UNIDAD 4 DESEMPEÑO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

4.1 Normas sobre el Desempeño

4.2 Planificación de la auditoría
4.3 Desempeño del trabajo (Examen y evaluación de la información)
4.4 Comunicación de resultados e informe
4.5 Seguimiento

Norma 2220 Alcance del trabajo

Si durante la realización de un trabajo de aseguramiento, surgen oportunidades de

realizar trabajos de consultoría significativos, debería lograrse un acuerdo escrito
específico en cuanto a los objetivos, alcance, responsabilidades respectivas y otras
expectativas. Los resultados del trabajo de consultoría deben ser comunicados de
acuerdo con normas de consultoría.

Alcance, definir que validaremos, hasta donde llegare para validar los clientes.
Objetivo, yo validare el cumplimiento cuentas por cobrar por su alta morosidad.

Norma 2230 Asignación de recursos para el trabajo

Los auditores internos deben determinar los recursos adecuados y suficientes para lograr
los objetivos del trabajo, basándose en una evaluación de la naturaleza y complejidad de
cada trabajo, las restricciones de tiempo uy los recursos disponibles.

Interpretación

“Adecuados” se refiere al equilibrio entre conocimiento, aptitud y otras competencias

necesarias para realizar el trabajo
“Suficientes” se refiere a la cantidad de recursos que se necesitan para realizar el trabajo
con el cuidado profesional adecuado.

Norma 2240 Programa de trabajo

• Los AI deben preparar y documentar programas que cumplan con los objetivos
del trabajo. Deben estar registrados en PT.
• Deben incluir los procedimientos para identificar, analizar, evaluar y documentar
información durante la tarea. Debe ser aprobado con anterioridad a su
implantación y cualquier ajuste ha de ser aprobado oportunamente.
• Los programas de consultoría pueden variar en forma y contenido, dependiendo
de la naturaleza del trabajo.

Como evaluaremos los riesgos, programa que instruya al personal de como evaluaremos
inventarios. Como se despacha a producción, encuestas, entrada a bodega,
requerimiento físico, en sistema, como lo bajan.
Elementos de la planificación.
• Documentar la metodología y procedimientos a utilizar
• Definición de objetivos
• Alcance y cobertura
• Detalle del área a auditar
• Tipos de pruebas
• Revisado y comunicado oportunamente
• Evaluación de riesgos
• Tiempo asignado
• Recursos

Documentar la metodología y procedimientos a utilizar

• Encuestas / cuestionarios de control interno
• Obtener información clave de los objetivos y estrategias del área.
• Modelos de gestión administrativa y riesgos evaluados
• Controles claves y sus responsables
• Procedimientos y sus ejecutores
• Tecnología de información y comunicaciones
• Ubicación física

Definición de objetivos
• Objetivos primarios y secundarias
• Resultados esperados con la realización de la auditoría
• Riesgo que se espera monitorear

Alcance y cobertura
• Que áreas se revisan
• Que tanto se revisa
• Que tan satisfecho quedará el punto de vista del auditor interno, en cuanto al
riesgo de auditoria
• La cobertura no implicará trabajos en exceso del personal de auditoría que
impacte en la eficiencia operativa
• Podrían resultar trabajos de consultoría según el alcance

Detalle del área a auditar

• Dónde
• Organigrama
• A quién contactar
• Restricciones de acceso o permisos necesarios
• Antecedentes de accidentes que impliquen riesgos para el personal
• Medidas de seguridad
• Permisos de TIC

Evaluación de Riesgos
• Existe un modelo de gestión de riesgos
• Obtener el plan estratégico
 • Obtener toda la normativa que aplique a la organización
• Información clave sobre planes de crecimiento
• Información financiera
• Resultados de revisiones anteriores de auditoría
• Resultados de revisiones de otros entes
• Correspondencia que evidencia información clave

Recursos
• Evaluar el nivel de experiencia del personal según la complejidad del trabajo
• Nivel de conocimientos, habilidades y competencias de los auditores que forma
parte del equipo de trabajo
• Necesidades de capacitación
• ¿Cuantos auditores?
• Ayuda de expertos externos

Tiempo asignado
El tiempo se calculará
• De acuerdo al recurso humano disponible
• Según el alcance y cobertura

DESEMPEÑO DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

Normas aplicables a la Fase de Ejecución
• 2300 Desempeño del trabajo
• 2310 Identificación de la información
• 2320 Análisis y evaluación
• 2330 Documentación de la información
• 2340 Supervisión del trabajo

Obtención, revisión, evaluación de información.

Evidencia suficiente y adecuada mediante los procedimientos de las técnicas de trabajo.
El auditor empieza a evaluar los papeles de trabajo.

• 2300 Desempeño del trabajo

Los auditores internos deben identificar, analizar, evaluar y documentar suficiente
información de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo.

• 2310 Identificación de la información

Los auditores internos deben identificar información suficiente, fiable, relevante y útil de
manera tal que les permita alcanzar los objetivos del trabajo.
Interpretación:
La información SUFICIENTE está basada en hecho, es adecuada y convincente, de modo
que una persona prudente e informada sacaría las mismas conclusiones que el auditor.
La información FIABLE es la mejor información que se puede obtener mediante el uso de
técnicas de trabajo apropiadas.
La información RELEVANTE apoya las observaciones y recomendaciones del trabajo y es
compatible con sus objetivos.
La información UTIL ayuda a la organización a cumplir con sus metas.

• 2320 Análisis y evaluación

Los auditores internos deben basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en
análisis y evaluaciones adecuadas.

• 2330 Documentación de la información

Los auditores internos deben documentar información suficiente, fiable, relevante y útil
que les permita respaldar los resultados del trabajo y las conclusiones.
El Director Ejecutivo de auditoría debe:
- Controlar el acceso a los registros del trabajo.
- Obtener aprobación de la alta dirección o de asesore legales antes de dar a
conocer los registros a terceros.
- Establecer políticas sobre la custodia y retención (custodia) de los registros de
trabajo.

• 2340 Supervisión del trabajo

El alcance de la supervisión requerida dependerá de la pericia y experiencia de los
auditores interno y de la complejidad del trabajo. El director ejecutivo de la auditoría
tiene la responsabilidad general de la supervisión del trabajo, ya sea que haya sido
desempeñado por la actividad de auditoría interna o para ella, pero puede designar a
miembros adecuadamente experimentados de la actividad de auditoría interna para
llevar a cabo esta tarea. Se debe documentar y conservar evidencia adecuada de la
supervisión.

COMUNICACIÓN DE RESULTADOS E INFORME

Normas aplicables a la Fase de Comunicación e informe:
• 2400 Comunicación de resultados
• 2410 Criterios para la comunicación
• 2420 Calidad de la comunicación
• 2421 Errores y omisiones
• 2430 Uso de “Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”
• 2431 Declaración de Incumplimiento de las Normas
• 2440 Difusión de resultados
• 2450 Opiniones globales.

• 2400 Comunicación de resultados

Los auditores internos deben comunicar los resultados de los trabajos.

• 2410 criterios para la comunicación

Las comunicaciones deben incluir los objetivos, alcance y resultados del trabajo.
La comunicación final de los resultados del trabajo debe incluir las conclusiones
aplicables, así como también las recomendaciones aplicables y/o los planes de acción.
Se debe proporcional la opinión del auditor interno cuando resulte apropiado. Una
opinión debe considerar las expectativas del Consejo, la alta dirección y otras partes
interesadas y debe estar soportada por información suficiente, fiable, relevante y útil.
Se alienta a los auditores internos a reconocer en las comunicaciones del trabajo cuando
se observa un desempeño satisfactorio.
Cuando se envíe resultados de un trabajo a partes ajenas a la organización, la
comunicación debe incluir las limitaciones a la distribución y uso de los resultados.
Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los trabajos de consultoría,
variarán en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades
del cliente.

Interpretación
Las opiniones en los trabajos de auditoría pueden ser clasificaciones (ratings,)
conclusiones u otras descripciones de. Los resultados. Un trabajo de auditoría puede
estar relacionado con controles sobre un proceso específico, riego o unidad de negocio.
La formulación de opiniones al respecto requiere de la consideración de los resultados
del trabajo y su importancia.

• 2420 Calidad de la comunicación

Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunidad.

Interpretación:
- Precisas: Están libres de errores y distorsiones y son fieles a los hechos que
describen.
- Objetivas: Son justas, imparciales y sin desvíos y son el resultado de una
evaluación justa y equilibrada de todos los hechos y circunstancias relevantes.
- Claras: Son fácilmente comprensibles y lógicas, evitando el lenguaje técnico
innecesario.
- Concisas: van a los hechos y evitan elaboraciones innecesarias.
- Constructivas: Son útiles el cliente del trabajo y la organización y conducen a
mejoras que son necesarias.
- Completas: No les falta nada que sea esencial.
- Oportunas: Son realizadas en el tiempo debido.

• 2421 Errores y omisiones

Si una comunicación final contiene un error u omisión significativos, el director ejecutivo
de auditoría debe comunicar la información corregida a todas las personas que recibieron
la comunicación original.

• 2430 Uso de “Realizado de conformidad con las Normas Internacionales para el

Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna”
Manifestar que los trabajos son "realizados en conformidad con las Normas
Internacionales para el Ejercicio Profesional de la Auditoría Interna" es apropiado sólo si
los resultados del programa de aseguramiento y mejora de la calidad respaldan dicha
afirmación.

• Norma 2431 Declaración de incumplimiento de las Normas

Cuando el incumplimiento del Código de Ética o las normas afecta a un trabajo específico,
la comunicación de los resultados debe exponer:
- Los principios o reglas de conducta del Código de Ética o las normas con las cuales
no se cumplió totalmente.
- Las razones del incumplimiento
- El impacto del incumplimiento sobre ese trabajo y los resultados comunicados del
mismo.

• 2440 Difusión de resultados

El Director Ejecutivo de Auditoría debe difundir los resultados a las partes apropiadas.
Interpretación:
El director ejecutivo de auditoría debe revisar y aprobar la comunicación final del
trabajo antes de su emisión y decidir a quiénes y cómo será distribuida dicha
comunicación.
El director ejecutivo de auditoria retiene la responsabilidad última, aunque delegue
estas tareas.
El Director Ejecutivo de Auditoría es el responsable de comunicar los resultados finales
a las partes que puedan asegurar que se de a los resultados la debida consideración.
A menos de que exista obligación legal, estatutaria o de regulaciones en contrario,
antes de enviar los resultados a partes ajenas a la organización, el director ejecutivo de
auditoría debe:
- Evaluar el riesgo potencial para la organización.
- Consultar con la alta dirección y/o Consejero legal, según corresponda.
- Controlar la difusión, restringiendo la utilización de resultados.
El Director Ejecutivo de Auditoría es responsable de comunicar los resultados finales de
los trabajo de consultoría a los clientes.
Durante el trabajo de consultoría pueden identificarse cuestiones referidas a gobierno,
gestión de riesgos y control. En el caso de que estas cuestiones sean significativas para
la organización, deben ser comunicadas a la alta dirección y al consejo.

• 2450 Opiniones globales.

Cuando se emite una opinión global, debe considerar las estrategias, objetivos y riesgo
de la organización; y las expectativas de la alta dirección, el Consejo, y otras partes
interesadas. Debe ser soportada por información suficiente, fiable, relevante y útil.
Interpretación:
La comunicación incluirá:
- El alcance, incluyendo el periodo de tiempo al que se refiere la opinión
- Las limitaciones al alcance
- La consideración de todos los proyectos relacionados incluyendo cuando se confíe
en otros proveedores de aseguramiento
 - Un resumen de la información que respalda la opinión
- El riesgo, marco de control u otros criterios utilizados como base para la opinión
global
- La opinión global, juicio o conclusión alcanzada.
- Cuando existe una opinión global que no es favorable, deben exponerse las causas
de esta opinión.

• 2500 Seguimiento del progreso.

El director ejecutivo de auditoría: debe establecer y mantener un sistema para vigilar la
disposición de los resultados comunicados a la dirección.

El director ejecutivo de auditoría debe establecer un proceso de seguimiento, para vigilar

y asegurar que las acciones de la dirección hayan sido implantadas eficazmente o que la
alta dirección haya aceptado el riesgo de no tomar medidas.

La actividad de auditoría interna debe vigilar la disposición de los resultados de los

trabajos de consultoría, hasta el grado de alcance acordado con el cliente

• 2600 Comunicación de la aceptación de los riesgos.

Cuando el director ejecutivo de auditoría concluya que la dirección ha aceptado un nivel
de riesgo que pueda ser inaceptable para la organización, debe tratar este asunto con la
alta dirección.
Si el director ejecutivo de auditoría determina que el asunto no ha sido resuelto, el
director ejecutivo de auditoría debe comunicar esta situación al Consejo.
Interpretación:
La identificación del riesgo aceptado por la dirección puede observarse a través de un
trabajo de aseguramiento o consultoría, a través del seguimiento del progreso sobre las
acciones tomadas por la dirección como resultado de anteriores trabajos, o a través de
otros medios. El director ejecutivo de auditoria no tiene la responsabilidad de resolver el
riesgo.

EL INFORME DE AUDITORÍA INTERNA

Es un documento formal que resume el trabajo realizado en una auditoría, reportando

sus hallazgos y recomendaciones.

El reporte de Auditoría es presentado como un servicio de aseguramiento, con el

propósito de tomar decisiones con base en los resultados de la Auditoría.

El informe de Auditoría en sí mismo, revela la calidad del trabajo del Auditor, ayudando a
evaluar su desempeño y es un factor importante para establecer la reputación del
Departamento de Auditoría Interna.

Tipos de Informes
- Formales (Formato especial autorizado DEA).
- Informales: cartas, emails, memos.
- Avance o intermedios.
 - Orales: Presentación audiovisual, comentarios, discusión de asuntos finales.
- Globales, de deficiencias, con conclusiones operativas, financieras.

A la administración
- Aseguramiento (operacional – desempeño)
- Consultoría
- Due diligence
- RSE

A Junta Directiva (a través del Comité de Auditoría)

- Resumen de informes relevantes
- Desempeño del plan (productividad y desempeño de recursos)
- Opinión global sobre el ambiente de control interno

Empezar el informe como:

Informes intermedios:
Los informes intermedios pueden ser escritos o verbales y pueden ser transmitidos
formal o informalmente.
Se pueden utilizar para:
- Transmitir información que requiera atención inmediata.
- Comunicar un cambio en el alcance del trabajo que se está realizando.
- Mantener informada a la dirección del avance del trabajo cuando éste se
prolongue durante un período de tiempo determinado.
- El uso de informes intermedios no reduce ni elimina la necesidad de un informe
final.

Partes del Informe

Las NIEPAI no establecen un formato definido o el contenido de los informes y
comunicaciones, sin embargo se mencionan aspectos tales como:
Elementos
- Informe por tipo de trabajo
- Reportar necesidades de la Gerencia
- Reportes de acuerdo a la naturaleza de la organización
En cada informe debe haber una aceptación de la gerencia y una posición de la AI.

Propósito:
La explicación del propósito debe describir los objetivos del trabajo y cuando sea
necesario, informar al lector sobre las razones que motivaron la realización del trabajo y
lo que se esperaba conseguir.
Alcance:
La explicación del alcance debe identificar las actividades auditadas, el período revisado,
los procedimientos aplicados, etc.
Las actividades relacionadas no revisadas deben señalarse cuando sea necesario para
definir los límites del trabajo. También se debe describir la naturaleza y extensión del
trabajo realizado.

Resultados:
Deben incluirse áreas de mejora, comentarios de la administración y planes de acción.
Áreas de Mejora (Deficiencias o hallazgos):
Son exposiciones pertinentes de los hechos, necesarias para apoyar los juicios del auditor
interno.
Las observaciones menos significativas pueden ser comunicadas informalmente.
Las áreas de mejora y planes de acción del trabajo surgen de un proceso de comparación
entre “lo que debe ser” y “lo que es”.

Cuando la realidad coincide con los criterios previstos, puede ser conveniente reconocer
en las comunicaciones del trabajo el adecuado funcionamiento.
Las áreas de mejora y los planes de acción deben incluir los siguientes elementos:
Criterios:
Los estándares, medidas o supuestos utilizados al hacer una evaluación y/o verificación
(“lo que debe ser”).
Condición (Realidad):
La evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo. (“lo que es”).

Causa: La razón de la diferencia entre las situaciones esperadas y las reales (por qué existe
la diferencia).
Efecto: El riesgo o exposición en que se encuentra la organización u otros terceros debido
a que la realidad no coincide con los criterios (el “impacto” de la diferencia).
Plan de Acción: Recomendación Son los juicios especializados del Auditor Interno
respecto al área de mejora. Los planes de acción permiten agregar valor a la organización,
al proveer soluciones basadas en la experiencia del auditor y su revisión de ayudar a
alcanzar los objetivos.

Pueden abarcar aspectos tales como:

- Ayudar a que los objetivos se alcancen
- Mejoras a la estrategia
- Identificación de riesgos relevantes
- Evaluación y mejora al diseño del sistema de control interno
- Gestión del riesgo de fraude
- Fortalecimiento de la gestión de TI

Comentarios de la Administración:
Como parte del informe del auditor interno con el cliente del trabajo, el auditor debe
conseguir el acuerdo sobre los resultados del trabajo y sobre un plan de acción para
mejorar las operaciones, en la medida que sea necesario.
Si ambos discrepan sobre los resultados del trabajo, las comunicaciones pueden exponer
ambas posiciones y las razones del desacuerdo.
Los comentarios escritos del cliente, si son extensos, se pueden incluir como anexos. Otra
alternativa es presentar las opiniones del cliente dentro del mismo informe o en una carta
de representación.

Emisión y firma:
Debe emitirse un informe firmado una vez concluido el trabajo.
Es conveniente emitir informes resumidos, que destaquen los resultados de auditoría,
para aquellos niveles de dirección superiores jerárquicamente al cliente del trabajo, y allí
colocar la firma del auditor.
El término “firmado” significa que la firma del auditor interno autorizado aparece en el
informe.
Si los informes del trabajo se distribuyen por medios electrónicos, se debe mantener una
versión firmada del informe en el archivo de la actividad de auditoría interna.

Informes de Aseguramiento

Criterios para la comunicación de resultados

Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del trabajo así como las
conclusiones correspondientes, las recomendaciones, y los planes de acción. Un trabajo
de auditoría puede estar relacionado con controles sobre un proceso específico, riesgo o
unidad de negocio.

Calidad de la comunicación
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,
completas y oportunas

Difusión de resultados
Es responsabilidad de auditoría comunicar los resultados finales a las partes que puedan
asegurar que se dé a los resultados la debida consideración

Criterios para la comunicación

Para que el informe genere valor agregado a la organización (cliente), es preciso que las
auditorías se gestionen apropiadamente durante todas las fases del proyecto
Objetivos y alcance del trabajo – Claramente definidos y comunicados a la gerencia,
mejoran la aceptación de los resultados del trabajo
Conclusiones alineadas a los objetivos y alcance - de forma clara, concisa y consistente
Recomendaciones – Requiere que el auditor conozca el proceso, ciclo o riesgo auditado,
a un nivel de profundidad razonable que le permita dar recomendaciones alineadas a la
estrategia, el apetito al riesgo, la realidad económica del negocio
Planes de acción – Al recibir los planes de acción, el auditor debe evaluar si las acciones
realmente mitigan los riesgos, o si mejoran las fallas identificadas
Calidad de la Comunicación

Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras, concisas, constructivas,

completas y oportunas:
Comunicación objetiva – Conclusiones basadas en el análisis de evidencia soporte,
debidamente recolectada (muestreo, enfoque y alcance apropiados).
Comunicación clara y concisa – Orientada a la falla o riesgo que se desea reportar.
Comunicación constructiva y completa – Eliminar juicios de valor, información que aporte
a la toma de decisiones.
Comunicación oportuna – Requiere la revisión de procesos en tiempo real, y que la
gestión interna de auditoría sea eficiente; asegurar que se auditan procesos vigentes.

Pasos de la discusión del informe

Qué está mal?

Discusión sobre los hallazgos y cómo se detectaron
Por qué esta mal o incorrecto?
Descripción de los hallazgos, cómo pueden analizarse
Cómo corregirlo?
Recomendaciones y sugerencias
Qué se hará?
Punto de vista y planes de acción de los Auditados

Difusión de resultados

Comunicar los resultados a las partes que puedan asegurar que se dé a los resultados la
debida consideración
Quién tiene autoridad y responsabilidad sobre el proceso (dueño)?
Pueden estas personas tomar decisiones y generar los cambios requeridos?
Requiere que el auditor conozca claramente cuáles son los puestos que pueden tomar
acción/dar directrices para que las acciones correctivas sean implementadas
Es requerido que el auditor evalúe y limite el grupo de personas que han de recibir el
informe, especialmente si también será circulado a terceros
Cuando la administración está asumiendo un riesgo por encima de los niveles
considerados aceptables (apetito al riesgo), es responsabilidad del auditor reportarlo a la
Dirección o al Consejo

Informes de consultoría

Todos los trabajos de auditoría se rigen de las normas emitidas por el IIA
Definir el alcance y expectativas de la actividad, preferiblemente por escrito - obtener
confirmación del cliente.
Establecer y comunicar los procedimientos a realizarse y la forma como éstos se
relacionan con el objetivo esperado.
Clarificar a las partes interesadas cuál fue el alcance y las limitaciones que se tuvieron en
el proceso.
4.5 Seguimiento del Trabajo de Auditoría Interna

El comité de Auditoría es responsable de:

Evaluar el sistema de control interno y de Auditoría Interna de la compañía, identificando
cualquier deficiencia importante que detecte;
Dar seguimiento a cualquier medida correctiva o preventiva que se adopte en virtud del
incumplimiento de los lineamientos y políticas operativas y de contabilidad;

COMITÉ DE AUDITORÍA

- Evaluar el desempeño de los auditores externos;

- Describir y valuar aquellos servicios que no sean de auditoría, prestados por los
auditores externos;
- Revisar los estados financieros;
- Evaluar los efectos de cualquier modificación a políticas contables, aprobadas
durante el ejercicio fiscal;

COMITÉ DE AUDITORÍA

Dar seguimiento a las medidas adoptadas en relación con las observaciones que haya
recibido de los accionistas, consejeros, directivos relevantes, empleados o terceras
personas en relación a la contabilidad, sistemas de control interno y de auditoría interna
y externa;
Así como de cualquier reclamo relacionado con irregularidades en la administración,
incluyendo métodos anónimos o confidenciales para el manejo de reportes expresados
por empleados.

AUDITORES EXTERNOS

El Director de Auditoría Interna debe coordinar los esfuerzos de auditoría interna y

auditoría externa.
Lo que incluye:
- Reuniones periódicas para discutir asuntos de interés recíproco.
- Acceso a mutuos programas de auditoría y papeles de trabajo.
- Intercambio de reportes de auditoría y comunicación.
- Comprensión común de técnicas de auditoría, métodos y terminología.

CONTROL DE CALIDAD

El Director de Auditoría Interna, debe establecer y mantener un programa de control de

calidad para evaluar las operaciones de su departamento.
El propósito de este programa es el de asegurar que el trabajo de auditoría sea conforme
a los estándares del estatuto (manual) de auditoría interna y con otros estándares
aplicables.

Controles generales de calidad.

Los controles de calidad son las políticas y procedimientos adoptados por el
departamento de auditoría interna, para cerciorarse de que todas las auditorías
realizadas, se han desarrollado de acuerdo con los estándares para la práctica profesional
de auditoría interna, las normas del estatuto (manual) y otros requerimientos
especificados por la Dirección.

El departamento de auditoría interna debe adoptar políticas de control de calidad que

incorporen los siguientes objetivos:
- Cualidades personales
- Habilidades y competencias
- Asignación
- Dirección y supervisión.
- Inspección

Cualidades personales:
El personal debe adherirse a los principios de Integridad, Objetividad, Independencia y
Confidencialidad.

Habilidades y competencias:
El departamento debe estar integrado por personal que ha alcanzado y mantenido las
habilidades y competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades.

Asignación:
El trabajo de auditoría se debe asignar al personal que tenga la habilidad y el grado de
capacitación técnica que se requiera según las circunstancias.

Dirección y supervisión:
Debe tener suficiente dirección y supervisión del trabajo a todos los niveles para
proporcionar al departamento una seguridad razonable de que lo efectuado cumple
apropiadamente con estándares de calidad.

Inspección:
El departamento debe vigilar la eficacia de sus políticas y procedimientos de control de
calidad.

Las políticas y procedimientos de control de calidad de un departamento de auditoría

interna deben comunicarse a su personal de forma tal, que se asegure de modo razonable
su comprensión.
Deben programarse revisiones externas al departamento de auditoría interna con el
propósito de evaluar la calidad del trabajo efectuado.

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS.

Es un instrumento administrativo de comunicación que contiene una serie de
información acerca de la sucesión cronológica y secuencia de operaciones para la
realización de una función, actividad o tarea específica de una organización

MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS

IMPORTANCIA:
Permite conocer los lineamientos para una actividad de carácter administrativo, sus
responsabilidades, objetivos y los participantes en la misma.

OBJETIVOS:
- Es una guía de control de las diferentes áreas de las empresa.
- Establece las bases para los cambios en políticas adoptadas.
- Apoya la sistematización de la empresa.
- Es una guía para la correcta realización de las labores.
- Ahorra tiempo al facilitar la coordinación, supervisión y comunicación de las
unidades que integran la empresa.
- Facilita el reclutamiento, selección e integración del personal.

- Ayuda en el aprovechamiento de recursos al identificar claramente las

responsabilidades, funciones, atribuciones de cada miembro de la empresa, al
presentar una guía de éstas en forma ordenada y útil.
- Facilita la coordinación y comunicación en la empresa.
- Sirve como instrumento para orientar e informar a usuarios o entes relacionados.
- Permite la agilización de estudios organizacionales, al tener una fuente única,
ordenada, clara, oportuna y concisa de la información.
- Reduce la evasión de responsabilidad.
- Establece una secuencia lógica para el trabajo a desarrollar.
- Sustituye instrucciones verbales, por escritas.
- Apoya la capacitación y supervisión del personal.

Proceso para su elaboración:

- Recolección de datos
- Validación de datos reunidos
- Estructura de la información
- Análisis de datos recabados
- Recomendaciones e informes
- Aprobación del manual
- Circulación
- Implantación
- Revisión y actualización.
-
Contenido:
Puede variar dependiendo de las necesidades de cada empresa, pero por lo general es el
siguiente:
- Identificación
- Tabla de contenido – índice
- Objetivos
- Normas
- Procedimientos
- Formularios
- Flujogramas

LA AUDITORÍA INTERNA Y LAS HERRAMIENTAS GERENCIALES Y ADMINISTRATIVAS

Balanced Scorecard
Planeación Estratégica
Administración Financiera
Gestión de Caliad - TQM
Indicadores Claves de desempeño

LA AUDITORÍA INTERNA Y LAS HERRAMIENTAS GERENCIALES

Con la llegada del nuevo milenio y la introducción de conceptos modernos como
PLANEACIÓN ESTRATÉGICA, BALANCED SCORECARD, ADMINISTRACIÓN FINANCIERA y
otros, no se descarta la existencia de la Auditoría Interna, sino que pasa a formar parte
del CONTROL DE CALIDAD, al dar asesoría para lograr la administración adecuada de los
recursos de las empresas.

LA AUDITORÍA INTERNA Y LAS HERRAMIENTAS GERENCIALES

La Auditoría Interna moderna ya no se limita a los controles internos administrativos y
contables de las empresas, sino que asesora en aspectos de actualización como:
MEDIO AMBIENTE
CONTROL ORGANIZACIONAL
CONTROL OPERATIVO
SISTEMAS DE INFORMACIÓN

La función de auditoría interna demanda profesionales de alto nivel, “con colmillo, olfato
y sentido común” para atender los requerimientos de las empresas, desarrollando su
labor de protección del patrimonio empresarial o estatal, aconsejando al administrador
como manejar y hacer rentables sus negocios y optimizar el pago de impuestos.

La función de Auditoría Interna ya no se mide sólo por la calidad de los informes, sino por
los cambios positivos que generan para las empresas, para esto es necesario que el
Auditor Interno se mantenga actualizado a través de la educación continuada en temas
como: inflación, tratados de libre comercio, tecnología, etc.

5.1 BALANCED SCORECARD – TARJETA DE RESULTADOS EQUILIBRADA

Es un sistema de medida del desempeño que ayuda a las empresas a perseguir sus
factores de éxito importantes. Utiliza el Benchmarking o comparaciones internas y
externas y emplea un método de cascada para establecer metas (misión) colectivas de
rendimiento. Se reconocen los logros y se celebran en tiempo real y no mediante la
tradicional revisión anual.

Es una herramienta de gestión que sirve para implementar, y no para formular,

estrategias.

Es una forma integrada, balanceada y estratégica de medir el progreso actual y

suministrar la dirección futura de la compañía que le permitirá convertir la visión en
acción, por medio de un conjunto coherente de indicadores agrupados en 4 diferentes
perspectivas, a través de las cuales es posible ver el negocio en conjunto.

5.1 FORMA INTEGRADA, BALANCEADA Y ESTRATÉGICA

INTEGRADA: Porque utiliza las 4 perspectivas indispensables para ver una empresa.
BALANCEADA: es decir que estén balanceados sus indicadores de gestión, de resultados
como de proceso.
ESTRATÉGICA: que los objetivos estratégicos estén relacionados (cruzados) entre sí por
medio de un mapa de enlaces causa-efecto.

5.1 Perspectivas del BSC

Perspectiva financiera: ¿cómo nos ven los accionistas?

Perspectiva interna: ¿en qué procesos internos debemos ser excelentes?
Perspectiva cliente: ¿cómo nos ven nuestros clientes?
Perspectiva aprendizaje: qué recursos son claves para innovar y mejorar?

5.2 PLANEACIÓN ESTRATÉGICA

Llamada también:
Planeación a largo plazo
Planeación corporativa completa
Planeación directiva completa
Planeación integrada
Planeación formal.

Planeación estratégica: George A. Steines

5.2 PLANEACIÓN ESTRATÉGICA

Es el esfuerzo sistemático y más o menos formal de una compañía para establecer sus
propósitos, objetivos, políticas y estrategias básicas, para desarrollar planes detallados
con el fin de poner en práctica las políticas y estrategias y así lograr los objetivos y
propósitos básicos de la compañía.

LO QUE NO ES PLANEACIÓN ESTRATÉGICA:

No trata de tomar decisiones futuras, ya que éstas solo pueden tomarse en el momento.
No pronostica las ventas de un producto para después determinar qué medidas tomar.
CONT.
No representa una programación del futuro.
No representa un esfuerzo para sustituir la intuición y criterio de los directores.
No es nada más que un conjunto de planes funcionales, es un enfoque de sistemas para
guiar una empresa durante un tiempo para lograr las metas.

Cómo aprovecharnos del Plan Estratégico y el Balanced Scorecard

El plan estratégico contiene la visión y misión de la empresa, así como objetivos a corto,
mediano y largo plazo. Incluye también el Plan de Negocios (Business Plan) a 5 o 10 años,
y si existe un Balanced Scorecard, tendrán también los resultados y avances de dicho plan
de los períodos a auditar

5.3 ADMINISTRACIÓN FINANCIERA

Es el área de las finanzas que aplica principios financieros dentro de una organización
para crear y mantener valor, mediante la toma de decisiones y una administración
correcta de los recursos.

Administración financiera:
Toma las decisiones con relación a la expansión, tipos de valores que se deben de emitir
para financiar la expansión, deciden los términos de crédito sobre los cuales los clientes
podrán hacer sus compras, la cantidad de inventarios que deberán mantener, el efectivo
que debe estar disponible, análisis de fusiones, utilidades para reinvertir en lugar de
pagarse como dividendos, entre otros.

Mercado de dinero y de capitales:

Se deben de conocer los factores que afectan las tasas de interés, las regulaciones a las
cuales deben de sujetarse las instituciones financieras, los diversos tipos de instrumentos
financieros, administración de negocios y la habilidad para comunicarse.

Inversiones:
Las tres funciones del área de inversiones son las ventas, análisis de valores individuales
y determinación de la mezcla óptima de valores para un inversionista.

5.4 GESTIÓN DE CALIDAD TOTAL – TQM

La Gestión de Calidad Total (Total Quality Management) Es el conjunto de actividades de
la función empresarial que determina la política de la calidad, los objetivos y
responsabilidades, y la implementación por medios tales como:
1. PLANIFICACIÓN DE CALIDAD
2. CONTROL DE CALIDAD
3. ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
4. MEJORAMIENTO Y DE LA CALIDAD EN EL MARCO DEL SISTEMA DE LA CALIDAD

El objetivo perseguido por la gestión de Calidad total, es lograr un proceso de mejora

continua de la calidad por un mejor conocimiento y control de todo el sistema (diseño
del producto o servicio, proveedores, materiales, distribución, información) de forma que
el producto recibido por los consumidores, esté constantemente en correctas
condiciones para su uso.

(cero defectos en calidad) además de mejorar todos los procesos internos de forma tal
de producir bienes sin defectos a la primera, implicando la eliminación de desperdicios
para reducir los costos, mejorar todos los procesos y procedimientos internos, la atención
a clientes y proveedores, los tiempos de entrega y los servicios post-venta.

La gestión de calidad involucra a todos los sectores, es tan importante producir el artículo
que los consumidores desean y producirlo sin fallas y al menor coste, como entregarlo en
tiempo y forma, atender correctamente a los clientes, facturar sin errores y producir
contaminación.

Así como es importante la calidad de los insumos y para ellos se persigue reducir el
número de proveedores (llegar a uno por línea de insumos) a los efectivos de asegurar la
calidad (evitando los costos de verificación de cantidad y calidad) la entrega justo a
tiempo y la calidad solicitada;

así también es importante la calidad de la mano de obra (una mano de obra sin suficientes
conocimientos o no apta para la tareas, implicará costos por falta de productividad, alta
rotación, y costos de capacitación). Esta calidad de la mano de obra al igual que la calidad
de los insumos incide tanto en la calidad de los productos, como en los costos y niveles
de producción.
La calidad no es menos importante en áreas tales como Créditos y Cobranzas. La calidad
de ello es fundamental para la continuidad de la empresa. De poco sirve producir buenos
productos y venderlos si luego hay dificultades en el cobro o si éstos son realizados a un
alto costo.

5.5 INDICADORES CLAVE DE DESEMPEÑO – KPI

Del inglés Key Performance Indicators KPI, miden el nivel de desempeño de un proceso,
enfocándose en el “cómo” e indicando qué tan buenos son los procesos, de forma que
pueda alcanzar el objetivo fijado.

Los KPI son métricas financieras o no financieras, utilizadas para cuantificar objetivos para
reflejar el rendimiento de una organización. Son utilizados en Business Intelligence para
asistir o ayudar al estado actual de un negocio y prescribir una línea de acción futura.

El acto de monitorizar los Indicadores clave de desempeño en tiempo real se conoce

como Monitorización de Actividad del Negocio.
Son frecuentemente utilizados para “valorar” las actividades complicadas de medir los
beneficios de desarrollos líderes, compromisos de empleados, servicio o satisfacción.

Usado para calcular, entre otros:

Tiempo que se utiliza para mejorar los niveles de servicio en un proyecto dado.
Nivel de la satisfacción del cliente.
Tiempo de mejoras de asuntos relacionados con los niveles de servicio.
Impacto de la calidad de los recursos financieros adicionales necesarios para realizar el
nivel de servicio definido.

5.5 INDICADORES CLAVE DE DESEMPEÑO – KPI

Para una organización es necesario al menos que pueda identificar sus propios KPI. Y la
clave para esto es:
Tener predefinido de antemano un proceso de negocio.

UNIDAD No. 6 FRAUDES

6.1 Definición
6.2 Función preventiva de la Auditoría Interna
6.3 Responsabilidad de Auditoría Interna
6.4 Base técnica
6.5 Factores de riesgo
6.6 Clases de fraudes
6.7 Elementos que inducen al fraude
6.8 Cómo y en qué forma se dan los fraudes contra las empresas
6.9 Situaciones propicias para cometer fraudes en selectas áreas
6.10 Algunas maniobras fraudulentas
6.11 Fraudes y Desfalcos

Fraude es la práctica de la simulación o del artificio con intención de engañar o lesionar

a otro.
Se refiere a cualquier acción o hecho ilegal y no autorizado, perpetrado por un individuo
interno o externo a una organización, que inflige todo un rango de posibles pérdidas
monetarias, robo de bienes y equipo o daño a éste.

Cualquier acto ilegal caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Los
fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener dinero, bienes
o servicios para evitar pagos o pérdidas de servicios o para asegurarse ventajas
personales o de negocio. Fuente NIEPAI.

Aplicado a la contabilidad, el FRAUDE consiste en cualquier acto u omisión de un acto de

naturaleza dolosa y tanto de mala fe o de negligencia grave. Consiste en despojar al
propietario de lo que por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento, o
exponer erróneamente una situación, ya sea deliberada o por negligencia grave.

Abarca un orden de irregularidades y actos ilegales caracterizado por un engaño

intencional.

Puede ser perpetrado en beneficio o detrimento de la organización y por personas de

fuera o dentro de la organización.

EL FACTOR HUMANO DEL FRAUDE

Muchos expertos en prevención de fraudes utilizan la regla llamada 20-60-20 para ilustrar
el comportamiento humano ante el fraude:
20% Son las personas de cualquier organización que nunca robarán, no importando nada.
Son del tipo de personas que su carácter e integridad son tan fuertes que nada los puedes
persuadir o tentar para hacer algo deshonesto.

EL FACTOR HUMANO DEL FRAUDE

60% Son las personas de una organización que son susceptibles al fraude. Son
básicamente personas honestas. Pero si tienen la oportunidad de defraudar a la
organización con un mínimo riesgo para ellos, cruzarán la línea.

20% Son fundamentalmente deshonestas. Siempre cometerán actos ilegales cuando

surja la oportunidad. De hecho regularmente intentarán crear oportunidades para robar
o engañar si consideran que pueden obtener una utilidad.

6.2 FUNCIÓN PREVENTIVA DE LA AUDITORÍA INTERNA.

El mayor mérito atribuible a la Auditoría Interna debe ser su eficacia para evitar la
oportunidad y la tentación a funcionarios y empleados desleales.
Para prevenir los fraudes se debe detectar la existencia de actividades fraudulentas en la
organización, a las cuales se le llama banderas rojas o red flags, que son indicadores,
señales, condiciones o síntomas que incrementan la posibilidad de la existencia de un
fraude.

6.3 RESPONSABILIDAD DE AUDITORÍA INTERNA.

La Gerencia es responsable de su prevención.
Auditoría Interna es responsable de asistir en la prevención del fraude a través del
examen y evaluación de lo adecuado y efectivo del control interno de acuerdo con el
riesgo potencial en las diferentes áreas de la organización.

La responsabilidad del Auditor Interno en el desarrollo, mantenimiento y evaluación de

la suficiencia de control interno, constituye su principal contribución para evitar fraudes,
mediante la tramitación de los métodos y controles de operación diarios.

6.4 Base técnica:

Norma 1210 Pericia
El Auditor Interno debe tener suficientes conocimientos para identificar los indicadores
de fraude, pero no es de esperar que tenga conocimientos similares a los de aquellas
personas cuya responsabilidad principal es la detección e investigación de fraudes.

La NIA 240 Responsabilidades del auditor en la auditoría de

estados financieros con respecto al fraude

6.5 FACTORES DE RIESGO

Se dividen en dos categorías:

- Errores causados por reportes financieros fraudulentos
- Errores causados por malversación de activos.

Errores causados por reportes financieros fraudulentos:

Características de la gerencia:
Manipulación de controles, presiones e influencias en la preparación de E/F.
Condiciones de la industria:
Ambiente económico y regulaciones.
Características operacionales y estabilidad financiera:
Complejidad de transacciones, finanzas y rentabilidad de la entidad.

Errores causados por malversación de activos.

Activos susceptibles a la malversación.
Alto riesgo de robo, confianza excesiva en personas clave.
Calidad de los controles para detectar irregularidades.

Factores de riesgo que no se deben pasar desapercibidos

Motivación de la gerencia para producir información financiera fraudulenta (para tener
mayor participación en utilidades o no pagar impuestos).
Actitudes inadecuadas de la gerencia respecto al C/I y a la preparación de E/F: (falta de
vigilancia en controles importantes, violación de leyes, contratación de personal de
contabilidad sin experiencia ni preparación técnica).

6.6 CLASES DE FRAUDES

Gerencial
Interno
Externo
Colusionado
Por socios del negocio
Tecno fraude
Con tarjeta de crédito
En el capital intelectual

• Fraude gerencial:
Se da cuando la gerencia a varios niveles lo patrocina, soporta y dirige, mediante la
manipulación y abuso de una política, desarrollando esquemas ingeniosos para el uso
ilícito de las prácticas de la empresa.

• Fraude interno:
El que cometen los empleados de la empresa. Se da por la ejecución de actos ilícitos, los
que lo realizan no poseen habilidades técnicas o sofisticadas, lo hacen porque tienen
conocimiento de las debilidades de control interno existentes en la entidad.
Entre las manifestaciones más comunes se presenta el mal uso y la apropiación indebida
de los activos corrientes.

● Fraude externo:
El que cometen personas externas a la empresa.
● Fraude colusionado:
Es cuando el hecho es llevado a cabo por empleados y personas externas, quienes en
común acuerdo utilizan esquemas para hacer uso y apropiarse indebidamente de los
bienes de la organización.
● Fraude por socios del negocio:
Este tipo de fraude se da cuando uno de los socios empieza a hacer mal uso de la
información.
● Tecno fraude:
Es el que se da utilizando tecnología moderna de los sistemas electrónicos de datos. Su
objetivo no va encaminado siempre a apropiarse de dinero o información, sino a producir
pérdidas duras por medio de ataques cibernéticos, insertando virus a los sistemas, que
pueden causar interrupción o discontinuidad del negocio, principalmente para empresas
en red o que manejan operaciones en línea, o compras por Internet y todo servicio de
comercio electrónico, así como causar daño en la información financiera contable, que
afecta la toma de decisiones importantes.
● Fraude con tarjeta de crédito:
Es un ilícito que se comete por personas que tienen la capacidad y el conocimiento en el
manejo de ellas, y que más está afectando a las empresas que reciben pagos ya sea por
tarjetas de crédito o débito.
 ● Fraude en el capital intelectual:
Esto se da cuando se introducen espías industriales en las empresas y que sin escrúpulos
tratan de apoderarse del conocimiento intelectual para robarlo y venderlo al mejor
postor.

6.7 ELEMENTOS QUE INDUCEN AL FRAUDE

● Previos
○ Facilidad de cometer el hecho
○ Deficiente supervisión de actividades
○ Falta de racionalización de recursos
○ Que se justifique la realización del hecho
○ Falta de cultura ética y moral del personal
● De vulnerabilidad.
○ Escala de salarios bajos
○ Ambiente de trabajo no atractivo
○ Falta de oportunidad de desarrollo del personal
○ Mala selección de personal
○ Débil sistema de control interno
○ Débil sistema de información
○ Falta de tecnología u obsolescencia de la misma para detectar fraudes

6.8 Cómo y en qué forma se dan los fraudes contra las empresas?
Dada la magnitud de los métodos seguidos para llevar a cabo tales abusos y la inventiva
que se pone al cometerlos, es difícil encontrar una sistematización de tales métodos, pero
puede encontrarse una respuesta en los siguientes ejemplos típicos:
Apropiación de valores que se escapan a la contabilización
Uso de comprobantes falsos, inventados o ya utilizados.
Apropiación de cobros y otros valores de cuya recepción estén autorizados los
empleados.
Registro de gastos ficticios.
Malversación de efectivo y su encubrimiento por medio de trucos contables como:
errores de suma, traslados falsos, retrasos en los asientos.
Utilización de los proveedores para satisfacer compras personales por cuenta de la
empresa.
Abuso del crédito de la empresa.
Utilización de lagunas o espacios en blanco en los documentos.
Complicidad de terceras personas, extrañas o no al negocio, para la malversación de
mercancías, ventas simuladas, especulaciones, acuerdos particulares con los clientes, etc.
Fraudes a base de personas o cuentas ficticias, operaciones con empresas u hombres de
paja.
Registro de operaciones simuladas y asientos imaginarios.
Alteraciones fraudulentas en los registros de inventarios.
Colusión con clientes.
Cobro de participaciones indebidas a base de balances falsos.
Cobros de comisiones a base de ventas ficticias.
Ventas de un ejercicio registradas en otros.
Cancelación de cuentas por cobrar no autorizadas a través de traslados a las reservas de
cuentas incobrables.

6.9 Situaciones propicias para cometer fraudes en selectas áreas

Caja chica:
● Que los comprobantes se preparen a lápiz.
● Que nadie apruebe los comprobantes previos a su pago.
● Costumbre o práctica de canje de cheques personales.
● Comprobantes sin indicio de quién recibió el bien o servicio.
● Comprobantes formando parte del fondo de caja chica, con fecha posterior al
último reembolso.
Egresos, en efectivo o por medio de cheque:
● Política de emitir cheques “al portador”, “a nosotros mismos” o “a la vista”.
● Preparación de cheques no observando medidas ni precauciones que impidan su
posterior alteración.
● No mutilar adecuadamente ni guardar los cheque anulados.
● Firmar cheques en blanco.
● Efectuar pagos sin comprobantes legítimos y aprobados.
● No cancelar de “pagado” los comprobantes en el momento de su firma.
● Utilizar excesivamente “documentos provisionales” para autorizar y efectuar
pagos.
Ingresos, en efectivo y por medio de cheques:
● Ausencia de control de los ingresos que deba recibir y depositar el cajero.
● Que las remesas que no se puedan depositar oportunamente queden sin
registrarse.
● Que los cheque depositados y y devueltos por el banco por falta de cobro, los
reciba de nuevo el cajero.
● Que no se sellen con endoso restrictivo de inmediato los que cheques que se
reciben.
● Liberabilidad de recibir cheques emitidos a terceros y no directamente a
nombre de la empresa.
● Que no se depositen intactos y oportunamente los ingresos.
● Retención indebida en caja, de los ingresos.
● Que nunca se haga un arqueo de caja por empleados independientes al cajero.
● Que los fondos de caja se utilicen para cambiar cheques de funcionarios,
empleados, clientes y otras personas.
Cuentas por cobrar y ventas:
● Que los pedidos de clientes no sean aprobados por escrito por un funcionario
responsable.
● Que los envíos se hagan sin exigir la nota de envío debidamente aprobada.
● No hacer referencias cruzadas entre los documentos de envío y facturas.
● No sumar las facturas expedidas por el departamento de facturación y no enviar
los totales al encargado del mayor.
● No revisar las facturas por un empleado independiente al encargado de
facturación.
● No obtener evidencia escrita del transportista de la mercadería que recoge para
su entrega a clientes.
 ● No encuadernar en orden numérico y correlativo las facturas emitidas.
● No observar la secuencia numérica de las facturas.
● Emisión de notas de crédito sin aprobación.
● Cancelación de cuentas por cobrar, sin la adecuada aprobación.
● Descontinuar esfuerzos de cobro por las cuentas canceladas por incobrables.
● No enviar estados de cuentas m Cuentas por cobrar y ventas:
● Que los pedidos de clientes no sean aprobados por escrito por un funcionario
responsable.
● Que los envíos se hagan sin exigir la nota de envío debidamente aprobada.
● No hacer referencias cruzadas entre los documentos de envío y facturas.
● No sumar las facturas expedidas por el departamento de facturación y no enviar
los totales al encargado del mayor.
● No revisar las facturas por un empleado independiente al encargado de
facturación.
● No obtener evidencia escrita del transportista de la mercadería que recoge para
su entrega a clientes.
● No encuadernar en orden numérico y correlativo las facturas emitidas.
● No observar la secuencia numérica de las facturas.
● Emisión de notas de crédito sin aprobación.
● Cancelación de cuentas por cobrar, sin la adecuada aprobación.
● Descontinuar esfuerzos de cobro por las cuentas canceladas por incobrables.
● No enviar estados de cuentas m Cuentas por cobrar y ventas:
● Que los pedidos de clientes no sean aprobados por escrito por un funcionario
responsable.
● Que los envíos se hagan sin exigir la nota de envío debidamente aprobada.
● No hacer referencias cruzadas entre los documentos de envío y facturas.
Nóminas y planillas:
● Carencia de registros adecuados de personal.
● Falta de segregación de funciones entre: quienes preparan las nóminas y
quienes preparan los registros de tiempo.
● Falta de aprobación de horas extras.
● Descuido en la política de vacaciones.
● Falta de segregación de funciones entre: quienes contrata, despiden y preparan
las nóminas.
● Falta de revisión previa de los cálculos de las nóminas.
● Falta de conciliación de las nóminas de sueldos con totales mostrados en las
nóminas anteriores, sin investigar los cambios.
● Falta de aprobación de las nóminas, previa a su pago por funcionario
responsable.
● Falta de supervisión en todo lo relacionado con el pago, control, registro y
preparación de nóminas.

6.10 ALGUNAS MANIOBRAS FRAUDULENTAS

Fraudes que se cometen con los comprobantes contables.
● Los que se urden con los registros contables.
● Que se cometen con cheques.
● Que se cometen en cuentas por cobrar y ventas.
 ● Simple sustracción de bienes.
● Re utilización de comprobantes ya utilizados con anterioridad.
● Utilización de comprobantes falsos.
● Adulteración de comprobantes.
● Falsificación de firmas.
● Destrucción o pérdida de comprobantes.
● Comprobantes con anotaciones deliberadamente erróneas.
Fraudes que se urden con los registros contables:
● Pérdida o destrucción de fichas, volantes, vouchers o libros.
● Errores en los importes, sumas y traslados.
● Raspaduras para rehacer registros o anotaciones.
● Registros contables atrasados.
● Asientos contables falsos.
● Partidas contables de redacción ambigua o caprichosa.
● Contrapartidas de contabilidad falsas.
● Contrapartidas de contabilidad no autorizadas.
● Cargos y abonos a cuentas indebidamente utilizadas.
Fraudes que se cometen con los cheques:
● Cheques recibidos por la empresa.
● Cheques emitidos por la empresa.
● Cheques al portador.
● Cheques sin fondos.
● Cheques con firmas falsificadas.
● Mal uso de la protectora de cheques.
● Cheques aún no utilizados.
● No observación de secuencia numérica de los cheques.

Fraudes que se cometen en cuentas por cobrar y ventas:

Órdenes de despacho o ventas en exceso de lo realmente facturado.
Utilización de listas de precios de ventas falsos o descontinuados.
Facturas originales entregadas al cliente con un valor y a contabilidad para su registro
(copias) con otro valor.
Emisión de notas de crédito no autorizadas.
Falso reingreso de devoluciones o reclamos de mercancías por parte de clientes
colisionados.
Simple sustracción de bienes:
Sustracción de dinero, mercaderías y otros bienes.
Falsos egresos de mercaderías.

6.11 Fraudes y Desfalcos

Una de las funciones más importantes del Contador Público y Auditor, continua siendo
el ayudar a la prevención y (por implicación, pero no necesariamente) al
descubrimiento de desfalcos. La Asociación Nacional de Contadores de los Estados
Unidos ha elaborado una interesante lista de la cual se ha extractado lo siguiente:

I Principales señales de peligro de fraude:

● Pedir prestadas pequeñas sumas de dinero a compañeros de trabajo.
 ● Colocar cheques personales en la caja chica o en los fondos para cambio
(cheques sin fecha, con fecha adelantada y con fecha atrasada) pidiendo al
cajero que “retenga” los cheques, sin depositar o hacerlos efectivos.
● Cheques personales que han sido prestados o devueltos por el banco por
razones anormales.
● Frecuente presencia de cobradores o acreedores en la oficina y el uso excesivo
del teléfono para “espantar” a los acreedores.
● Colocar en caja chica vales sin aprobación, o persuadir a los empleados que
puedan autorizarlos, a que acepten vales que en realidad representen
préstamos a corto plazo.
● Inclinación a cubrir ineficiencias y a “tapar” errores en las cifras.
● Crítica constante de los demás, con el fin de alejar sospechas.
● Dar explicaciones pomposas y sin sentido en cualquier investigación.
● Proceder raro y peculiar.
● Ser aficionado a cualquier tipo de juegos de azar, sin posibilidad de poder
afrontar las pérdidas.
● Beber excesivamente, “cabaretera” y asociarse con personas de conducta
dudosa.
● Comprar automóviles y muebles costosos.
● Tratar de explicar un nivel de vida alto como consecuencia de haber obtenido
herencia, lo que muchas veces amerita una investigación confidencial.
● Disgustarse cuando se hacen preguntas razonables; mostrar gran serenidad bajo
un interrogatorio severo.
● Negarse a dejar a otros sustitutos durante el día, para la custodia de los
registros.
● Negarse a tomar vacaciones, por temor a que se descubran errores o malos
manejos. No aceptar ascensos.
● Trato y agasajo constante por parte de un miembro del personal de un
proveedor.
● Mantener una gran cuenta bancaria o la compra de grandes valores.

II Principales métodos usados en los desfalcos:

Hurto de sellos de correo y timbres fiscales
Robos de mercaderías, herramientas y otras partidas del equipo.
Apropiación de pequeñas sumas de los fondos de caja.
Colocar en la caja chica vales o cheques sin fechas, con fechas adelantadas o fechas
atrasadas.
No registrar algunas ventas de mercancías y embolsarse el efectivo.
Crear “sobrantes” en los fondos de caja y en las registradoras, no registrando o
registrando de menos en determinada transacción.
Sobrecargar las cuentas de gastos, con gastos ficticios (Kilometraje, gastos de
representación, etc.).
Malversar pagos recibidos de un cliente y sustituirlos con pagos posteriores de este o de
otros clientes.
Apropiarse de pagos hechos por Clientes y emitir un recibo provisional.
Cobrar una cuenta atrasada, apropiarse el dinero y cargarla a “cuentas incobrables”.
Cobrar una cuenta ya cargada a “cuentas incobrables” y no informarlos.
Acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancías devueltas.
No depositar diariamente en los bancos, o depositar solamente parte de lo cobrado.
Alterar las fechas en las planillas de depósitos para cubrir apropiaciones.
Hacer depósitos por sumas redondas tratando de cubrir los faltantes de fin de mes.
Mostrar personal imaginario en las nóminas de pago.
Mantener empleados en las nóminas de pago con posterioridad a la fecha de su
despido o renuncia.
Falsear los cálculos y las sumas en la nómina de pago.
Destruir facturas de ventas.
Alterar las facturas de venta después de entregar la copia al cliente.
Anular facturas de venta por medio de falsas explicaciones.
Retener dinero proveniente de ventas de contado, usando una falsa cuenta deudora.
Registrar descuentos de caja injustificables.
Aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los gastos.
Utilizar copias de comprobantes o facturas cuyo original ya fue pagado.
Usar facturas de gastos personales para cubrir dinero salido de la caja.
Uso de “facturas” preparados por uno mismo y falsificación de las aprobaciones.
Pagos de facturas falsas, obtenidos en colusión con los proveedores.
Aumento de las sumas de las facturas, en colusión con los proveedores.
Cargar a la empresa compras personales, utilizando indebidamente órdenes de
compras.
Facturar mercancías para beneficio personal, con cargo a cuentas ficticias.
Despachar mercancías a la casa de un empleado o pariente para su aprovechamiento.
Falsificar los inventarios para cubrir robos.
Usar adelantos para gastos del negocio, en beneficio personal.
Cobrar indebidamente cheques pagaderos a favor de la empresa.
Falsificar los endosos de los cheques pagaderos a los proveedores.
Insertar en los libros hojas con cuentas o cantidades ficticias.
Demorar deliberadamente las conciliaciones de la cuenta de un cliente.
Mostrar sumas erradas en los registros de entrada y salidas de caja.
Confundir deliberadamente los asientos en las cuentas de control y de detalle.
Hacer nuevas hojas para los libros con el fin de evitar que se descubran las
manipulaciones.
No cerrar el libro de ingresos de caja a su debido tiempo.
Vender materiales sobrantes o de desecho y embolsarse el producto de la venta.
Vender el uso de las llaves del negocio, bodega o cajas por dinero.
Vender la combinación de la caja o bóveda por dinero.