REGIMÉN DE RETENCIONES DEL IGV

CONTENIDO:

P Definición
P Operaciones aplicables
P Operaciones excluidas
P Designación y exclusión del agente de retención
P Responsabilidad del agente de retención
P Comprobante de retención
P Efecto de las notas de crédito y débito en la retención
P Cálculo de la retención en operaciones realizadas en moneda extranjera
P Agente de retención: Declaración y pago FV N° 626
P Proveedor: Declaración, deducción y devolución de las retenciones
ES DEL IGV

PT
……………………………… 1
……………………………… 2
……………………………… 3
……………………………… 4
……………………………… 5
……………………………… 6
……………………………… 7
……………………………… 8
……………………………… 9
……………………………… 10
RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV

1.- AMBITO DE APLICACIÓN

Base legal: Decreto Supremo N° 135-99-EF - Artículo 10°

Decreto Supremo N° 055-99-EF - Artículo 10° inciso c)
Resolución Superintendencia N° 037-2002-SUNAT
Resolución Superintendencia N° 033-2014-SUNAT

AMBITO DE APLICACIÓN
Regimén de Retenciones Impuesto General a las Ventas

Venta de bienes a) Venta en el país de bienes muebles

Préstación de servicios b) La prestación de servicios o utilización de servicios en el país

Contratos de construcción c) Los contratos de construcción

Primera de venta de inmueble d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos

e) La importación de bienes

¿ PORQUE QUEDAN FUERA DEL AMBITO DE APLICACIÓN ?

Importaciones
Utilización de servicios en el País

Condiciones o requisitos

1 Que el cliente haya sido asigado agente de retención

2 Que el monto de la operación sea superior a S/ 700.00
3 Que la operación no se encuentre dentro de los supuestos de excepción.

Se efectúa
Descripción Factura Importe Pago Retención
la retención

Venta de muebles 001-0010 S/ 700.00 S/ 700.00 No 0

Compra y consumo en la Amazonía 001-0020 S/ 1,000.00 S/ 1,000.00 No 0 Ley 27037 " Ley de promoción e inversión en la amazonia".

Importación de bienes 001-0030 S/ 900.00 S/ 900.00 No 0

Retiro de bienes gravados con el IGV 001-0040 S/ 1,200.00 GRATUITO No 0

Anticipos por venta de bienes 001-0050 S/ - S/ 1,500.00 Si 45

2.- Excepción de la obligación de retener

Cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/ 700 y el monto de los comprobantes involucrados no supera dicho importe.

Casos Monto Pagado Importe de la Operación Retención

1 Si pago 1 CP <= 700 Menor o Igual S/ 700 No

2 Si pago 2 CP <= 700 Mayor a S/ 700 SI

INFORME N° 267-2002-SUNAT/K00000
Si pago 1 CP <= 700 y
3 Mayor a S/ 700 SI
1CP >700

4 Si pago Pago parcialmente 2 CP > 700 Mayor a S/ 700 SI

CP : Comprobante de Pago

Ejemplo 01
La empresa ABC asignada como AGENTE DE RETENCIÓN realiza la compra al crédito de un bien equivalente a 1,000 (incluido IGV) en 2 cuotas de S/ 500.00

N° Factura Importe
Fecha de Emisión
6/14/2019 E001-0010 S/ 1,000.00

Fecha de Pago:
6/30/2019 S/ 500.00
7/15/2019 S/ 500.00

Se debe retener y en que fecha se debe retener ?

Ejemplo 02
La empresa ABC asignada como AGENTE DE RETENCIÓN realiza la compra de un bien equivale a 1,000 (incluido IGV) del cual le emiten dos facturas

Fecha N° Factura Importe Fecha de pago

6/14/2020 E001-0010 S/ 500.00 6/14/2020
6/20/2020 E001-0020 S/ 500.00 6/20/2020

Se debe retener y en que fecha se debe retener ?

Ejemplo 03
La empresa ABC asignada como AGENTE DE RETENCIÓN realiza la compra de un bien equivale a 1,500 (incluido IGV) del cual se emite dos facturas

Fecha N° Factura Importe Fecha de pago

6/14/2020 E001-0010 S/ 500.00 6/14/2020
6/20/2020 E001-0020 S/ 1,000.00 6/20/2020

Se debe retener y en que fecha se debe retener ?

Ejemplo 02
La empresa ABC asignada como AGENTE DE RETENCIÓN
Ha realizado el pago del servicio en Dólares Americanos.

N° Factura Importe
Fecha de Emisión
6/1/2020 E001-0010 $500.00

Fecha de Pago: 6/10/2020

Importe: $500.00

Que tipo de cambio y en que fecha debo retener?

T.C. Compra T. C. Venta

6/1/2020 3.46 3.464
6/10/2020 3.435 3.437

Art. 1 de la R.S. 037-2002-SUNAT

Importe de la Operación:
A la suma total que queda obligado a pagar el adquiriente, el usuario del servicio o quien encarga la construcción, incluido los tributos que graven la operación.

Art. 6 de la R.S. 037-2002-SUNAT

Tasa de retención
El monto de retención será el 3% del importe de la Operación

3.- Responsabilidad del Agente de Retención

El agente de retención es el único responsable frente a la administración tributaria cuando se realizó la retención y es solidario cuando no cumplió con la retención correspondiente, de conformidad a lo señalado en el
artículo 18° del TUO del Código Tributario.

4.- Operaciones excluidas de la retención

N° OPERACIÓN EXCLUIDA

1 Operaciones exoneradas e inafectas

2 Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes.

3 Realizadas con otros sujetos que tengan la condición de Agente de Retención.

4 En operaciones en las que se emitan recibos por servicios públicos de luz o agua, boletos de aviación y otros documentos a los que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de pago (documentos autorizados)

5 En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crédito fiscal (consumidores finales)

6 En la venta y prestación de servicios, respecto de las cuales no exista la obligación de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artículo 7° del Reglamento de Comprobantes de Pago

7 En la cuales operes el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones – SPOT)

8 En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y pólizas de adjudicación. Estas operaciones seguirán regulándose conforme lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de Percepción del IGV, según lo establecido en las Resoluciones DE Superintendencia N° 128-2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT,
9
y sus respectivas normas modificatorias. (Art. 5 literal h de la R.S. 037-2002/SUNAT)
Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Público que tengan la condición de Agentes de Retención, cuando dichas operaciones las efectúen a través de un tercero bajo la modalidad de
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encargo, sea éste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo público o privado.

5.- Tasa de retención

El monto de la retención será el 3% del importe de la operación.

Artículo Único de la R.S. Nº 033-2014-SUNAT, publicada el 01-02-2014, vigente a partir del 01-03-2014. Antes 6%.

6.- Oportunidad de la retención

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectuó la operación gravada con el IGV

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará sobre el importe de cada pago.

P En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposición del efectivo.

P En pagos a terceros: el Agente de Retención deberá emitir y entregar el “Comprobante de Retención” al Proveedor.
P En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposición la retribución.
P Para el caso de cheques diferidos: Se considerará pagado en la fecha de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 días desde su emisión).
P Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
P Letra renovada por otra letra de cambio: En la fecha de vencimiento de la última letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero.
P En pagos realizados en especie:  En el momento en que se entregue o ponga a disposición los bienes.

7.- Operaciones en Moneda Extranjera

Para efectos del cálculo del monto de la retención, en las operaciones realizadas en moneda extranjera, la conversión a moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la
Superintendencia de Banca y Seguros en la fecha de pago.

En los días en que no se publique el tipo de cambio referido se utilizará el último publicado.
 Caso 1 .- Funcionamiento de las retenciones del IGV

PROVEEDOR

Realiza operación sujeta a

Retención del IGV.

1.- ASIENTOS CONTABLES PARA EL PROVEEDOR

REGISTRO CONTABLE
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas
TRIBUTOS,enCONTRAPRESTACIONES
cartera Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
70 VENTAS
701 Mercaderías
7012 Mercaderías - venta local
X/X Por la venta de la mercadería

---------------------------------------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------------
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
 2011 Mercaderías
X/X Por el costo de ventas de la mercadería

---------------------------------------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------------
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
401141 IGV Retenido
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
X/X Por el registro de la retención

Art. 13 de la Resolución Superintendencia 037-2002-SUNAT

B) El Proveedor abrirá una subcuenta denominada " IGV-RETENIDO", dentro de la cta "Impuesto general a las ven
En dicha subcuenta se controlará las retenciones que, le hubiese efectuado los agentes de Retención.

---------------------------------------------------------------------------------------X------------------------------------------------------------------
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
1212 Emitidas en cartera
X/X Por el pago al proveedor neto de la retención

Declara y deduce el monto

retenido contra el IGV que le
corresponda pagar, después de
deducir las percepciones:

De no ser absorvidas por el débito

mensual de IGV, se puede realizar
lo siguiente:

Arrastrarse a periodos siguientes

hasta agotarlos

Solicitar su Devolución

Compensar, de acuerdo al FV 1648

Solicitud de Compensación de parte
Compensar, de acuerdo al FV 1648
Solicitud de Compensación de parte
 FACTURA
E001-2008
VALOR VENTA : S/ 10,000.00 AGENTE DE
IGV : S/ 1,800.00
IMPORTE DE LA OPERACIÓN : S/ 11,800.00 RETENCIÓN

COMPROBANTE DE RETENCIÓN ELECTRÓNICO

E001-0000123 Al momento de efectual el
Retención (3%) : S/ 354.00 pago debe retener:
IMPORTE NETO PAGADO : S/ 11,446.00

2.- ASIENTOS CONTABLES PARA EL AGENTE DE RETENCIÓN

DEBE HABER REGISTRO CONTABLE

S/ 11,800.00 60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
S/ 1,800.00 40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
S/ 10,000.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCERO
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pag
4212 Emitidas
X/X Por la adquisición de la mercadería

-----------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------X-------------------
S/ 9,000.00 20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
S/ 9,000.00 61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS
611 Mercaderías
 6111 Mercaderías
X/X Por el destino de la mercadería

-----------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------X-------------------
S/ 354.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCERO
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pag
4212 Emitidas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
S/ 354.00 40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 Impuesto general a las ventas
401142 IGV – Retenciones por pagar
X/X Por el registro de la retención

Art. 13 de la Resolución Superintendencia 037-2002-SUNAT

ro de la cta "Impuesto general a las ventas" a) El Agente de Retención abrirá en su contabilidad una cuenta denom
o los agentes de Retención. En dicha cuenta se controlará las retenciones efectuadas a los proveed

-----------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------X-------------------
S/ 11,446.00 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCERO
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pag
4212 Emitidas
S/ 11,446.00 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago al proveedor neto de la retenció

Entrega el monto Retenido al

fisco, en el periodo mediante
el:
 AGENTE DE
RETENCIÓN

Al momento de efectual el
pago debe retener:

EL AGENTE DE RETENCIÓN

DEBE HABER
AS S/ 10,000.00
rías
rías
S, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
ES Y DE SALUD POR PAGAR S/ 1,800.00
o nacional
o general a las ventas
enta propia
S POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 11,800.00
boletas y otros comprobantes por pagar

a adquisición de la mercadería

------------------------------X--------------------------------------------------------------------------------------------
ERÍAS S/ 10,000.00
rías
rías
ÓN DE INVENTARIOS S/ 10,000.00
rías
rías
l destino de la mercadería

------------------------------X--------------------------------------------------------------------------------------------
S POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 354.00
boletas y otros comprobantes por pagar
S, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
ES Y DE SALUD POR PAGAR S/ 354.00
o general a las ventas
tenciones por pagar
l registro de la retención

tendencia 037-2002-SUNAT
en su contabilidad una cuenta denominada " IGV-RETENCIONES POR PAGAR"
retenciones efectuadas a los proveedores y se contabilizarán los pagos a la SUNAT.

------------------------------X--------------------------------------------------------------------------------------------
S POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/ 11,446.00
boletas y otros comprobantes por pagar

O Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/ 11,446.00

corrientes en instituciones financieras
corrientes operativas
l pago al proveedor neto de la retención

Entrega el monto Retenido al

fisco, en el periodo mediante
el:
 OPERACIONES EXCLUÍDAS

CASO 01

La empresa EDUCA es designada AGENTE DE RETENCIÓN, compra productos por el importe de S/ 3,5000.00 mas IGV a la empresa MI
KASITA quien tambien es Buen Contribuyente.

Factura
BUENOS Valor Venta S/ 3,500.00 AGENTE DE
CONTRIBUYENTES RETENCIÓN
IGV S/ 630.00
Total S/ 4,130.00

PROVEEDOR - VENDEDOR CLIENTE - COMPRADOR

La finalidad retener parte del IGV aquellos contribuyentes que estaban incumpliendo total o parcial con sus obligaciones tributarias.
Se excluye por la actuación de esos contribuyentes que SI cumplen sus obligaciones de manera oportuna

REGISTRO CONTABLE DEBE HABER

60 COMPRAS S/2,000.00
601 Mercaderías
MercaderíasCONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
6011 TRIBUTOS,
40 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR S/ 360.00
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV – Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/2,360.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por la adquisición de la mercadería
---------------------------------------------------------------------------------------X--------------------------------------------------------------------------------------------
20 MERCADERÍAS S/2,000.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
61 VARIACIÓN DE INVENTARIOS S/2,000.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
X/X Por el destino de la mercadería
---------------------------------------------------------------------------------------X--------------------------------------------------------------------------------------------
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS S/2,360.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO S/2,360.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
X/X Por el pago al proveedor neto de la retención

CASO 02

¿Procede aplicar la retención del IGV a un consorcio con contabilidad independiente, en caso que la totalidad de sus partes contratantes o su socio
mayoritario hayan sido designados como Agentes de Retención por SUNAT?.

Factura
AGENTE DE Valor Venta S/ 2,000.00 AGENTE DE
RETENCIÓN IGV S/ 360.00 RETENCIÓN
Total S/ 2,360.00

PROVEEDOR - VENDEDOR CLIENTE - COMPRADOR

Consorcio

INFORME N° 271-2002-SUNAT/K00000
Conclusión:

2."Las operaciones realizadas por un consorcio que lleva contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes estarán excluidas del
Régimen de Retenciones del IGV, al amparo de lo establecido en el inciso b) del artículo 5° de la Resolución, únicamente en caso que éste haya sido
designado como Agente de Retención para fines de la aplicación del citado Régimen."

CASO 03

Operaciones entre Agente de Retención y Agente de Percepción

Factura
AGENTE DE Valor Venta S/ 3,500.00 AGENTE DE
PERCEPCIÓN IGV S/ 630.00 RETENCIÓN
Total S/ 4,130.00
PROVEEDOR - VENDEDOR CLIENTE - COMPRADOR

INFORME N° 033-2014-SUNAT/4B000

"Las operaciones realizadas por los agentes de retención del IGV con proveedores que tengan la condición de agentes de percepción, según la Resolución de
Superintendencia N.° 058-2006/SUNAT y normas modificatorias, complementarias o sustitutorias, se encuentran excluidas del Régimen de Retenciones de dicho
impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el inciso h) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N. ° 037-2002/SUNAT".

CASO 04

Operaciones entre Agente de Retención y Operación sujeta a Detracción

Factura
SUJETO AL SPOT - Valor Venta S/ 1,000.00 AGENTE DE
DETRACCIONES RETENCIÓN
IGV S/ 180.00
Total S/ 1,180.00
PROVEEDOR - VENDEDOR CLIENTE - COMPRADOR

APLICACIÓN DEL SISTEMA DE DETRACCIONES

La primera venta de bienes inmuebles gravado con el IGV Numeral 7.2 del art. 7° de la R.Superintendecia N° 183-2004/SUNAT
Los contratos de Contrucción gravados con el IGV Art. 12° y Anexo III de la R.Superintendecia N° 183-2004/SUNAT
La gran mayoria de prestaciones de servicios gravados con el IGV Anexo III de la R.Superintendecia N° 183-2004/SUNAT
Lista de bienes muebles Anexo II de la R.Superintendecia N° 183-2004/SUNAT

La aplicación del RÉGIMEN DE RETENCIONES se ha reducido sustancialmente

 ¿Compromete el
Designación por ¿Quién lo
Régimen gasto o crédito Utilización
SUNAT aplica?
fiscal?

Adquiriente o Crédito contra el IGV o

Retención SI NO
usuario devolución
Proveedor o Crédito contra el IGV o
Percepción SI NO
SUNAT devolución

Adquiriente o Sólo el crédito Pago de Oblig. Trib. o

Detracción NO
usuario fiscal libre disponibilidad
 ¿Requiere cuentas ¿Requiere
Contingencia ¿Cómo se
Momento en que opera contables registros
por omisión paga?
específicas? especiales?

A nombre de la
Pago total o parcial SI SI Multa e intereses
SUNAT
A nombre de la
Pago total o parcial SI SI Multa e intereses
SUNAT

Hasta la fecha de pago (total

Multa e intereses
o parcial) o hasta el 5° día A nombre del
NO NO Diferimiento de
hábil del mes siguiente a la proveedor
crédito fiscal
anotación del CP en el RC
 ¿Hay Regulación de
responsabilidad Infracciones y
solidaria? Sanciones

SI Código Tributario

SI Código Tributario

NO D. Leg. 940