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50.cartilla Esal Gob Antioquia
50.cartilla Esal Gob Antioquia
PRESENTACIÓN 3
CAPÍTULO 1
ASPECTOS GENERALES Y LEGALES
DE LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO (ESAL) 5
QUÉ ES UNA ENTIDAD SIN ÁNIMO DE LUCRO 6
CARACTERÍSTICAS DE LAS ESAL 6
CLASES DE ESAL 7
CONSTITUCIÓN DE ESAL 9
CONTENIDO DE LOS ESTATUTOS 10
CAPÍTULO 2
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS
DE LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 11
ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA
DE LAS ENTIDADES SIN ANIMO DE LUCRO- ESAL- 12
REGISTRO DE LIBROS ADMINISTRATIVOS 18
CAPÍTULO 3
INSPECCIÓN, VIGILANCIA Y CONTROL
A LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 21
COMPETENCIAS LEGALES 22
DIRECCIÓN DE ASESORÍA LEGAL Y DE CONTROL 22
PROCEDIMIENTOS Y TRÁMITES RELACIONADOS
CON LA INSPECCIÓN, VIGILANCIA Y CONTROL
A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 23
OTRAS DEPENDENCIAS DE LA GOBERNACIÓN
RELACIONADAS CON ENTIDADES
SIN ÁNIMO DE LUCRO 25
REPORTES A LA DIRECCIÓN DE ASESORÍA LEGAL
Y DE CONTROL 25
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CAPÍTULO 4
ASPECTOS FINANCIEROS DE LAS
ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 27
LA CONTABILIDAD Y LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE
LUCRO 28
GENERALIDADES SOBRE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 30
REGISTRO DE LOS LIBROS DE CONTABILIDAD 32
DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LOS ASIENTOS
CONTABLES 34
PLAN ÚNICO DE CUENTAS 37
ECUACIÓN CONTABLE O PATRIMONIAL 40
EJEMPLO DE ASIENTOS CONTABLES EN LIBRO
CAJA DIARIO Y LIBRO MAYOR 40
ESTADOS FINANCIEROS 42
PROYECTO DE PRESUPUESTO 44
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 45
SANCIONES TRIBUTARIAS 50
SANCIÓN A CONTADOR PÚBLICO 50
CAPÍTULO 5
DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN
DE LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO 53
POR VOLUNTAD DE SUS MIEMBROS 54
POR CANCELACIÓN DE PERSONERÍA JURÍDICA 58
BIBLIOGRAFÍA 61
PRESENTACIÓN
Coherentes con nuestro Plan de Desarrollo “Antioquia la más Educada” y
nuestra cultura de legalidad y transparencia, la Dirección de Asesoría Legal y
de Control adscrita a la Secretaría General de la Gobernación de Antioquia,
en la búsqueda permanente de ejercer de manera eficiente las funciones de
inspección, vigilancia y control a las entidades sin ánimo de lucro (asociaciones,
corporaciones y fundaciones) y en especial en lo relacionado con el Programa:
“Sociedad civil fortalece sus capacidades para la gestión pública, democrática y
concertada” y su Proyecto: “Gestión transparente y eficiente de las entidades sin
ánimo de lucro”, pone a disposición de la comunidad herramientas que brindan
conocimientos básicos en todos los aspectos relevantes para el manejo de las
entidades sin ánimo de lucro.
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QUÉ ES UNA ENTIDAD SIN ÁNIMO DE LUCRO?
No existe una definición legal de entidad sin ánimo de
lucro. No obstante, puede decirse que es una persona
creada o reconocida por la ley con capacidad para ejercer
derechos y contraer obligaciones. Nace por voluntad
de los asociados en virtud del derecho constitucional de
asociación, o por la libertad de disposición de los bienes
de los particulares, para la realización de fines con beneficio
comunitario, por lo que no contemplan dentro de su objeto
principal el desarrollo de actividades mercantiles.
CARACTERÍSTICAS DE LAS
ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
Las entidades sin ánimo de lucro se caracterizan desde su conformación por:
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CLASES DE ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
Conforme al objeto social que se persigue, se pueden crear varias clases de
entidades sin ánimo de lucro, que son: Culturales, ambientales, científicas,
tecnológicas, investigativas, agropecuarias, gremiales, juveniles, de profesionales,
democráticas, participativas, sociales, de bienestar social, cívicas, entre otras.
Las mismas se encuentran bajo diferentes figuras jurídicas:
• Fundación
• Corporación o Asociación
• Entidades de naturaleza cooperativa
• Iglesias y confesiones religiosas
• Organizaciones comunales
• Fondos de empleados
• Sindicatos
• Partidos o Movimientos políticos
• Cámaras de Comercio
• Propiedades Horizontales
• Cajas de Compensación familiar
• Organismos Comunales
• Asociaciones de Pensionados
• Veedurías Ciudadanas
FUNDACIONES
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Características:
CORPORACIONES O ASOCIACIONES
“La corporación está formada por una reunión de individuos y tiene por objeto el
bienestar de los asociados, sea físico, intelectual y moral. No persigue fines de
lucro.
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CONSTITUCIÓN DE ENTIDADES
SIN ÁNIMO DE LUCRO
Conforme a lo previsto en el artículo 40 del Decreto 2150 de 1995, una entidad
sin ánimo de lucro puede constituirse por documento privado a través de un
acta de constitución o por escritura pública. Para que la entidad nazca a la vida
jurídica, una vez suscrito el documento privado por sus constituyentes o una vez
suscrita y protocolizada la escritura pública, este documento debe registrarse
ante la Cámara de Comercio respectiva.
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CONTENIDO DE LOS ESTATUTOS
Se pueden definir los estatutos sociales como un conjunto de normas que
regulan las obligaciones, responsabilidades, deberes y derechos de los
asociados, yo otros asuntos importantes como los órganos de administración
y de dirección. Se debe cumplir fielmente con todo lo establecido en ellos ya
que son la máxima norma de la entidad y deben ser aprobados por la asamblea
constitutiva; igualmente pueden ser reformados en cualquier momento.
Los estatutos de las entidades sin ánimo de lucro constituyen la norma fundamental
de la organización y por ende regulan todos los aspectos importantes para su
funcionamiento. Los elementos mínimos que deben contener son:
1. El nombre
2. El domicilio de la entidad
3. La clase de persona jurídica
4. El objeto
5. El patrimonio y forma de hacer aportes
6. La forma de administración con indicación de las atribuciones y
facultades de quien tenga a su cargo la administración y representación
legal. Los órganos de administración a saber: a) Asamblea General,
conformada por todos los asociados, es la máxima autoridad. b) Junta
Directiva o Consejo Directivo o Consejo de Administración, casi siempre
están conformados por un número impar de miembros: Presidente,
Vicepresidente, Tesorero, Secretario y Vocal, a quienes se les fija un
período en años, al término del cual se debe realizar nueva elección.
7. La periodicidad de las reuniones ordinarias y los casos en los cuales
habrá de convocarse a reuniones extraordinarias. Así mismo, el
respectivo quórum decisorio o deliberatorio.
8. La duración precisa de la entidad y las causales de disolución.
9. Forma de hacer la liquidación una vez disuelta la corporación o
fundación.
10. Las Facultades y obligaciones del revisor fiscal o fiscal, si es del caso.
11. Nombre e identificación de los administradores y representantes
legales.
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ORGANIZACIÓN ADMINISTRATIVA
DE LAS ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
Para cumplir con el objeto social, toda entidad sin ánimo de lucro debe tener una
estructura administrativa al igual que cualquier empresa o sociedad; ésta debe
regirse bajo unos principios administrativos básicos de planeación, organización,
dirección y control.
ÓRGANO DE DIRECCIÓN
REUNIONES
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• Reuniones Ordinarias: Son aquellas celebradas con la participación
de los asociados con el quórum mínimo previsto en los estatutos. Se
denominan también Asambleas Generales las cuales se deben efectuar
como mínimo una vez al año.
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2. La segunda reunión puede deliberar y decidir con el número
de miembros presentes.
3. Pueden contener todos los temas de la primera reunión.
CONVOCATORIA
Es la invitación a los asociados para que participen válidamente
en las reuniones de los órganos colegiados de la entidad, y para
que tomen decisiones conforme a los estatutos en el desarrollo
del objeto social. La convocatoria debe reunir unos requisitos
mínimos entre los cuales se contempla el día, la fecha, la hora,
el lugar, el orden del día de la reunión y la persona quien está
realizando la convocatoria.
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El conteo correcto de los días se establece a partir del día siguiente a la fecha en
que se hizo la convocatoria, hasta la media noche del día anterior al de la reunión.
QUÓRUM
Lo constituye un número determinado de asociados aptos, que convocados
previamente pueden tomar decisiones válidas, mediante la expresión del voto.
ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN
En la estructura interna de la entidad también se encuentra el
órgano de administración, cuerpo intermedio entre los asociados
y la dirección de la entidad, que comparte las responsabilidades
de la gestión con el representante legal y lo conforman personas
nombradas por la Asamblea General.
• Junta Directiva
• Consejo Directivo
• Comité Ejecutivo
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REPRESENTANTE LEGAL
(Presidente, Gerente, Director Ejecutivo)
ÓRGANO DE CONTROL
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• Revisor Fiscal: Sus funciones están enmarcadas por
las disposiciones contempladas en los artículos 203 al 215 del
Código de Comercio. Las Fundaciones se encuentran obligadas
a tener revisor fiscal, el cual deberá ser contador titulado con su
respectivo número de matrícula.
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REGISTRO DE LIBROS ADMINISTRATIVOS
De conformidad con lo establecido en el artículo 28, numeral 7 del Código de
Comercio modificado por el artículo 175 del Decreto 019 de 2012 todas las
entidades sin ánimo de lucro están obligadas a llevar libros registrados por la
autoridad competente, a través de los cuales dan cuenta de las actividades
desarrolladas en función de su objeto social, tanto de índole jurídica, administrativa,
financiera y contable. Los libros que deben estar registrados son:
LIBRO DE SOCIOS
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LIBRO DE ACTAS
Según lo establecido en los artículos 189,195 y 431 del Código de Comercio,
las entidades sin ánimo de lucro deberán dejar constancia en actas de las
decisiones adoptadas en las reuniones de asamblea general y junta directiva.
Las mismas deben ser llevadas en orden cronológico y serán firmadas por el
presidente o quien haga sus veces y el secretario de la asamblea o de la junta
directiva o en su defecto por el Revisor Fiscal.
Las actas son documentos donde se consignan los temas tratados y decididos
en las reuniones de los órganos colegiados de las diferentes clases de personas
jurídicas, sean éstas sociedades comerciales, civiles o entidades sin ánimo de lucro.
El libro de actas tiene por finalidad dar testimonio de lo ocurrido en las reuniones
de los órganos colegiados de la entidad, constituyéndose en el relato histórico,
aunque resumido, de aspectos administrativos, económicos, jurídicos,
financieros, contables, y en general los aspectos relacionados con el desarrollo
del objeto social de la entidad.
El artículo 131 del Decreto 2649 de 1993 establece que las entidades pueden
asentar en un solo libro las actas de todos sus órganos colegiados de dirección,
administración y control. En tal caso debe distinguirse cada acta con el nombre
del órgano y una numeración sucesiva y continua para cada uno de ellos.
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COMPETENCIAS LEGALES
• La Constitución de 1991 en su artículo 189, numeral 26, determina que
corresponde al Presidente de la República como Suprema Autoridad
Administrativa ejercer las funciones de inspección, control y vigilancia sobre las
instituciones de utilidad común (asociaciones, corporaciones y fundaciones).
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PROCEDIMIENTOS Y TRÁMITES RELACIONADOS
CON LA INSPECCIÓN, VIGILANCIA Y CONTROL
A ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
PROCEDIMIENTOS
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procedimientos preliminar y sancionatorio, se debe iniciar el proceso
liquidatorio de la entidad. La Dirección de Asesoría Legal y de Control
es la encargada de revisar el proceso liquidatorio de estas entidades,
verificando que el mismo se ajuste a los estatutos y a las normas
legales. Igual acontece cuando se trata de una liquidación voluntaria en
la cual la se revisa todo el proceso liquidatorio, requisito indispensable
para que puedan inscribir el acta final de liquidación ante el organismo
competente y obtener la cancelación de su registro.
TRÁMITES
La Dirección de Asesoría Legal y de Control tiene otras actividades relacionadas
con las entidades sin ánimo de lucro como es la expedición del “Certificado de
No Investigación”.
ASESORÍAS
La Dirección de Asesoría Legal y de Control cuenta con un equipo interdisciplinario
de profesionales de las áreas jurídica, administrativa, financiera y contable que
prestan en forma inmediata de manera presencial o telefónicamente la asesoría
que requieran los diferentes usuarios.
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OTRAS DEPENDENCIAS DE LA GOBERNACIÓN
DE ANTIOQUIA RELACIONADAS CON
ENTIDADES SIN ÁNIMO DE LUCRO
• La Dirección Administrativa y Contractual: Es la dependencia encargada
en la Gobernación de Antioquia de inscribir todos los actos relacionadas con
las entidades sin ánimo de lucro educativas y religiosas católicas, es decir el
reconocimiento de la personería jurídica, inscripción de dignatarios, registro
de libros administrativos y reforma de estatutos. Todo ello conforme a los
Decretos Nacionales 525 de 1990, 2150 de 1995 -artículo 45- , 782 de
1995 y 1396 de 1997.
REPORTES A LA DIRECCIÓN
DE ASESORÍA LEGAL Y DE CONTROL
• El Decreto 2150 de 1995 suprimió el acto administrativo mediante el cual
se reconocía personería jurídica de las entidades sin ánimo de lucro. Estas
adquieren su personalidad y nacen a la vida jurídica a partir de su registro
ante la Cámara de Comercio de su jurisdicción.
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El parágrafo del artículo 12 del Decreto 0427 de marzo 5 de 1996,
reglamentario del Decreto 2150, estableció que una entidad sin ánimo de
lucro una vez se constituye, deberá enviar a la Gobernación de Antioquia
dentro de los diez (10) días hábiles siguientes el certificado de existencia y
representación legal expedido por la correspondiente Cámara de Comercio.
Igualmente cuando haya reforma de estatutos, la entidad sin ánimo de lucro
deberá informar a la Gobernación, allegando copia de los estatutos.
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LA CONTABILIDAD Y LAS ENTIDADES
SIN ÁNIMO DE LUCRO
La normatividad que aplica a las entidades sin ánimo de lucro las obliga a llevar
contabilidad de acuerdo con los principios generalmente aceptados.
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Llevar la contabilidad conforme a la ley, permite proporcionar información a los
fundadores, asociados y corporados de la entidad sin ánimo de lucro de lo que se
posee y se debe; igualmente apoya a los directivos en la planeación, organización
y dirección de las actividades; así mismo posibilita que los miembros de la entidad
y los organismos de inspección y vigilancia evalúen la gestión de sus directivos y
el manejo que ha tenido la organización durante toda su trayectoria.
El Decreto Nacional 2649 de 1993 es la norma que contiene las pautas básicas,
sobre la forma como se debe llevar la contabilidad en todas las organizaciones
privadas, incluyendo las entidades sin ánimo de lucro.
LIBROS DE CONTABILIDAD
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• Libro Diario: Es un libro en el cual se registra día a día todas las
operaciones resultantes de los hechos económicos ocurridos en un
período no superior a un mes. Los asientos que se hacen en este
libro son un traslado de la información contenida en los comprobantes
de contabilidad, los que a su vez deben estar soportados con los
documentos que los justifiquen.
GENERALIDADES SOBRE
LOS LIBROS DE CONTABILIDAD
• Los libros de contabilidad deben conformarse y diligenciarse en forma tal que
se garantice su autenticidad e integridad.
• Cada libro de contabilidad, de acuerdo con el uso a que destina debe llevar
una numeración sucesiva y continua.
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• La descripción y registro de las operaciones económicas se deben realizar de
acuerdo con lo previsto en el Plan Único de Cuentas (Decreto 2650 de 1993).
• Las cuentas tanto en los libros de resumen como en los auxiliares, deben
totalizarse por lo menos a fin de cada mes, determinando su saldo.
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• Los registros en los libros deben reconstruirse dentro de los seis (6) meses
siguientes a su pérdida o destrucción, con base en los comprobantes de
contabilidad, las declaraciones tributarias, los estados financieros certificados,
informes de terceros y los demás documentos que se consideren pertinentes.
En caso de no ser posible lo anterior, se debe hacer un inventario general a la
fecha del suceso y elaborar los respectivos estados financieros.
A partir de la expedición del Decreto Ley 019 del 10 de enero de 2012, las
Cámaras de Comercio no cuentan con la facultad para registrar libros de
contabilidad de ninguna de las entidades que allí figuran inscritas, incluyendo
por consiguiente a las entidades sin ánimo de lucro.
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de libros electrónicos de contabilidad y administrativos en las Cámaras de
Comercio, señalando las características que estos deben cumplir “para que
se garantice la inalterabilidad, integridad y seguridad de la información, así
como su conservación en forma ordenada”, como lo señala el artículo 173
del Decreto 019 de 2012.
• En la DIAN:
“Sólo se registran libros en blanco. Para registrar un nuevo libro la DIAN exige
dos requisitos:
2 www.dian.gov.co
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DOCUMENTOS QUE RESPALDAN
LOS ASIENTOS CONTABLES
Para su justificación y validez los asientos en los libros de contabilidad deben
tener soportes o documentos de origen externo o interno que los respalden y los
comprobantes de contabilidad correspondientes (Artículos 123 y 124 Decreto
2649 de 1993).
SOPORTES DE CONTABILIDAD
La información que se ingresa a la contabilidad debe estar debidamente
respaldada con documentos de origen externo que son la mayoría y de origen
interno, éstos últimos se originan dentro de la misma entidad, mientras que los
externos provienen de terceros.
Los soportes externos son de vital importancia, puesto que son ellos los que
permiten verificar que un tercero ha sido beneficiario de un pago de la entidad, o
que la entidad ha sido beneficiaria de un pago de algún tercero.
Entre los principales documentos que sirven de soporte para los registros
contables figuran las facturas, documentos equivalentes, recibos de consignación
bancaria, comprobantes de depósito y retiros de cuentas de ahorros, órdenes
de pago, letras de cambio, pagarés, órdenes de compra o de servicios, los
recibos de caja, etc.
• Factura: Para que una factura sea legalmente valida, debe contener los
siguientes requisitos:
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1. Estar denominada expresamente como factura de venta.
2. Apellidos y nombre o razón y NIT del vendedor o de quien presta el
servicio.
3. Apellidos y nombre o razón social y NIT del adquirente de los bienes o
servicios, junto con la discriminación del IVA pagado.
4. Llevar un número que corresponda a un sistema de numeración
consecutiva de facturas de venta.
5. Fecha de su expedición.
6. Descripción específica o genérica de los artículos vendidos o servicios
prestados.
7. Valor total de la operación.
8. El nombre o razón social y el NIT del impresor de la factura.
9. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.
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soporte interno cuando la misma empresa lo elabora, como el comprobante
de egreso para el caso de las compras a personas no obligadas a facturar,
que puede ser el caso de los responsables del régimen simplificado.
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COMPROBANTES DE CONTABILIDAD
Antes de realizar los asientos de las transacciones en orden cronológico en los
libros auxiliares y oficiales, se deben elaborar los comprobantes de contabilidad
con base en los soportes contables.
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observarse en el registro contable de todas las operaciones o transacciones
4
económicas“.
CUENTA
• Título o nombre
• Fecha
• Descripción: corresponde al detalle o concepto por el cual se está
registrando.
• Debe: columna de la izquierda donde se anotan los valores que se
debitan o cargan y constituyen un aumento (débito).
• Haber: columna de la derecha donde se registran los valores que se
acreditan o abonan y constituyen una disminución (crédito).
• Saldo: lo constituye la diferencia entre el debe y el haber y puede ser:
Saldo deudor: cuando los débitos son mayores que los créditos. Saldo
acreedor: si la suma de los créditos es mayor a la de los débitos.
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Activo: Representa los bienes y derechos tangibles e intangibles
de propiedad de la entidad, representados en dinero.
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ECUACIÓN CONTABLE O PATRIMONIAL
Contablemente debe existir equilibrio entre las cuentas reales de Activo, de
Pasivo y de Patrimonio de una entidad, sin importar cuantas variaciones tenga
cada uno de esos elementos.
La Asociación Cultural Juventud Activa es una entidad sin ánimo de lucro dedicada
a promover la cultura musical entre la juventud en riesgo de reclutamiento por
parte de grupos delincuenciales en la comuna 13 de Medellín.
En octubre 01 de 2013 se recibe una donación por parte del señor Pedro Flórez
por valor de 5 millones de pesos.
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El 15 de octubre se pagan honorarios a profesor de música por un valor de
$ 400.000.
En octubre 18 se recibe por parte de la señora María Cadavid una donación por
un valor de $ 3.000.000.
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ESTADOS FINANCIEROS
(Ley 222 de 1993, Decretos 2649 y 2650 de 1993, Decreto 1093 de 1989)
Los estados financieros que deben preparar las entidades sin ánimo de lucro son
los básicos, o sea, el Balance General y el Estado de Resultados, y deben estar
firmados por el Representante Legal de la entidad y el Contador que los prepare.
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Los estados financieros de propósito general se deben preparar y presentar
en forma comparativa con los del período inmediatamente anterior, siempre
que tales períodos hubieren tenido una misma duración. En caso contrario,
la comparación se debe hacer respecto de estados financieros preparados
para mostrar un mismo lapso del ciclo de operaciones. Sin embargo, no será
obligatoria la comparación cuando no sea pertinente, circunstancia que se debe
explicar detalladamente en notas a los estados financieros”.
Por lo tanto debe aplicarse perfectamente el principio del periodo contable para
que la información que presenta sea útil y confiable para la toma de decisiones”.8
6 www.gerencie.com
7 www.gerencie.com
8 www.wikipedia.com
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Estado de cambios en el patrimonio: “El estado de cambios en el patrimonio
tiene como finalidad mostrar las variaciones que sufran los diferentes elementos
que componen el patrimonio, en un periodo determinado.
De conformidad con el Decreto 1093 de 1989 las entidades sin ánimo de lucro
deberán presentar anualmente, dentro de los cuatro (4) primeros meses ante
la Gobernación de Antioquia -Dirección de Asesoría Legal y de Control- los
estados financieros a diciembre 31 del año inmediatamente anterior (Balance
General y Estado de Resultados), certificados, dictaminados (si existe Revisor
Fiscal) y acompañados de sus notas.
PROYECTO DE PRESUPUESTO
(Decreto 1093 de 1989)
Se le llama presupuesto al cálculo anticipado de los ingresos y gastos de una
actividad económica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina,
un gobierno) durante un período, por lo general en forma anual.
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Elaborar un presupuesto permite a las entidades establecer prioridades y evaluar
la consecución de sus objetivos. Para alcanzar estos fines, puede ser necesario
incurrir en déficit (que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario,
puede ser posible ahorrar, en cuyo caso el presupuesto presentará un superávit
(los ingresos superan a los gastos).
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
RÉGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
(Art. 19, 356 a 364 E.T. Dcto. 4400/04 y 640/05)
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a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados a
actividades de salud, deporte, educación formal, cultural, investigación
científica o tecnológica, ecológica, protección ambiental, o programas
de desarrollo social.
“Las actividades desarrolladas por estas entidades deben ser de interés general y
que a ellas tenga acceso la comunidad. Son de interés general cuando beneficien
a un grupo poblacional, como un sector, barrio o comunidad. Permiten el acceso
a la comunidad, cuando hacen oferta abierta de los servicios y actividades que
realizan en desarrollo de su objeto social, permitiendo que terceros puedan
beneficiarse de ellas, en las mismas condiciones que los miembros de la entidad,
o sus familiares.
10 Entidades del Régimen Tributario Especial en Renta, María Eugenia Orozco Bedoya, División de Gestión de Asistencia
al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos de Medellín (DIAN). 2013
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personas naturales vinculadas con la administración o dirección de la entidad y
están sujetos a retención en la fuente a la misma tarifa vigente para honorarios.
No aplicable a pagos laborales sometidos a retención en la fuente.
La ley tributaria ha establecido que algunas de las entidades sin ánimo de lucro,
si cumplen ciertos requisitos no deben pagar el impuesto de renta, más no las
ha eximido de su obligación de declarar.
“El beneficio neto o excedente estará exento del impuesto de renta cuando:
11 Entidades del Régimen Tributario Especial en Renta, María Eugenia Orozco Bedoya, División de Gestión de Asistencia
al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos de Medellín (DIAN). 2013
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b) Cuando se destine y ejecute dentro del año siguiente al de su
obtención, o dentro de los plazos adicionales establecidos por la
asamblea general o máximo órgano directivo que haga sus veces
(programas cuya ejecución requiera plazos adicionales al del año
siguiente), a una o varias de las actividades descritas en el literal
anterior, siempre y cuando las mismas sean de interés general y que a
ellas tenga acceso la comunidad, en los términos del artículo 2° Dcto
4400/04. La destinación total del beneficio neto se deberá aprobar
previamente a la presentación de la declaración del impuesto sobre la
renta y complementarios del respectivo período gravable.
La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que
desarrollen su objeto social, tendrá el carácter de gravable en el año en que esto
ocurra.” 12
12 Entidades del Régimen Tributario Especial en Renta, María Eugenia Orozco Bedoya, División de Gestión de Asistencia
al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos de Medellín (DIAN). 2013
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RETENCIÓN EN LA FUENTE
Los pagos o abonos en cuenta que se realicen a favor de las entidades del
régimen tributario especial diferentes a los antes descritos no estarán sometidos
a la retención en la fuente. Para el efecto, la entidad deberá demostrar su
naturaleza jurídica ante el agente retenedor, mediante copia de la certificación de
la entidad encargada de su vigilancia o de la que haya concedido su personería
jurídica, documento que conservará el agente retenedor para ser presentado
cuando la autoridad competente tributaria lo requiera.
“Las entidades sin ánimo de lucro deben presentar las declaraciones tributarias
de IVA y de Retención en la fuente, siempre y cuando facturen conceptos
gravados, presten servicios gravados e importen bienes gravados.
Las entidades sin ánimo de lucro son agentes retenedores, por tanto cuando
efectúen pagos deben aplicar la retención en la fuente de IVA según las tarifas
establecidas en el Estatuto Tributario, presentar y pagar las declaraciones de
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retención en la fuente mensual y aparte deben expedir certificado de retención
anualmente a los contribuyentes que les retuvieron”. 13
OTROS BENEFICIOS
A los contribuyentes del régimen tributario especial no les serán aplicables los
sistemas de renta por comparación patrimonial, renta presuntiva, y no están
obligados al cálculo del anticipo.
Las entidades sin ánimo de lucro que desarrollen una actividad gravable con
el impuesto de Industria y Comercio y coloquen avisos, para la publicación o
identificación de sus actividades o establecimientos, también estarán grabadas
con el impuesto de avisos y tableros.
IMPUESTO DE REGISTRO
Deben pagarlos las ESAL sin excepciones ni porcentajes diferentes a las demás
entidades. Se aplica para todos los documentos que se inscriben en las oficinas
de registros públicos y en las Cámaras de Comercio
SANCIONES TRIBUTARIAS
El artículo 639 del Estatuto Tributario contempla: “Sanción Mínima: El valor
mínimo de cualquier sanción, incluidas las sanciones reducidas, ya sea que deba
liquidarla la persona o entidad sometida a ella, o la Administración de Impuestos,
será equivalente a la suma de 10 Uvt.”
*La Unidad de Valor Tributario (UVT), es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores
tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos. La DIAN anualmente establece el valor de la UVT.
13 Entidades del Régimen Tributario Especial en Renta, María Eugenia Orozco Bedoya, División de Gestión de Asistencia
al Cliente de la Dirección Seccional de Impuestos de Medellín (DIAN). 2013
50
Entre las diferentes sanciones relacionadas con las declaraciones tributarias
están: por extemporaneidad en la presentación (art.641-642 E.T.), por no
declarar (art.643 E.T.), por corrección (art.646 E.T.) por inexactitud (art.647E.T),
por no informar la dirección (art.650 E.T.).
51
52
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POR VOLUNTAD DE SUS MIEMBROS
Una vez inscrita el Acta de disolución y nombramiento de Liquidador en la Cámara
de Comercio o Gobernación de Antioquia, según el caso, para llevar a cabo el
proceso liquidatorio de una entidad sin ánimo de lucro se deberá proceder de
la siguiente forma:
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• Una vez cancelado todo el pasivo y absorbido todos los gastos, se deben
preparar los estados financieros finales de la liquidación, en los cuales se
pueden presentar dos casos: (Artículo 20 del Decreto 1529 de 1990, artículo
61 de la Ley 743 de 2002, artículos 168 y 169 de la Ley 222 de 1995).
(Numeral 8 del artículo 238; Inciso 2° y 3° del artículo 248 del Código
de Comercio, artículos 22, 23 y 24 del Decreto 1529 de 1990,
artículos 22, 45, 46 y 47 de la Ley 222 de 1995):
55
2. Copia del acta de Asamblea General por medio de la cual se
disuelve la entidad y se nombra al Liquidador.
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7. Estado de cuenta de industria y comercio si la entidad está
gravada con dicho impuesto.
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El Gobernador de Antioquia por concepto previo de la Dirección de Asesoría
Legal y de Control podrá remover al Liquidador en caso de comprobarse
incumplimiento en sus funciones. (Artículo 11 del decreto 1529 de 1990, artículo
171 de la Ley 222 de 1995).
Para todos los efectos de la liquidación, el Liquidador deberá tener en cuenta los
estatutos de la entidad liquidada, la normatividad citada y demás disposiciones
aplicables a este tipo de entidades.
58
firmado por el Liquidador y Contador Público con copia de su
tarjeta profesional. (Artículo 234 del Código de Comercio; numeral
3 del artículo 166 y 180 de la Ley 222 de 1995.
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60
BIBLIOGRAFÍA
• Estatuto Tributario.
• Código de Comercio.
• Ley 222 de 1995.
• Decreto 1318 de 1988.
• Decreto Nacional 1093 de 1989.
• Decreto Nacional 1529 de 1990
• Decreto Nacional 2649 de 1993.
• Decreto Nacional 2150 de 1995.
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• Orientación Profesional No.5 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública.
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de la Imprenta Departamental de Antioquia,
en el mes de mayo del año 2014.
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