Bolilla 7

“Temas contables diversos”

1. Arrendamiento

ORIGEN Y ANTECEDENTES
Leasing es un vocablo de origen sajón derivado del verbo to lease o arrendar, que en los
países de lengua anglosajona se utiliza para expresar el fenómeno de que alguien toma o
da en locación un bien.
En la Argentina, no existía regulación legal de esta nueva fórmula financiera, si bien fue
mencionada por las leyes de entidades financieras 18.061 y 21.526 como un contrato que
podían realizar ciertas entidades. Recién, en 1994 se sanciona la Ley Nº 24.441 en cuyo
título II aparece normado este tipo de figura para luego ser reemplazado por un nuevo
texto normativo en el año 2000, la Ley Nº 25.248 Contrato de leasing.
Actualmente el marco contable del leasing no poseía un tratamiento específico aún
cuando existen distintos pronunciamientos doctrinarios donde cabe destacar a Barreira
Delfino (1978), Biondi (1993) y Fowler Newton (1995), entre otros.
Sin embargo, con la sanción de la RT 18 (NCP: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicación particular), en su segunda parte incorpora la sección 4 (Arrendamientos).
También, la RT 19 (modificaciones RTs 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14).
Por último, la RT 17 (NCP: Desarrollo de cuestiones de Aplicación General) incorpora el
tratamiento particular de las amortizaciones.

CONCEPTO DE ARRENDAMIENTO:
• JURÍDICO: régimen legal del leasing (Ley 25.248): En el contrato de leasing
cuando el dador conviene transferir al tomador la tenencia de un bien cierto y
determinado para su uso y goce, contra el pago de un canon y le confiere una
opción de compra por un precio.
El objeto del contrato puede ser:
✓ cosas muebles e inmuebles,
✓ marcas, patentes o
✓ modelos industriales y software,
Condición: de propiedad del dador o sobre los que el dador tenga la facultad de dar en
leasing.
Canon: como contraprestación tipificante del tomador, destacándose su fijación
convencional (libertad para que las partes establezcan los importes y los períodos de
cada canon).
Forma e instrumentación:
✓ Instrumentarse en escritura pública, cuando tienen por objeto:
▪ Inmuebles
▪ Buques
▪ Aeronaves
✓ Celebrarse por instrumento público en los demás casos.
Cancelación:
✓ Cuando lo disponga una resolución judicial.
✓ Cuando lo solicite el dador.
✓ Cuando lo solicite el tomador.
 • CONTABLE: Resolución Técnica 18: Es un acuerdo por el cual una persona (el
arrendador) cede a otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante
un tiempo determinado, a cambio de una o más sumas de dinero (cuotas).

PARTES QUE INTERVIENEN

Como puede apreciarse, las partes que intervienen en el contrato de leasing son dos,
dador y tomador (en la figura legal del leasing) o su similar de arrendador y arrendatario,
respectivamente (en la figura contable de arrendamientos).
Sin embargo, la realidad económica del leasing, cuando este es financiero, presenta una
tercera parte que se la puede denominar vendedor. Esto es así, porque en la figura del
leasing financiero subyacen dos operaciones: una de financiación y una de venta.

OTROS CONCEPTOS IMPORTANTES (RT18)

• Valor corriente: es la suma de dinero por la cual se puede intercambiar un activo
o cancelar una deuda, entre un comprador y un vendedor experimentados, en una
transacción libre.
• Vida económica: es el período estimado, contado desde el comienzo del
arrendamiento, a lo largo del cual la empresa espera consumir los beneficios
económicos incorporados al activo arrendado.
• Tasa de interés implícita en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al
comienzo del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor corriente del
activo arrendado, y la suma de los valores descontados de las cuotas mínimas
por el arrendamiento y el valor residual no garantizado.
• Cuotas mínimas: son los pagos que el arrendatario está obligado a efectuar
con motivo del arrendamiento, excluyendo las cuotas contingentes, los servicios,
y los impuestos, más:
a) En el caso del arrendatario: todo importe garantizado por él o por
alguien relacionado con él;
b) En el caso del arrendador: cualquier valor residual que se le garantice
(por el arrendatario, por alguien relacionado con éste, o cualquier tercero
independiente);
c) El pago necesario para ejercitar la opción de compra ( si el arrendatario
posee la opción, a un precio menor que el valor corriente del bien, al
momento que la opción se vaya a ejercitar).
• Cuotas contingentes: son aquellas cuyos importes no han sido fijaos de antemano y
se determinan sobre la base de factores distintos al mero paso del tiempo. Pueden o
no haber en el contrato.
• Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo arrendado,
cuya realización no está asegurada o queda garantizada exclusivamente por un
tercero relacionado con el arrendador.

NIC17
• Arrendamiento no cancelable: es un alquiler que sólo es revocable:
a) Si ocurriese alguna remota contingencia
b) Con el permiso del arrendador
c) Si el arrendatario realiza un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro
equivalente, con el mismo arrendador o bien
d) Pagando el arrendatario una cantidad adicional de forma que, al inicio del contrato,
la continuación del arrendamiento quede asegurada con razonable certeza.
 • Inicio del arrendamiento: es la fecha más temprana entre la del acuerdo del
arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relación con las
principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
(a) se clasificará el arrendamiento como operativo o como financiero; y
(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarán los
importes que se reconocerán al comienzo del plazo de arrendamiento.
• Valor razonable :es el importe por el que puede ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
• Valor residual garantizado es:
(a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por
él mismo o por un tercero vinculado con él (el importe de la garantía es la cuantía
máxima que podrían, en cualquier caso, tener que pagar); y
(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el
arrendatario o por un tercero, no vinculado con el arrendador, y que sea
financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garantía prestada.
• Tipo de interés implícito en el arrendamiento: es la tasa de descuento que, al
inicio del alquiler, produce la igualdad entre el valor razonable del activo arrendado
y la suma de los valores presentes de:
(a) los pagos mínimos por el arrendamiento y
(b) el valor residual no garantizado.
• Tipo de interés incremental del endeudamiento del arrendatario: es el tipo de
interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste
no fuera determinable, la tasa en la que incurriría aquel si pidiera prestados, en un
plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
• Cuotas contingentes del arrendamiento: son los eventuales ingresos que no se
determinan por medio de cantidades fijadas de antemano, sino que se basan en
un factor distinto al mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las
ventas futuras, uso, índices de precios futuros, tipos de interés de mercado
futuros, etc.).

La caracterización de un arrendamiento como financiero u operativo debe basarse

más en la sustancia que en la forma del contrato.

1.1 Arrendamiento operativo

Es practicado por fabricantes, distribuidores o importadores, que ofrecen al cliente una
alternativa de financiación mediante un contrato de arriendo con opción de compra,
manifestándose como una forma de promocionar sus ventas.

Atributos del Leasing operativo:

1- El arrendador no es la sociedad especializada en Leasing, sino que lo es el propio
fabricante, distribuidor o importador del bien de equipo, que intenta dar salida asá
a sus productos.
2- Los bienes ofrecidos, suelen ser de tipo estándar de uso.
3- La duración del contrato, suele tener una vida corta (de 1 a 3 años),puesto que se
refiere a equipos que sufren un elevado grado de envejecimiento técnico.. Es
revocable por el arrendatario con previo aviso.
4- Existe, un determinado número de horas de trabajo al día para utilizar el material.
Cuando se sobrepase el límite, la sociedad arrendadora establecerá un
sobrecargo por cada hora sobrepasada.
 5- La conservación y mantenimiento está a cargo del arrendador. También soporta la
obsolencia.
6- El arrendatario no corre ningún riesgo, en cambio el arrendador corre riesgos
técnicos y financieros.
7- En el canon se incluyen los gastos del bien arrendado, durante la vigencia del
contrato, así como su buen funcionamiento y reposición en caso de avería.
La jurisprudencia mantiene que el Leasing operativo no se diferencia sustancialmente
del arrendamiento normal.
Los arrendadores que utilizan este tipo de Leasing, trabajan habitualmente el mercado
secundario de activos, y ofertan operaciones con un valor residual próximo al del
mercado, lo que posibilita unas cuotas de alquiler menores, y tienen la posibilidad de
rescindirlos por parte del arrendatario. (ver NIC 17).
Un ejemplo típico de leasing operativo, es el arrendamiento de fotocopiadoras, maquinas
de escribir y computadoras.
El arrendamiento de terrenos se presume operativo, sin admitir prueba en contrario,
cuando el contrato no prevé que la titularidad del activo pase al arrendatario durante su
vigencia o a su vencimiento.

1.2 Arrendamiento financieros

1.2.1 Concepto
La podemos definir como una financiación destinada a ofrecer a los industriales y a los
comerciantes un medio flexible y nuevo de disponer de un bien de de equipo alquilándolo
en vez de comprarlo.
Esta operación es realizada por sociedades especializadas que compran el material
siguiendo las especificaciones del futuro usuario, alquilándoselo durante un plazo
convenido, y mediante la percepción de un canon fijado en el contrato y que debe
reservar al arrendamiento una opción de compra sobre el material al término del periodo
inicial.
Esta definición permite clasificar al Leasing como una operación crediticia de financiación:
en donde la aplicación o destino de los fondos está predeterminada por común acuerdo
de la partes intervinientes, que permite conectar a quienes no poseen los recursos para
atender determinadas necesidades económicas con aquellos que poseen los bienes
imprescindibles para satisfacer dicha necesidad.

La RT 18 establece situaciones para clasificarlo como financiero:

a) El contrato transfiere la propiedad del activo al arrendatario al final del término del
arrendamiento.
b) El arrendatario tiene la opción de comprar el activo a un precio que se espera que
se a lo suficientemente más bajo que le valor corriente esperado a la fecha de
ejercicio de la opción, de manera que, al inicio del arrendamiento, sea
razonablemente seguro que la opción se ejercerá.
c) El plazo del arrendamiento cubre la parte principal de la vida económica del activo.
d) Al inicio del arrendamiento el valor descontado de las cuotas mínimas equivale
sustancialmente al valor corriente del activo arrendado.
e) El arrendatario solo puede utilizar los activos sin incorporarles mayores
modificaciones.
f) El arrendatario tiene la posibilidad de resolver el contrato, haciéndose cargo de las
pérdidas que tal cancelación motive.
 g) Las ganancias y las pérdidas motivadas por las fluctuaciones del valor residual
razonable del activo, recaen sobre el arrendatario.
h) El arrendatario puede prorrogar el arrendamiento durante un segundo periodo, con
cuotas menores que las del mercado.
Un ejemplo de leasing financiero suelen ser los ofrecidos por las entidades financieras
para la adquisición de maquinarias agropecuarias donde se evidencia que el interés
de conservar la propiedad, hasta la fecha de la opción, es sólo a los efectos de
garantizar el cumplimiento del mismo.

1.2.2 Normas contables aplicables

RT 18:
1-Arrendamiento financiero
Contabilidad del arrendatario
Tratamiento contable: COMPRA FINANCIADA
✓ Bs de uso en Leasing: por el menor valor entre el precio de compra al contado y
valor actual de las cuotas mínimas (determinado con la tasa implícita o con la de
mercado para un crédito similar)
✓ C.F.I no devengados o intereses a pagar no devengados:
✓ Acreedores por Leasing o arrendamiento a pagar: por el valor nominal de las
cuotas a pagar (total del contrato).
Contabilidad del arrendador
Tratamiento contable: CUENTAS POR COBRAR
✓ Cuentas por cobrar por leasing o arrendamiento a cobrar: por el valor nominal de
las cuotas a pagar (total del contrato)
Menos:
✓ C.F.I no devengados o intereses a cobrar no devengados: igual a la suma del valor
actual de las cuotas mínimas y el valor actual del valor residual no garantizado
(calculado a tasa implícita)
✓ Inversión en bienes para Leasing o bienes de uso arrendados: a su valor corriente.
Contabilidad del arrendador – productor- revendedor
Tratamiento contable: RECONOCE RESULTADOS DE UNA VENTA
✓ Venta de bienes de cambio: por el menor valor entre el valor corriente del activo y
el valor actual de las cuotas mínimas (calculado a tasa de mercado).
✓ Costo de ventas de bienes de cambio: por el valor contable menos el valor actual
del valor residual no garantizado.
2- Arrendamiento operativo
Tratamiento contable: las cuotas a pagar o cobrar deben imputarse a los periodos donde
se generen las obligaciones o derechos.
Contabilidad del arrendatario:
✓ Arrendamiento de bienes.
✓ Proveedores de bienes en alquiler.
3– Venta seguida de arrendamiento financiero
Tratamiento contable: se presume sin admitir prueba en contrario que ES UN PRÉSTAMO
CON EL ACTIVO EN GARANTÍA – se mantiene el activo en el arrendatario – no se
reconocen resultados por la venta – si el valor de venta es menor a su valor contable no
corresponde ajuste.
Contabilidad del arrendatario
✓ Caja: por el ingreso de dinero
✓ C.F.I no devengados o intereses a pagar no devengados
 ✓ Prestamos por leasing: por el valor nominal de las cuotas a pagar (total del
contrato)
4 – Venta seguida de arrendamiento operativo
Tratamiento contable: RECONOCE RESULTADOS DE UNA VENTA (corresponde a las
registraciones de 2)
Contabilidad del arrendatario:
✓ Caja: por el ingreso de dinero
✓ Resultados diferidos arrendamiento (+)
✓ Venta de bienes de uso
✓ Costo de venta bienes de uso
✓ Resultados diferidos arrendamiento (-)
✓ Bienes de uso
Si la medición contable es mayor que el valor corriente se reconoce la desvalorización.
Se presentan los siguientes casos:
✓ Precio venta < ó = valor corriente ; Rdo (+): El resultado es una ganancia por
diferencia entre el precio de venta y la medición contable.
✓ Precio venta < Valor corriente; Rdo (-); cuotas = ó > mercado: el resultado es una
pérdida por diferencia entre el precio de venta y medición.
✓ Venta < Valor corriente; Rdo (-); cuotas < mercado:
1. Se determina cuanto compensa al menor precio de venta los menores pagos
futuros de cuotas.
2. Se reconoce perdida por la diferencia entre el precio de venta y medición
contable que no esté compensada por ahorros futuros en pago de cuotas.
3. Las diferencias no reconocidas como resultados de 2 se reconocen como
resultados diferidos imputables a resultados durante el plazo de uso del activo
arrendado.
✓ Precio de venta > Valor corriente:
1. Se reconoce la garantía por la diferencia entre el valor corriente y su medición
contable a la fecha de transacción.
2. El exceso de precio de venta sobre el valor corriente se reconoce como un
resultado diferido imputable a resultados durante el plazo de uso del activo
arrendado.

1.2.3 Consecuencias para el análisis (FALTA)

2. Combinaciones, escisiones
2.1 Introducción (FALTA)
2.2 Combinaciones
2.1.1 Concepto
Es una transacción entre entes independientes que da lugar a la aparición de un nuevo
ente económico debido a que uno de los entes se une con el otro u obtiene el control
sobre los activos netos y las actividades del mismo.
No necesariamente hace aparecer un nuevo ente jurídico.
Puede estructurarse de diferentes formas, en función de razones legales, fiscales u otras
consideraciones relevantes.
Puede implicar, por ejemplo:
✓ La compra de activos netos o los títulos representativos del capital de otro ente;
 ✓ La constitución de un nuevo ente, que tome el control sobre los entes combinados
(crea un relación de controlante y controlada que posteriormente dará lugar a la
consolidación de los EECC de ambas y a la aplicación del VPP); o
✓ La transacción de activos netos de uno o más de los entes combinados a otro.
En algunos casos puede ocasionar también la disolución o reducción del capital de uno o
más de los entes combinados.
No son combinaciones de negocios:
✓ La fusión legal de dos o más entes pertenecientes a un mismo grupo económico,
porque no se realiza entre partes independientes.
✓ La constitución de un negocio conjunto nuevo mediante simples aportes de
efectivo.
Ejemplo:
a) En 2004, A adquiere el 99 % del paquete accionario de B, quedando el 1%
restante en poder de C;
b) En 2005, A absorbe a B, que desaparece y emite acciones propias para su
entrega a C;
En este caso, la operación del 2004 es una combinación y la de 2005 una mera
reestructuración empresaria porque esta operación es una fusión.

2.2.2 Adquisiciones (absorción o compra de intereses)

Es una combinación de negocios mediante la cual un ente (el adquirente), obtiene el
control sobre los activos netos y las actividades de otro (el adquirido), a cambio de la
entrega de dinero u otros activos, la asunción de una deuda, o la emisión de capital.
Se presume que se obtiene el control (y que, por lo tanto, existe un adquirente) cuando
una parte compra más de la mitad de los derechos de voto de la otra, excepto que pueda
demostrarse claramente que tal propiedad no constituye control. También es posible
identificar a un adquirente cuando, como resultado de la combinación, uno de los
intervinientes en ella consigue:

a) poder sobre más de la mitad de los derechos de voto del otro ente, en virtud de
acuerdos con otros inversores;
b) poder para regir las políticas operativas y financieras del otro ente, por medio de
un acuerdo o por disposición legal;
c) poder para designar o revocar a la mayoría de los miembros del órgano de
administración del otro ente; o
d) poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del órgano de
administración del otro ente.

En ocasiones es difícil identificar a un adquirente, pero normalmente existen elementos

que revelan su existencia. Por ejemplo:

a) el valor corriente de un ente es significativamente más grande que el del otro

participante en la operación, en cuyo caso el ente mayor es el adquirente;
b) la combinación se efectúa mediante el intercambio de acciones (ordinarias con
voto) de un ente por dinero, en cuyo caso el ente que entrega el dinero es el adquirente; o
c) la combinación da lugar a que la administración de un ente sea capaz de
controlar la selección de los miembros de la administración del ente combinado resultante,
en cuyo caso el ente dominante es el adquirente.
 2.2.3 Unificaciones de intereses.
RT 18 – Definiciones.
Es una combinación de negocios mediante la cual los titulares de los entes que se
combinan pasan a compartir los riesgos y beneficios futuros del ente combinado,
participando en la fijación de las políticas de gobierno, de manera tal que ninguna parte
puede ser vista como la adquirente del negocio de la otra.

En circunstancias normales la coparticipación de riesgos y beneficios no es posible sin un

intercambio equitativo de acciones comunes entre las empresas que se combinan. Tal
tipo de canje asegura que se mantendrán las participaciones relativas provenientes de los
entes que se combinan, preservando así el poder de voto de las partes intervinientes. No
obstante, para que sea efectivamente un intercambio equitativo, no puede haber una
reducción significativa en los derechos que corresponderían a los propietarios de uno de
los entes que se combinan, puesto que entonces la influencia de éstos quedará
disminuida.

La coparticipación de los riesgos y beneficios del ente combinado se ve menoscabada (y

la posibilidad de identificar a una parte como la adquirente se ve incrementada) cuando:

a) la igualdad relativa en los valores razonables de los entes combinados se

reduce, y el porcentaje de acciones ordinarias con voto intercambiadas disminuye;
b) los acuerdos financieros, concluidos antes o después de llevar a cabo la
combinación, dan alguna ventaja relativa a uno de los grupos sobre el resto de los
propietarios; o
c) la participación de uno de los grupos en el patrimonio neto del ente combinado
depende del comportamiento, posterior a la combinación, del ente que controlaba
previamente.

2.2.4. Importancia de la diferenciación entre adquisiciones y uniones

✓ Plusvalía q se reconocen: en el caso de unificación de intereses ninguna, y en el
método de la compra la de la adquirida.
✓ Activos y pasivos q las empresas combinadas median sobre la base de importes
históricos y q el ente combinado mide sus valores razonables: la unificación
ninguna, se mantienen las medidas contables q los activos y pasivos tenían en las
empresas combinadas y en el método de la compra los de la adquirida.
✓ Los resultados anteriores a la combinación: en la unificación se suman y en la
compra quedan los de la adquirente.

2.2.5. Transacciones complementarias.

Para distinguir a una adquisición de una fusión debe considerarse la sustancia de los
hechos por sobre su forma. En consecuencia:
a) Tener en cuenta las transacciones q los propietarios hayan efectuado entre si o
con el ente combinado y q puedan considerarse inseparables del proceso de
combinación.
b) El tratamiento contable de una combinación debería depender del resultado final
del proceso y no del de una sola de sus etapas.
Después de una fusión, entre iguales, la sociedad continuadora comprase la parte
de sus propias acciones, que quedo en mano de los ex accionistas de la otra, la
operación se convertiría en una adquisición.
 Si después de una combinación se dispusiese el pago de una dividendo especial a
los accionistas de una de las partes, este convertiría en un elemento esencial de la
operación para considerar si se trata de una adquisición o de una fusión.

2.2.6. Terminología jurídica (FALTA)

2.2.7. Relación de canje

Cuando una combinación conlleva la disolución de una de la partes, se debe
determinar cuantas acciones del ente continuador debe entregarse a los ex accionistas
del q se disuelve. Con este propósito se preparan estados especiales de situación. Estos
estados deberán reflejar los valores de los patrimonios q se combinan, lo q implica dar
reconocimiento a todos los activos y pasivos identificables y no identificables, y medirlos
sobre la base de sus valores para el negocio.
En la práctica puede ocurrir q:
a) La ley fije normas para la preparación de estos estados.
b) La aplicación de ella conduzca a la determinación de relaciones de canje
injustas.
A consecuencia de lo indicado, muchas uniones de intereses de desdoblan:
a) Se produce un intercambio de acciones de los entes q se combinan con el
propósito de q cada accionista se quede(en cada ente) con el mismo % del
capital q tendrá en el ente combinado;
b) Después se produce la fusión legal, en la q la relación de canje establecida
no benéfica ni perjudica a nadie.

2.2.8. Fecha de adquisición

En una adquisición, es la fecha en que el adquirente asume el control del patrimonio y de
las operaciones del adquirido.

2.3. Métodos para la contabilización de combinaciones.

2.3.1 Método de la compra

Las combinaciones de negocios que, constituyan adquisiciones, darán lugar a la

aplicación del "método de adquisición o compra", ya sea para:
a) Individualización de la adquirente: debe surgir del estudio de los antecedentes de
la operación y de la consideración de la realidad económica.
b) Identificación de la fecha de adquisición.
c) Determinación del costo de adquisición: debe sumarse el efectivo entregado; los
valores de otros bienes q el adquirente debe entregar al vendedor; el valor
descontado de los pagos monetarios q deben efectuarse posteriormente; el valor
de mercado de las acciones q el adquirente debe emitir; los ajustes contingentes
del precio q sean probable y puedan medirse de una manera fiable; costos
directos q se relacionen con la adquisición.
d) Asignación de medidas contables a los activos y pasivos identificables
incorporados y de su importe neto: deben estar medidos a su valor razonable y las
acciones al VPP.
e) Determinación de la proporción q le corresponde al adquirente sobre ese neto.
f) Imputación de la diferencia entre los importes determinados de los pasos c y e.
2.3.2 Método de la unificación de intereses.(adecuado para la fusiones)
Las combinaciones de negocios que constituyan unificaciones de intereses serán
contabilizadas de acuerdo con el "método de unificación de intereses", según el cual:
a) los estados contables del período en que se produce la combinación y los de
períodos anteriores, que se incluyan como información comparativa, deben mostrar los
importes del ente combinado, como si la unificación de intereses se hubiese producido al
comienzo del más antiguo de los períodos presentados;
b) los activos, pasivos y partidas del patrimonio neto de los entes que se combinan
deben registrarse en el ente combinado, de acuerdo con las mediciones contables que
tenían en los entes que se combinan, con las correcciones que fueren necesarias para:
1) uniformar los criterios contables utilizados por ellos, que deben ser
aplicados a todos los períodos presentados;
2) eliminar los efectos de las transacciones entre los entes combinados.
c) no se reconoce ningún nuevo valor llave, positivo o negativo; (se miden a
valores corrientes).
d) cualquier diferencia entre el valor nominal del capital emitido y el valor nominal
del capital incorporado, se reconoce en el patrimonio neto;
e) las erogaciones incurridas con motivo de la unificación de intereses (honorarios,
publicaciones, tasas de registro, etc.) se reconocen como gastos en el período en que se
las incurre.

2.3.3 Método del nuevo ente.

La combinación hace aparecer una entidad nueva, sin historia previa. Por lo tanto
todos los activos y pasivos del ente adquirido y adquirente se incorporan por sus
VALORES RAZONABLES.
Este método es útil para las combinaciones en q nadie obtiene el control sobre el ente
combinado.

2.4. Escisiones
1. Escisión fusión cuando el ente escindente: (contabilización según las normas de
combinación de negocios)
a) Disolviéndose, destina la totalidad de sus activos y pasivos, incorporando al
menos una parte a un ente existente o creando con este un nuevo ente; o
b) Sin disolverse destina parte de sus activos y pasivos a la creación con otro ente
de un nuevo ente o su incorporación a un ente existente.
2. Escisión parcial propiamente dicha: sin disolverse destina parte de sus activos y
pasivos a la creación de uno o más entes nuevos (deben valuarse sobre los valores
registrados en los libros del ente escindente)
3. Escisión total propiamente dicha: cuando el ente escindente sin disolviéndose sin
liquidarse, destina la totalidad de sus activos y pasivos a la creación de 2 o mas
entes nuevos. (deben valuarse sobre los valores registrados en los libros del ente
escindente)

2.5. Normas profesionales: La aplicara la RT 18.

3. Conversión de estados contables.

3.1. Antecedentes y normas vigentes. (FALTA)

3.2 Concepto y Alcance.

Una conversión cambia la moneda en q se encuentra expresada una medida
contable, para lo cual se utiliza algún tipo de cambio, q es el precio de una moneda
expresada en términos de otra.
Distintos tipos da cambio:
a) Histórico al del momento al cual corresponde el poder adquisitivo en q esta
expresada una medida q debe ser convertida en moneda.
b) Al cierre: correspondiente a la fecha de los estados contables.
c) Comprador: empleado por una entidad financiera o cambiaria para
determinar el tipo de cambio
d) Vendedor: determinada la cantidad de moneda nacional q cobrara por la
venta de otra moneda.

a. Procedimientos y Metodología de trabajo.

✓ Temporal: el tipo de cambio considerado es el histórico correspondiente a
los poderes adquisitivos de las medidas en moneda extranjera y no se
considera la inflación.
✓ Convertir-ajustar: igual al anterior pero la inflación considerada es la de la
moneda de contabilización.
✓ De la inversión neta: el tipo de cambio a considerar es el de la fecha de
los EECC, salvo porque los componentes de los rdos del periodo se
convierten con tipo de cambios de las fechas de las transacciones y no se
considera la inflación.
✓ Ajustar-convertir: tipo de cambio el de la fecha de los estados contables y
la inflación considerada es la de la moneda extranjera.

b. Tratamiento Contable de las diferencias de cambio.

Cuando se mantienen activos y pasivos en una moneda distinta a la de

contabilización y se modifican los tipos de cambio entre ambas, es necesario: cambiar las
mediciones contables de esos activos y pasivos y reconocer una diferencia de cambio.
Las diferencias de cambio deberían imputarse totalmente al periodo de su
devengamiento.