ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA Y NIIF´S

TEMA: IMPUESTO A LA RENTA

INGRESOS
Derechos de autor: CPA Dra. Cristina Trujillo Calero (Propiedad Intelectual) Modificaciones: CPA Dra. Sylvia Zárate Fonseca
TEMA DE LRTI RALRTI OTROS
REFERENCIA ANÁLISIS DEL TEMA OBSERVACIONES ESTRACTOS
ANÁLISIS Art. # Art. # Art. Po#

IMPUESTO OBJETO Art. 1 Art. 1 NIIF 15 ¿Quién paga el Impuesto a la Renta en el Ecuador? Renta:
A SEC 23 "Las personas naturales residentes, las sociedades residentes, "Es el rendimiento o beneficio que anualmente rinde
Y
LA Art. 2 Pymes las sociedades domiciliadas, por sus INGRESOS de fuente algo".
RENTA ALCANCE ecuatoriana o no" En la Ley solo consta el análisis de IVA y Renta

Cód.Civil * Persona Natural: C.C.: Código Civil "Art. 41.- Son personas todos los individuos de la es-
Art. 41 "Persona física = Real" que tiene Derechos y De carne y hueso. pecie humana, cualesquiera que sea su edad, sexo
Obligaciones en varios ámbitos, entre ellos el Tributario. o condición."
Puede ser "Nacional o Extranjera" Dividense en ecuatorianos y extranjeros.

Art. 4.1 Art. 7 * Personas Naturales Residentes:

Se considera residente si cumple CUALQUIERA de las tres
causales:
Art. 7 1. Permanencia física en el territorio ecuatoriano: 1. PERMANENCIA: (Presencia física)
a) Permanecer más de 183 días contínuos o no dentro de
un período fiscal incluyendo ausencias esporádicas.
Art. 7 Período fiscal: Del 01-01-XX al 31-12-XX Período fiscal: LRTI Art. 7
b) Permanecer más de 183 días incluyendo ausencias
esporádicas, contínuas o no dentro de 2 períodos
fiscales en un lapso de 12 meses
(Ejemplo: oct 2019 - oct 2020)
Ausencias esporádicas: No exceden los 8 días corridos. Ausencias esporádicas RALRTI Art. 7#3

2. Vínculos Económicos: 2. VÍNCULOS ECONÓMICOS:

a) Ingresos: Mayor concentración de ingresos en el
Ecuador en los últimos 12 meses frente a otros países

b) Activos: Mayor concentración de activos en el Ecuador

frente a otros países:
* Muebles, Inmuebles, Intangibles, Dinero, etc.

3. Vínculos Afectivos más estrechos: 3. VÍNCULOS AFECTIVOS MÁS ESTRECHOS: RALRTI Art. 7 # 5
Art. 1 Art. 1 NIIF 15 (todo esto vigente desde el 1 de enero de 2015) a) Cónyuge + hijos dependientes que hayan permane-
SEC 23 cido más días en Ecuador en los últimos 12 meses
Art. 2 Pymes frente a otros países: Sumatoria de Permanencia.
b) Padres dependientes que hayan permanecido en el
Art. 7 Ecuador más días en los últimos 12 meses frente a otros
países: Sumatoria días Padres (Sumado los dos)
Ejemplo: Persona Natural Residente en el Ecuador
Sylvia Zárate Fonseca
IMPUESTO OBJETO Art. 98 Cód.Civil * Sociedades: Ejemplos:
Art. 1957.- Sociedad o compañía es un contrato en que dos
A LA Art. 1957 Para efecto del pago de este impuesto es un ente jurídico. => Sociedad Anónima.
Y o más personas estipulan poner algo en común, con el fin de
RENTA Sujeto Pasivo => Compañía Limitada
dividir entre sí los beneficios que de ello provengan.
ALCANCE "Persona Jurídica = De Hecho o de Derecho" que están => Sociedad de Hecho
constituidas con : => Fideicomisos SUJETOS La sociedad forma una persona jurídica, distinta de los
- Patrimonios Autónomos => Fondos de Inversión socios individualmente considerados.
- Patrimonios Independientes a los de sus constituyen- => Consorcios PASIVOS
tes. => Cuentas en Participación
=> Tenedoras de Acciones
=> Holding, etc.

Art. 4.2 * Sociedades Residentes: Sociedad Residentes ejemplos:

Son sociedades Nacionales constituidas bajo Leyes
Ecuatorianas por nacionales o extranjeros
* Sociedades Domiciliadas:
Son sociedades Extranjeras constituidas en el exterior
que operan en el Ecuador a través de un dominio civil
bajo Leyes del Ecuador. Con una relación de Matriz =>
Sucursal.
La residencia en las sociedades se inicia cuando se realiza el acto => Fybeca
constitutivo y consta en el Registro Mercantil => Corporación La Favorita
Se registran en una Escritura de Constitución => Créditos Económicos
=> TC Audit
Sociedad Domiciliadas ejemplos:
La residencia en las sociedades se inicia cuando se realiza el acto => Hard Rock Café Ecuador (si lo hubiera)
constitutivo y obtiene su domicilio civil => Friday´s Ecuador
Se registran en una Escritura de Domiciliación => Coca Cola Ecuador
Para efectos tributarios la sociedad residente y la
sociedad domiciliada son iguales: tienen la misma
tarifa del Impuesto a la Renta 25%.
Para efectos societarios son diferentes (Sup.de
Compañías). Las Subsidiarias son partes relacio-
nadas que pueden ser residentes

IMPUESTO OBJETO Art. 1 Art. 1 NIIF 15 * INGRESOS Impuesto a la Renta => "Sobre los Ingresos" Ingreso es el factor fundamental para el Imp.Renta
A LA Y Art. 2 SEC 23
RENTA ALCANCE Pymes Según LRTI: $
* Es un beneficio económico en dinero, especies o servicios.
* Para ser un ingreso (tributario) debe ser cuantificable a través de
Ingreso = Beneficio económico en dinero, especies y servicios Art. 1.- Para efectos de la aplicación de la ley, los ingresos
un precio de venta obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente
ecuatoriana como los obtenidos en el exterior por personas
Principio del Devengado Tributario = Cuantificación del ingreso (Art. 1 naturales residentes en el país o por sociedades, se registrarán por
Reconocimiento LRTI:
RALRTI) el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor
1. Por el precio de venta del bien transferido (devengado exista Es la esencia dentro de la normativa tributaria. bruto de los ingresos generados por rendimientos financieros o
pago o no) inversiones en sociedades. En el caso de ingresos en especie o
2. Por el precio de venta del servicio prestado servicios, su valor se determinará sobre la base del valor de
mercado del bien o del servicio recibido.
3. Por el precio de venta de activos usados por terceros (ejemplo: El tercero ya usó mi marca y a cambio me paga regalías; el tercero ya usó mi
regalias, intereses, dividendos) dinero y a cambio me paga intereses; el tercero ya usó mi
capital y a cambio me da los dividendos.

El impuesto a la renta en el Ecuador no se basa en el método de la caja. Este se

eliminó. Se basa en el Principio del Devengado.
 Según NIIF: NIIF 15 Ingresos por Contratos:
* Es un beneficio económico en dinero, especies o servicios.
* Para ser un ingreso debe ser cuantificado confiablemente, a
través de un precio de venta

Reconocimiento NIIF 15
1. Identificación del contrato verbal o escrito. "Acuerdo" Verificar el acuerdo entre el cliente y el proveedor Acuerdo es la voluntad de dos partes
2. Identificación de las obligaciones de desempeño. Deben estar Obligaciones entre comprador y vendedor
SEPARADAS
3. Identificación del precio de venta del contrato Ejemplo: vende computadores más servicio de mantenimiento
4. Identificación del precio de venta para cada obligación de Separar precio de ventas por: computadoras + servicio de mantenimiento
desempeño
5. Verificación del cumplimiento de las obligaciones de desempeño
(a satisfacción)
EJEMPLO.- Ingreso total USD $ 200.000 (incluye bien + servicio):
"Transferencia de control" => Transferencia del USO. Riesgos,
beneficios, control Principio del devengado = Transferencia de Control

Ingreso por cada unidad generadora de ingreso: $195.000 computadoras

+ $5.000 servicio mantenimiento
31-12-2019 entrega de computadoras (se registra el 31 dic 2019) =>
Transferencia del bien
30-jun-2020 mantenimiento (se registra el 30 jun 2020)
Si se realizó un solo pago : PASIVO POR INGRESO DIFERIDO : Los ingresos que una
BANCOS 200.000 persona o empresa reciben por anticipado deben tratarse y
INGRESO VENTA COMPUTADORAS 195.000 contabilizarse como un pasivo diferido.
PASIVO INGRESO DIFERIDO 5.000

Según Sección 23 Pymes:

* Es un beneficio económico en dinero, especies o servicios. REVISAR: CIRCULAR 15 DE DIC DE 2015 Está en pestaña del IVA y en el Deber No. 19
* Para ser un ingreso debe ser cuantificable confiablemente, a Transferencias a título gratuito
través de un precio de venta

Reconocimiento seccion 23 Pymes:

1. Por el precio de venta del bien transferido (devengado exista
pago o no)
2. Por el precio de venta del servicio prestado
3. Por el precio de venta de activos usados por terceros (ejemplo
regalias, intereses, dividendos)
Diferencias entre principio del Devengado Tributario y Contable, bajo
norma tributaria al fisco le importa que haya Principio del devengado = Transferencia de
transferido el bien o servicio y esa es la generación del ingreso riesgos y beneficios
Según NIIF se registra el ingreso cuando existe la posibilidad de obtener
el beneficio económico futuro o dinero => ingreso

En el reconociento del ingreso en término general se cumple el

principio del devengado

IMPUESTO OBJETO Art. 1 Art. 1 NIIF 15 Ejemplos de Reconocimiento de Ingresos:

A LA Y SEC 23 LRTI Vs. SECC. 23
RENTA ALCANCE Art. 2 Pymes La compañía ABC vende al 31 de diciembre de 2020
Inventarios por $300.000 (Computadores) y mantenimiento
de los mismos por $ 18.000 (este se realiza a los 6 meses de
la entrega del bien. Pago de contado.

Venta Bien 300.000

Precio Servicio 18.000
Subtotal 318.000
12% IVA 38.160
Total 356.160
 a) Precio de Venta del Bien Transferido:
31-Dic-2020 = INGRESO
Computador = Bien
a) Precio de Venta del Servicio Prestado:
31 Dic 2020 = PASIVO
NO
- x -
Bancos 356.160
Ventas 300.000
Pasivo por Ingreso Dif. 18.000
IVA en Ventas 38.160

L.R.T.I:
a) Precio del Bien Transferido 31-DIC-2020
Computadoras = INGRESO
b) Precio de Venta del Servicio Prestado 31-DIC-2020
Mantenimiento = PASIVO POR INGR. DIFERIDOS
- x -
Bancos 356.160
Ventas 300.000
Pasivo por Ingreso Dif. 18.000
IVA en Ventas 38.160

IMPUESTO OBJETO Art. 1 Art. 1 NIIF 15 Ejemplos de Reconocimiento de los Ingresos:

A LA Y SEC 23 Los contratos pueden ser escritos o verbales. LRTI Vs. NIIF 15
RENTA ALCANCE Art. 2 Pymes La compañía ABC vende al cliente XYZ de acuerdo al Con-
trato Escrito 00016 Computadoras por $650.000; adicional-
mente mantenimiento por $46.000 y capacitación por $
25.000 (Todo grava IVA 12%).
Fechas: - 31-Diciembre-2020 => Computadoras
- 30-Marzo-2021 => Capacitación
- 30-Junio-2021 => Mantenimiento
A crédito sin Intereses (3 meses).

NIIF 15:
Esta norma es un acuerdo de transferencia de bienes o
servicios por dinero, servicios o bienes.

Paso 1: Identificación del Contrato: Escrito

Partes: ABC Vendedor
XYZ Comprador

Paso 2: Identificación de las Obligaciones de Desempeño

"Transferencia de Bienes o Servicios"
"Identificables"
a) Venta de Bienes = Computadoras
b) Mantenimiento = Venta de servicios
c) Capacitación = Venta de servicios
 Paso 3: Identificación del Precio del Contrato:
$ 721.000 + IVA

Paso 4: Distribución del precio del Contrato: $

Venta de Bienes: 650.000
Venta de Mantenimiento: 46.000
Venta de Capacitación: 25.000

Paso 5: Cumplimiento de las obligaciones de Desempe-

ño:

IMPUESTO OBJETO Art. 1 Art. 1 NIIF 15 Principio del Devengado

A LA Y SEC 23
RENTA ALCANCE Art. 2 Pymes "Transferencia del Control" => "USO"

A fecha determinada En el Tiempo

"Específica"

a) Venta de Bienes: Fecha Específica: 31-Dic-2020

INGRESO

b) Venta de Servicios: En el tiempo: 30-Jun-2021

Mantenimiento PASIVO POR INGRESOS
DIFERIDOS

b) Venta de Servicios: En el tiempo: 30-Mar-2021

Capacitación PASIVO POR INGRESOS
DIFERIDOS

Asiento según NIIF 15 al 31-Dic-2020:

- x -
Cuentas por Cobrar 807.520
Ingreso de Venta Bienes 650.000 Ing.
Pasivo por Ingr.Dif.Mantenim. 46.000 Pasv.
Pasivo por Ingr.Dif.Capacitac. 25.000 Pasv.
IVA en Ventas 86.520

Asiento según LRTI al 31-Dic-2020:

- x -
Cuentas por Cobrar 807.520
Ingreso de Venta Bienes 650.000 Ing.
Pasivo por Ingr.Dif.Mantenim. 46.000 Pasv.
Pasivo por Ingr.Dif.Capacitac. 25.000 Pasv.
IVA en Ventas 86.520
IMPUESTO OBJETO Art. 1 Art. 1 NIIF 15 * Ingresos de fuente Ecuatoriana: Los Ingresos de fuente ecuatoriana = a los INGRESOS
A LA Y SEC 23 "Son los Ingresos generados en territorio ecuato- GRAVADOS: 10 Grupos por Ley, se resumen en 5 aquí
RENTA ALCANCE Art. 2 Pymes riano por residentes o no residentes"
Art. 8 Art. 8 Gratuitos: no hay costos
Fuente Ecuatoriana y gastos asociados.
Onerosos: tienen costos
y gastos asociados

Son los ingresos gravables que se generan en territorio
Art. 8 Art. 8 ecuatoriano por residentes o no residentes
1. Por la transferencia de bienes muebles (computadoras),
inmuebles (departamentos) e intangibles (marcas) por residentes
o no en territorio ecuatoriano.
2. Por la prestación de cualquier servicio de residentes o no en
territorio ecuatoriano.
(Hasta los servicios sexuales)
3. Activos usados por terceros en terriotorio ecuatoriano (que
generen: regalias, dividendos, intereses)
3.1 Utilidades
3.2. Enagenación directa o indirecta de acciones, participaciones,
derechos representativos de capital
Código
HALLA 4. Todo ingreso a titulo gratuito: Herencias, legados,
Civil, Art.
640 - 644 ZGO donaciones, rifas, sorteos, similares y los hallazgos
5. Cualquier otro ingreso en territorio ecuatoriano de
residentes o no, incluyendo el incremento patrimonial NO
justificado
INGRESOS GRAVADOS:
Principios por los cuales se paga el Impuesto a la Renta:
1.- Residencia (Ecuatorianos) 2.- Fuente El más importante es el Principio de Residencia
(Generados en el Ecuador)
Por remesas recibidas del exterior es ingreso gravado porque eres
residente
Todo lo que se llama Utilidad grava IMPUESTO A LA RENTA: 15%
Trabajadores, Dividendos
La venta de acciones, participaciones, derechos representativos de
Capital (Directo o Indirecto) pagan Impuesto a la Renta
(Impuesto Único)
Hallazgo: tesoro en el mar, en la tierra
LRTI Art 49 si el residente tiene rentas en el exterior sometidas a
Impuesto a la renta en el exterior, en Ecuador son exentas, si son
provenientes de Paraisos Fiscales no estaran sujetos a la exención.

Cuando se detecta Incremento Patrimonial no justifica-

do, el pago del impuesto a la renta NO libra del delito
penal

RESUMEN:
¿QUIÉN PAGA EL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR?
"Personas Naturales Residentes, las Sociedades Residentes, las Sociedades Domiciliadas, por sus Ingresos de Residentes paga por la Residencia y Fuente
fuente ecuatoriana o no, inclusive los NO residentes por ingresos de fuente ecuatoriana No Residentes paga por principio de la Fuente

IMPUESTO CLASIFIC. Art. 8 Art. 8 NIIF 15 * Financieros

A LA DE LOS SEC 23 1) Ingresos por Venta de Bienes
RENTA INGRESOS Art. 9 Art. 14.3 Pymes 2) Ingresos por Prestación de Servicios INGRESOS
3) Ingresos por Activos por Terceros:
a) Dividendos
b) Regalías
c) Intereses ORDINARIOS
4) Ganancias: (P.P.E. o Activos Intangibles)

* Tributarios
Ingresos Ordinarios:
a) Exentos
b) Gravados
c) No Objeto
IMPUESTO CLASIFIC. Art. 9 Art. 14-23 INGRESO EXENTO:
A LA DE LOS "Exclusivamente NO Pago el Impuesto a la Renta".
RENTA INGRESOS
Art. 9 1 Art. 15 Resolución 1. Dividendos y Utilidades calculados y distri- Dividendo: Es el Ingreso que perciben los socios y ac-
Art. 7 (…) No. 013 buidos cionistas.
Art. 137 20/2/2020 después del Pago del Impuesto a la Renta por Socie- Utilidades: Ingresos que perciben los partícipes.
NIIF 15 dades Nacionales o Extranjeras a favor de: Reparten las sociedades de hecho.
SEC 23 "Sociedades Nacionales"
Pymes
Ejemplo: Cía. ABC distribuye dividendos a XYZ (Re-
sidentes o Domiciliados)

Art. 9 Art. 14-23 NIIF 15 INGRESOS EXENTOS En Ecuador existen dividendos gravados y exentos
SEC 23 Son los que por Ley no pagan impuestos a la Renta. Los que Este artículo fue reformado por la Ley de Fomento Productivo en agosto
Pymes exclusivamente están detallados en el Art. 9 de la LRTI de 2018, aplica la reforma desde 1 enero 2019
Solo esto, nada más CONCEPTO DIVIDENDO: es el ingreso que perciben socios o accionistas
(en compañías S.A. y Limitadas)
UTILIDAD: Ingresos que perciben los partícipes
CONCEPTO CONTABLE DEL DIVIDENDO: es la utilidad contable de la
sociedad (menos la participación laboral , menos el impuesto a la renta
causado, menos la reserva legal) por porcentaje de participación

DISTRIBUCIÓN: utilidad liquida x el % de participación Dividendo Cálculo:

Dividendo = (utilidad contable - PT - IR causado - Reserva legal ) x % "Utilidad Líquida * % de Participación"
participación
Distribuidos es sinónimo de devengado Utilidad Líquida = Utilidad Contable - 15%
Participación Trabajadores - Impuesto a la Renta
Causado Corriente y - Reserva Legal.
En los casos que aplique la Reserva Legal.

Art. 15
Art.9 1 Resolución 1. Dividendos y utilidades
IMPUESTO INGRESOS y
A LA EXENTOS No. 013 1.- "Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del BENEFICIARIO EFECTIVO: Art. (...).- Para efectos tributarios, se
RENTA • R.L.R.T.I.
impuesto a la renta, distribuidos por sociedades residentes entenderá como beneficiario efectivo a quien legal, económicamente o de
20/02/2020 • A continuación del Art. 7 RALRTI
Art. 137 nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de otras hecho tiene el poder de controlar la atribución del ingreso, beneficio o
sociedades nacionales. La capitalización de utilidades no será utilidad; así como de utilizar, disfrutar o disponer de los mismos.
• Art. (…).- Dividendos.- Para efectos tributarios, se
ART. 7, considerada como distribución de dividendos, inclusive en los considerarán dividendos y tendrán el mismo
casos en los que dicha capitalización se genere por efectos de la tratamiento tributario todo tipo de participaciones en
Art. (…)
reinversión de utilidades en los términos definidos en el artículo 37 utilidades, excedentes, beneficios o similares que se
de esta Ley". obtienen en razón de los derechos representativos de
capital que el beneficiario mantiene, de manera
directa o indirecta.

"Solo para socidades nacionales" N/A retención para Empresa Residente en el Ecuador y A ingreso gravado hay que hacer retención.
Empresa Domiciliada en el Ecuador => Dividendo Exento

39.2 Resolución No. Diviendo = Ingreso que perciben socios, accionistas. Dividendos gravados: Art. 8 LRTI.
NAC-
Serán ingresos gravados, las utilidades y dividendos distribuidos por
DGERCG Dividendo Gravado: Dividendo Distribuido x
Utilidad = Ingreso que perciben los partícipes. sociedades constituidas o establecidas en el país:
C20- 40%.
a) Personas naturales residentes.
00000013
b) Personas naturales no residentes. a) Base de Retención.
Dividendo contable o real = UC - Trabajdores - Imp.Rta - c) Sociedades no residentes . b)Ingreso Gravado para el Impuesto a la Renta.
Reserva Legal.

DD: Dividendo Distribuido

Art. 137: Los dividendos se imputan en el ejercicio que se
DF: Dividendo Gravado o Dividendo Fiscal
reparten o en el año que se realiza la Junta de Socios y la
Para socios, partícipes y accionistas el tema tributario es exactamente
base legal es la que rige en el año en la que se reparte
igual.
 Se debe pedir certificados de residencia a los accionistas del exterior
como práctica, política fiscal y por seguridad.

Art. 9 1 Art. 15 Resolución Reconocimiento = Dividendo = Ingreso La empresa como agente de retención debe pedirle
7 (…) No. 013 Dividendos Gravados: "2020": "Distribución = Acción de distribuir" al accionista que justifique el destino del préstamo.
Art. 137 20/2/2020 a) P.Natural Residente Socios, Accionistas y Partícipes deciden distribuir: Si es un crédito productivo se debe saber en qué ha
NIIF 15 b) P.Natural no Residente Acto de Socios invertido: inventarios, capitalizar otra compañía.
SEC 23 c) Sociedades Extranjeras No Residentes Si el préstamo es para adquirir un vehículo lujoso
Pymes Junta de Socios (se plasma en el acta) que es considerado como anticipo de dividendos y
En ese momento se convierte en Ingreso Gravado para debe retenerse y es tributable.
los socios, accionistas o partícipes.
* La Sociedad que Distribuye es por Ley Agente
Art. 50 Art. 95 Dividendo Distribuido: Es el valor Real, Contable de Retención
que reciben los socios, accionistas o partícipes.
Momento de la Retención:
D.D. = Dividendo Distribuido Se recomienda hacer la retención en la fuente el
mismo día que se realiza la Junta General de
D.D. = Utilidad Contable - 15% Participación Trabajad. Accionistas y máximo hasta 5 días posteriores y
- Impto. Renta - Reserva Legal) * % Participación luego de hacer la Acción de Distribuir.

D.F. = Dividendo Fiscal, Dividendo Tributario o Dividendo

Gravado

D.F. = D.D. * 40%

Tiene 2 funciones:
a) Ser Base de Retención
b) Ser el Ingreso Gravado

Retenciones por los Dividendos:

IMPUESTO INGRESOS Art. 9 1 Art. 15 Resolución a) P.N. No Residente
A LA EXENTOS 7 (…) No. 013 c) Sociedades Extranjeras No Residentes
RENTA Art. 137 20/2/2020
NIIF 15 Según normativa: Retención: (D.D. * 40 %) *25%
SEC 23 Fórmula resumida: => D.D. * 10%
Pymes
Nota: Si los Accionistas, Socios o Partícipes NO son
Informados en el A.P.S. al SRI, se aplica:

Se aplica: (D.D. * 40 %) *35%

=> D.D. * 14%

b) P.N. Residentes en el Ecuador

Según normativa: Retención: (D.D. * 40 %) * % hasta 25%

Fórmula resumida: => D.D. * 10%

Resolución No. 013 del 20-02-2020:

 2. Ingresos percibidos por el Estado y Empresas Empresas Públicas Reguladas por la LOEP Cuando pago a alguien que para quien ese ingreso es
IMPUESTO INGRESOS Art. 9 2 Art. 16
Públicas EXENTO no hago Retención en la Fuente; y,
A LA EXENTOS Ejemplo: Ministerio de Defensa cuando pago a alguien para quien es ingreso
RENTA Ejemplo: Empresa pública: CNT GRAVADO se hace la retención en la fuente

IMPUESTO INGRESOS Art. 9 3 Art. 17 3. Exentos por Convenios internacionales Ejemplo: Ingresos de Cooperación Internacional
A LA EXENTOS De país a país, por aportes de ingresos Art. 425 de la Constitución - Supremacía de Leyes
RENTA

IMPUESTO INGRESOS Art. 9 4 - 4. Condición de reciprocidad

A LA EXENTOS Los de los estados extranjeros y organismos internacionales, "Como me tratas te trato"
Los ingresos que obtienen las embajadas de otros países en
RENTA generados por los bienes que posean en el país
mi país son EXENTOS, igual los ingresos que obtienen las
embajadas del Ecuador en el exterior también son EXENTOS
Ejemplo: Embajada de España, ONU en el Ecuador

5. Ingresos exentos de Instituciones sin fines de lucro Servir a terceros sin recibir nada a cambio
IMPUESTO INGRESOS Art. 9 5 Art. 19 Esta

A LA EXENTOS 1.- Deben estar legalmente constituidas a través de un decreto Ejemplo: SENACYT => Crea organismos profesionales
RENTA Art. 20 ejecutivo mediante Ministerios o entidades que tengan la categoria
de ministerios
2. Cumplir con el objeto de constitución, de manera estricta. Para el fin que fue creada

3. Cumplir con los deberes formales: NOTA: el NO pago de impuesto a la renta constituye una subvención
* Tener RUC, estatal. (es decir interviene la Contraloría)
* Llevar contabilidad,
Art. 20
* Ser agente de retención,
* Presentar el Formulario SRI-101 de manera informativa,
* Cumplir con las demás formalidades del Código Tributario
4. Reinvertir los exedentes hasta el 31 de diciembre del NO genera Utilidades sinó EXCEDENTES.
siguiente año: Si no se puede debe informar al SRI
5. Constar como institución sin fines de lucro en el Ver art. 19 del reglamento de LRTI
reglamento fiscal
6. Aportes y donaciones en función de los ingresos que Debe haber necesariamente aportes, porque si solo vende productos o
perciban las Instituciones sin fines de lucro: servicios se convierte en comercial y pierde su naturaleza sin fines de
El aporte o donación puede ser en dinero, especies o
En dinero, especies o servicios. Deben aportar los socios, lucro.
servicios
fundadores, otros, etc. Resolución SRI 5% de donaciones aportes en función de los ingresos.

Circular # 15 de dic 2015

IMPUESTO INGRESOS
A LA EXENTOS Art. 41 6. Intereses percibidos por personas naturales por sus
RENTA Art. 9 6 Único Depósito a la Vista => Cuentas de Ahorro
C.Civil depósitos a la vista
Persona natural independiente/dependiente

IMPUESTO INGRESOS Art. 9 7 Art. 22 Art. 42 7. Las prestaciones sociales

A LA EXENTOS C.Trab. Administradas por el IESS, el ISSFA, el ISSPOL
RENTA * Pensiones de jubilación, montepío, gastos mortuorios, fondos de
reserva, cesantía, subsidios (enfermedad, maternidad) FONDO DE RESERVA = INGRESO EXENTO

* Los pensionistas del Estado. Ej. Expresidentes, deportistas Cualquier modalidad que reciba el empleado
ilustres, héroes de guerra (Cenepa, Paquisha). El Fondo de Reserva también puede ser
* La jubilación patronal que reciben los empleados privados, Decisión del Patrono pagar el fondo total o pagar mensualmente administrado por el Patrono e igualmente es un INGRESO
siempre que sea conforme al Código de Trabajo EXENTO

8. Los ingresos que perciban los institutos de educación Universidad Central, ESPE
IMPUESTO INGRESOS 425
Art. 9 8 superior estatales
A LA EXENTOS Constituc

RENTA Instituciones privadas: también tienen ingresos exentos (no por la Deben constituirse como Instituciones sin Fines de Lucro que deben
Ley tributaria) sino de acuerdo a la Ley Orgánica de Educación reinvertir sus excedentes en investigación y en infraestructura como la
Superior San Francisco, UDLA

IMPUESTO INGRESOS Art. 9 9 9. Derogado No se ha codificado ni innumerado la LRTI desde el año 1999
A LA EXENTOS
RENTA

IMPUESTO INGRESOS Art. 9 10 Art. 53 10. Los provenientes de premios de loterías o sorteos El resto de rifas que no sean estas instituciones tienen impuesto a la renta
A LA EXENTOS auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por única. Es del 15%. Art. 53 LRTI.
RENTA Fe y Alegría;

Si las rifas son gravadas tiene el impuesto único del 15%. Art. 53
Ley RTI Ej.: Pozo millonario => Ingreso Exento

IMPUESTO INGRESOS 11. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y El empleado público debe justificar el viático ante la institución pública a la El Fisco en el caso de los viáticos de los Empleados Públicos
A LA EXENTOS Art. 21 empleados de las instituciones del Estado; que pertenece. no exige nada.
RENTA Art. 9 11 Art.105 Empleado público: Para este caso la norma fiscal no solicita Para efectos fiscales NO necesita soportes. El Fisco en el caso de los Gastos de Viaje de los Empleados
Num 3-4
soportes Privados, exige que vengan:
Empleado privado: se llama gastos de viaje, para la normativa Por hospedaje, alimentación, transporte y misceláneos "Soportados en Comprobantes de Venta cuando
Art. 107
fiscal se requieren soportes Para efectos fiscales SI necesita soportes corresponda".
Gastos deducible e Ingreso exento para el trabajador deben venir INGRESO EXENTO = EMPLEADO PRIVADO Para que el Ingreso sea Exento debe cumplir el:
SOPORTADOS Locales
Art. 21 RALRTI
Del Exterior
a) Comprobantes de venta válidos según la legislación que Ecuador: Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención. Para que sea considerado como Ingreso Exento del
corresponda empleado, debe cumplir con:
b) Puede venir sin soportes hasta el 10% del total de gastos de Exterior: Lo que le entreguen en el exterior y que sean válidos. 1. Comprobantes de Venta según la Legislación que
viaje (solo en gastos misceláneos: pequeños, variados, ej. Tasas, corresponda.
propinas, pasajes de transporte urbanos y similares) 2. Solo Misceláneos sin soportes, hasta el 10% del total del
Gasto de Viaje (tasas, pasajes, propinas)
c) Se debe hacer una liquidación de gastos de viaje, debe cumplir Deben ser ORIGINALES 3. Se tiene que realizar la Liquidación de Gastos de Viaje.
estrictamente los requerimientos del Art. 21 RALRTI

* Hace el Contador o la persona que viaja de manera

manual, cumpliendo los requisitos obligatorios del
Art. 21 RALRTI
 * Si no se hace la Liquidación de Gastos es una falta
reglamentaria para la Empresa
* Los respaldos que le dan al empleado en viajes
al exterior son válidos en el Ecuador. Lo que es
válido allá, es válido acá.
* La Liquidación de Gastos de Viaje deberá tener
como mínimo:
- Nombre del funcionario, empleado o trabajador
que viaja.
- Motivo del viaje
- Período del viaje
- Concepto de los gastos realizados
- Núm.de documento con que se respalda el gasto
- Valor del gasto
- Nombre o razón social y número de identificación
tributaria del proveedor nacional o del exterior.
- Debería incluir la firma de quien viaja

IMPUESTO INGRESOS Art.9 11.(1) Art. 111 11.1 Décimo tercera y cuarta remuneración Código del Trabajo Art. 111 al 116
EXENTOS Son remuneraciones adicionales No son Beneficios sociales Son REMUNERACIONES ADICIONALES.
A LA al 116
NO son BOS
RENTA C.Trabajo

IMPUESTO Ayudas económicas

INGRESOS 11.2 Las asignaciones o estipendios por concepto de
A LA Art.9 11.(2) Art. 23 NO es un BOS, no consta en el Art. 42 del C.Trabajo (36 obligaciones
RENTA
EXENTOS becas
patronales)
Otorga: El Estado, patronos, Organismos internacionales, y otros La capacitación en general está calificada como herramienta de
trabajo, por eso es ingreso exento
Por qué conceptos: Capacitación, Especialización y Estudios

Donde: en Universidades, Organismos gubernamentales
nacionales o extranjeros
Requisitos para que 1. El Gastos sea deducible y 2. El Ingreso
exento para quien recibe la capacitación
a) Comprobantes de venta cuando proceda - Se adjunte.
b) Quien otorgue la beca emita un certificado conforme a los
requisitos del Art. 23 del Reg. ALRTI
La capitacion es de carácter general, es decir, en cualquier lugar es una
HERRAMIENTA DE TRABAJO
Certificado con los requisitos del Art. 23 RALRTI
Si no se tiene el certificado se convierte en un Ingreso
Gravado para quien recibió la beca.
La institución educativa debe emitir la factura a nombre de
quien otroga la beca y adjuntarla

IMPUESTO INGRESOS 11.3 Indemnizaciones por Despido Intempestivo y Si se recibe un bono adicional voluntario que otorga la empresa es
A LA EXENTOS 184 …. INGRESO GRAVADO para el trabajador
Art.9 11.(3) Desahucio de acuerdo al Código de Trabajo
RENTA C.Trabajo

IMPUESTO INGRESOS Art.9 12 12. Personas Adultos mayores (mayores de 65 años)

A LA EXENTOS a) ADULTOS MAYORES:Tienen exenta 1 Fracción básica de Imp. FBDIR año 2020: usd 11.315,00
RENTA A la Renta Art. 36 LRTI
Puede cumplir los 65 años hasta el 31 de diciembre del año Así cumpla el último día del año tiene derecho a la deducción completa
xxxx

b) PERSONAS CON DISCAPACIDAD: Legalmente reconocido
como tal, por la autoridad competente, a partir del 30% de
discapacidad. Además puede tener 2 FBDIR, en función al %
porcentaje de discapacidad, según el Reglamento de la Ley
Orgánica de Discapacidades
NOTA: Estas exenciones son EXCLUYENTES ENTRE SÍ; es decir,
sólo se puede tomar una deduccion (la mayor) y no las 2
deducciones.
Se cambió antes podía tomar las dos, hoy sólo se puede tomar un
beneficio, considerando la mayor

=> Discapacidad muy severa

IMPUESTO INGRESOS 13. Las Inversiones no monetarias con el Estado en Contratos Inversiones NO MONETARIAS, son en Activos Fijos: Propiedad, planta y
A LA EXENTOS Art.9 13 de Hidrocarburos equipo
RENTA Compañías que tengan contratos de Exploración y Explotación de Si el Estado Reembolsa esta inversion es Ingreso exento
Hidrocarburos con el Estado

IMPUESTO INGRESOS Art.9 14 Art. 18 14. Enagenación ocasional de Inmuebles

A LA EXENTOS Enagenación = Venta
RENTA Ocasional = No del giro del negocio
Inmuebles = No se mueve
1. Ejemplo: Confiteca vende un edificio con una ganancia de USD
Es decir en los ejemplos toda la ganancia total de 500.000 es ingreso
200.000 dólares gravado Una venta es EXENTA
2. Ejemplo: Confiteca vende 3 edificios con una ganancia de USD
Dación en pago sector Financiero: en los bancos no aplica las veces que
500.000 dólares venda inmuebles bajo la figura de dación de pago, porque es una
Más de dos ventas, todas las ventas se convierten en
recuperación de las deudas que no puedieron cobrar. Sin embargo si
GRAVADAS
Ocasional = Es hasta 2 enagenaciones en un mismo ejercicio vende sus propios inmuebles ahí si aplica para ser deducible
fiscal máximo 2 veces al año.

IMPUESTO INGRESOS 15. Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles Fideicomiso es creado por la confianza que nos tenemos, el uno aporta el
A LA EXENTOS Art.9 15 dinero, el otro el inmueble y se efectúa la venta
RENTA Art. 98 * Fideicomisos que no operan negocios en marcha
* Fideicomisos quienes no realizan actividades empresariales, Ej. Un fideicomiso de garantía, fideicomiso de gestión => No paga I.Renta
como el fideicomiso de Garantía
* Los fondos de inversión (el dinero que administra es de las Si los Fideicomisos reparten ganancias son agentes de Retención. Art. 9 # "Fideicomisos que operan negocios en marcha o realicen
personas que forman parte de él) 1 LRTI negocios en marcha son sociedades
* Fondos complementarios - Art. 98 LRTI"

IMPUESTO INGRESOS 15.1 Los Rendimientos Financieros Largo Plazo Para ser exento el ingreso desde el primer día debe ser negociado a largo
A LA EXENTOS Art.9 15.1 plazo
RENTA Aquellos de más de 12 meses 15.1 Este beneficio tienen las Personas naturales nacionales ó extranjeras Todos tienen el beneficio
y las Sociedades que inviertan en el Ecuador
A) A Renta fija Requisitos para exoneración:
B) Inversiones Largo plazo * Invertir en el Sistema Financiero ecuatoriano o local
NO RENOVACIONES * Bolsas de valores ecuatorianas
* Si se invierte en fideicomisos de inversión, fondos de inversión y fondos
complementarios (todos Largo plazo)
Cuando no aplica como ingreso exento? 1) Mónica Tello tiene una inversión a largo plazo 15
No importa si los pagos del interés son parciales, igual es renta * Cuando las inversiones son con el propio sistema financiero meses en el Produbanco y al mismo tiempo un crédito hipotercario
exenta. a 20 años
2) Produbanco tiene inversión en Diners a L/P
* Cuando el inversor es deudor en su propia institución financiera o sus en misma institución financiera = Ingreso Gravado (rendimiento
partes relacionadas, se convierte en ingreso gravado financiero)

IMPUESTO INGRESOS 16.- Las indemnizaciones que se perciban por seguros,

A LA EXENTOS Art.9 16 exceptuando los provenientes del lucro cesante.
RENTA Lucro cesante es Utilidad Art. 8 LRTI Todo concepto de Uitlidad Grava Impuesto a la Renta.
Ejemplo: Seguro Robo, Incendios, Equipo Electrónico, etc. Lucro Cesante es la utilidad que se deja de percibir.

IMPUESTO INGRESOS 17. Los rendimientos financieros que perciban las empresas * Incentivo que nació con el Cód. Orgánico de la Producción
A LA EXENTOS empleadoras por créditos otorgados a los empleados para * Ingreso exento por el tiempo que dure el crédito y hasta cuando los
RENTA comprar acciones de las mismas empleados sean dueños de las acciones de la Compañía.
Art.9 17 Art.23.2
Si en el objeto social de la empresa no está el préstamo de dinero, NO se
debe prestar. Si te presta dinero para comprar carro o casa es Ingreso
Sin embargo, a pesar de que no se debe prestar se lo hace. Gravado

IMPUESTO INGRESOS LSS=Ley de Seguridad Social Exenciones al IESS: se encuentran en el Art. 14 de la Ley de
A LA EXENTOS Art.9 18 LSS. 14 7 18. La Compensación Económica para el Salario Digno.
Seguridad Social
RENTA Es ingreso exento para el IESS.
Es ingreso exento para el FISCO; es decir, no se aporta a
ninguno
IMPUESTO INGRESOS 19 Y 20. Instituciones controladas por la Superintendencia de ==> Ley de Economía Popular Y Solidaria
A LA EXENTOS Art.9 19 Economía Popular y Solidadria
RENTA Se debe separar los: Ingreso gravado: Coop. 29 de Octubre
* Excedentes: Ingresos exentos porque se producen con los Ingresos exentos puros.
Art.9 20 "Cooperativa Casita Feliz" tienen INGRESOS EXENTOS
propios socios, miembros etc.
* Utilidades: son ingresos gravados con terceros (si se reparten a Resto de Instituciones aplican el art. 9# 19-20.
"Cooperativa de Ahorro y Crédito" tienen INGRESOS
los socios). Pueden ser exentos si éstos son reinvertidos
GRAVADOS

IMPUESTO INGRESOS 20.1 Ingresos obtenidos por Sujetos Pasivos calificados por La investigación que al Ecuador no le cueste nada y que debe estar
EXENTOS Para cualquiera: personas naturales o sociedades
A LA Art.9 20.1 SENESCYT que realicen actividades exclusivas de calificado por SENESCYT como investigación
nacionales o extranjeras
RENTA Investigación científica responsable
Reinvertir por lo menos el 10% de las utilidades.
La excención se aplica al monto reinvertido

IMPUESTO INGRESOS 21. Transferencias económica no reembolsables que otogue Ejemplo: Scouts hacen reforestación. Esta ayuda para reforestar será
A LA EXENTOS Art.9 21 el Estado para proyectos de reforestación y agroforestería ingreso EXENTO
RENTA

IMPUESTO INGRESOS 22. Rendimientos financieros originados en Deuda pública Para quienes compran el descuento que se otorga en la compra es un Descuento = Ingreso Exento.
A LA EXENTOS Art.9 22 ecuatoriana ingreso exento: cuesta 100 compro en 90, ganancia 10 exento.
RENTA

IMPUESTO INGRESOS 23.Las rentas originadas en títulos representativos de APP = ALIANZAS PUBLICAS Y PRIVADAS
EXENTOS Remisión de Obligaciones, es cuando las empresas privadas
A LA Art.9 23 obligaciones mayores a 360 días calendario en proyectos de
venden sus pasivos para fondearse de dinero hoy
RENTA Alianzas Público-Privadas
Y en las transacciones que se practiquen respecto de los referidos Ejemplo: Vamos a hacer un puente en Guayaquil y a cambio que el
títulos. Estado nos permita la recepción del pontazgo por 6 años. Eso es
Este beneficio no se aplica en operaciones entre partes recuperar la inversión.
relacionadas.

IMPUESTO INGRESOS Art.9 24 24. La venta de acciones, participaciones, derechos Caso de Excepción: Art. ...- Impuesto a la renta único a la utilidad en la enajenación de
A LA EXENTOS representativos de capital que sean a través de bolsas de acciones.- Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no
en Ecuador y las personas naturales, ecuatorianas o extranjeras,
RENTA valores ecuatorianas
residentes o no en el país, provenientes de la enajenación directa o
indirecta de acciones, participaciones, otros derechos representativos de
capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación,
concesión o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos
permanentes en Ecuador, estarán sujetas, al momento de la enajenación,
a un impuesto a la renta único con tarifa progresiva, de conformidad con la
siguiente tabla:

Máximo hasta 2 fracciones básicas desgravadas Reformado a través de la Ley de Fomento productivo
Através de la Bolsa de Valores Ecuatoriana es EXENTA. Si la Hasta el año 2018 era 1 FBDIR Tabla progresiva:
venta se hace a través de Bolsas de Valores Extranjeras es
GRAVADA
Generalmente la venta de acciones es gravada a través del Impuesto a la 0% al 20% a partir de los $ 20.000,00
Renta ünico

IMPUESTO INGRESOS Art.9 25 25. La utilidad por la venta de acciones o participaciones en Nuevo por la Ley de Fomento productivo. NUEVO 01-01-2019
A LA EXENTOS los fideicomisos de titularización
RENTA (Proyecto de construcción de vivienda de carácter social) Si vende el fideicomiso de titularización es renta exenta
Para fondearse y poder cumplir con los proyectos de vi-
vienda.
IMPUESTO INGRESOS Art 9 26 26. Aquellos derivados directa y exclusivamente en la Vigente período fiscal 2020 - Ley de Simplificaición y Progresividad Nuevo para el año 2020
A LA EXENTOS ejecución de proyectos financiados en su totalidad con Tributaria. Se espera el Reglamento para saber su aplicación y alcance.
RENTA créditos o fondos, ambos con carácter no reembolsable de De país a país: Alemania envía un crédito no reembolsante
gobierno a gobierno, en los términos que defina el reglamento, al Ecuador a través de una empresa alemana en el Ecuador
percibidos por empresas extranjeras de nacionalidad del país => Es lo que se puede deducir.
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