Afectación de resultados Afectar implica decidir el destino de los resultados del ente.

Estos resultados podrán ser retenidos y distribuidos siempre y cuando constituyan una ganancia neta y devengada . Todo resultado distribuido genera una variación cuantitativa dado que implica una disminución del patrimonio neto mientras que los resultados retenidos no modifican el monto del patrimonio neto sino su forma de exposición, generando una variación cualitativa. Finalmente, debe considerarse que la distribución de dividendos se aplica sobre la ganancia y la retención a través de reservas, sobre el capital.

• • •

Retención: parte del resultado de un período que permanece formando parte del patrimonio neto con una afectación determinada (reservas) ó sin ella (resultados acumulados ó resultado de ejercicios anteriores). Resultado de ejercicios anteriores: acumulación de ganancias ( menos las distribuidas a los propietarios ) y pérdidas. Reserva voluntaria: surgen por decisión del ente y también puede denominarse estatutaria ó facultativa. Reserva legal: son impuestos exigidos por la ley de sociedades comerciales para determinados entes, a diferencia de las anteriores, la ley determinará el monto de las mismas ( desde el 5% de la ganancia del período hasta llegar al 20% del capital social ).
• o

Distribución: parte del resultado de un período que se reparte entre los titulares del ente, cuando esta distribución no se efectúe deberá reflejarse una obligación hacia terceros. Los llamados dividendos en acciones no constituyen una distribución de resultados sino una retención a través de la emisión de los mismos. ASIENTOS DE AJUSTE

Los procedimientos de control ó las auditorias de los estados contables pueden evidenciar errores de contabilización ú omisiones que deben ser corregidas mediante los denominados asientos de ajustes que podrán aplicarse, por ejemplo, en un balance de saldos que no considera ciertos devengamientos como las amortizaciones ó intereses previamente diferidos. En caso de observar una omisión deberá generarse un asiento que corrija esa situación y en el caso de existir errores en la registración deberá corregirse la cuenta utilizada sin revertir todo el asiento que le dio origen. Luego de su registración, éstos asientos deben ser contabilizados y mayorizados como cualquier otro asiento. Ajustes de resultados de ejercicios anteriores El resultado de un período es igual a la diferencia entre el patrimonio inicial y el final, previa consideración de los aportes y retiros de los propietarios. En función de ello, si se detectasen errores en la medición del patrimonio inicial ó se cambiase el criterio para su cuantificación, no correspondería distorsionar el resultado del período sino corregir dicho patrimonio inicial por medio de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.

Ajuste por Inflación Concepto Es la pérdida persistente de poder adquisitivo de la moneda, es decir, que el dinero va disminuyendo su poder de compra. Cuando hay inflación los precios aumentan. La deflación es la inversa a la inflación, es decir aumenta el poder de compra del dinero; o bien disminuyen los precios. Lo que interesa corregir al realizar un ajuste por inflación es el poder adquisitivo de compra general del dinero y no el efecto del cambio de precios de un bien específico. Una posibilidad ante la existencia de inflación consiste en no tomarla en cuenta y confeccionar los informes contables como si los cambios en el poder adquisitivo del dinero no existieran. Esto provoca distorsiones sobre la información contable. Las cuentas que forman parte de los estados contables van acumulando importes que para poder sumarse requieren estar expresados en la misma unidad de medida. Si hay inflación la moneda va cambiando de valor, por lo cual hay que agregarle la referencia del período al cual corresponde su poder adquisitivo. Por ejemplo: la misma cantidad de dinero en diciembre de 2001 nos permitía comprar más bienes que en febrero de 2002, porque el precio de los bienes en diciembre era inferior al precio de febrero. La idea básica del ajuste por inflación responde a que las mediciones originales en moneda heterogénea deben ser remplazadas por otras expresadas en la unidad de medida homogénea adoptada. Esta moneda generalmente es la de poder adquisitivo al cierre del período contable y se la llama moneda de cierre. Índice de precios:

Para calcular la variación promedio deben elaborarse números índice de nivel de precios que idealmente deberían tomar en cuenta a todos los bienes y servicios que participan en la economía considerando además su participación relativa. Esto se refiere a que un aumento del 5% en un bien de consumo de primera necesidad tendrá más incidencia en la canasta familiar que un aumento de la misma proporción en un bien de escaso consumo ( por ejemplo: carne vacuna vs. Langosta; gas vs. Plutonio. Estos índices representan aproximaciones aceptables a la realidad, no se trata de cifras exactas. Un número índice debe tener las siguientes características:
• • • •

comprender una muestra lo más amplia y representativa posible de bienes y servicios referirse a períodos breves (mensuales) ser de pronta difusión ser elaborado por un organismo que merezca confianza (en nuestro de país lo elabora el Indec)

Los índices más apropiados son los de los precios al por mayor (IPIM: Indice de Precios Internos al por Mayor. Se publican para distintos sectores y tipos de bienes:
• • • •

Productos Importados Productos Nacionales Productos primarios Productos manufacturados
• o o o

Alimentos y bebidas Productos textiles Productos de plástico, etc.

Forma de calcular los cambios en el nivel de precios Debemos calcular la variación de precios producida en cualquier mes con respecto al mes inmediato anterior. Por ejemplo: si se produce un incremento de 2 unidades en enero con respecto a diciembre debemos hacer el siguiente cálculo para expresarlo en porcentaje (índice de enero 150, índice de diciembre 148) Variación del índice x 100 = 2 x 100 = 1.35 % N° índice del mes 148 Otra alternativa sería la siguiente N° índice del mes - 1 x 100 = 150 – 1 x 100 = 1.35% N° índice mes anterior 148

Con cada una de las cuentas debe hacerse lo siguiente: • • • calcular su importe ajustado calcular la diferencia entre el importe ajustado y el previamente contabilizado volcar la diferencia en el asiento de ajuste Ejemplo 1 Supongamos que en la cuenta Inmuebles se acumulan los siguientes bienes: . que no se soluciona con la re-expresión de los estados contables por inflación.De esta misma forma podría calcularse el incremento correspondiente a cualquier período. Todas las partidas expresadas en una moneda anterior al cierre deberían ser reexpresadas por inflación. Por ejemplo: si un bien valía $100. Algunas partidas quedan expresadas en moneda de cierre sin necesidad de efectuar ajuste. por ejemplo mercaderías compradas el último día del ejercicio. Es importante señalar que el ajuste por inflación no debe confundirse con una cuestión de valuación. el valor del bien bajó porque debería ser de $130 debido a la inflación. si se re-expresa por inflación el costo de incorporación de un bien. Si el precio de un bien varía en un porcentaje distinto al de la inflación entonces sí podemos hablar de valuación de bienes. su mayoría. la inflación fue del 30% y el precio actual del bien es de $120. y los saldos de dinero en caja y bancos. por ejemplo mercaderías adquiridas meses antes de la finalización del período o bienes de uso valuados a su precio de compra expresado en la moneda correspondiente a períodos anteriores. éste habría aumentado. Otros activos. Mecánica general de preparación Los asientos de ajuste por inflación reflejan diferencias entre los importes re-expresados en cada cuenta y los importes anteriores a la re-expresión. el importe resultante continúa siendo un valor del pasado llevado a la unidad de medida actual. Por ejemplo: de Diciembre a Junio N° índice de Junio . Si en cambio la inflación hubiera sido del 15% y el valor del bien de $120.1 x 100 = N° índice Diciembre Ajuste integral Persigue como objetivo que todas las cifras de los estados contables queden expresados en una unidad de medida homogénea (moneda de cierre. quedarán expresados en una moneda cuyo poder adquisitivo corresponde a una fecha anterior al momento del cierre.

000 Los costos de los tres edificios están expresados en medidas heterogéneas. Suponiendo que hubo inflación entre ambas fechas.000 2/1998 $300. (en $ de diciembre) -$2100 . Cada venta se registra al precio corriente. generalmente la compra de la mercadería es anterior.M.000 $777.000 + 15% de $300.000 6/1995 $80. Si entre febrero y diciembre hubo una inflación del 5%.000 Costo total al cierre Ejemplo 2 El resultado bruto de ventas surge de comparar el importe de ventas con el costo de la mercadería vendida.000 $280. Los importes resultantes de esta operación serán: Fecha Cálculo Importe re-expresado $152.000 + 40% de $200.000 8/1996 $200. Inflación de 1995 a 2002: 90% Inflación de 1996 a 2002: 40% Inflación de 1998 a 2002: 15% Es necesario re-expresar cada importe para que todos queden en una moneda de igual poder adquisitivo.000 $300.V.000 $200. el resultado bruto de ventas surgiría de la siguiente comparación: Ingresos por ventas – costo de las mercaderías vendidas = resultado bruto de Ventas Durante el ejercicio se efectuó una única compra de 20 unidades de mercaderías a un costo de $100 la unidad.000 $345.000 $580.Fecha de incorporación 6/1995 8/1996 2/1998 Concepto Compra edificio en La Boca Compra edificio en Belgrano Compra edifico en Caballito Costo total Importe $80.000 + 90% de $80. Lo usual es presentarlos en la moneda correspondiente a la fecha de la información. que fueron vendidas en diciembre a $130 cada una. el resultado de ventas debería calcularse de la siguiente forma: Ventas (en $ de diciembre) $2600 C.

(en $ de febrero) -$2000 Utilidad Bruta $600 Resultado por exposición a la inflación: Los cambios en el poder adquisitivo del dinero pueden provocar resultados al margen de las operaciones de la empresa y por los efectos que provocan sobre ciertos activos y pasivos. todos aquellos que hayan sido parciales deben eliminarse al cierre del período llevando las partidas al valor de origen para luego efectuar el ajuste integral. y son aquellos que se cubren de la depreciación que produce la inflación sobre los activos que los integran.V. lo cual es imposible. Ejemplo: efectivo en caja. Los ajustes parciales intentan corregir el problema de la unidad de medida operando sobre los criterios de medición. Los rubros no monetarios deben ser ajustados. generando una distorsión en el resultado de ventas.Utilidad Bruta (en $ de diciembre) $500 Si no hubiéramos efectuado el cálculo de la inflación sobre el costo de las mercaderías el resultado habría sido el siguiente. Métodos de Ajuste: Para las re-expresiones monetarias debe utilizarse con carácter general el método de ajustes integral descrito en la misma RT. bienes de uso. Ejemplos: Mercaderías.M. Clasificación de los rubros en ajustables y no ajustables: • • Los llamados rubros monetarios no necesitan ser corregidos. Es decir que se ajustan las partidas no monetarias por la desvalorización de las partidas monetarias. Uno de los ajustes parciales más difundidos es la valuación de existencias a UEPS. La desvalorización de un activo implica una pérdida que no tiene reconocimiento si no se ajustan por inflación los estados contables. evitando de esta forma que se repita el efecto de la inflación sobre las mismas. cuenta bancos. Ajuste Parcial: A los fines de efectuar ajustes. Ventas (en $ de diciembre) $2600 C. Lo más probable es que ninguno de los ajustes parciales sean aptos para solucionar todos los problemas. y además no generan pérdidas ni ganancias. . Resolución Técnica N° 6 Normas sobre ajustes por inflación: • • Estados contables básicos: Desde la adopción de la RT6 se consideran estados contables básicos a los expresados en moneda de cierre.

inmuebles (empresas inmobiliarias) entre otras.550 denominada de Sociedades Comerciales introdujo el concepto de moneda constante. hacienda (empresas agropecuarias). La RT6 requiere que los estados contables se expresen en moneda de curso legal de poder adquisitivo equivalente al cierre del período más reciente. medidos en moneda constante. . La Ley 22. etc. A los fines de la determinación del resultado del ejercicio o período. productos en proceso de producción. En tal sentido se considera que la moneda de cierre es la más adecuada para llevar al campo de la aplicación de concepto de moneda constante. Para los mismos debe tenerse en cuenta que: • o o Las mediciones originales de los anticipos que fijan precios están expresados en moneda de su momento Los saldos que incluyen los resultados financieros nominales devengados hasta la fecha de la medición están expresados en moneda del momento de la misma.• Reglas para el ajuste integral: La valuación inicial de un crédito o de una deuda debe considerarse expresada en moneda del momento de su nacimiento. según el cual se considera capital al total de los Pesos invertidos por los socios o accionistas. El índice de precios de un mes no se basa en precios del final del período sino en promedios.expresar los estados contables debe ser la moneda de cierre del período respectivo. se adopta el concepto de mantenimiento del capital financiero. La moneda constante a utilizar para re. BIENES DE CAMBIO Los bienes de cambio son aquellos bienes tangibles que el ente posee con el objeto de comercializarlos en el curso ordinario de su actividad incluyendo tanto los bienes adquiridos para su reventa como los producidos por el propio ente.903 modificadora de la Ley 19. Como ejemplos podemos citar las mercaderías de reventa (empresas comerciales). los que serán vendidos en el estado en que se encuentran y los que serán transformados. materias primas (empresas industriales). y la unidad de medida para preparar los estados contables. excluido el resultado por exposición a la inflación. Los ajustes deben practicarse utilizando el índice de precios. El proceso de re-expresión de estados contables en moneda constante consiste en: • • • • • Determinación de activo y pasivo al inicio del período objeto de ajuste Determinación del patrimonio neto al inicio del período Determinación en moneda de cierre del activo y pasivo al final del período Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período Determinación del resultado final del período. La consideración de períodos mensuales es inadecuada con tasas mensuales de inflación alta. productos terminados.

Valor neto de realización: se considerarán los precios de contado correspondientes a transacciones entre partes FUNGIBLES DE FÁCIL independientes en las condiciones habituales de negociación.. COMERCIALIZACIÓN los ingresos adicionales ( no atribuibles a la financiación ) que la venta genere y los costos ocasionados por la misma. se utilizará el costo de reposición de los bienes con similar grado de avance de la producción y. etc. Algunos ejemplos pueden ser los inmuebles. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compra de estos bienes.. herramientas. ordenes de compra pendientes de recepción. Los bienes de uso se registran inicialmente al costo de adquisición considerando todos los costos necesarios para su utilización y cuando en su construcción se utiliza personal propio. Los criterios de medición de estos costos deben ser coherentes con los utilizados para la valuación de los activos y. deben ser obtenidos de fuentes directas confiables como listas de precios de proveedores. En lo posible. Si se adquiere un bien a PROCESO PROLONGADO DE PRODUCCIÓN EN GENERAL . éste costo deberá incluirse en el valor del bien de uso. incluyendo a los que están en construcción. si esto fuera imposible se usará el costo original. Valor neto de realización proporcional a su grado de avance en la producción siempre y cuando existan elementos que permitan determinar la certidumbre respecto de la concreción de la ganancia. muebles y útiles. Estos costos deben debitarse de las cuentas de gastos cuya identificación permite relacionarlos con la venta y acreditarse en las cuentas que los representan. Costo de reposición: deben establecerse acumulando todos los conceptos que integran su costo original a la fecha de su medición en precios de contado correspondientes a los volúmenes habituales de compra. moldes y matrices. BIENES DE USO Según lo establece la RT 9 los bienes de uso son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y no a la venta habitual. etc. En los restantes casos. debe recurrirse al costo original. según lo establece la RT 17 debe establecerse la siguiente clasificación. ACTICIPOS QUE FIJAN SU PRECIO Valor neto de realización: se considerarán los precios de contado correspondientes a transacciones entre partes independientes en las condiciones habituales de negociación. Si esto imposible.Paralelamente con los ingresos por ventas debe contabilizarse el costo de los bienes vendidos para determinar los resultados netos de la operación. maquinarias. rodados. instalaciones. costos de adquisición y producción reales. los ingresos adicionales ( no atribuibles a la financiación ) que la venta genere y los costos ocasionados por la misma.

deberá registrarse a un valor actual estimado y la diferencia constituirá un resultado positivo del ejercicio y en el caso que se intercambie por un bien cuyo costo de reposición sea similar. Las erogaciones realizadas con posterioridad a su adquisición tendrán distintos efectos según sea su naturaleza. si estos fueran necesarios. Estos gastos deben devengarse en el período en que se aumento en la vida útil estimada del incurrieron y no acumularse en el valor del activo fijo. activo aumento en su capacidad de servicio mejora en la calidad de la En el caso de realizar una reparación producción extraordinaria que incremente la vida útil del bien. si este se incorpora al costo y nunca es revaluado. Este cálculo deberá realizarse cada vez que se incorpore un bien ó mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. la pérdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos ó el agotamiento de su contenido. este gasto deberá devengarse en tantos períodos como vida útil haya reducción en los costos de incorporado. DEPRECIACIÓN ó AMORTIZACIÓN Con excepción de los terrenos.. • • • MANTENIMIENTO ó REPARACIONES • Son aquellas erogaciones que se llevan a cabo con el objeto de que el bien recupere su capacidad operativa ó de mantenerlo en buenas condiciones. mientras que si existieron revalúos. debe considerarse el valor residual final ó valor recuperable que será el que tendrá el bien cuando se discontinúe su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta. debe computarse sobre los valores revaluados. la mayoría de los activos fijos tienen una vida útil limitada ya sea por el desgaste resultante del uso.. MEJORAS Se incorporarán al costo del bien cuando mediante la erogación sea probable que el activo genere ingresos netos superiores a los calculados originalmente en virtud de. incendios y otros siniestros. incluyendo los costos de desinstalación y desmantelamiento. . no se reconocerán resultados y la medición original del bien incorporado se hará al importe del bien de uso entregado. es decir. la parte no devengada operación constituirá un cargo diferido. Para transformar ésta pérdida de valor del activo en gasto se utiliza el proceso de amortización. la depreciación se calcula sobre el costo original de adquisición. el deterioro físico causado por terremotos. Por otro lado. Criterios de medición Su medición contable se efectuará al costo original + erogaciones posteriores depreciaciones acumuladas.un precio inferior al usualmente abonado. El cómputo de la depreciación de un período debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado.

es decir. el importe a depreciar. Sistema creciente Mínimo de años de vida útil del 1 al 5 Sistema decreciente Máximo de años de vida del 5 al 1 útil Suma de los dígitos de esos años 1+2+3+4+5 = 15 Suma de los dígitos de esos 1 + 2 + 3 + 4 + años 5 = 15 .00 Costo del bien ó mejora incorporada $ 500..Importe original + Revalúos efectuados . pierde su valor en forma constante. las siguientes variables.. Al incorporar un nuevo bien ó realizar una mejora deberá realizarse el siguiente proceso. etc.000. incluyendo los costos necesarios para su adquisición vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las características del bien.00 Amortizaciones acumuladas ( $ 400..100.00 ) Nuevo importe a depreciar $ 1. Método de los años dígitos Consiste en establecer una fracción del importe a depreciar calculada en función de los años de vida útil estimados del bien. la existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolencia. Por tanto. el importe a depreciar deberá dividirse entre los años restantes de vida del bien. valor residual final método de depreciación a utilizar para distribuir su costo a través de los períodos contables Método de línea recta Este sistema se basa en el principio de que un activo fijo existe para proporcionar el mismo servicio durante el total de su vida. respecto del plazo a depreciar. deberá dividirse en tantas partes iguales como años de vida se estimen del bien.Valor recuperable = Importe a depreciar Para calcular la depreciación imputable a cada período. • • si aumenta la vida útil del bien. el uso que le dará. si no aumenta la vida útil. • • • • costo del bien.. la política de mantenimiento del ente.. Importe original a depreciar $ 1. el importe a depreciar deberá dividirse entre los originales no depreciados más los incorporados.00 Debe considerarse.. debe conocerse.

Importe original a depreciar $ 500. 1º paso: cálculo importe a depreciar Importe a depreciar Amortizaciones Bien ó mejora + acumuladas incorporada Importe a depreciar 2º paso: cálculo coeficiente Cantidad estimada de unitario producción 3º paso: cálculo depreciación de período Coeficiente unitario de x producción Cantidades producidas .. la nueva fracción sería 1/3 para el primer año. De esta manera.00 ) Nuevo importe a depreciar $ 300. En ambos casos también deberá recalcularse el importe a depreciar. si la mejora no aumenta la vida útil también deberá modificarse la fracción dado que. si a un bien que debería depreciarse en 3/15 en el sistema creciente se le incorpora una mejora. Luego la depreciación a realizar por un período será igual al costo unitario calculado por el número de unidades producidas en ese período.00 Método de unidades de producción Este método es el más razonable para los bienes sujetos a agotamiento. es decir. la fracción a depreciar sería 5/15 ó 1/15 dependiendo el sistema que se utilice. los años restantes ya no son los mismos que en el cálculo inicial.El primer año será de 1/15.00 Amortizaciones acumuladas ( $ 300.. luego 4/15 y así sucesivamente En éste método la incorporación de bienes ó mejoras debe tratarse de la siguiente manera. si los años que restaban amortizar eran 3 y se incorpora una mejora que aumenta la vida útil 2 años más. maquinarias. • • si aumenta la vida útil del bien deberá recalcularse la fracción a depreciar sumando a los años restantes los años incorporados. al momento de incorporarla...00 Costo del bien ó mejora incorporada $ 100. patentes y procesos de fabricación es virtud de que considera al activo como un bien integrado por una cantidad de unidades de servicio donde el costo de esa unidad resulta de la división del total del importe a depreciar del activo entre la cantidad de unidades que este producirá. el segundo de 2/15 y así sucesivamente El primer año será de 5/15.

Debe considerarse que el requisito fundamental para la aplicación de revalúos es que debe ser un valor de entrada al patrimonio del ente susceptible de verificación por parte de terceros independientes. Para registrar una venta deben realizarse los siguientes pasos: Registrar la venta debitando el activo ingresado y acreditando la cuenta " venta de . De acuerdo a las normas contables vigentes. con la correspondiente habilitación profesional y de reconocida idoneidad. si un bien no está en funcionamiento habrá que analizar si corresponde ó no algún tipo de amortización. es decir. revaluar es volver a valuar un bien en existencia. Revalúo técnico Desde el punto de vista contable. un revalúo brinda un valor del presente al bien de uso en cuestión. La amortización de los bienes integrantes de un activo se acredita a una cuenta regularizada con el nombre de amortización acumulada y se debita de la cuenta amortizaciones.. deterioro. es decir. Esta misma norma presume que la vida útil de un bien de uso intangible no debe superar los 20 años y que los costos de organización y preoperativos deberán amortizarse en un plano no superior a los 5 años. Si esto no fuera posible deberá aplicarse el método de línea recta. agotamiento ú obsolencia..Respecto de los activos intangibles la RT 17 considera que la depreciación deberá asignarse a los períodos de vida útil del bien sobre una base sistemática que considere la forma en que se consumen los beneficios producidos por el activo. los revalúos deberán ser preparados por profesionales independientes o equipos interdisciplinarios de profesionales independientes. Registración de amortizaciones La depreciación debe contabilizarse en el período en que se producen la pérdida de valor del activo ya sea por desgaste." Si correspondiera amortizar el año de baja se realiza la misma en función del porcentaje vendido de ese .

Estos pasos pueden sintetizarse en un solo asiento utilizando la cuenta " resultado por venta de .00 .bien.. y se acredita la cuenta que representa al bien de uso para modificar su saldo de existencia. con el objeto de verificar los fondos depositados en los y detectar errores u omisiones. • • Temporarias: aquellas que no están registradas por una cuestión de tiempo ( diferencias en el clearing bancario ).00 10.. de lo contrario. " y " venta de .. " CONCILIACIÓN BANCARIA La conciliación bancaria es un procedimiento de control interno y de rutina que consiste en verificar que las registraciones realizadas por la empresa se encuentren también registradas por el banco. " reemplazando las cuentas de " costo de . Permanentes: se refieren a errores u omisiones tanto del banco como del ente ( gastos bancarios.... Este proceso se concluye cuando logramos que el saldo contable. etc). Los pasos a seguir podrían simplicarse en tres tipos de verificaciones.. en estos casos debe realizarse un asiento de ajuste dado que. Se acredita el costo del bien vendido y la cuenta amortizacione s acumuladas para dar de baja la parte vendida. por este tipo de diferencias no debe registrarse ningún ajuste sino verificar que la misma se vaya regularizando con la emisión de los sucesivos resúmenes de cuenta. intereses por descubierto.. la diferencia se mantendría.. sea igual al bancario. DEBE HABER Cheques rechazados Gastos bancarios 500. al sumar y restar las diferencias. • • • débitos contabilizados por la empresa se encuentren acreditados por el banco créditos contabilizados por la empresa se encuentran debitados por el banco partidas pendientes de la conciliación anterior se regularicen Las diferencias que se produzcan en la conciliación pueden ser de dos tipos..

• • Contabilidad Financiera: el objetivo de los costos es asignar a cada unidad de producto una participación razonable del total de costo que se incurre para producirlo constituyendo la base para la valuación de los inventarios en el balance general y para el costo de los productos vendidos en el estado de resultados. etc. internet. Rechazo de cheques depositados: un cheque podría ser rechazado por el banco por fondos insuficientes. depósitos a plazo fijo en entidades financieras u otros préstamos de corto plazo Débitos y créditos bancarios diversos: están relacionados con el mantenimiento de cuenta y otros servicios prestados por el banco. firma no ó distinta de la registrada por el banco. es decir. cajeros automáticos. asociados con el hecho de . Autorizaciones para girar en descubierto: esto sucede cuando el banco faculta a un cliente a emitir cheques sin tener los fondos para cubrirlos. etc. CONTABILIDAD DE COSTOS El sistema de contabilidad de costos tiene que satisfacer tanto las necesidades de la contabilidad financiera como de la administrativa y los conceptos de costos apropiados para cada uno de éstos propósitos son diferentes. Contabilidad Administrativa: el objetivo es recolectar información de costos que pueda ayudar a precisar el costo de implicaciones de posibles alternativas de cursos de acción. títulos públicos o privados. cuotas parte de fondos comunes de inversión. de cheques cuyo lugar de emisión impide su depósito en cuenta corriente pero permite la entrega a un banco que se encarga de su cobranza y de la acreditación del importe con la comisión correspondiente. dentro del límite establecido como límite de crédito. Colocaciones temporarias de fondos: cuando existen disponibilidades que no son necesarias emplear de inmediato es normal que se las coloque temporalmente con el objeto de obtener un resultado positivo de tales inversiones (moneda extranjera. defectos formales. Existen a su vez depósitos de valores al cobro. En estos casos renace el crédito que se tenia contra quien entregó el valor y corresponde realizar un asiento debitando la cuenta cheques rechazados.00 • • • • • Depósitos: los depósitos de efectivo o cheque implican el cambio de un activo por otro. COSTEO DIRECTO En el sistema de costeo directo sólo se cargan a los productos los costos variables involucrados en su fabricación mientras que los costos fijos. Las mismas pueden realizarse a través de banca telefónica.a Banco X Movimientos bancarios • 510. Transferencia entre bancos: movimiento de los fondos desde una cuenta bancaria a otra abierta en otra entidad ó dentro del mismo banco.

Costos de órdenes de trabajo Este método registra los costos por cada trabajo físicamente identificable. debe absorber aquellos costos que no están directamente relacionados con el producto en la proporción que les corresponda. que en este método de costeo. es decir. En virtud de que este sistema no es un principio generalmente aceptado para la contabilidad financiera.. En este método de costeo todos los costos de un período se registran sin considerar su aplicación a ciertas unidades específicas de producto y finalizado el período se divide el costo total registrado por el número total de unidades fabricadas. cuando se concluye. existen tres métodos a utilizar que dependerán de la naturaleza de la actividad que realiza el ente. las empresas que lo utilizan para propósitos internos deben recalcular el valor de su inventario y el costo de mercaderías vendidas para los estados financieros que publican. • • • • estimación del costo que registrará cada centro de costos ó de servicios asignación de los costos de centro de servicios a los centros de costo determinación de una unidad de medida de actividad para cada uno de los centros de costo división del costo total por la unidad de medida determinada En virtud de la dificultad para determinar la participación de los costos indirectos dentro del proceso de producción. El costo unitario obtenido se utiliza de base para la valuación de las unidades que se transfieren de productos en proceso a productos terminados y de productos terminados a costo de productos vendidos. el costo total detallado constituye la base para los asientos de transferencia de productos en proceso ó productos terminados y de productos terminados ó costo de productos vendidos cuando los artículos se venden. Cabe mencionar. COSTEO INDIRECTO El concepto básico del costeo total ó indirecto es que los productos deben reportar una parte razonable de todos los costos involucrados en fabricarlos. El proceso está integrado por los siguientes pasos. Costos por proceso El campo ideal de aplicación de este sistema son las empresas que fabrican un único producto ó aquellas donde la diferencia entre los productos fabricados no es substancial. a medida que se mueve a través de la empresa. Las cuotas de indirectos se calculan generalmente usualmente antes del principio de cada año pero pueden recalcularse con frecuencia si las condiciones han cambiado.estar en el negocio más que con las unidades de fabricación. se acumulan como gastos del período en el cual se incurrieron. no es necesario calcular la cuota de costos indirectos ya que los mismos no se aplican individualmente a las unidades .. ya sea una unidad ó un grupo de productos similares contenidos en una sola orden de producción. Generalmente los costos se registran en un formulario individual para cada trabajo y.

Costos financieros: la RT 17 considera costos financieros a los intereses explícitos ó implícitos. Los costos totales se acumulan en los centros de costos y este total es la cantidad que se usa para calcular el costo por unidad de producción homogénea. servicios y otras cargas) tanto fijos como variables y los costos financieros que puedan asignárseles.2. sus costos de conversión (mano de obra. actualizaciones monetarias. etc. preparación ó montaje. Sin embargo en todos estos casos hay insumos que se transforman en bienes ó servicios de los cuales será necesario calcular sus costos tanto global como individualmente. que no necesariamente deberán ser cerradas al fin del período contable. Mano de obra directa: aquella que se utiliza para transformar la materia prima en producto terminado cuando ésta pueda identificarse con la unidad de producto ó no presente demasiada fluctuación en relación con el número de unidades producidas. bienes intermedios a ser usados como materia prima en procesos posteriores. Costos estándar La naturaleza esencial de estos costos se basa en el principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son los costos en que debería haberse incurrido más que los costos reales. como lo indica la RT nº 17. en razón de su naturaleza. premios por seguros de cambio ó similares derivados de la utilización de capital ajeno y de los resultados por exposición a la inflación. Costos de fabricación ó costos indirectos: incluirá todos los costos relacionados con el proceso de producción que no hayan sido considerados en los elementos anteriores. son de . diferencias de cambio. Este modelo de costeo es denominado en la RT mencionada como "costeo completo". es la suma de los costos de los materiales e insumos necesarios para su producción. COMPONENTES DEL COSTO El costo de un bien producido. incluye la porción asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello y los materiales ó insumos directos ó indirectos requeridos para su elaboración. En virtud de esta diferencia deberán utilizarse cuentas de variaciones. como por ejemplo variaciones en mano de obra . puede hablarse de producción de bienes para la venta. calefacción.6 de la RT 17. seguros. servicios de uso interno.producidas. es decir. según lo establece el artículo 4. servicios vendidos a terceros. como la mano de obra indirecta ( a aquella que no trabaja sobre el producto en sí pero está ligada al proceso ). es decir. montaje ó terminación y tales procesos. PRODUCCIÓN DE BIENES Ó SERVICIOS El término de producción tiene un sentido amplio. luz. • • • • Materias primas: se refiere a los materiales que forman parte del producto terminado incluyendo. todos los costos necesarios para que ese bien esté en condiciones de ser vendido ó utilizado. etc. la depreciación de activos fijos. Éstos deberán ser reconocidos como gastos del período en que se devengan pero podrán deducirse con anterioridad cuando el activo que les ha dado origen esté producción.

Algunos ejemplos de créditos son los deudores por . Costos de fabricación: cuando hay costos indirectos que deben ser distribuidos. • • • • Materias primas: arrojará en su saldo el valor de las existencias. producción en proceso. Al cierre de cada período los costos acumulados en las cuentas de movimiento se transferirán a cuentas como producción en proceso. ó por el método de diferencia de inventario ó costo global. Después de este asiento. Los consumos de los activos utilizados en el proceso de producción pueden computarse por el método de inventario permanente. bienes ó servicios. salvo los que puedan incluirse en otro rubro del activo. Las CÁLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIÓN • • • • Materia prima utilizada = inventario inicial materia prima + compras materia prima – inventario final materia prima Costo de producción = materia prima utilizada + mano de obra utilizada + costos de fabricación + costos financieros Productos terminados = inventario inicial productos en proceso + costo de producción – inventario final productos en proceso Productos terminados vendidos = inventario inicial productos T + costo productos T – inventario final productos T CUENTAS A UTILIZAR La producción de bienes hace necesaria la acumulación de sus costos en cuentas de activo ó de movimiento. los costos de producción no deberán incluir los costos ocasionados por improductividades físicas ó ineficiencias en el uso de los factores en general ni la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos. Finalizado cada mes los importes acumulados en ésta cuenta se transferirán a cuentas del activo como. Productos terminados: arrojará el valor de los productos terminados que todavía no se han vendido CRÉDITOS Los créditos pueden definirse como derechos contra terceros que nos permitan la posibilidad de obtener una suma de dinero. productos terminados ú otras cuentas de activo.duración prolongada ó cuando el período de producción necesario para dejar ese activo en condiciones de uso ó venta no está sustancialmente completo. por ejemplo. y las cantidades anormales de materiales deben ser reconocidas como resultados negativos del período. resulta mejor su acumulación en una cuenta de movimiento como costos de fabricación. el saldo de la cuenta productos en proceso debe corresponder a la valuación de los productos que se han comenzado a fabricar pero no están terminados al concluir el mes. Producción en proceso: los importes acumulados en esta cuenta deben ser acreditados a la cuenta de productos terminados cuando se completan los pedidos que los han originado y se transfieren las mercaderías a los correspondientes depósitos. A su vez. cuando se trate de bienes fungibles cuyos movimientos se registran en una ficha de inventario permanente.

incluyendo el interés devengado a la fecha de cierre del ejercicio. La cuenta de previsión deudores incobrables tiene por objeto acercar una realidad jurídica a la realidad económica y. Cuando una sociedad controlante gira fondos a la controlada. de lo contrario deben considerarse como inversión. al cierre del ejercicio. la situación financiera ó la situación jurídica. Registración contable • Previsión de incobrabilidad igual a incobrabilidad real . éstos constituirán un crédito siempre y cuando exista la voluntad genuina de cancelar ese derecho. PREVISIÓN DEUDORES INCOBRABLES En virtud de la valuación a efectuar de este rubro surge la necesidad de utilizar cuentas regularizadoras para aquellos que potencialmente pueden no cobrarse de manera que. Cabe hacer una mención especial respecto de las sociedades controlantes y controladas. etc. documentos a cobrar. vinculados a bienes de fácil comercialización. debitando la cuenta previsión deudores incobrables y acreditando la cuenta a cobrar que corresponda. accionistas. anticipo a proveedores. El criterio de valuación será el valor neto de realización. Analítico: requiere evaluar al cierre del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar teniendo en cuenta algunos índices como la morosidad excesiva. Este proceso implica un análisis individual de cada cuenta. dado que el hecho incierto ya ha ocurrido. como tal. • • Estadístico: determinar un índice estableciendo la relación entre la incobrabilidad real de los últimos tres ejercicios y las ventas a crédito ó las cuentas a cobrar del mismo período. Cuando se concreta la incobrabilidad debe cancelarse esta previsión. costos pagados por adelantado. Existen diversos procedimientos para determinar el monto de la previsión que podrán combinarse para aplicarlos según el tipo de cuenta a cobrar..venta.. Ese índice luego se aplicará sobre el monto de cuentas a cobrar del ejercicio mediante un asiento global. se muestre el total de las cuentas a cobrar regularizadas por la previsión de incobrabilidad. se refiere a un hecho económico incierto que debe reflejarse al cierre de cada ejercicio debitando la cuenta de deudores incobrables y acreditando previsión deudores incobrables.

• Previsión de incobrabilidad superior a incobrabilidad real • Previsión de incobrabilidad inferior a incobrabilidad real .

requiere la confección de una ficha por cada producto en existencia. utilizado para determinar el costo de las mercaderías vendidas. las mercaderías deberán ser bienes fungibles. • • UEPS: el costo de la última mercadería ingresada será el costo de la primer vendida PEPS: el costo de la primer mercadería ingresada será el costo de la primer vendida . Como requisito indispensable para la utilización de este sistema. podrán cambiarse unas por otras. donde se registrarán todos los ingresos y egresos de mercaderías y se valorizarán a su valor de costo. Existen tres criterios para costear las ventas y su aplicación dependerá de las características particulares de los productos que la empresa comercialice.INVENTARIO PERMANENTE Este sistema. es decir. realizando posteriormente el asiento contable correspondiente.

al cierre del período la suma de la columna del total determinará el costo de mercaderías vendidas. Se suman la existencia inicial. Se suman las ventas y se restan las devoluciones por venta de manera tal que. se vinculan con la operación que les dio origen y cuando ésta esté integrada por más de un valor de costo. En caso de existir diferencias corresponde registrar un ajuste que modificará la cuenta de mercaderías sin afectar el costo de mercaderías vendidas como en el sistema de costo global. . ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS FECH CONCEPT CANT P. • Devoluciones por compras . de manera tal que. Con relación a su costo. y se restan las ventas y las devoluciones por compra. UEPS • PEPS • PPP • continuar utilizando el mismo criterio que en toda la ficha. Devoluciones por venta Las mismas se ubican restando en la columna de salidas y sumando.U TOTA CANT P. según el criterio que se esté utilizando. L .• PPP: el total del costo de compras dividido por el total de la cantidad de las mercaderías adquiridas será el costo de las ventas realizadas Finalizado el período contable deberá realizarse un recuento físico de las existencias y comparar el mismo con el saldo arrojado por las fichas de inventario. en la columna de existencias. las compras de mercaderías y las devoluciones por venta. . existirán diversas alternativas para su costeo. es decir. . al cierre del período la suma de la columna del total determinará el total neto de compras.U A O TOTAL . UEPS realizar un promedio simple de los costos • • continuar utilizando el mismo criterio que en toda la ficha utilizar el método de UEPS asignándole el costo de la última compra realizar un promedio simple de los costos las devoluciones siempre estarán vinculadas a operaciones con un único valor de costo. al cierre del período la suma de la columna del total determinará el saldo en existencia.U TOTA CANT P. L . en el último término. Se suman las compras y se restan las devoluciones por compra de manera tal que. los aportes de los propietarios.

con la operación que les dio origen. cheques con fecha al día.Las mismas se ubican restando en la columna de entradas y se vinculan.00 10. Ejemplo: 20-06 Anticipo a proveedores Pérdida por fletes a Mercaderías DEBE HABER 50. A su vez. deberán restarse de las existencias y para ello se deberá analizar si existe alguna existencia con el mismo costo... moneda extranjera. como elementos del rubro Caja y Bancos ó Disponibilidades. al dinero depositado en cajas de ahorro ó cuentas corrientes bancarias. El resto de los activos deben satisfacer los siguientes tres requisitos de manera conjunta. • • • Liquidez: irrestricta posibilidad de utilización.. Su forma de registración es la siguiente..) generará en la registración un asiento de pérdida por el valor unitario de los costos incluidos en la compra de mercaderías. En función de estas características podemos mencionar. característica sólo alcanzada por el efectivo. etc.00 60. . con relación a su costo. Debe considerarse que cuando la devolución por compras se vincula con un valor que incluye los costos necesarios ( flete.00 DISPONIBILIDADES Para que un activo se considere integrante de este rubro debe tener un poder cancelatorio legal ilimitado . Si éstas existen deberá restarse la devolución en ese término y si no deberá efectuarse un ajuste en la columna de salidas. etc. Cuando este fondo se agota deberá reponerse inmediatamente mediante la emisión de un cheque por el monto equivalente a la parte utilizada. Certeza: ausencia de dudas respecto del activo y su valor Efectividad: puede utilizarse como medio de pago y cancelación de obligaciones. plazos fijos con modalidad de interés franqueado. seguro. FONDO FIJO El fondo fijo es una suma de dinero afectada a la realización de pagos de escaso monto ó a aquellos que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en efectivo.

FONDO FIJO • • CAJA CHICA • • Monto determinado Asiento de gastos globales sin la obligación de contar con comprobantes que los respalden.. exponiendo en carácter complementario la información necesaria no . En virtud de la diversidad de necesidades de los destinatarios de éstos estados básicos.. la resolución técnica nº 8 establece que los mismos deberán presentar de manera sintética la situación patrimonial y los resultados del ente con el objeto de lograr una adecuada visión de conjunto. NORMAS GENERALES DE EXPOSICIÓN CONTABLE Los estados contables constituyen uno de los elementos más importantes para la transmisión de información económica sobre la situación y gestión de los entes. MONEDA EXTRANJERA El criterio de valuación estará determinado por su valor nominal al momento de su incorporación registrándose cada variación en el mismo de la siguiente manera. Monto indeterminado Montos particulares con comprobantes que los avalan.

etc.. Inversiones: realizadas con el objeto de obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente. al sólo efecto de su presentación comparativa con la información del ejercicio. pasivo y patrimonio neto del ente. Por otro lado. Activo: bienes y derechos de propiedad del ente imputables contra ingresos atribuibles a períodos futuros. activos que por disposiciones contractuales deben destinarse a cancelar pasivos corrientes. Activo corriente: aquellos que se espera se convertirán en dinero ó su equivalente en el plazo de un año a contar desde la fecha de cierre del período analizado ( saldos en caja y bancos de libre disponibilidad. obligatorios para todos los entes son. en un momento determinado. se deben considerar algunas aclaraciones adicionales mencionadas en resolución técnica nº 8. dentro de éstas. Estado de situación patrimonial El estado de situación patrimonial expone. inmuebles y propiedades. • • • • • • • • • cuando un activo ó pasivo tiene una parte corriente y otra no corriente. . Caja y Bancos: dinero en efectivo de caja y bancos del país y el exterior. Los rubros en los cuales de subdivide deberán ordenarse en función decreciente de su liquidez global considerada por rubros. y valores de poder cancelatorio y liquidez similar.) deberán deducirse ó adicionarse directamente en las cuentas patrimoniales respectivas las cifras correspondientes al estado de situación patrimonial del ejercicio precedente. bienes consumibles y derechos que evitarán erogaciones en los próximos doce meses.. a saber. • • • • Estado de situación patrimonial ó balance general Estado de resultados Estado de evolución del patrimonio neto Estado de variaciones del capital corriente ó de origen y aplicación de los fondos. previsión deudores incobrables.. el activo.) Créditos: derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). intereses implícitos ó explícitos no devengados. es decir. Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. y las colocaciones efectuadas en otros entes (títulos valores. etc. integran rubros de acuerdo con su naturaleza según los detalla la resolución técnica nº 9.incluida en ellos. préstamos.) Activo no corriente: todos aquellos que no puedan considerarse como activo corriente.. deberán adecuarse cuando existan modificaciones de la información que lo afecten. etc. Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y. depósitos a plazo fijo en entidades financieras. deberá exponerse en ambas partes según la porción que corresponda las partidas correspondientes ajustes en la valuación de los activos ó pasivos ( amortizaciones acumuladas. Los estados contables básicos.

gastos de organización y preoperativos.• • • • • Bienes de cambio: bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta. Bienes de uso: bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la venta habitual. determinadas o determinables. etc. El patrimonio neto se expone en una línea y se referencia al estado de evolución del patrimonio neto.) Otros activos: activos no encuadrados específicamente en ninguna de las anteriores. brindándose información adicional de acuerdo con su significación. tránsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. marcas. En las previsiones. representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que puediesen convertirse en ciertas y exigibles en el mencionado plazo. gastos de investigación y desarrollo. y las contingencias que deben registrarse. • Patrimonio neto: es igual al activo menos el pasivo. • o o Pasivo corriente: obligaciones cuyo vencimiento ó exigibilidad operará al cierre del período contable ó en los próximos doce meses. privilegios u otros similares. incluyendo a los que están en construcción. las estimaciones incluyen el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción. así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. etc. Deudas: obligaciones ciertas. incluyendo los anticipos por su adquisición (derechos de propiedad intelectual. llave de negocio. que deberán exponerse en primer lugar. Pasivo: obligaciones ciertas del ente. a la fecha a la que se refieren los estados contables. 31-12-X2 31-12-X1 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Inversiones temporarias Créditos por ventas Otros créditos Bienes de cambio Otros activos . Pasivo no corriente: todos aquellos que no puedan considerarse como activo corriente. Previsiones: partidas que. Activos intangibles: representativos de franquicias. incluye el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. licencias. patentes.

Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del estado de resultados.Total activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Activos intangibles Otros activos Total activo no corriente Total de activo PASIVO PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Préstamos Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos a pagar Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones Total pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE ( iguales cuentas del pasivo corriente ) Total pasivo no corriente Total de pasivo PATRIMONIO NETO según detalle en el estado de evolución patrimonial Total Estado de resultados El estado de resultados de un ente suministra información respecto de las causas que generaron el resultado atribuible al período con el fin de que sea útil para predecir sus resultados futuros. los mismos deberán presentarse como correcciones en el saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolución del patrimonio neto. 31-12-X2 31-12-X1 .

Inicialmente. el estado de resultados.. Resultados extraordinarios: comprende los resultados atípicos.. los gastos operativos clasificados por función. Impuesto a las ganancias: expone la porción del impuesto correspondiente al resultado detallado cuando el ente ha optado por aplicar el método del impuesto diferido. • • • • • • • Ventas netas: se exponen netas de devoluciones. debe tratarse de un suceso infrecuente tanto en el pasado como en el fututo.) y discriminando ó no la partida patrimonial que los originó. Resultado bruto de ventas: diferencia de los dos conceptos anteriores Gastos operativos: clasificados según la función desarrollada y consignándose en los gastos administrativos todos aquellos que son realizados por el ente en razón de sus actividades siempre y cuando no sean atribuibles a una función específica Resultados financieros y por tenencia: clasificados en aquellos que son generados por el activo y por el pasivo. 31-12-X2 31-12-X1 Ventas netas Costo de las mercaderías vendidas Ganancia ó Pérdida bruta: Otros ingresos . diferencias de cambio. los resultados provenientes de actividades secundarias y los resultados financieros y por tenencia. Otros ingresos / egresos: resultados generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores. Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio. es decir. los mismos deben discriminarse de modo que permitan la siguiente distinción de los ingresos provenientes de las actividades principales del ente.. es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria. excepcionales y de naturaleza inusual. bonificaciones e impuestos que incidan directamente sobre ellas. comprenderá dos grupos fundamentales. los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes. etc.Cuando el ente analizado se dedique simultáneamente a diversas actividades. incluyendo el resultado por exposición a la inflación. distinguiendo en cada grupo sus componentes ( intereses. discriminando en la información complementaria a las principales partidas.. el costo incurrido para lograr tales ingresos. excepto los resultados extraordinarios. los mismos pueden incluirse en un renglón del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias. Costo de mercaderías vendidas: conjunto de costos atribuibles a la producción ó adquisición de los bienes vendidos. o exponerse en detalle discriminándose de idéntica forma que en los resultados ordinarios. resultado por tenencia. Estos resultados deberán clasificarse de la siguiente manera.

tal lo expone la RT 8. los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y las ganancias capitalizadas. cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afecten al patrimonio neto. debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior. la información deberá exponerse de igual manera pero en forma comparativa con la del ejercicio precedente y. .. Para cada rubro integrante del patrimonio neto deberá exponerse el saldo inicial del período. • • Capital: compuesto por el capital suscripto. que debe coincidir con el saldo final del ejercicio anterior.Resultados por tenencia Resultados financieros Generados por el activo Generados por el pasivo Gastos de comercialización Gastos de administración Otros gastos operativos Otros egresos Resultados de inversiones permanentes Impuesto a las ganancias Participación de terceros en sociedades controladas Ganancias ó Pérdida ordinaria Resultados extraordinarios Impuesto a las ganancias Ganancia ó Pérdida del ejercicio Estado de evolución del patrimonio neto En un balance no se advierten los cambios cuantitativos y cualitativos que se producen en el patrimonio neto a lo largo de un período respecto de otro. disposiciones legales ó estatutarias. Ganancias reservadas: ganancias retenidas por explícita voluntad social. por ello surge la necesidad de elaborar el estado de evolución del patrimonio neto que tendrá por objeto. informar la composición del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los períodos presentados en los rubros que lo integran.. Para la elaboración de este estado contable deberán considerarse los siguientes elementos. Respecto del patrimonio neto. la descripción de la modificación correspondiente y el valor corregido tal como se muestra en el ejemplo graficado más abajo. su composición debe informarse adecuadamente. las variaciones y el saldo final del ejercicio analizado.

siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del ente. créditos y pasivos indicando las pautas de actualización si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. no se encuentren contenidos en el cuerpo de los estados básicos. entre otros. Esta información deberá exponerse en el encabezamiento de los reportes. instrumentación de los derechos y obligaciones. Bienes de uso: saldos iniciales. garantías respaldatorias. Bienes de cambio: descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido.• Resultados no asignados: ganancias ó pérdidas acumuladas sin asignación específica. aquella referida a la identificación del estado contable y a los datos del ente al que se refieren. y como notas ó cuadros anexos en el resto de la información. Ajuste al Ganancias capital Reservadas Resultados no asignados Capital Saldos al inicio del ejercicio: Según estados contables del ejercicio anterior Modificación del saldo ( AREA ) Saldos modificados Distribución de resultados acumulados: Dividendos en efectivo Dividendos en acciones Reserva legal Reserva facultativa Resultado del período ( Ganancia ó Pérdida ) Total Información complementaria Total La información complementaria debe contener todos los datos que. se podrá consignar la tasa promedio ponderada. préstamos. variaciones y saldos finales de los grupos de activos que integran este rubro. mostrando por separado los valores de origen y . los siguientes: • • • Derechos y obligaciones el ente: atributos principales que los caracterizan como moneda extranjera. Si para una misma categoría fueran varias las tasas. Los datos sobre la composición y evolución de los rubros son.

Activos intangibles: naturaleza. método utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias... Dividendos acumulativos impagos: dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos. con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. Previsiones: conceptos clasificados como previsiones con indicación de sus importes y exposición de sus causas. los porcentajes de participación en el capital y en los votos posibles y la valuación contable de las inversiones. incluidas las que se restaren en el activo. . Costo de las mercaderías o servicios vendidos: composición de los costos de producción o adquisición en función de la naturaleza de sus componentes y determinación del costo de ventas. Bienes de disponibilidad restringida: activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos. activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales. su destino contable y la aplicación de revalúos con indicación de su efecto en los resultados del ejercicio. constitución de las previsiones. indicando el método de amortización. indicando el método de amortización. Inversiones en otros activos: indicación de sus características. contractuales o situaciones de hecho. los mismos se clasifican de la siguiente manera. valuación de los bienes de cambio. indicando los métodos de amortización. detallando las bases utilizadas para su estimación. cuando ello representare un cambio respecto a la forma de valuación utilizada en el ejercicio anterior. saldos iniciales. valuación de los activos intangibles. su actividad. indicación de su denominación. Inversiones permanentes: participaciones permanentes en otros entes. variaciones y saldos finales de los activos que integran el rubro referido separando los valores originales de las amortizaciones acumuladas. TRIBUTOS Los tributos constituyen una prestación pecuniaria de carácter coercitivo ó coercible. Criterios de valuación: criterios contables aplicados. tales como la valuación de las inversiones. valores originales y residuales y amortizaciones. indicándose su valor contable y el de los pasivos relacionados. valuación de los bienes de uso.• • • • • • • • la depreciación acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su naturaleza.

según lo establece la RT 17. para el reconocimiento de activos ó pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias temporarias pendientes de reversión se utiliza la cuenta impuesto diferido sobre la cual se cargará la diferencia entre el impuesto a pagar y el importe que contablemente correspondería haberse abonado. para su registración deben desagregarse del valor del producto ya sea por el cálculo de la diferencia con el valor del bien al contado ó por la utilización de la tasa de mercado aplicable al tipo de actividad que realiza. 4. INTERESES IMPLÍCITOS Los intereses implícitos son aquellos que directamente están contenidos en el precio de adquisición ó venta de un producto y.Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles definidos por las leyes y podrán ser liquidadas por los órganos recaudadores ó los contribuyentes a través de una declaración jurada. • • Diferencias permanentes: ganancias contables no alcanzadas por el impuesto.7. Diferencias transitorias: reducen el impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro ó aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y los disminuyen en otro. Costos financieros . gastos no deducibles impositivamente.2. deducciones de importes que desde el punto de vista contable no son ni gastos ni pérdidas como la compra de ciertos bienes de uso. Impuesto a las Ganancias Al aplicar los criterios fiscales debe tenerse en cuenta que la ganancia impositiva de un período pueden diferir del resultado contable correlativo por diversas causas.

Componentes financieros implícitos "..85 1.7.. Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en él.03 implícitos no devengados 7....508.2. ó similares derivados de la utilización de capital ajeno...7.00 .00 Compra Compra de mercaderías 1.2..." Se considerarán costos financieros los intereses explícitos o implícitos. Venta Deudores por venta a Intereses positivos implícitos no devengados a Venta de mercaderías 8.. Las registraciones a realizar serían las siguientes.. las diferencias entre precios de compra ó venta al contado y los correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos o ingresos financieros....6.2.600.1.97 a Proveedores 91.." Los intereses implícitos generalmente son acumulativos pudiendo calcularse los mismos a través de la siguiente fórmula.15 Intereses negativos 888. 4. no excede del técnicamente requerido d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas e) el activo no está en condiciones de ser usado en lo correspondiere al propósito de su producción..111. Tratamiento alternativo permitido " Podrán activarse (anticiparse) costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a) se encuentra en producción..000." 4. y tales procesos son de duración prolongada b) los procesos no se encuentran interrumpidos c) el período de producción . se lo estimará mediante la aplicación de una tasa de interés que refleje las evaluaciones del mercado. Tratamiento preferible " Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del período en que se devengan " 4..

DEBE HABER .INVERSIONES Estas operaciones se producen cuando el ente tiene un sobrante de fondos y desea utilizarlos para obtener un resultado proveniente de una actividad ajena al mismo. ETAPAS DE LA REGISTRACIÓN • • • Pre-registración: el inicio del proceso contable radica en el análisis de las operaciones. Si se adquiere un título luego del plazo de liquidación de intereses.00 250. Las inversiones pueden ser de dos tipos.00 250. las cantidades y cualquier otra información útil con relación a la transacción.00 10. Títulos públicos: son acciones emitidas por el estado a un valor nominal cuya adquisición se realiza al valor del mercado.00 HABER Títulos públicos Renta corrida a Banco X • 9. decidir cuáles cuentas debitar y cuáles acreditar con el fin de reflejar con la mayor veracidad posible las operaciones realizadas Registración: es un registro cronológico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas a las cuales se acredita y debita. PRE-BALANCE . Acciones de sociedades que cotizan en bolsa : según su valor neto de realización. es decir. • • • • Temporarias: aquellas que permiten encontrar un mercado de fácil realización. es decir.. etc.00 10... considerando los costos de adquisición con todos los costos necesarios menos los gastos que implique la venta de esas acciones. Estos títulos tienen una particularidad. Post-registración: en esta etapa se confeccionan los estados contables básicos que comienza con la elaboración del pre-balance. es decir.. permiten convertirlas en dinero rápidamente. su costo de adquisición estará compuesto por el precio del título más los intereses que se han devengado hasta ese momento ( renta corrida ) y el asiento deberá realizarse de la siguiente manera.00 Permanentes: implican una permanencia en la colocación como en el caso de adquirir acciones de una empresa que no cotiza en bolsa. sus intereses se calculan sobre el valor nominal y se liquidan semestralmente. Plazo fijo: el mismo será valuado considerando el capital depositado y los intereses devengados a una fecha determinada.850.100.850. una vez producida la liquidación de intereses DEBE Títulos públicos Renta corrida a Banco X 9. compra de bienes de uso para obtener una renta ó una diferencia entre la compra y venta del mismo...100.

La confección de esta planilla nos indicará los errores cometidos en el procesamiento y en virtud de su análisis deberán realizarse los ajustes correspondientes para establecer el resultado del ejercicio.. denominada consignatario. a través de la cuenta de venta y líquido producto. determinación del costo de mercaderías vendidas por costo global. El consignatario tendrá un único ingreso representado por la comisión percibida al vender las mercaderías y. etc. La distinción fundamental entre la venta y la consignación radica en que las mercaderías entregadas siguen en propiedad del comitente hasta el momento en el cual el consignatario las venda. de acuerdo con las condiciones de consignación establecidas. llamado comitente. el propietario de las mercaderías deberá incluirlas en sus inventarios y no podrá reconocer ninguna utilidad hasta la venta de las mismas. tiene un conjunto de derechos y obligaciones que se detallan a continuación. es decir.. un traspaso de la posesión de mercaderías de su dueño. como tenedor de las mismas.RN VENTA DE MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN Una consignación es una entrega en depósito de mercaderías. En función de esta diferencia. ) • Saldos Cuentas Cuentas Cuentas Cuentas de Ajustados de de de Resultado Capital Capital Resultado Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Activo Pasivo Negativo Positivo Suma Ambos saldos deben ser iguales Ambos saldos deben ser iguales Ambos saldos deben ser iguales Ambos saldos deben ser iguales Suma de Saldos Asientos de Ajuste Cuenta Código y descripción de la cuenta CA = (CPA+CPP) ± RE RE = RP . • • ajustes propiamente dichos: modifican errores ú omisiones del período actual ó de ejercicios anteriores. que venderá estos productos por cuenta y orden del propietario. ajustes complementarios: amplían la información del ejercicio en curso ( cálculo de amortizaciones. a otra persona. • . DERECHOS • • OBLIGACIONES • • reembolso de anticipos y gastos remuneración como compensación por la venta ( comisión ) conceder crédito si el comitente no se lo ha prohibido cuidar de los bienes del comitente informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones.

Comitente • • Consignatario • • • cuentas de resultado cuentas patrimoniales cuentas de orden para registrar la tenencia de bienes de terceros cuentas de movimiento para registrar los gastos pendientes de devolución cuentas de resultado para registrar su único ingreso que es la comisión por la venta cuentas patrimoniales para registrar el pago de los gastos pendientes de recupero.250.00 $ -312.00 Fletes Transporte local $ -15. . etc..50 $ 919...00 cada uno $ 1. las cuentas a utilizar por cada parte serán del siguiente tipo.00 $ -3.CUENTA DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO Liquidación de ventas de 10 productos B Vendidos por cuenta y orden de XXXXXX Ventas: Gastos: 10 productos B a $ 125..50 Comisión: A liquidar: 25% Mercaderías en consignación por vender: 0 Respecto de la registración contable de la consignación. • Algunos ejemplos de las cuentas a utilizar son los siguientes. el pago de las mercaderías vendidas al consignatario.

estarán a cargo del comitente. gastos por . comitente: utilizada para registrar la responsabilidad que el consignatario tiene con el comitente respecto de las mercaderías recibidas. venta por cuenta de terceros: cuenta utilizada para registrar la venta de las mercaderías en consignación. .. comisión obtenida por consignación: representa el monto a percibido por la venta de las mercaderías.Comitente • Consignatario • • • • • mercadería entregada en consignación: utilizada para distinguir las mercaderías de su propiedad que están en tenencia de un tercero.. deudores por consignaciones efectuadas: utilizada para registrar la deuda que el consignatario mantiene con el comitente cuando las mercaderías se han vendido al contado... • • .. acreedores por consignación recibida: representa el importe que el consignatario debe abonar al comitente por la venta de las mercaderías que tiene en su poder.... por consignaciones efectuadas: representan todos los gastos originados por la consignación y la venta que están a cargo del comitente.. acreedores por consignaciones efectuadas: representa el importe que el comitente debe abonar al consignatario por los gastos incurridos y la comisión por venta. • • • • • • mercaderías recibidas en consignación: representa la mercadería que está en su poder pero cuya propiedad pertenece al comitente.. deudores por venta en consignación: representa la deuda que el comprador de la mercadería enviada en consignación mantiene con el comitente. comisión cedida por consignación efectuada: utilizada para registrar la comisión acordada con el consignatario por la venta de las mercaderías.... a recuperar : utilizada para distinguir aquellos costos derivados de la consignación que. costo por .. según el contrato. comisión por consignación a cobrar: representa el monto a percibir por la venta de mercaderías. deudores por cuenta de terceros: cuenta utilizada para registrar la deuda que el comprador dela mercadería en consignación mantiene con el comitente en el caso de las ventas a crédito.

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