ANA CORDERO RODRIGUEZ

9-5-18
PRÁCTICA PROCEDIMIENTO RECAUDADOR
SUPUESTO 1:

1. ¿Qué tiempo tiene para pagar la deuda el señor X, teniendo en cuenta que la
liquidación contenida en el Acta se recibe el día 10 de junio del año 2017?

En este caso, de acuerdo con lo establecido en el artículo 62.2 a) LGT, tendría hasta el día 20
de julio para pagar la deuda ya que en dicho precepto la ley establece que:

“En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la

Administración, el pago en periodo voluntario deberá hacerse en los siguientes plazos:

a) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días uno y 15 de cada mes, desde
la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si este no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.”

2. ¿Ha prescrito el derecho de la Administración para regularizar el Impuesto sobre

Construcciones, Instalaciones y obras?

En este caso la Administración podría regularizar dicho impuesto ya que el plazo de

prescripción comenzaría a contar a partir del 10 de junio del año 2015 teniendo a partir de
dicho momento un plazo de 4 años para regularizarlo sin que haya prescrito. Aquí la
administración notifica la liquidación dos años después por lo que estaría dentro del plazo de
prescripción. Esto según el artículo 66 a) LGT que dice que:

“Prescribirán a los cuatro años los siguientes derechos:

a) El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante la

oportuna liquidación.”

3. ¿Qué medios de defensa tiene el contribuyente? ¿Qué tipos de recurso puede

interponer?

En este caso el contribuyente podría interponer recurso de reposición, que aparece regulado
en los artículos 222 y siguientes de la LGT, así como reclamaciones económico-administrativas
que las regula dicha ley también en los artículos 226 y siguientes.

En cuanto a los medios de defensa el obligado tributario en cuanto al acta de disconformidad

puede recurrir todo el contenido de la misma, mientras que en el caso de las de conformidad
solo puede recurrir errores aritméticos ya que sino se perdería los beneficios de la reducción
del 30%.

En cuanto a la valoración del arquitecto puede:

- Instar la nulidad de la valoración que cree indefensión al contribuyente

- Recurrir a la tasación pericial contradictoria

En cuanto a los tipos de recurso que se puede interponertenemos:

- Fase de alegaciones, que no es un recurso sino que sirve para manifestar a la

administracion si hay alguna situacion que esta mal
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- Recurso de reposicion
- En algunos casos la via económica-administrativa y en ultima instancia la jurisdicción
contancioso-administrtiva (tribunal contencioso, audiencia nacional o tribunal
supremo según el caso)

4. ¿La Administración se ha excedido en el tiempo máximo de duración de las

actuaciones inspectoras?

El articulo 150 LGT configura el plazo de las actuaciones inspectoras. En su primer apartado
nos dice que las actuaciones del procedimiento de inspección deberán concluir en el plazo de
18 meses con carácter general, que en dicho caso se cumple con ello. Además en su apartado
segundo nos delimita cual sería el plazo a contar, que comenzaría desde la fecha de
notificación al obligado tributario de su inicio (en el caso concreto, el día 1/1/2017) hasta que
se notifique o se entienda notificado el acto administrativo resultante del mismo (que en dicho
caso sería el día 10/06/2017).

5. ¿Puede acudir a la Tasación Pericial Contradictoria?

Sí, siempre que haya una valoración. El principal motivo de nulidad es que no la haya hecho la
tasación un técnico competente. Hay empresas que se dedican a hacer tasaciones a bancos
para el tema de hipotecas, y estas han de estar homologadas por el banco de España. Han de
ser técnicos cualificados y colegiados (para que sea válida para la AT, independientemente de
lo del banco de España que en este caso no es necesario)

El apartado primero del articulo 135 LGT nos dice que los interesados podrán promover la
tasación pericial contradictoria, en corrección de medios de comprobación fiscal de valores,
dentro del plazo del primer recurso o reclamación que proceda contra la liquidación efectuada
de acuerdo con los valores comprobados administrativamente, o cuando la normativa
tributaria así lo prevea, contra el acto de comprobación de valores debidamente notificado.

Por otro lado, dice también que en los casos en que la normativa propia del tributo así lo
prevea, como es el caso, el interesado podrá reservarse el derecho a promover la tasación
pericial contradictoria cuando estime que la notificación no contiene expresión suficiente de
los datos y motivos tenidos en cuenta para elevar los valores declarados y denuncie dicha
omisión en un recurso de reposición o en una reclamación económico-administrativa.

Por ello, cabe decir que en estos casos no siempre está bien pensado el acudir directamente a
la tasación pericial contradictoria, sino que sería más beneficioso para el contribuyente
conseguir la anulación de la tasación que hizo el perito de la administración y reservarse el
derecho a pedir la tasación pericial contradictoria en caso de que lo anterior no fuese posible.

SUPUESTO 2:

1. ¿Qué tiempo tiene para pagar la deuda el señor Y, teniendo en cuenta que la
liquidación provisional la recibe el día 20 de diciembre del año 2017?
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PRÁCTICA PROCEDIMIENTO RECAUDADOR
Establece el artículo 62.2 b) LGT que en el caso de deudas tributarias resultantes de
liquidaciones practicadas por la Administración, el pago en periodo voluntario deberá hacerse
en los siguientes plazos: si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y ultimo
de cada mes, desde la fecha de recepción de notificación hasta el día cinco del segundo mes
posterior o, si este no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente. En este caso concreto,
tendría para pagar según lo establecido en dicho precepto hasta el día 5 de febrero de 2018.

2. ¿Qué posibilidades de recurso tiene el señor Y?

Recurso de reposición, que aparece regulado en los artículos 222 y siguientes de la LGT.

Reposicion, económico y via jurisdiccional

3. ¿Es posible que haya caducado el procedimiento de gestión?

Según lo dispuesto en el artículo 136.1 b) LGT el procedimiento de comprobación limitada

terminara por caducidad, una vez transcurrido el plazo regulado en el artículo 104 de esta ley
sin que se haya notificado resolución expresa, sin que ello impida que la Administración
tributaria pueda iniciar de nuevo este procedimiento dentro del plazo de prescripción.

El artículo 104 establece que el plazo máximo en que debe notificarse la resolución será el
fijado por la normativa reguladora del correspondiente procedimiento, sin que pueda exceder
de seis meses, salvo que este establecido en una norma con rango de ley o venga previsto en
la normativa comunitaria europea. Cuando las normas reguladoras de los procedimientos no
fijen plazo máximo, este será de seis meses. En el caso concreto el plazo comenzaría a contarse
desde la fecha de notificación del acuerdo de inicio ya que se trata de un procedimiento
iniciado de oficio.

Atendiendo al caso que nos ocupa, el plazo de caducidad comenzaría a contarse desde el día 1
de enero de 2017 ya que es el momento en que se le comunica al señor Y el inicio del
procedimiento de comprobación limitada. A partir de ahí, la administración tendría un plazo de
seis meses para resolver, por lo que sería hasta el 1 de julio de 2017. Aun teniendo en cuenta
las dilaciones que se producen por culpa del contribuyente a la hora de entregar la
documentación que se le requiere ese plazo del 1 de julio se vería ampliado dos meses y 10
días mas que es el tiempo del retraso conforme a lo establecido en el art 104 RGAT. El plazo
definitivo que tendría la administración para resolver seria el 10 de octubre de 2017, sin
embargo la liquidación provisional no se recibe hasta el 20 de diciembre, por lo que en esa
fecha el procedimiento ya habría caducado.

4. ¿Cuánto tendría que pagar si llegasen a notificarle la providencia de apremio?

En caso de que llegasen a notificarle la providencia de apremio nos encontraríamos ante dos
posibles situaciones dependiendo del momento en que se satisficiera la deuda y según lo
previsto en el artículo 28 LGT:
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PRÁCTICA PROCEDIMIENTO RECAUDADOR
- En el caso de que se satisfaga la deuda y el recargo en el plazo establecido en la LGT,
pagaría la deuda (20.000€) más el recargo de apremio reducido del 10%. Esto aparece
regulado en el artículo 28.3 LGT, el cual dice: “el recargo de apremio reducido será del
10 por ciento y se aplicara cuando se satisfaga la totalidad de la deuda no ingresada en
periodo voluntario y el propio recargo antes de la finalización del plazo previsto en el
apartado 5 del artículo 62 de esta ley para las deudas apremiadas.
- Por otro lado, el articulo 28.4 LGT dice que “el recargo de apremio ordinario será del
20 por ciento y será aplicable cuando no concurran las circunstancias a las que se
refieren los apartados 2 y 3 de este artículo. Es decir, cuando no se pague en el plazo
fijado en el artículo 62.5 LGT ni antes de la notificación de la providencia de apremio.
En este caso el obligado debería pagar la deuda (20.000€) más el recargo de apremio
ordinario del 20%. Dicho recargo de apremio ordinario, según lo establecido en el
artículo 28.5 LGT es compatible con los intereses de demora que se devenguen desde
que finalice el plazo para satisfacer la deuda una vez notificada la providencia de
apremio conforme a lo que establezca el articulo 62.5 LGT hasta el momento en que
satisfaga la deuda.

5. ¿Es correcto el expediente sancionador?

Sí, porque siempre que se deja de ingresar es una infracción grave o muy grave que se
sanciona con el 50%, en gestión. El procedimiento es iniciado correctamente con la
notificación de la misma.