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(Actualizada a diciembre 2008)
N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 1
INTRODUCCIÓN
OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
• Finalidad de los estados financieros.
• Conjunto completo de estados financieros
• Características generales
• Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
• Hipótesis de empresa en funcionamiento
contenido
3. Información adicional requeridas están esta- tación, como por ejemplo, algunos fondos de
blecidas en otras normas inversión,
La Norma señala que en otras NIIF se establecen
los requerimientos de reconocimiento, valoración
y revelación de información para transacciones y FSD
otros sucesos de carácter específico. FONDO DE SEGURO
DE DEPÓSITOS
4. Excepciones al alcance: Información financiera
intermedia – NIC 34 • aquellas entidades cuyo capital social no es patri-
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y monio neto, como por ejemplo, algunas entidades
contenido de los estados financieros intermedios cooperativas.
resumidos que se elaboren de acuerdo con la NIC
34 Información Financiera Intermedia. Sin embar-
go, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a dichos estados
financieros.
Esta Norma se aplicará de la misma forma en todas
las entidades, incluyendo aquellas que presentan
estados financieros consolidados y aquellas que
presentan estados financieros separados, tal como
se definen en la NIC 27 Estados Financieros Conso- Podrían tener necesidad de adaptar la presentación
lidados y Separados. en los estados financieros de las participaciones de
5. Aplicación de las NIIF por entidades no lucra- sus miembros o participantes.
tivas y del sector público
DEFINICIONES
Esta Norma utiliza terminología propia de las
entidades con fines o ánimo de lucro, incluyendo 7. Definiciones de términos
aquéllas pertenecientes al sector público, como Los siguientes términos se emplean en esta Norma,
por ejemplo: con los significados que a continuación se especi-
fica:
a) Estados financieros con propósito de infor-
mación general (denominados «estados
financieros»): son aquéllos que pretenden
cubrir las necesidades de usuarios que no
están en condiciones de exigir informes a la
Si esta Norma la aplican entidades que realizan medida de sus necesidades específicas de
actividades no lucrativas en el sector privado o en información.
el sector público, podrían verse obligadas a:
b) Impracticable: La aplicación de un requeri-
• modificar las descripciones utilizadas para miento es impracticable cuando la entidad
ciertas partidas de los estados financieros, e no puede aplicarlo tras efectuar todos los
• incluso a cambiar las denominaciones de los esfuerzos razonables para hacerlo.
estados financieros. c) Normas Internacionales de Información
Financiera – NIIF: son las Normas e Interpre-
taciones adoptadas por el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB) y com-
prenden:
i. Normas Internacionales de Información
Sus estados financieros se denominan: Financiera - NIIF;
• Estado de Posición Financiera (Balance Ge- ii. Normas Internacionales de Contabilidad
neral) NIC; y
iii. Las Interpretaciones elaboradas por el
• Estado de Actividades (Estado de Resultados)
Comité de Interpretaciones de las Normas
• Estado de Flujos de Efectivo Internacionales de Información Financiera
6. Aplicación de las NIIF por entidades que care- (CINIIF) o el antiguo Comité de Interpre-
cen de patrimonio neto o cuyo capital no está taciones (SIC).
constituido por acciones o participaciones. d) Materialidad o importancia relativa: Las
Las entidades que: omisiones o inexactitudes de partidas son
• carecen de patrimonio neto, tal como se define materiales (o tienen importancia relativa) si
en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presen- pueden, individualmente o en su conjunto,
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Gracias al esfuerzo realizado, Laredo ha solucionado defini- en el Perú, los cuales comprenden sustancialmente las
tivamente el impacto ambiental ocasionado por la emisión Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs)
de partículas, logrando un alto grado de eficiencia en los y sus Interpretaciones (CINIIFs) aplicables a sus activida-
equipos separadores de partículas y manteniendo niveles de des.
gases contaminantes (NOx y SO2) por debajo de los límites Las citadas normas y sus interpretaciones fueron emitidas
de referencia mencionados anteriormente. por el Consejo de Normas Internacionales de Contabi-
Otro de los aspectos a destacar es la reducción en el consumo lidad (IASB por sus siglas en inglés), las cuales incluyen
de petróleo residual Bunquer Diesel 6 para calderas, en este las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs). Las
período 2003; el consumo acumulado arrojó 63 840 Galones, anteriores NICs fueron emitidas por el Comité de Normas
mientras que en el año 2002, el consumo fue del orden de Internacionales de Contabilidad (IASC por sus siglas en
764 133 Galones, lo cual se manifiesta en una reducción inglés), con sede en Londres – Inglaterra, Comité que ha
significativa del 91.65% con relación al año 2002. sido disuelto en enero del 2001 para dar paso a la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad. (IASB). A la fecha
el IASB ha emitido las NIIFs 1 al 8, cuyo cumplimiento es
Características generales requerido en el Perú a partir del año 20X9.
Las normas que se aplican son aquellas oficializadas en
Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC).
Las normas vigentes y oficializadas por el CNC al 31 de
15. Obtención de información financiera razonable diciembre de 20X8, son las Normas Internacionales de
si se cumplen las NIIF Contabilidad de la 1 a la 41 y las interpretaciones 1 a la 33
La Norma señala que: del Comité Permanente de Interpretaciones (SIC por sus
siglas en inglés).
• Los estados financieros reflejarán fielmente
Al 31 de diciembre del 20X8, en el Perú el Consejo Norma-
la situación financiera y el rendimiento finan- tivo de Contabilidad de la Contaduría Pública de la Nación
ciero, así como los flujos de efectivo de una ha oficializado de la NIC 1 hasta la NIC 41, las NIIFs 1 al 8 y
entidad. las Interpretaciones SIC 1 hasta la 33 y CINIIFs 1 a 14.
• La imagen fiel exige la representación fiel de
los efectos de las transacciones, así como de
otros eventos y condiciones, de acuerdo con 17. Presentación de información financiera ra-
las definiciones y los criterios de reconoci- zonable si se cumplen las NIIF aplicables a la
miento de activos, pasivos, ingresos y gastos entidad.
establecidos en el Marco conceptual. Virtualmente en la totalidad de las circunstancias,
• Se presumirá que la aplicación de las NIIF, una entidad logrará una presentación razonable
acompañada de información adicional cuando cumpliendo con las NIIF aplicables.
sea preciso, dará lugar a estados financieros Una presentación razonable también requiere que
que proporcionen una presentación razona- una entidad:
ble. a. seleccione y aplique las políticas contables de
16. Revelación en notas acerca del cumplimiento acuerdo con la NIC 8 Políticas contables, cam-
de las NIIF bios en las estimaciones contables y errores.
La NIC 8 establece una jerarquía normativa, a
La Norma exige que si una entidad presenta esta- considerar por la dirección en ausencia de una
dos financieros que cumplan las NIIF efectuará, en NIIF que sea aplicable específicamente a una
las notas, una declaración, explícita y sin reservas, partida.
de dicho cumplimiento.
b. presente información, incluida la relativa a las
Si no se cumplen las NIIF está prohibido de políticas contables, de forma que sea relevan-
declarar cumplimiento de NIIF: Una entidad no te, fiable, comparable y comprensible.
declarará que sus estados financieros cumplen con
las NIIF a menos que satisfagan todos los requeri- c. suministre información adicional, siempre
mientos de éstas. que los requerimientos exigidos por las NIIF
resulten insuficientes para permitir a los usua-
Ejemplo: rios comprender el impacto de determinadas
transacciones, de otros eventos o condiciones,
sobre la situación financiera y el rendimiento
2. DECLARACIÓN SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NOR-
MAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIE- financiero de la entidad.
RA (NIIFs) Y SUS INTERPRETACIONES (IFRICs).
18. Políticas de contabilidad inapropiadas no se
La Gerencia de la empresa ha observado el cumplimiento rectifican mediante revelación en notas.
de las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs) que le son aplicables y otras regulaciones vigentes La Norma señala que una entidad no puede rec-
en el Perú al 31 de diciembre del 20X8 y 20X7 en la prepa- tificar políticas contables inapropiadas mediante
ración y presentación de los estados financieros adjuntos. la revelación de las políticas contables utilizadas,
En consecuencia, los estados financieros adjuntos de la ni mediante la utilización de notas u otro material
empresa han sido preparados y presentados de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados explicativo.
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19. Desviación respecto al cumplimiento de una pasivos reconocidos en los estados financieros del
norma. ejercicio corriente.
En aquella circunstancia extremadamente rara de 23. Reducción de los aspectos de cumplimiento
que la dirección concluyera que cumplir con un que se perciba como causantes del error.
requerimiento de una NIIF llevaría:
La Norma señala que en la circunstancia extrema-
• a una interpretación errónea, y como tal damente rara de que la dirección concluyera que
• entraría en conflicto con el objetivo de los cumplir con un requerimiento de una NIIF, llevaría
estados financieros establecido en el Marco a una interpretación errónea tal que entrara en
conceptual, conflicto con el objetivo de los estados financieros
La entidad no lo aplicará, y deberá cumplir lo es- establecido en el Marco conceptual, pero el marco
tablecido en el párrafo 20, siempre que el marco regulatorio prohibiera dejar de aplicar este requeri-
regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta miento, la entidad reducirá en la medida de lo posible
falta de aplicación. los aspectos de cumplimiento que perciba como
causantes del error, mediante la revelación de:
20. Revelaciones a cumplir cuando se desvía de
una norma. a) el título de la NIIF en cuestión, la naturaleza
del requerimiento, y la razón por la cual la
Cuando una entidad no aplique un requerimiento
gerencia ha llegado a la conclusión de que el
establecido en una NIIF de acuerdo con el párrafo
cumplimiento del mismo llevaría a una inter-
19, revelará:
pretación errónea que entraría en conflicto
a) que la dirección ha llegado a la conclusión con el objetivo de los estados financieros
de que los estados financieros presentan establecido en el Marco conceptual; y
razonablemente la situación financiera, el ren-
b) para cada ejercicio presentado, los ajustes a
dimiento financiero y los flujos de efectivo;
cada partida de los estados financieros que la
b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, dirección haya concluido que serían necesa-
excepto en el caso particular del requerimien- rios para lograr una presentación razonable.
to no aplicado para lograr una presentación
razonable; 24. Una partida entraría en conflicto con el objetivo
c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de los estados financieros cuando no represen-
de aplicar, la naturaleza de la disensión, inclu- ta de una forma fidedigna las transacciones.
yendo el tratamiento que la NIIF requeriría, La Norma señala que para los fines de los párrafos
la razón por la que ese tratamiento llevaría 19 a 23, una partida entraría en conflicto con el
a una interpretación errónea tal que entrase objetivo de los estados financieros cuando no
en conflicto con el objetivo de los estados representase de una forma fidedigna las transac-
financieros establecido en el Marco con- ciones, así como los otros sucesos y condiciones
ceptual, junto con el tratamiento alternativo que debiera representar, o pudiera razonablemente
adoptado; y esperarse que representara y, en consecuencia,
d) para cada ejercicio sobre el que se presente fuera probable que influyera en las decisiones eco-
información, el impacto financiero que haya nómicas tomadas por los usuarios de los estados
supuesto la falta de aplicación descrita sobre financieros.
cada partida de los estados financieros que Al evaluar si el cumplimiento de un requerimiento
hubieran sido presentados cumpliendo con específico, establecido en una NIIF, llevaría a una
el requerimiento mencionado. interpretación errónea que entrara en conflicto con
el objetivo de los estados financieros establecido
21. Desviación del cumplimiento de una norma en en el Marco conceptual, la gerencia considerará:
un periodo anterior con efecto en el periodo
corriente a) por qué no se alcanza el objetivo de los estados
financieros, en esas circunstancias particulares;
Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en y
algún ejercicio anterior, un requerimiento de una
b) la forma en que las circunstancias de la entidad
NIIF, y esa falta de aplicación afectase a los importes
difieren de las que se dan en otras entidades
reconocidos en los estados financieros del ejercicio
que cumplen con ese requerimiento. Si otras
corriente, se revelará la información establecida en
entidades cumplieran con ese requerimiento
el párrafo 20(c) y (d).
en circunstancias similares, existirá la presun-
22. Ejemplo de aplicación del párrafo 21. ción iuris tantum de que el cumplimiento del
El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una requerimiento, por parte de la entidad, no
entidad haya dejado de cumplir, en un ejercicio llevaría a una interpretación errónea tal que
anterior, un requerimiento de una NIIF para la valo- entrara en conflicto con el objetivo de los
ración de activos o pasivos, y esta falta de aplicación estados financieros establecido en el Marco
afectase a la valoración de los cambios en activos y conceptual.
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33. Limitaciones que presenta una compensación 35. Compensación de ingresos y gastos que pro-
Una entidad informará por separado de sus activos cedan de un grupo de transacciones similares
y pasivos e ingresos y gastos. La compensación Además, una entidad presentará en términos netos
dentro del Estado de Resultado Integral, del estado las ganancias y pérdidas que procedan de un grupo
de situación financiera o de la Estado de Ganancias de transacciones similares.
y Pérdidas (si se presenta), excepto en el caso de Ejemplo: las ganancias y pérdidas por diferencias
que la compensación sea un reflejo del fondo de de cambio, o las derivadas de instrumentos finan-
la transacción o evento: cieros mantenidos para negociar.
• limita la capacidad de los usuarios para com- Sin embargo, una entidad presentará estas ganan-
prender las transacciones y otros eventos cias y pérdidas por separado si tienen importancia
y condiciones que se hayan producido, así relativa.
como
• limita la capacidad para evaluar los flujos Periodicidad de la información
futuros de efectivo de la entidad. 36. Presentación de un conjunto de estados finan-
No es compensación la medición de activos por su cieros como mínimo en forma anual.
valor neto: La medición por el valor neto en el caso La Norma señala que una entidad presentará
de los activos sujetos a correcciones valorativas un conjunto completo de estados financieros
—por ejemplo correcciones por deterioro del valor (incluyendo información comparativa) al menos
de existencias por obsolescencia y de cuentas a anualmente.
cobrar por deudas de dudoso cobro— no es una
compensación. Cambio de fecha de cierre del ejercicio: Cuando
una entidad cambie el cierre del ejercicio sobre
34. Ingresos y gastos accesorios que si se compen- el que informa, y presente los estados financieros
san para un ejercicio superior o inferior a un año, reve-
Ingresos ordinarios: La NIC18 Ingresos ordinarios, lará, además del ejercicio cubierto por los estados
define el ingreso ordinario y requiere valorarlo financieros:
según el valor razonable de la contraprestación, re- a) la razón para utilizar un ejercicio de duración
cibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe inferior o superior; y
de cualesquiera descuentos comerciales y rebajas b) el hecho de que los importes presentados
por volumen de ventas que sean practicados por en los estados financieros no son totalmente
la entidad. comparables.
Ingresos accesorios: Una entidad llevará a cabo,
37. Información financiera de un periodo distinto
en el curso de sus actividades ordinarias, otras
al anual
transacciones que no generan ingresos ordinarios,
sino que son accesorias con respecto a las activi- Normalmente, una entidad elabora, uniformemen-
dades principales que generan estos ingresos. Una te, estados financieros que abarcan periodos anua-
entidad presentará los resultados de estas transac- les. No obstante, determinadas entidades prefieren
ciones compensando los ingresos con los gastos informar, por razones prácticas, por ejemplo sobre
relacionados que genere la misma operación, ejercicios de 52 semanas. Esta Norma no prohíbe
siempre que dicha presentación refleje el fondo esta práctica.
de la transacción u otro evento.
Información comparativa
Por ejemplo:
38. Presentación de información comparativa
a) una entidad presentará las ganancias o pérdi- respecto del año anterior.
das por la venta o disposición por otra vía de
activos no corrientes, incluyendo inversiones A menos que las NIIF permitan o requieran otra
y activos no corrientes de la explotación, cosa, una entidad revelará información compara-
deduciendo del importe recibido por dicha tiva respecto del ejercicio anterior para todos los
disposición el importe en libros del activo y importes incluidos en los estados financieros del
los gastos de venta correspondientes; y ejercicio corriente.
b) una entidad podrá compensar los desem- Una entidad incluirá información comparativa
bolsos relativos a las provisiones reconocidas de tipo descriptivo y narrativo, siempre que ello
de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, activos sea relevante para la comprensión de los estados
contingentes y pasivos contingentes, que financieros del ejercicio corriente.
hayan sido reembolsados a la entidad como 39. Estados financieros mínimos.
consecuencia de un acuerdo contractual con Una entidad que revele información comparativa
terceros (por ejemplo, un acuerdo de garantía presentará, como mínimo:
de productos cubierto por un proveedor) con
• dos estados de situación financiera,
los reembolsos relacionados.
• dos de cada uno de los restantes estados, y haberse efectuado si los importes hubieran
• las notas relacionadas. sido reclasificados.
Cuando una entidad aplica una política contable 43. Ventajas de presentar información compara-
retroactivamente o realiza una reexpresión retroac- tiva
tiva de partidas en sus estados financieros, o cuan- Mejorar la comparabilidad de la información
do reclasifica partidas en sus estados financieros, entre ejercicios ayuda a los usuarios en la toma
presentará, como mínimo: de decisiones económicas, sobre todo al permitir
• tres estados de situación financiera, la evaluación de tendencias en la información
• dos de cada uno de los restantes estados, y financiera con propósitos predictivos. En algunas
• las notas relacionadas. circunstancias, resulta impracticable reclasificar la
Una entidad presentará estados de situación finan- información comparativa de ejercicios anteriores
ciera: concretos para conseguir la comparabilidad con
a) al cierre del ejercicio corriente, las cifras del ejercicio corriente.
b) al cierre del ejercicio anterior (que es el mismo Ejemplo: una entidad puede no haber calculado
que el del comienzo del ejercicio corriente), algunos datos en ejercicios anteriores, de forma
y que no permitan su reclasificación y, por tanto, sea
impracticable volver a producir la información.
c) al inicio del ejercicio comparativo más anti-
guo. 44. Aplicación de la NIC 8
40. Aplicabilidad de la información comparativa La NIC 8 establece los ajustes a realizar en la
del año anterior información comparativa requerida, cuando una
entidad cambia una política contable o corrige un
En algunos casos, la información narrativa sumi-
error.
nistrada en los estados financieros del ejercicio(s)
anterior(es) continúa siendo relevante en el ejerci- Uniformidad en la presentación
cio corriente.
Ejemplo: una entidad revelará en el ejercicio 45. Razones que justifican cambios en la presen-
corriente detalles de un litigio cuyo desenlace tación y clasificación
era incierto al final del ejercicio inmediatamente Una entidad mantendrá la presentación y clasifica-
anterior, que todavía debe resolverse. Los usuarios ción de las partidas en los estados financieros de
encontrarán de interés saber que la incertidumbre un ejercicio a otro, a menos que:
existía ya al final del ejercicio inmediatamente (a) tras un cambio significativo en la naturaleza de
anterior al que se informa, así como los pasos que las actividades de la entidad o una revisión de
se han dado durante el ejercicio para resolverla. sus estados financieros, se ponga de manifies-
to que sería más apropiada otra presentación
41. Reclasificación de partidas comparativas por
u otra clasificación, tomando en consideración
modificaciones
los criterios para la selección y aplicación de
Cuando la entidad modifique la presentación o la políticas contables de la NIC 8; o
clasificación de las partidas en sus estados finan-
(b) una NIIF requiera un cambio en la presenta-
cieros, la entidad también reclasificará los importes
ción.
comparativos, a menos que resulte impracticable
hacerlo. 46. Ejemplo de cambios en la presentación
Cuando la entidad reclasifique los importes com- Una adquisición o disposición significativa, o una
parativos, revelará: revisión de la presentación de los estados financie-
a) la naturaleza de la reclasificación; ros, podrían sugerir que dichos estados financieros
b) el importe de cada partida o grupo de partidas necesitan ser presentados de forma diferente.
que se han reclasificado; y Una entidad cambiará la presentación de sus
c) el motivo de la reclasificación. estados financieros sólo si dicho cambio de
presentación proporciona información fiable y
42. Información a revelar cuando la comparación más relevante para los usuarios de los estados
resulte impracticable financieros, y la nueva estructura tuviera visos de
Cuando la reclasificación de los importes com- continuidad, de forma que la comparabilidad no
parativos resulte impracticable, la entidad reve- quedase perjudicada. Cuando tengan lugar estos
lará: cambios en la presentación, una entidad reclasifi-
a) la razón para no reclasificar los importes; y cará su información comparativa, de acuerdo con
b) la naturaleza de los ajustes que tendrían que los párrafos 41 y 42.
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48. Significado del término “información a reve- Cía. Trujillo S.A. y Subsidiarias
lar”. Balance General Consolidado
Al 31 de diciembre del 20X2 y 20X1
Esta Norma a menudo utiliza el término «informa- (Expresado en miles de nuevos soles)
ción a revelar» en un sentido amplio, incluyendo
partidas presentadas en los estados financieros.
Otras NIIF también requieren la revelación de 52. Preparación de estados financieros por medios
información. A menos que en esta Norma u otras electrónicos.
NIIF se especifique lo contrario, estas revelaciones Una entidad cumple con los requerimientos del
de información pueden realizarse en los estados párrafo 51 a través de la presentación de encabe-
financieros. zamientos apropiados para las páginas, estados,
notas, columnas y similares.
Identificación de los estados financieros
Se requiere la utilización del juicio profesional
49. Identificación (encabezamiento) de los estados para determinar la mejor forma de presentar esta
financieros información.
Una entidad identificará claramente los estados Ejemplo: cuando una entidad presenta electró-
financieros y los distinguirá de cualquier otra in- nicamente los estados financieros, no siempre se
formación publicada en el mismo documento. utilizan páginas separadas; por tanto una entidad
50. Las NIIF son aplicables únicamente a los esta- presentará los anteriores elementos para garantizar
dos financieros que la información incluida en los estados finan-
cieros puede ser comprendida.
Las NIIF se aplican sólo a los estados financieros, y
no necesariamente a otra información presentada 53. Nivel de precisión de la unidad o moneda de
en un informe anual, en los formularios de órganos presentación
reguladores o en otro documento. Por tanto, es A menudo, una entidad hará más comprensibles
importante que los usuarios sean capaces de dis- los estados financieros presentando las cifras en
tinguir la información que se prepara utilizando las miles o millones de unidades monetarias de la
NIIF de cualquier otra información que, aunque les moneda de presentación. Esto será aceptable en la
pudiera ser útil, no está sujeta a los requerimientos medida en que la entidad revele el nivel de redon-
de éstas. deo practicado y no omita información material o
51. Información a considerar en la identificación de importancia relativa, al hacerlo.
de los estados financieros Estado de Situación Financiera
Una entidad identificará claramente cada estado
financiero y las notas. Además, una entidad mos- Información a presentar en el Estado de Situación
trará la siguiente información en lugar destacado, Financiera
y la repetirá cuando sea necesario para que la 54. Información mínima a incluir en el Estado de
información presentada sea comprensible: Situación Financiera
a) el nombre u otro tipo de identificación de la Como mínimo, en el estado de situación financiera
entidad que presenta información, así como se incluirán partidas que presenten los siguientes
cualquier cambio en esa información desde el importes:
final del ejercicio precedente;
a) Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
b) si los estados financieros pertenecen a una en-
b) Inversiones Inmobiliarias;
tidad individual o a un grupo de entidades;
c) Activos Intangibles;
c) la fecha del cierre del ejercicio sobre el que se
d) Activos Financieros [excluidos los importes una presentación por separado en el estado de
mencionados en los apartados (e),(h) e (i)]; situación financiera. Además:
e) Inversiones contabilizadas utilizando el méto- a) se añadirán partidas cuando el tamaño,
do de la participación; naturaleza o función de una partida o una
f ) Activos Biológicos; agrupación de partidas similares sean tales que
g) Existencias; la presentación por separado resulte relevante
h) Deudores comerciales y otras cuentas a co- para comprender la situación financiera de la
brar; entidad; y
i) Efectivo y otros medios líquidos equivalen- b) las denominaciones utilizadas y la ordenación
tes; de las partidas o agrupaciones de partidas
similares, podrán ser modificadas de acuer-
j) El total de activos clasificados como dispo- do con la naturaleza de la entidad y de sus
nibles para la venta y los activos incluidos en transacciones, para suministrar información
los grupos enajenables de elementos, que se que sea relevante para la comprensión de la
hayan clasificado como disponibles para la situación financiera de la entidad.
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no co-
rrientes disponibles para la venta y actividades Por ejemplo, una institución financiera puede
interrumpidas; modificar las denominaciones anteriores para
proporcionar información que sea relevante para
k) Acreedores comerciales y otras cuentas a las operaciones que lleve a cabo.
pagar;
l) provisiones; 58. Criterios a ser considerados para la presenta-
m) Pasivos financieros [excluyendo los importes ción de información adicional.
mencionados en los apartados (k) y (l) anterio- Una entidad decidirá presentar partidas adicionales
res]; de forma separada en función de una evaluación
n) Pasivos y activos por impuestos corrientes, de:
según se definen en la NIC 12 Impuesto sobre a) la naturaleza y liquidez de los activos;
las ganancias; b) la función de los activos dentro de la entidad;
o) Pasivos y activos por impuestos diferidos, y
según se definen en la NIC 12; c) los importes, la naturaleza y el plazo de los
p) Pasivos incluidos en los grupos enajenables pasivos.
de elementos clasificados como disponibles 59. Clasificación de activos con diferentes bases de
para la venta de acuerdo con la NIIF 5; medición
q) Intereses minoritarios, presentados dentro del La utilización de diferentes bases de valoración
patrimonio neto; y para distintas clases de activos sugiere que su
r) Capital emitido y reservas atribuibles a los naturaleza o función difieren y, en consecuencia,
propietarios de la dominante. que deben ser presentados como partidas sepa-
55. Información adicional a ser incluidas en el radas.
estado de situación financiera. Ejemplo: ciertas clases de Inmuebles, Maquinaria
Cuando sea relevante para comprender la situa- y Equipo pueden contabilizarse al costo histórico,
ción financiera de la entidad, ésta presentará en el o por sus importes revaluados, de acuerdo con la
estado de situación financiera partidas adicionales, NIC 16.
encabezamientos y subtotales.
La distinción entre corriente y no corriente
56. Presentación de activos y pasivos por impues-
tos diferidos como NO corrientes. 60. Presentación de activos corrientes y pasivos
corrientes
Cuando una entidad presente por separado en
el estado de situación financiera los activos y los Una entidad presentará clasificados sus activos
pasivos, según sean corrientes o no corrientes, no corrientes y no corrientes, así como sus pasivos co-
clasificará los activos (o pasivos) por impuestos rrientes y no corrientes, como categorías separadas
diferidos como activos (o pasivos) corrientes. en su estado de situación financiera, de acuerdo
con los párrafos 66 a 76.
57. Orden de presentación de las partidas. Excepción: cuando una presentación basada en
Esta Norma no prescribe ni el orden ni el forma- el grado de liquidez proporcione una información
to concreto en que una entidad presentará las fiable que sea más relevante. Cuando se aplique
partidas. El párrafo 54 simplemente enumera esa excepción, una entidad presentará todos
partidas que son lo suficientemente diferentes, los activos y pasivos ordenados atendiendo a su
en su naturaleza o función, como para justificar liquidez.
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61. Revelación de importes a cobrar y pagar supe- los pasivos financieros las cuentas de acreedores
rior a 12 meses. comerciales y otras cuentas a pagar. También
Independientemente del método de presentación será de utilidad la información acerca de la fecha
adoptado, una entidad revelará para cada partida esperada de recuperación de los activos no mo-
de activo o pasivo, que recoja importes a recupe- netarios, como las existencias, y la fecha esperada
rar o cancelar, el importe esperado a recuperar o de cancelación de pasivos como las provisiones,
cancelar en un periodo superior a doce meses: con independencia de que se clasifiquen como
a) dentro de los doce meses siguientes a la fecha corrientes o no corrientes.
del ejercicio sobre el que se informa, y Ejemplo: una entidad revela los importes de las
b) después de doce meses tras esa fecha. existencias que espera realizar en un plazo superior
a doce meses desde la fecha del ejercicio sobre el
62. Importancia de la distinción de partidas co- que se informa.
rrientes y no corrientes.
Cuando una entidad suministre bienes o servicios, Activos corrientes
dentro de un ciclo de explotación claramente 66. Activos que se consideran como CORRIENTES
identificable, la clasificación separada de activos y
pasivos corrientes y no corrientes, en el estado de Una entidad clasificará un activo como corriente
situación financiera, proporciona una información cuando:
útil al distinguir los activos netos que están circu- a) espera realizar el activo, o pretende venderlo
lando continuamente como fondo de maniobra, o consumirlo, en su ciclo normal de explota-
de los utilizados en las operaciones a largo plazo ción;
de la entidad. b) mantiene el activo principalmente con fines
Esta distinción servirá también para destacar tanto de negociación;
los activos que se espera realizar en el transcurso c) espera realizar el activo dentro de los doce
del ciclo normal de la explotación, como los pasivos meses siguientes a la fecha del ejercicio sobre
que se deban liquidar en ese mismo periodo. el que se informa; o
d) el activo sea efectivo o un equivalente al efec-
63. Presentación de activos y pasivos en orden de
tivo (tal como se define en la NIC 7), a menos
liquidez en las entidades financieras.
que tenga restricciones, para ser intercambia-
Para algunas entidades, tales como las instituciones do o usado para cancelar un pasivo, al menos
financieras, una presentación de activos y pasivos durante doce meses a partir de la fecha del
en orden ascendente o descendente de liquidez ejercicio sobre el que se informa.
proporciona información fiable y más relevante
Una entidad clasificará todos los demás activos
que la presentación corriente-no corriente, debido
como NO CORRIENTES.
a que la entidad no suministra bienes ni presta ser-
vicios dentro de un ciclo de explotación claramente 67. Uso del término NO corriente
identificable. En esta Norma, el término «no corriente» incluye
64. Presentación de activos y pasivos sobre una activos tangibles, intangibles y financieros que por
base mixta. su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido
el uso de descripciones alternativas siempre que
Al aplicar el párrafo 60, se permite que una entidad
su significado quede claro.
presente algunos de sus activos y pasivos emplean-
do la clasificación corriente-no corriente, y otros en 68. Ciclo operativo de un negocio.
orden a su liquidez, siempre que esto proporcione El ciclo normal de la explotación de una entidad es
información fiable y más relevante. La necesidad el periodo entre la adquisición de los activos, que
de mezclar las bases de presentación podría entran en el proceso productivo, y su realización
aparecer cuando una entidad realice actividades en efectivo o equivalentes al efectivo.
diferentes. Ciclo operativo de una entidad NO IDENTIFICABLE:
65. Importancia de la divulgación de las fechas de Cuando el ciclo normal de explotación de la enti-
realización de los activos y pasivos. dad no sea claramente identificable, se supondrá
La información sobre las fechas esperadas de rea- que su duración es de doce meses.
lización de los activos y pasivos es útil para evaluar Los activos corrientes incluyen:
la liquidez y la solvencia de una entidad. La NIIF 7 • activos tales como existencias y deudores
Instrumentos financieros: Información a revelar comerciales que se venden, consumen o rea-
requiere revelar información acerca de las fechas lizan, dentro del ciclo normal de la explotación,
de vencimiento de los activos financieros y de los incluso cuando los mismos no se esperen
pasivos financieros. realizar dentro del periodo de doce meses a
Los activos financieros incluyen las cuentas de partir de la fecha del ejercicio sobre el que se
deudores comerciales y otras cuentas a cobrar, y informa.
NIC 1 I n s t i t u t o P a c í fic o
16
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Una entidad clasificará el pasivo como corriente portes a cobrar de clientes comerciales, de
porque, al final del ejercicio sobre el que se informa, terceros vinculados, de anticipos y de otros
la entidad no tiene el derecho incondicional de importes;
aplazar la cancelación del pasivo durante al menos, c) las existencias se desagregarán, de acuerdo
doce meses tras esa fecha. con la NIC 2, Existencias, en clasificaciones
75. Clasificación de obligaciones con acuerdos de tales como mercaderías, materias primas,
periodos de gracias después de 12 meses materiales, productos en curso y productos
terminados;
Sin embargo, una entidad clasificará el pasivo como
no corriente si el prestamista hubiese acordado, al d) las provisiones se desagregarán, en provisio-
final del ejercicio sobre el que se informa, conceder nes por retribuciones a empleados y resto de
un periodo de gracia que finalice al menos doce partidas; y
meses después de esta fecha, dentro de cuyo plazo e) el capital y las reservas se desagregarán en
la entidad puede rectificar el incumplimiento y varias clases, tales como capital aportado,
durante el cual el prestamista no puede exigir el primas de emisión y reservas.
reembolso inmediato. 79. Revelaciones sobre la información patrimo-
76. Consideraciones de los sucesos que ocurren nial
después de la fecha del balance y antes de la Una entidad revelará lo siguiente, en el estado de
autorización para su emisión. situación financiera o en el estado de cambios en
Con respecto a los préstamos clasificados como el patrimonio neto, o en las notas:
pasivos corrientes, si se produjese cualquiera de los a) para cada una de las clases de acciones o
siguientes sucesos entre el ejercicio sobre el que títulos que constituyan el capital:
se informa y la fecha en que los estados financie- (i) el número de acciones autorizadas para
ros son formulados, esos sucesos se revelarán sin su emisión;
realizar ajustes, de acuerdo con la NIC 10 Hechos (ii) el número de acciones emitidas y des-
posteriores a la fecha del balance: embolsadas totalmente, así como las
a) refinanciación a largo plazo; emitidas pero aún no desembolsadas en
b) rectificación de un incumplimiento relativo a su totalidad;
un contrato de préstamo a largo plazo; y (iii) el valor nominal de las acciones, o el
c) concesión, por parte del prestamista, de un hecho de que no tengan valor nominal;
periodo de gracia para rectificar el incumpli- (iv) una conciliación entre el número de ac-
miento relativo al contrato de préstamo a largo ciones en circulación al principio y al final
plazo que finalice, al menos, doce meses des- del ejercicio;
pués del ejercicio sobre el que se informa. (v) los derechos, privilegios y restricciones
correspondientes a cada clase de accio-
Información a presentar en el estado de situación nes, incluyendo las restricciones sobre la
financiera o en las notas distribución de dividendos y el reembolso
77. Presentación de información adicional del capital;
Una entidad revelará, ya sea en el estado de situa- (vi) las acciones de la entidad que estén en
ción financiera o en las notas, subclasificaciones su poder o en el de sus dependientes o
adicionales de partidas presentadas, clasificadas asociadas; y
de una forma apropiada a las actividades de la (vii) las acciones cuya emisión está reservada
entidad. como consecuencia de la existencia de
opciones y contratos para la venta de
78. Factores a considerar en la presentación de la acciones, incluyendo las condiciones e
información adicional importes; y
El detalle suministrado en las subclasificaciones b) una descripción de la naturaleza y destino
dependerá de los requerimientos de las NIIF, así de cada reserva que figure en el patrimonio
como del tamaño, naturaleza, y función de los neto.
importes afectados. Una entidad también utilizará
los factores recogidos en el párrafo 58 para decidir 80. Información a revelar por entidades que no
los criterios de subclasificación. tienen capital dividido en acciones.
El nivel de información suministrada variará para Una entidad que no tenga el capital dividido en
cada partida, por ejemplo: acciones, como por ejemplo las diferentes fórmu-
las asociativas o fiduciarias, revelará información
a) las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo
equivalente a la requerida en el párrafo 79(a),
se desagregarán por clases, de acuerdo con la
mostrando los cambios producidos durante el
NIC 16;
ejercicio en cada categoría de las que componen
b) las cuentas a cobrar se desagregarán en im-
NIC 1 I n s t i t u t o P a c í fic o
18
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Ejemplo: una institución financiera puede modi- 93. Ajustes por reclasificación.
ficar las denominaciones para proporcionar infor- Otras NIIF especifican cuándo reclasificar los im-
mación que sea relevante para las operaciones de portes previamente reconocidos en el Estado de
una institución financiera. Resultado Integral dentro del resultado.
Una entidad no compensará partidas de ingresos Estas reclasificaciones se denominan en esta Norma
y gastos, a menos que se cumplan los criterios del ajustes por reclasificación. Un ajuste por reclasifica-
párrafo 32. ción se incluye con el componente relacionado del
87. Prohibición de presentar ingresos y gastos bajo Estado de Resultado Integral en el ejercicio en el
el nombre de extraordinarios. que tal ajuste se reclasifica dentro del resultado.
Una entidad no presentará ninguna partida de Ejemplo: las ganancias realizadas por la disposición
ingresos o gastos como partidas extraordinarias ni de activos financieros disponibles para la venta
en el Estado de Resultado Integral, ni en el Estado de se incluyen en el resultado del ejercicio corriente.
Ganancias y Pérdidas (si se presenta) o en las notas. Estos importes pueden haber sido reconocidos en
Estado de Resultado Integral como ganancias no
Resultado del ejercicio realizadas en el ejercicio corriente o en ejercicios
88. Partidas de ingresos y gastos llevadas a resul- anteriores. Esas ganancias no realizadas deben
tados deducirse de Estado de Resultado Integral en el
ejercicio en que las ganancias realizadas se recla-
Una entidad reconocerá todas las partidas de in- sifican dentro del resultado para evitar su inclusión
gresos y gastos de un ejercicio en el resultado del
por duplicado en el resultado integral total.
ejercicio, a menos que una NIIF requiera o permita
otra manera de efectuar el reconocimiento. 94. Presentación del ajuste por reclasificación
89. Partidas de ingresos y gastos que se excluyen Una entidad puede presentar el ajuste por reclasi-
del resultado del ejercicio ficación en el Estado de Resultado Integral o en
Algunas NIIF especifican las circunstancias en las las notas. Una entidad que presente los ajustes
que una entidad reconocerá determinadas partidas por reclasificación en las notas presentará los
fuera del resultado del ejercicio corriente. componentes del Estado de Resultado Integral
La NIC 8 especifica dos de estas circunstancias: después de cualquier ajuste por reclasificación
relacionado.
• la corrección de errores y
• el efecto de los cambios en las políticas con- 95. Ejemplos de ajustes por reclasificación
tables. Los ajustes por reclasificación surgen, por ejemplo:
Otras NIIF requieren o permiten que componentes • al disponer de un negocio en el extranjero
de Estado de Resultado Integral que cumplen la (véase la NIC 21),
definición de ingreso o gasto proporcionada por • al dar de baja activos financieros disponibles
el Marco conceptual se excluyan del resultado del para la venta (véase la NIC 39) y
ejercicio. (véase el párrafo 7). • cuando una transacción prevista cubierta
Estado de Resultado Integral afecta al resultado (véase el párrafo 100 de la
NIC 39 en relación con las coberturas del flujo
90. Revelación del impuesto a la renta de efectivo).
La Norma requiere que una entidad revele el im-
porte del impuesto a las ganancias relativo a cada 96. Los ajustes por reclasificación no surgen por
componente del Estado de Resultado Integral, cambios en el excedente (reservas) de revalua-
incluyendo los ajustes por reclasificación, en el ción reconocidos de acuerdo con la NIC 16 o NIC
Estado de Resultado Integral o en las notas. 38, ni en ganancias y pérdidas actuariales en
planes de prestaciones definidas reconocidas
91. Presentación de las partidas del “Estado de de acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19.
Resultado Integral” Estos componentes se reconocen en el Estado
Una entidad puede presentar los componentes del de Resultado Integral y no se reclasifican a
Estado de Resultado Integral: resultados en ejercicios posteriores. Los cam-
a) netos de los efectos fiscales relacionados, o bios en el excedente (reservas) de revaluación
b) antes de los efectos fiscales relacionados con pueden transferirse a reservas por ganancias
un importe que muestre el importe agregado acumuladas en ejercicios posteriores a medida
del impuesto sobre las ganancias relacionado que se utiliza el activo o cuando éste se da de
con esos componentes. baja (véase la NIC 16 y la NIC 38). Las ganancias
92. Revelación de ajustes por reclasificaciones. y pérdidas actuariales se registran en las reservas
Una entidad revelará los ajustes por reclasificación por ganancias acumuladas en el ejercicio en el que
relacionados con los componentes de Estado de se reconocen en el Estado de Resultado Integral
Resultado Integral. (véase la NIC 19).
Información a presentar en el Estado de Resultado Una entidad agrupará gastos dentro del resultado
Integral o en las notas del ejercicio de acuerdo con su naturaleza.
97. Información de ingresos y gastos por separado Ejemplo: depreciación, compras de materiales,
costos de transporte, retribuciones a los empleados
Cuando las partidas de ingresos o gastos son ma-
y costos de publicidad, y no se redistribuirán aten-
teriales (o tienen importancia relativa), una entidad
diendo a las diferentes funciones que se desarrollan
revelará de forma separada información sobre su
en la entidad.
naturaleza e importe.
Este método resulta simple de aplicar, porque no
98. Circunstancias que obligan a revelar por sepa- es necesario distribuir los gastos entre las diferentes
rado los ingresos y gastos funciones que lleva a cabo la entidad.
Entre las circunstancias que darían lugar a revela- Un ejemplo de clasificación que utiliza el método
ciones separadas de partidas de ingreso y gasto de la naturaleza de los gastos es el siguiente:
están las siguientes:
a) la rebaja del valor de las existencias hasta
su valor neto realizable, o de los elementos Ventas 100,000
Otros ingresos 10,000
de Inmuebles, Maquinaria y Equipo hasta su ————
importe recuperable, así como la reversión de Total ingresos 110,000
————
tales rebajas; Variación de existencias de
productos terminados y en proceso 45,000
b) la reestructuración de las actividades de una en- Consumo de materias primas y
tidad y la reversión de cualquier provisión dotada materiales auxiliares 20,000
para hacer frente a los costos de la misma; Gastos de personal 5,000
c) enajenaciones o disposiciones por otras vías de Gastos por depreciación y amortización 12,000
Otros gastos 1,000
partidas de Inmuebles, Maquinaria y Equipo; ————
Total gastos 83,000
d) enajenaciones o disposiciones por otras vías ————
de inversiones; Resultado (utilidad) del
ejercicio antes de impuestos 27,000
e) actividades interrumpidas;
f ) las cancelaciones de deudas por litigios; y
g) otras reversiones de provisiones. 103. Estado de resultados por función del gasto
99. Presentación de los gastos basado en su natu- La segunda forma de desglose se conoce con el
raleza o función nombre de método de la «función de los gastos»
o del «costo de las ventas», y clasifica los gastos de
Una entidad presentará un desglose de los gastos
acuerdo con su función como parte del costo de las
reconocidos en el resultado del ejercicio utilizando
ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades
una clasificación basada en la naturaleza o en la
de distribución o administración.
función de los mismos dentro de la entidad, según
la que proporcione una información que sea fiable Como mínimo una entidad revelará, según este
y más relevante. método, su costo de ventas de forma separada del
resto de gastos. Este método puede proporcionar
100. Se deben presentar el detalle de los gastos a los usuarios una información más relevante que
dentro del Estado de Resultado Integral o del la clasificación de gastos por naturaleza pero la
estado de resultados del ejercicio. distribución de los costos por función puede re-
Se aconseja a las entidades presentar el desglose sultar arbitraria, e implicar la realización de juicios
indicado en el párrafo 99 dentro del Estado de Re- profesionales de importancia.
sultado Integral o el Estado de Ganancias y Pérdidas Un ejemplo de clasificación utilizando el método
(en su caso). de gastos por función es el siguiente:
101. Importancia de las subclasificación de los
gastos
Ventas 100,000
Los gastos se presentarán subclasificados, para Otros ingresos operativos 10,000
destacar los componentes del rendimiento fi- ————
Total ingresos operativos 110,000
nanciero que puedan ser diferentes en términos
de frecuencia, potencial de ganancia o pérdida y Costo de ventas ( 75,000)
capacidad de predicción. Utilidad o margen bruto 35,000
Este desglose se presenta en una de las dos formas
Gastos de venta ( 2,000)
descritas a continuación. Gastos de administración ( 5,000)
102. Estado de resultados por naturaleza del Otros gastos ( 1,000)
————
gasto Resultado (utilidad) del ejercicio
antes de impuestos 27,000
La primera forma de desglose se conoce con el
nombre de método de la «naturaleza de los gastos».
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
104. Presentación de información por naturaleza de propietarios durante el ejercicio, y el importe por
gastos si se presentan los gastos por función. acción correspondiente.
Una entidad que clasifique los gastos por función 108. Otras partidas a incluir en el estado de cambios
revelará información adicional sobre la naturaleza en el patrimonio neto.
de esos gastos, donde se incluirán los gastos por
En el párrafo 106, los componentes de patrimonio
depreciación y amortización, así como el gasto por
neto incluyen, por ejemplo:
retribuciones a los empleados.
• cada una de las clases de capital aportado,
105. Criterios a considerar para elegir la forma de • el saldo acumulado de cada una de las clases que
presentación de los gastos. componen el Estado de Resultado Integral y
La elección entre el método de la naturaleza de los • los resultados (utilidad o pérdida) acumulados.
gastos o de la función de los gastos dependerá:
• de factores históricos, 109. Información sobre las variaciones en el patri-
monio neto
• de factores del sector industrial donde se
enmarque la entidad, así como Los cambios en el patrimonio neto de una entidad,
entre el comienzo y el final del ejercicio sobre el que
• de la propia naturaleza de la misma.
se informa, reflejarán el incremento o disminución
Ambos métodos suministran una indicación de los en sus activos netos en dicho ejercicio.
costos que pueden variar, directa o indirectamente,
Excepto por lo que se refiere a los cambios que
con el nivel de ventas o de producción de la en-
procedan de transacciones con los propietarios en
tidad. Puesto que cada método de presentación
su condición de tales (como por ejemplo aporta-
tiene ventajas para tipos distintos de entidades,
ciones de patrimonio, las recompras por la entidad
esta Norma requiere que la dirección seleccione
de sus propios instrumentos de patrimonio y los
la presentación que sea fiable y más relevante.
dividendos) y los costos directamente relacionados
Sin embargo, puesto que la información sobre la
con estas transacciones, la variación global del
naturaleza de los gastos es útil para predecir los
patrimonio neto durante el ejercicio representa
flujos de efectivo futuros, se requieren revelaciones
el importe total de ingresos y gastos, incluyendo
de información adicionales cuando se utiliza la cla-
ganancias o pérdidas generadas por las actividades
sificación de la función de los gastos. En el párrafo
de la entidad durante el ejercicio.
104, el concepto «retribuciones a los empleados»
tiene el mismo significado que en la NIC 19. 110. Aplicación de la NIC 8 no se consideran cam-
bios en el patrimonio neto
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto La NIC 8 requiere:
106. Información a revelar en el estado de cambios • ajustes retroactivos al efectuar cambios en las
en el patrimonio neto políticas contables, en la medida en que sean
Una entidad presentará un estado de cambios en practicables, excepto cuando las disposiciones
el patrimonio neto donde se muestre: transitorias de alguna NIIF requieran otra cosa.
(a) el resultado integral total del ejercicio, mos- • también requiere que la reexpresión para
trando de forma separada los importes totales corregir errores se efectúe retroactivamente,
atribuibles a los propietarios de la principal y en la medida en que sea practicable.
los atribuibles a los intereses minoritarios; Los ajustes y las reexpresiones retroactivas no
(b) para cada componente de patrimonio neto, son cambios en el patrimonio neto, sino que son
los efectos de la aplicación retroactiva o la ajustes al saldo inicial de los resultados (utilidad o
reexpresión retroactiva reconocidos según la pérdida) acumulados, excepto cuando alguna NIIF
NIC 8; requiera el ajuste retroactivo de otro componente
de patrimonio neto.
(c) los importes de las transacciones con los pro-
pietarios en su condición de tales, mostrando El párrafo 106(b) requiere revelar información en el
de forma separada las aportaciones y las estado de cambios en el patrimonio neto, sobre los
distribuciones a los mismos; y ajustes totales en cada uno de sus componentes
derivados de los cambios en las políticas contables
(d) para cada componente del patrimonio neto, y, por separado, de la corrección de errores. Se
una conciliación entre los importes en libros, revelará información sobre estos ajustes para cada
al inicio y al final del ejercicio, revelando por ejercicio anterior y al principio del ejercicio.
separado cada cambio.
107. Dividendos: Información a revelar en el estado Estado de Flujos de Efectivo
de cambios en el patrimonio neto o en notas. 111. Importancia de la información que revela el
Dividendos reconocidos (declarados): Una entidad estado de flujos de efectivo.
presentará, ya sea en el estado de cambios en el La información sobre los flujos de efectivo propor-
patrimonio neto o en las notas, el importe de los ciona a los usuarios de los estados financieros una
dividendos reconocidos como distribuciones a los base para evaluar la capacidad de la entidad para
NIC 1 I n s t i t u t o P a c í fic o
22
N ormas I nternacionales de Contabilidad
velación ayudaría a los usuarios a comprender la haya realizado al aplicar las políticas contables de
forma en la que las transacciones y otros sucesos la entidad.
y condiciones se reflejan en la información sobre
123. Juicios de la gerencia para la revelación de
el rendimiento y la situación financiera.
políticas contables
La revelación de información, acerca de las políticas
En el proceso de aplicación de las políticas conta-
contables particulares, será especialmente útil para
bles de la entidad, la dirección realizará diversos
los usuarios cuando estas políticas se seleccionen
juicios, diferentes de los relativos a las estimacio-
de entre las alternativas permitidas en las NIIF.
nes, que pueden afectar significativamente a los
Ejemplo: la revelación de información sobre si el importes reconocidos en los estados financieros.
partícipe en un negocio conjunto reconoce su
Ejemplo: la dirección realizará juicios profesionales
participación en una entidad controlada conjun-
para determinar:
tamente, usando la consolidación proporcional
o el método de la participación (véase la NIC 31 (a) si ciertos activos financieros son inversiones
Participaciones en negocios conjuntos). mantenidas hasta vencimiento;
Algunas NIIF requieren, de forma específica, revelar (b) cuándo se han transferido sustancialmente a
información acerca de determinadas políticas con- otras entidades todos los riesgos y ventajas
tables, incluyendo las opciones escogidas por la significativos de los propietarios de los activos
dirección entre las diferentes políticas permitidas. financieros y de los activos arrendados;
Ejemplo: la NIC 16 requiere revelar información acer- (c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de
ca de las bases de medición utilizadas para las distintas bienes son acuerdos de financiación y, en con-
clases de inmuebles, maquinaria y equipo. secuencia, no ocasionan ingresos ordinarios; y
(d) si el fondo económico de la relación entre la
120. Otros factores a considerar para revelar polí- entidad y una entidad de cometido especial,
ticas contables indica que ésta se encuentra controlada por
Cada entidad considerará la naturaleza de sus la entidad.
operaciones, y las políticas que los usuarios de sus
estados financieros esperarían que se revelasen 124. Revelaciones requeridas por otras NIIF.
para ese tipo de entidad. Algunas de las informaciones a revelar de confor-
Ejemplo: los usuarios de una entidad sujeta a midad con el párrafo 122 son requeridas por otras
impuestos sobre las ganancias esperarían que una NIIF.
entidad revelase sus políticas contables al respecto, Ejemplo: la NIC 27 requiere que una entidad revele
incluyendo las aplicables a los activos y pasivos por las razones por las que una determinada participa-
impuestos diferidos. ción en la propiedad no implica control, respecto de
una participada que no se considere dependiente,
Cuando una entidad tenga un número significativo
aunque la primera posea, directa o indirectamente a
de negocios en el extranjero o transacciones en
través de otras dependientes, más de la mitad de sus
moneda extranjera, los usuarios podrían esperar
derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Inver-
que se revelase información acerca de las políticas
siones inmobiliarias requiere, cuando la clasificación
contables seguidas para el reconocimiento de
de una determinada inversión presente dificultades,
ganancias y pérdidas por diferencias de cambio.
la revelación de información acerca de los criterios
121. Revelación de otras políticas contables no desarrollados por la entidad para distinguir las inver-
requeridas por las NIIF siones inmobiliarias de las propiedades ocupadas por
Una política contable podría ser significativa debi- el dueño, y de las propiedades mantenidas para su
do a la naturaleza de las operaciones de la entidad, venta en el curso ordinario del negocio.
incluso si los importes del ejercicio corriente o
del anterior carecieran de importancia relativa. Causas de incertidumbre en las estimaciones
También resultará adecuado revelar información 125. Revelación de información concerniente al
acerca de cada política contable significativa que futuro
no esté requerida específicamente por las NIIF, Una entidad revelará información sobre las hipó-
pero que haya seleccionado la entidad y aplicado tesis de futuro y otras causas de incertidumbre en
de acuerdo con la NIC 8. la estimación al final del ejercicio sobre el que se
122. Revelaciones de juicios o estimaciones de la informa, cuando tengan un riesgo significativo de
gerencia dar lugar a ajustes materiales en el valor en libros
de los activos o pasivos en el próximo ejercicio
Siempre que tengan un efecto significativo sobre contable. Con respecto a esos activos y pasivos,
los importes reconocidos en los estados finan- las notas incluirán detalles de:
cieros, una entidad revelará, en el resumen de las
políticas contables significativas o en otras notas, (a) su naturaleza; y
los juicios, diferentes de aquéllos que impliquen (b) su importe en libros al final del ejercicio sobre
estimaciones (véase el párrafo 125), que la dirección el que se informa.
126. Revelaciones de los efectos futuros inciertos La naturaleza y alcance de la información propor-
de los valores en libros de algunos activos y cionada variará de acuerdo con la naturaleza de
pasivos. los supuestos, y con otras circunstancias. Algunos
La determinación del importe en libros de algunos ejemplos de información que la entidad debe
activos y pasivos requerirá la estimación, al final del revelar son los siguientes:
ejercicio sobre el que se informa, de los efectos que (a) la naturaleza de los supuestos u otras incerti-
se deriven de sucesos futuros inciertos sobre dichos dumbres en la estimación;
activos y pasivos. (b) la sensibilidad del importe en libros a los
Ejemplo: en ausencia de precios de mercado obser- métodos, supuestos y estimaciones implícitas
vados recientemente, será necesario efectuar esti- en su cálculo, incluyendo las razones de tal
maciones acerca del futuro para valorar el importe sensibilidad;
recuperable de las distintas clases de Inmuebles, (c) la resolución esperada de una incertidumbre,
Maquinaria y Equipo, el efecto de la obsolescencia así como el abanico de resultados razonable-
tecnológica sobre las existencias, las provisiones condi- mente posibles dentro del ejercicio contable
cionadas por los desenlaces futuros de litigios en curso próximo, con respecto al importe en libros de
y los pasivos por prestaciones a los empleados a largo los activos y pasivos afectados; y
plazo, tales como las obligaciones por pensiones. Estas (d) si la incertidumbre continúa sin resolverse, una
estimaciones que suponen asumir hipótesis relativas a explicación de los cambios efectuados en los
estas partidas, tales como los flujos de efectivo ajusta- supuestos pasados referentes a dichos activos
dos por el riesgo o los tipos de descuento empleados, y pasivos.
la evolución prevista en los salarios o en los cambios
en los precios que afectan a otros costes. 130. No se requiere revelar información presu-
puestaria.
127. Los supuestos y otras fuentes de incertidum- Esta Norma no requiere que una entidad revele
bre en la estimación revelados de acuerdo con información presupuestaria o previsiones al revelar
el párrafo 125, se refieren a las estimaciones la información del párrafo 125.
que ofrezcan para la dirección una mayor
dificultad, subjetividad o complejidad en el 131. Imposibilidad de revelar el alcance de posibles
juicio profesional efectos de un supuesto o hipótesis
A medida que aumente el número de variables y Algunas veces es impracticable revelar el alcance
supuestos que afectan al posible desenlace futuro de los posibles efectos de una hipótesis u otra
de las incertidumbres, los juicios profesionales fuente de incertidumbre en la estimación al final
serán más subjetivos y complejos, y la posibilidad del ejercicio del que se informa. En tales casos, la
de que se produzcan cambios materiales en el valor entidad revelará que es razonablemente posible,
en libros de los activos o pasivos normalmente se sobre la base del conocimiento existente, que los
verá incrementada de forma paralela. desenlaces producidos dentro del próximo ejerci-
cio contable que sean diferentes de los supuestos
128. Revelaciones no requeridas sobre activos y utilizados, podrían requerir ajustes significativos en
pasivos con riesgo significativo cuyo importe el importe en libros del activo o pasivo afectado. En
en libros puede cambiar dentro del siguiente cualquier caso, la entidad revelará la naturaleza y
ejercicio. el importe en libros del activo o pasivo específico
No se requiere revelar la información del párrafo 125 (o de la clase de activos o pasivos) afectado por el
para activos y pasivos con un riesgo significativo supuesto en cuestión.
cuyos importes en libros pueden cambiar de forma
material dentro del siguiente ejercicio contable si, al 132. Revelaciones requeridas por el párrafo 122 y
final del ejercicio sobre el que se informa, han sido el párrafo 125, no guardan relación
valorados a valor razonable basado en precios de Las revelaciones requeridas por el párrafo 122, so-
mercado recientemente observados. Estos valores bre los juicios profesionales particulares efectuados
razonables pueden cambiar de forma material por la dirección en el proceso de aplicación de
dentro del ejercicio contable próximo, pero tales las políticas contables de la entidad, no guardan
cambios no podrían determinarse a partir de los relación con las informaciones a revelar acerca
supuestos u otros datos de incertidumbre en la de las fuentes de incertidumbre en la estimación
estimación al final del ejercicio sobre el que se previstos en el párrafo 125.
informa.
133. Requerimiento de revelaciones sobre asuntos
129. Una entidad presentará las revelaciones de inciertos requeridos por otras normas
información del párrafo 125 de forma que Otras NIIF requieren revelar información de alguno
ayuden a los usuarios de los estados financie- de los supuestos que de otra forma sería requerida
ros a entender los juicios efectuados sobre el de acuerdo con el párrafo 125.
futuro y otras fuentes de la incertidumbre en Ejemplo: la NIC 37 requiere la revelación, en cir-
la estimación por la dirección. cunstancias específicas, de las principales hipótesis
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
sobre los sucesos futuros que afecten a las diferentes Ejemplo: un conglomerado puede incluir enti-
clases de provisiones. La NIIF 7 requiere la revelación dades que lleven a cabo actividades de seguro
de las hipótesis significativas que aplica la entidad en y actividades bancarias, y esas entidades pueden
la estimación del valor razonable de los activos y pasi- operar en diferentes jurisdicciones. Si la revelación
vos financieros, que se contabilicen al valor razonable. de forma agregada de los requerimientos de capital
La NIC 16 requiere la revelación de los supuestos y de la forma de gestionar el capital no proporcio-
significativos que aplica la entidad en la estimación nase información útil o distorsionase la compren-
del valor razonable de las partidas de inmuebles, sión de los recursos de capital de una entidad, por
maquinaria y equipo que se hayan revaluado. parte de los usuarios de estados financieros, la
Capital entidad revelará información separada sobre cada
requerimiento de capital al que esté sujeta.
134. Revelaciones sobre los procesos seguidos para
gestionar capital Otras informaciones a revelar
Una entidad revelará información que permita que 137. Información sobre dividendos.
los usuarios de sus estados financieros evalúen los
objetivos, las políticas y los procesos que la entidad Una entidad revelará en las notas:
aplica para gestionar el capital. a) el importe de los dividendos propuestos o
acordados antes de que los estados financieros
135. Requisitos de revelación respecto al párrafo hayan sido formulados, que no hayan sido
134.
reconocidos como distribución a los propieta-
Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la rios durante el ejercicio, así como los importes
entidad revelará lo siguiente: correspondientes por acción; y
(a) información cualitativa sobre sus objetivos,
b) el importe de cualquier dividendo preferente
políticas y procesos de gestión del capital, que
de carácter acumulativo que no haya sido
incluya:
reconocido.
(i) una descripción de lo que considera
capital a efectos de su gestión; 138. Información adicional a revelar en las notas.
(ii) cuando una entidad está sujeta a requeri- Una entidad revelará lo siguiente, si no ha sido
mientos externos de capital, la naturaleza revelado en otra parte de la información publicada
de éstos y la forma en que se incorporan con los estados financieros:
en la gestión de capital; y a) el domicilio y forma legal de la entidad, el país
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de en que se ha constituido y la dirección de su
capital. sede social (o el domicilio principal donde
(b) datos cuantitativos resumidos acerca de lo que desarrolle sus actividades, si fuese diferente
gestiona como capital. Algunas entidades con- de la sede social);
sideran como parte del capital a determinados
pasivos financieros (por ejemplo, algunas formas b) una descripción de la naturaleza de las ope-
de deuda subordinada). Otras excluyen del raciones de la entidad y de sus principales
capital a algunos componentes del patrimonio actividades;
neto (por ejemplo, los componentes surgidos c) el nombre de la dominante directa y de la
de las coberturas de flujos de efectivo). dominante última del grupo.
(c) los cambios en (a) y (b) desde el ejercicio
anterior. TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA
(d) si durante el ejercicio ha cumplido con cual- 139. Fecha de vigencia de la norma.
quier requerimiento externo de capital al cual Una entidad aplicará esta Norma:
esté sujeto.
• en los ejercicios anuales que comiencen a
(e) cuando la entidad no haya cumplido con
partir del 1 de enero de 2009.
alguno de estos requerimientos externos de
capital impuestos, las consecuencias de este • se permite su aplicación anticipada.
incumplimiento. • si una entidad aplica esta Norma a ejercicios
La entidad basa estas revelaciones en la informa- anteriores revelará este hecho.
ción internamente proporcionada al personal clave
de la dirección. DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003)
136. Información sobre gestionamiento de capital 140. Derogación de la NIC 1 revisada en el 2003 y
y sus requerimientos. modificada en el 2005.
Una entidad puede gestionar su capital de diversas Esta Norma sustituye a la NIC 1 Presentación de
formas y estar sujeta a distintos requerimientos estados financieros revisada en 2003 y modificada
sobre el capital. en 2005.
CASO PRÁctico
CIBERPLAZA S.A.
BALANCE GENERAL (NOTAS 1,2,3)
Al 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO NETO
ACTIVO CORRIENTE AÑO 2 AÑO 1 PASIVO CORRIENTE AÑO 2 AÑO 1
Caja y Bancos 120,900 64,500 Sobregiros y Pagares Bancarios 96,000 16,500
Cuentas por Cobrar Comerciales (NOTA 4) 7,500 13,500 Cuentas por Pagar Comerciales 31,500 44,100
Otras Cuentas por Cobrar (NOTA 5) 84,900 89,400 Otras Cuentas por Pagar (NOTA 12) 158,700 51,840
Existencias (NOTA 6) 527,100 252,000 Parte Corriente de las Deudas a
Gastos Pagados por Anticipados (NOTA 7) 105,000 78,000 Largo Plazo (NOTA 13) 15,000 6,000
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 845,400 497,400 TOTAL PASIVO CORRIENTE 301,200 118,440
ACTIVO NO CORRIENTE
Deudas a Largo Plazo (NOTA 13) 290,400 58,200
Cuentas por Cobrar a Largo Plazo (NOTA 4) 16,500 16,140 Pasivos por Impuesto a la Renta y
Otras Ctas. por Cobrar a Largo P. (NOTA 5) 71,100 38,700 Participaciones diferidos (Nota 14) 35,700 27,000
________ ________ ________ ________
Inversión Inmobiliarias (NOTA 8) 81,000 10,500 TOTAL PASIVO 627,300 203,640
________ ________ ________ ________
Inmueble, Maquinaria y Equipo (Neto de Contingencias (NOTA 15)
Depreciación Acumulada) (NOTA 9) 1,029,900 1,130,550 PATRIMONIO NETO
Activos Intangibles (Neto de Amortización Capital Social (NOTA 16) 1,410,000 1,410,000
Acumulada) (NOTA 10) 156,000 26,400 Capital Adicional (NOTA 17) 21,000 13,500
Activos por Impuesto a la Renta y Partici- Excedente de Revaluacion (NOTA 18) 48,600 45,150
paciones
diferidos (Nota 11) 25,500 27,600 Reservas (NOTA 19) 5,100 30,000
Resultados Acumulados 113,400 45,000
TOTAL PATRIMONIO NETO 1,598,100 1,543,650
________ ________ ________ ________
2,225,400 1,747,290 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 2,225,400 1,747,290
________ ________ ________ ________
CIBERPLAZA S.A.
ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS
(NOTAS 1,2,3)
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del año 1 y año 2
(Expresado en Nuevos Soles)
Vienen
AÑO 2 AÑO 1
OTROS INGRESOS Y EGRESOS
Ventas 855,000 463,200
Ingresos Financieros 37,500 141,000
Costo de Ventas (60,600) (62,400)
________ ________ Gastos Financieros (435,000) (21,000)
Ingresos Diversos 360,000 57,000
UTILIDAD BRUTA 794,400 400,800 Otros Ingresos 285,000 135,000
Otros Egresos (32,700)
________ (16,200)
________
Gastos de Ventas (373,200) (255,000) 214,800 295,800
________ ________
Gastos de Administración (384,000) (363,000) UTILIDAD ANTES DE EDUCC. Y
________ ________
PARTICIPACIONES 252,000
________ 78,600
________
(757,200) (618,000)
________ ________ Participaciones a la Renta (NOTA 21) (25,200) (7,860)
UTILIDAD DE OPERACIÓN 37,200 (217,200) Impuesto a la Renta (NOTA 21) (68,040) (25,740)
________ ________
RESULTADO DEL EJERCICIO 158,760 45,000
________ ________
Van
NIC 1 I n s t i t u t o P a c í fic o
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N ormas I nternacionales de Contabilidad
CIBERPLAZA S.A.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
(NOTAS 1,2,3)
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del año 1 y 2
(Expresado en Nuevos Soles)
CAPITAL EXCEDENTE RESERVA RESULTADOS
DETALLE CAPITAL TOTAL
ADICIONAL REVALUACIÓN LEGAL ACUMULADOS
Saldo al 31 de Diciembre del año 0 1,374,000 13,500 27,000 36,000 1,450,500
Capitalizacion de Utilidades 0
Dividendos y participaciones 36,000 (36,000) 0
Transferencia entre cuentas 3,000 3,000
Revaluacion de Activos 45,150 45,150
Utilidad (Perdida) Neta del Ejercicio 45,000 45,000
0
Saldos al 31 de Diciembre del año 1 1,410,000 13,500 45,150 30,000 45,000 1,543,650
Saldo al 31 de Diciembre del año 2 1,410,000 21,000 48,600 5,100 113,400 1,598,100
CIBERPLAZA S.A.
Estado de Flujos de efectivo
( NOTA 1,2,3)
Por los Ejercicios terminados el 31 de Diciembre del año 2 y año 1
(Expresado en Nuevos Soles)
NIC 1 I n s t i t u t o P a c í fic o
28
N ormas I nternacionales de Contabilidad
2.5 Las depreciaciones se han calculado utilizan- extranjera se considera el tipo de cambio al cierre
do el método de línea recta, aplicando tasas del ejercicio.
anuales determinadas sobre la vida útil de 3.1 El tipo de cambio se determina por la oferta
cada activo que se aplica sobre los montos y la demanda en el mercado libre, que para el
históricos, la misma que se utiliza en forma caso del dólar americano al 31 de diciembre
consistente en cada periodo. fue el siguiente:
2.6 Las renovaciones y mejoras incrementan el
valor del activo correspondiente, mientras que US $ 1.00
los gastos de mantenimiento y reparación, se
COMPRA VENTA
cargan directamente a resultados.
AÑO 2 3.450 3.560
2.7 Las bajas y retiros por venta de los activos fijos,
ajustados con sus respectivas depreciaciones AÑO 1 3.255 3.354
acumuladas a la fecha de la transacción, se
consideran en el resultado del ejercicio junta-
mente con la perdida o ganancia determina- 3.2 Al 31 de Diciembre de los años 3 y 4, la empresa
da. presenta los siguientes saldos en moneda ex-
2.8 Los activos fijos o adquiridos bajo el proce- tranjera compuesta por dólares americanos:
dimiento de Arrendamiento Financiero, se
encuentran contabilizados como parte del Al 31 de Diciembre de
activo fijo y sus respectivas obligaciones de
AÑO 2 AÑO 1
pagos futuros, como parte del pasivo en
concordancia con el método financiero que Activos
permite reflejar los recursos económicos y las Efectivo en Bancos 3,000 4,500
obligaciones de la empresa. Cuentas por Cobrar Comerciales 4,200 2,700
2.9 El calculo del impuesto a la renta y la participa- Otras Cuentas por Cobrar Diversas 6,000
______
4,350
______
ción de los trabajadores sobre las utilidades se 13,200 11,550
han determinado de acuerdo con las normas
Pasivos
tributarias y disposiciones legales vigentes
Cuentas por Pagar Comerciales 1,500 3,000
que en este caso le corresponde al 30 % y 10%
respectivamente. Otras Cuentas por Pagar 4,800 6,300
2.1Las diferencias determinadas entre la utilidad Deudas a Largo Plazo 10,200 9,600
______ ______
contable y la utilidad impositiva que serán 16,500 18,900
revertidas en los periodos futuros, se han ______ ______
contabilizado de acuerdo con la Norma Inter-
nacional de Contabilidad Nº 12 Impuesto a la
Renta utilizando el método del pasivo.
2.11.La compensación por tiempo de servicios, ha 4 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
sido calculado de conformidad con las Normas Las Cuentas por Cobrar Comerciales al 31 de
laborales se muestra al cierre del ejercicio, neto Diciembre de los ejercicios año 2 y año 1 se en-
de los depósitos efectuados semestralmente cuentran conformados por los siguientes saldos:
y que tienen carácter cancelatorio.
2.12 Por decisión de los trabajadores, la compen-
sación por tiempo de servicios al ejercicio Al 31 de Diciembre de
anterior ha quedado a disposición de la AÑO 2 AÑO 1
empresa, teniendo carácter cancelatorio y se A CORTO PLAZO
pagaron los intereses de ahorro mayores del
mercado. Cuentas por Cobrar 28,500 31,500
2.13.El calculo de compensación por tiempo de ser- Menos Cobranza Dudosa (21,000) (18,000)
______ ______
vicios de cada trabajador se realizo consideran-
do un sueldo por año, un doceavo por fracción 7,500 13,500
______ ______
de año, y un treintavo por fracción de mes sin
tope alguno calculado semestralmente. A LARGO PLAZO
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
MOVIMIENTO DEL EJERCICIO
CONCEPTOS al 31/12 del año 1 al 31/12 del año 2
Adiciones otros y Reclasificaciones Retiros o Ventas
Edificios 26,700 17,100 18,900 62,700
Maquinarias y Otras Unidades 14,550 9,600 21,000 45,150
Unidades de Transporte 19,950 7,560 26,790 54,300
Muebles y Enseres 26,100 1,200 (18,900) (21,240) (12,840)
-
87,300 35,460 47,790 (21,240) 149,310
Arrendamiento Financiero:
Maquinarias y Otras Unidades 29,400 1,440 (27,150) 3,690
29,400 1,440 (27,150) 3,690
TOTAL 116,700 36,900 20,640 (21,240) 153,000
NIC 1 I n s t i t u t o P a c í fic o
30
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Al 31 de Diciembre de
Año 2 Año 1
Concesiones y Marcas 126,000 18,000
Patentes y Marcas 45,000 17,400
_______ _______
171,000 35,400
Menos :
Amortización Acumulada (15,000) (9,000)
_______ _______
156,000 26,400
_______ _______
Activos Valor Contable Base Tributaria Diferencia Temporal 10% Participac. 30% Impuesto a la Renta
Activo Fijo 63,500 8,500 55,000 5,500 16,500
Intangibles 19,800 11,050 8,750 875 2,625
_______ _______ _______ _______ _______
83,300 19,550 63,750 6,375 19,125
_______ _______ _______ _______ _______
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