N° 03648-5-2020
EXPEDIENTE N* 14601-2019
INTERESADO
ASUNTO Impuesto General alas Ventas y Muitas
PROCEDENCIA ica
FECHA Lima, 4 de agosto de 2020
VISTA la apelacién interpuesta por
(RUC. N° ), contra la Resolucién de Intendencia N° de 7 de
noviembre de 2019, emitida por la Intendencia Regional Ica de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administracién Tributaria - SUNAT, que deciaré infundada la reclamacién formulada contra las
Resoluciones de Determinacién N° emitidas por el Impuesto
General a las Ventas de julio a diciembre de 2014 y las Resoluciones de Multa N°
‘emitidas por la comisién de las infracciones tipificadas en el numeral 1 det articulo 178
ylos numerales 1 y 5 del articulo 177 del Cédigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que Ia recurrente sostiene que el 7 de enero de 2019, un dia antes del vencimiento del primer
requerimiento, formulé una denuncia policial por la pérdida de sus libros y registros contables, sin
embargo, la resolucion apelada sefialo que las denuncias por extravio 0 perdida formuladas !uego del
inicio de un procedimiento de fiscalizacién no constituyen prueba fehaciente de tales hechos, pese a que
no existe fundamento alguno que limite la presentacién de una “comunicacién de robo de libros contables
y registros vinculados a asuntos tributarios’, asi como de una denuncia policial dentro del plazo de
presentacién del primer requerimiento.
Que alega que no existe condicién para la aplicacién del plazo de 60 dias calendario para rehacer libros y
registros contables, cuando la denuncia se hubiera producido con anterioridad 0 posterioridad a la
notificacién del requerimiento a través del cual se solcita la presentacién de documentacién, citando para
ello las RTF N° 04963-0-2014, 01278-0-2015, entre otras, por lo que no correspondia que la
‘Administracién negara su pedido para rehacer sus libros y registros, siendo mas bien una restriccién al
derecho de defensa y al debido procedimiento. Aflade que respecto a los reparos suscitados en el
procedimiento de fiscalizacién, reafirma los argumentos esgrimidos en su reclamacién referidos a la falta
de valoracién de la denuncia policial de pérdida de libros y registros.
‘Que en cuanto a las Resoluciones de Multa N° emitidas por el
numeral 1 del articulo 178 del Cédigo Tributario, indica que no resulta atendible la imposicién de dicha
multa al no haberse generado una deuda tributaria por pagar, pues no se ha demostrado el perjuicio
econémico al fisco, toda vez que solo se ha determinado la disminucién det saldo a favor del Impuesto
General a las Ventas declarado originalmente, por lo que tal sancién desmedida vulnera el principio de
razonabilidad y/o proporcionalidad, cita la Sentencia en Casacién N° 15701-2015,
Que en relacién de la Resolucién de Multa N° ‘emitida por la infraccién del numeral 5
del articulo 177 del citado cédigo, alega que no se ha configurado la comisién de la mencionada
infraccién por no tratarse de la “elaboracién 0 preparacion’ de una informacién, sino de un supuesto
distinto como es el de "mantener" informacion,
Que finalmente, alega que las Resoluciones de Multa N° emitidas
por la infraccién del numeral 1 del articulo 177 del mencionado cédigo, se han impuesto 2 veces por el
‘mismo hecho, siendo la primera la falta de presentacién de los libros y registros contables solicitados en
cl primer requerimiento N° respecto de los cuales presenté la comunicacién de pérdida y
la denuncia policial, y la segunda por no cumplir con exhibir las facturas de ventas, asi como los estados
ae oy
pat hubunad Fiscal N° o364e-s-2020
de cuenta solicitados en el Requerimiento N° lo cual no es correcto, pues de la lectura
del numeral 1 del citado articulo, no se desprende su frecuencia y que deba imponerse la misma
infraccién cada vez que la Administracién requiera documentacion,
Que la Administracién sefiala que inicié a la recurrente un procedimiento de fiscalizacién del Impuesto
General a las Ventas de julio a diciembre de 2014, determinando saldo @ favor menor al declarado, en
consecuencia, emitié las Resoluciones de Determinacién N°
cemitidas por el Impuesto General a las Ventas de julio a diciembre de 2014 y las Resoluciones de Multa
N ‘emitidas por la comisién de las infracciones del numeral 1 del
atticulo 178 y los numerales 1 y 5 del articulo 177 del Cédigo Tributario.
Que en el presente caso, mediante la Carta N° (foja 227) y los Requerimientos
Nn (foja 222), (foja 217), foja 213),
(fojas 208), (fojas 203 y 204) y (lojas 194/Reverso a 199), la
‘Administracién inicié a ta recurrente un procedimiento de fiscalizacién definitiva del Impuesto General a
las Ventas de julio a diciembre de 2014, como resultado del cual se emitieron las Resoluciones de
Determinacién N° poor el Impuesto General a las Ventas de julio a
diciembre de 2014 y las Resoluciones de Multa N° poor la comision
de las infracciones del numeral 1 del articulo 178 y de los numerales 1 y § del articulo 177 del Cédigo
‘Tributario (fojas 294 a 321).
Diferencias entre la base imponible de las operaciones gravadas consignadas en el Registro de
Ventas N° 03 y los importes declarados
Que de los Anexos N° 01 y 02 de las Resoluciones de Determinacién N°
(ojas 296 y 297), se aprecia que la Administracién reparé el Impuesto General a las Ventas por
las diferencias observadas entre las bases imponibles de las operaciones gravadas consignadas en el
Registro de Ventas N° 03° y los importes declarados en el PDT 621 IGV - Renta Mensual
cortespondientes a los periodos octubre y noviembre de 2014 por los importes S/ 4 235,00 y S/ 8 050,00,
respectivamente, al amparo de lo previsto en los articulos 1, 29 y 37 del Texto Unico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, sustentandose en el
Requerimiento N° yy su resultado,
Que el articulo 1 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, aprobado por
Decreto Supremo N° 055-99-EF, dispone que dicho impuesto grava la venta en el pais de bienes muebles
yla prestacién o utilizacién de servicios en el pais
Que el primer parrafo del articulo 29 de dicha ley, modificado por Decreto Legislativo N° 950, establece
{ue los sujetos del impuesio, sea en calidad de contribuyentes como de responsables, deberan presentar
luna declaracién jurada sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas en el periodo tributario
del mes calendario anterior, en la cual dejaran constancia del impuesto mensval, del crédito fiscal y, en su
caso, de! impuesto retenido. Igualmente determinarén y pagardn el impuesto resultante 0, si
* Notiicadas el 12 de cciembre de 2018 en et domicilo fiscal dela recurrent, mediante acuse de reibo, de confomidad con
{o establecdo en et inciso a) del articulo 104 del Céaigo Trbutario (Tejas 223 y 228)
* Los citados requerimianos fueron notiicados el 8 y 22 de enero, 7 de febrero y 13 de marzo de 2019 en el domiciio fiscal
{de Ia recuronte, mediante acuse de recbo, de contormidad con lo estableido en el inciso a) del anculo 104 del Coaigo
‘Tbutario, segin se aprecia de las constancias cespectvas((ojas 218. 214, 209, 208 y 200).
2 El Regio de Ventas N03 fue declarado como extravado an la Genuncia Policia N° e pérdida de tbros y
Fepsttos contabies ((ola 19), sin embargo, fue presentado como se delalla en el Rasutado del Requenmiento. N*
(toi 208),
a F Sy
Dua hibunad Fiscal N° 03648-5-2020
cortespondiere, determinaran el saldo del crédito fiscal que haya excedide al impuesto del respectivo
periodo.
Que el primer parrafo del articulo 30 de la citada ley sefiala que la declaracién y el pago del impuesto
deberdn efectuarse conjuntamente en la forma y condiciones que estabiezca la SUNAT, dentro del mes,
calendario siguiente al periodo tributario a que corresponde la declaracion y pago.
‘Que el primer parrafo del articulo 37 de la referida ley, modificado por Decreto Legislative N° 950, dispone
que los contribuyentes del impuesto estan obligados a llevar un Registro de Ventas @ Ingresos y otro de
Compras en los que anotardn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que sefiale el
reglamento de la citada ley.
Que mediante el Punto N° 01 del Requerimiento N° (foja 199), 1a Administracién
Ccomunicé a la recurrente que de la revisi6n efectuada a sus declaraciones juradas mensuales PDT ~ 621
IGV Renta Mensual de julio a diciembre 2014 y el Registro de Ventas N° 03, se observé que la base
imponible de las operaciones gravadas consignadas en el mencionado registro, no coincide con los
importes declarados en los PDT — 621 IGV Renta Mensual, siendo dichas diferencias las siguientes:
ie ‘Ventas gravedas decaradas Ventas gravadas og. | Diferenclaa
Formulario POT 621 Fegiatra Ventas (S)) |. sustentar(Si)
Get S750 775600 235.00
Nov 76085001 8413500 050,00
Que on ese sentido, solicité a la recurrente que sustentara con base legal, tbutaria, contable y por escrito
‘con documentacién fehaciente las diferencias observadas en el cuadro anterior, de lo contrario, procedera
a efectuar el reparo a la base imponible del Impuesto General a las Ventas correspondiente a los periodos
‘octubre y noviembre de 2014, considerando la informacién anotada en su Registro de Ventas N° 03,
Que a través del Punto N° 01 del Resultado del Requerimiento N° (foja 192), 1a
Administracién dej6 constancia que la recurrente no presenté descargo alguno ni documentacién
relacionada con la observacién formulada, por lo que no cumpli con sustentar las diferencias
observadas, por ende, procedié a efectuar el reparo a la base imponible del Impuesto General a las
Ventas correspondiente a los periodos octubre y noviembre de 2014.
Que segin se advierte del Registro de Ventas N° 03 de octubre y noviembre de 2014 (fojas 100 y 81), la
recurrente consigné como bases imponibles de dichos periodos las sumas de S/ 141 755,00 y S/ 84
195,00, habiendo consignado en sus declaraciones juradas por dicho tributo y periodos las sumas S/ 137
520,00 y S/ 76 .085,00, respectivamente, de acuerdo a lo verificado en el documento “Consultas
Preliminares”(foja 174), por lo que el reparo efectuado por la Administracién se encuentra arreglado a ley,
en consecuencia, procede confirmar la resolucién apelada en este extremo,
rencias entre el crédito
cal anotado en el Registro de Compras N° 02 y el declarado
‘Que de los Anexos N° 01 y 03 de las Resoluciones de Determinacion N°
(fojas 295 y 297), se aprecia que la Administracién reparé el crédito fiscal del Impuesto General
a las Ventas por las diferencias entre los importes anotados en el Registro de Compras N° 02 y los,
declarados en el POT 621 IGV ~ Renta Mensual correspondiente a los periodos setiembre y octubre de
2014, por los importes S/ 37,00 y S/-1 018,00, al amparo de lo previsto en los articulos 1B, 19, 29 y 37 del
Texto Unico Ordenado de la Ley det Impuesto General a las Ventas, aprobado por Decreto Supremo N°
055-99-EF, sustentandose en el Requerimiento N° y su resultado,
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Gut habunad Fiscal N° 03648-5-2020
ue segin el articulo 18 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF, madificado por Decreto Legislative N° 1116, el crédito
fiscal esta constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el
comprobante de pago, que respalde la adquisicién de bienes, servicios y contratos de construccién, 0 el
pagado en la importacién del bien 0 con motivo de la utilizacion en el pais de servicios prestados por no
domiciliades. Sélo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestaciones 0
utiizaciones de servicios, contratos de construccién o importaciones que revnan los requisitos siguientes:
a) Que sean permitidos como gasto 0 costo de la empresa, de acuerdo a la legislaci6n del Impuesto a la
Renta, aun cuando el contribuyente no esté afecto a este uitimo impuesto. Traténdose de gastos de
representacién, el crédito fiscal mensual se calculara de acuerdo al procedimiento que para tal efecto
establezca el Reglamento; b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
‘Que e' articulo 19 de la anotada ley, modificado por Ley N° 29214, sefiala que para ejercer el derecho al
‘rédito fiscal, a que se refiere el anticulo anterior, se cumplian los siguientes requisites formales: a) Que
‘el impuesto general esté consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de construccién o, de ser el caso, en la nota de débito, 0 en la copia
autenticada por el Agente de Aduanas 0 por el fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la
SUNAT, que acrediten el pago del impussto en la importacién de bienes. Los comprobantes de pago y
documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las
normas pertinentes, sustentan el crédito fiscal; b) Que los’ comprobantes de pago o documentos
consignen el nombre y nimero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusion al contrastarios
con la informacién obtenida a través de los medios de acceso publico de la SUNAT y que, de acuerdo con
la informacién obtenida a través de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago 0 documentos
haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisién; c) Que los comprobantes de pago, notas
de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), 0 el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utiizacién de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deberd estar legalizado antes de su uso y reunir los requisites previstos en el Reglamento.
Que a su vez, el articulo 2 de fa Ley N° 29215* dispone que los comprobantes de pago y documentos a
{ue se reiere el inciso a) del aticulo 19° de la Ley del Impuesto General a ls Ventas deberdn haber sido
‘notados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
‘su emisién 0 del pago del Impuesto, segin sea el caso, 0 en el que corresponda a los 12 meses
siguientes, debiéndose ejercer en el periodo al que corresponds la hoja en la que dicho comprobante 0
documento hubiese sido anotado, y agrega que a lo sefalado en dicho articulo no le es aplicable lo
ubunal Yaseal N° 03648-5-2020
‘Que en tal sentido, soicté.a la recurrente sustentar contabe, legal y con documentacién fehaciente, el
motivo por el cua hizo uso del creo iseal de los comprobantes de pago de compras detalados en el
Cuadro anterior, cvand la razon social o nombre y Regist Unico del Controuyente (RUC), consignada
fen los comprobantes de pago no corresponden a la recurrente, de lo contrario, procedera a efectuar el
reparo al crédito fiscal de los periodos julio a octubre de 2014.
Que a través del Punto N°. del Resultado de Requerimiento N° (fojas 191 a 190), fa
Administracién dej6 constancia que la recurrente no presenté descargo alguno ni documentacién
relacionada con la observacién formulada, por lo que no cumplié con sustentar el crédito fiscal observado,
or ende, procedié a efectuar el reparo al crédito fiscal de los periodos julio a octubre de 2014.
Que de Ia revision de las Facturas N°
(fojas 47 2 53), se aprecia que fueron emitidas ala
esto es, a un tercero, por lo que no correspondia que la recurrente las anotara en
‘su Registro de Compras ni que utlizara el crédito fiscal sobre la base de tales documentos, por lo que el
reparo efectuado por la Administracién se encuentra arreglado a ley, en consecuencia, procede confirmar
la resolucion apelada en este extremo,
Utilizacién de medios de pago
Que de los Anexos N° 01 y 03 de las Resoluciones de Determinacién N°
(folas 295 y 297), se aprecia que la Administracién reparé el crédito fiscal por no utilizar medios.
de pago en la cancelacién de los comprobantes de pago de compra de los periodos julio a diciembre de
2014, por los importes S/ 11 55,00, S/ 1 912,00, S/ 16 617,00, S/ 5 172,00, S/ 5 886,00 y S/ 3 009,00, al
amparo de lo previsto en los articulos 3, 4, 5 y 8 del Texto Unico Ordenado de la Ley N° 28194 para la
lucha contra la evasién y para la formalizacién de la economia, aprobado mediante Decreto Supremo N°
150-2007-EF, sustentandose en el Requerimiento N° ¥y su resultado.
Que el articulo 3 de dicha ley sefiala que las obligaciones que se cumplan mediante el pago de sumas de
dinero cuyo importe sea superior al monto a que s@ refiere ol articuio 4 se deberén pagar utilizando los.
‘medios de pago a que se refiere el articulo 5, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores
a dichos montos.
Que ol articulo 4 de la citada ley dispone que el monto a partir del cual se deber4 ulllizar medios de pago
es de S/ 3 500,00 0 USS 1 000,00.
Que e! articulo § de la misma ley prevé que los medios de pago a través de empresas del sistema
financiero que se utiizaran en los supuestos previstos en el articulo 3 de dicha ley, serdn: a) depésitos en
cuentas; b) giros; c) transferencias de fondos; d) 6rdenes de pago: e) tarjetas de débito expedidas en el
pais; f) tarjetas de crédito expedidas en el pais; g) cheques con la cldusula de “no negociables",
Fintransteribles’, “no a la orden” u otra equivalente, emitidos al amparo del articulo 190 de la Ley de
itulos Valores.
Que el articulo 8 del referido dispositive indica que para efectos tributarios, los pagos que se efectien sin
utilizar medios de pago no daran derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones.
nil a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacién anticipada,
restitucién de derechos arancelarios. Para lo cual se deberd tener en cuenta, adicionalmente en el caso
de créditos fiscales 0 saldos a favor utiizados en la oportunidad prevista en las normas sobre ol Impuesto
General a las Ventas @ Impuesto Selectivo al Consumo y del Impuesto de Promocién Municipal, la
verificacién del medio de pago utilizado se deberd realizar cuando se efectie el pago correspondiente a la
operacién que gener6 el derecho. En caso que el deudor tributario hubiera ulilizado indebidamente
gastos, costos 0 créditos, 0 dichos conceptos se tornen indebidos, deberd rectificar su declaracién y
aF < Yuibunal Fiscad N° o3648-5-2020
realizar el pago del impuesto que corresponda. De no cumplir con declarar y pager, la SUNAT en uso de
las facultades concedidas por el Cédigo Tributario procedera a emitir y notificar la resolucién de
determinacién respectiva,
Que mediante el Punto N° 04 de! Requerimiento N° (fojas 196 y 187), la Administracion
comunicé a la recurrente que de la revisién efectuada a su Registro de Compras N° 02 se observé la
existencia de comprobantes que no cuentan con los medios de pago exigidos por la ley y que se detallan
fen el Anexo N° 1 del citado requerimiento (fojas 194 y 195), por lo que le solicié sustentar contable, legal
con documentacién fehaciente la utiizacién de los medios de pago en la cancelacion de los
‘comprobantes de pago contenidos en el citado anexo.
Que a través del Punto N° 04 del Resultado de Requerimiento N° (foja 190), fa
Administraci6n dejé constancia que la recurrente no presenté descargo alguno ni documentacién
relacionada con la observacién formulada, por lo que no cumplié con sustentar el crédito fiscal observado,
Por ende, procedié a efectuar el reparo al crédito fiscal de los petiodos julio a diciembre de 2014.
Que de la documentacién que obra en autos no se verifica que la recurrente, a pesar de haber sido
requerida para ello, hubiese acreditado la cancelacién de los citados comprobantes de pago con los
medios de pago expresamente establecidos en la Ley N° 28194, por lo que el reparo efectuado por la
‘Administracién se encuentra arreglado a ley, correspondiendo en consecuencia confirmar la resolucién
apelada en este extremo,
Resoluciones de Multa N°
Que las citadas resoluciones de multa (fojas 310 a 321), han sido giradas por la comisién de la infraccién
‘tpificada por el numeral 1 del articulo 178 del Codigo Tributario, vinculadas con la determinacién del
Impuesto General a las Ventas de los periodos julio a diciembre de 2014
‘Que segin el numeral 1 del articulo 178° del Texto Unico Ordenado del Cédigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N" 133-2013-EF, antes de la modiicacién dispuesta por el Decreto Legisiativo N° 1311,
Constituia infraccién no incluir en las dectaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados yo tributos retenides 0 percibidos, y/o aplcar tasas 0
pporcentajes 0 coeficientes distintos a los que les correspondia en la determinacién de los pagos a cuenta
© anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omit crcunstancias en las declaraciones, que influyeran en
{a determinacién de la obligacién tributaria: ylo que generaran aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias 0 créditos a favor del deudor tributario y/o que generaran la obtencién indebida de notas de
crédito negociables u otros valores similares.
‘Que teniendo en cuenta que las Resoluciones de Multa N° se
sustentan en los reparos por los cuales fueron emitdas las Resoluciones de Determinacién N°
giradas por el Impuesto General a las Ventas de julio a diciembre de 2014,
los cuales han sido mantenidos por esta instancia, se encuentra acreditada la comisién de la infraccién
tipticada por el numeral 1 dol aticulo 178 del Cédigo Tributario, y estando a que la mencionada sancién ha
sido establecida conforme a ley, procede confirmar la apelada en este extremo.
ue respecto al argumento de la recurrente sobre que no se ha demostrado el periuicio econémico al
fisco, toda vez que solo se ha determinado la disminucién del saldo a favor del Impuesto General a las
Ventas declarado originalmente, por lo que tal sancién desmedida vulnera el principio de razonabilidad y/o
proporcionalidad, cabe indicar que de conformidad con lo establecido por el articulo 165° del Cédigo
Tributario, la infraccién serd determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente, entre otros,
‘con penas pecuniarias, por lo que carece de fundamento lo argumentado por la recurrente respecto a que
no incurrié en la infraccién al no haber existido perjuicio al fisco, mas aun cuando la infraccién del numeral
abe Gye habunad Fiscal N° 03648-5-2020
1 del articulo 178 del citado cédigo se configura cuando se generen aumentos indebidos de saldos a
favor, lo cual ha sucedido, debido a que las declaraciones juradas originales de los periodos fiscalizados
‘contenian saldos a favor mayores a los determinados por la Administracién en el referido procedimiento
de fiscalizacion,
Resoluciones de Multa N°
Que tas Resoluciones de Multa N° (fojas 304 a 905 y 308 a 309),
{uoron giradas por la infraccién prevista en el numeral 1 det articulo 177 del Codigo Tributaro,
Que de conformidad con el numeral 1 del articulo 177 del referido Texto Unico Ordenado del Cédigo
Tributario, aprobado por Decreto Supremo N° 133-2013-EF, constituye inftaccién no exhibir los libros,
registros, u otros documentos que la Administracién solicite,
ue este Tribunal en la Resolucién N° 04794-1-2005, que constituye precedente de observancia obligatoria,
ublicada en el diario oficial "El Peruano” el 25 de agosto de 2005, ha establecido que la infraccién tipficada
por el numeral 1 del articulo 177 del Cédigo Tributario se configura cuando el deudor tributario no cumple
‘con exhibir la documentacién solictada por la Administracién al vencimiento del plazo otorgado para tal
efecto.
Que conforme al Anexo I del Reglamento de! Régimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del
Cédigo Tributario, aprobado por Resolucién de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, tratandose de la
infraccién tipiticada en el numeral 1 del articulo 177 dei Cédigo Tributatio, inicamente resulta de aplicacién
la subsanacién inducida a cargo de la Administracion, la que si se efectda dentro del plazo otorgado para tal
efecto, contado desde que surta efecto la notificacién del requerimiento de fiscalizacién o del documento en
el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infracci6n, segun corresponda, la multa serd rebajada
‘en un 50%, sino se paga la mutta, 0 en un 80%, si se paga la multa,
‘Que mediante Resolucién del Tribunal Fiscal N° 02708-8-2020, publicada en el diario oficial "El Peruano” el
15 de julio de 2020, se ha establecido como precedente de observancia obligatoria que: "La denuncia
policial por pérdida o extravio de documentos presentada luego del inicio de la fiscalizacién no constituye
prueba fehaciente para acreditar tal hecho. Por lo tanto, dicha denuncia no justifica el incumplimiento del
‘ujetofiscalizado de presentar y/o exhibir la documentacién requerida en la fiscalizacién’.
‘Que mediante el Punto N° 4 del Requerimiento N° (foja 222), la Administracion solicits a ta
reourrente, entre otros, la presentacién ylo exhibicién del Libro Caja y Bancos, Libro Diario Simplificado,
Libro de Inventarios y Balances, Registro de Ventas ¢ Ingresos, Registro de Compras y Registro de Activos
Fijos.
‘Que mediante escrito signado con Expediente N° presentado el 7 de enero
de 2019 (fojas 19 a 22), la recurrente comunicé que dicho dia habia sufrido la pérdida de sus documentos.
contables, por lo que presents la Denuncia Policial N° que detalla los libros y registros
contables pperdidos, entre los que se encontraban el Registro de Ventas N° 03, Registros de Compras N°
01, Libro Diario Formato Simplificado N° 01, Libro de Inventario y Balances N° 01, Libro de Caja y Bancos
N01 y Libro de Activos Fijos N° 01, los cuales fueron legalizados por el Notario
Que en el Resultado del Requerimiento N° (fojas 219 a 220), la Administracién dio
cuenta que la recurrente presents el citado escrito mediante el cual comunicé que sufrié la pérdida de sus
libros y registros.contables, y que la Denuncia Policial N° de 7 de enero de 2019 fue
presentada con posterioridad a la notiicaciin de la Carta N° yal
Requerimiento N° poor lo que no acredita fehacientemente la ocurrencia de los hechos
consignados en ella, razén por la cual no correspondia merituar tal documento ni otorgar el plazo
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Dot habunal Fiscal N° 03648-5-2020
establecido en el articulo 10 de la Resolucién de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, segun el criterio
establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N° 8559-4-2001, 548-3-2001, 00861-4-2005 y
00639-4-2010, las que sefialan que la presentacién de una denuncia policial por pérdida, extravio 0 robo
de documentos contables con fecha posterior al inicio de la fiscalizacién, no constituye prueba fehaciente
de tal hecho. En ese sentido, dejé constancia que la recurrente no presenté lo solicitado, por fo que
incurrié en la infraccién tipficada por el numeral 1 del articulo 177 del Codigo Tributario.
Que a través de los Puntos N° 1 y 3 del Requerimiento N° (foja 217), la Administracion
‘eiteré la. presentacién y/o exhibicién de la documentacién solctada mediante Requerimiento N*
2 fin de subsanar la comisién de la infraccién mencionada,
Que mediante escritos signados con Expediente N° (fojas 26 a 28) y 127-
(fojas 23 a 25) presentados el 18 de enero de 2019, la recurrente presenta
uevamente el anlisis mensual de la determinacién del Impuesto General a las Ventas y solicta tomar
‘en consideracién la Denuncia Policial N° presentada a efectos de otorgarle un plazo para
rehacer los libros contables extraviados.
Que en el Resultado del Requerimiento N° (foja 215), ta Administracién dejé constancia
de la presentacién de tales esctitos y dio cuenta que la recurrente no presenté la documentacién
solcitada de manera reiterativa, por lo que al no haber cumplido con subsanar la infraccién, no
correspondia que se acogiera el Régimen de Gradualidad.
Que por otro lado, mediante los Puntos N° 1, 2, 5 y 6 del Requerimiento N° (foja 213), fa
‘Administracién solicté a la recurrente, entre otros, la presentacién y/o exhibicién de comprobantes de
pago de ventas y estados de cuenta proporcionados por las instituciones del sistema financiero.
Que en ef Resultado del Requerimiento N° (fojas 210 y 211), la Administracion dejé
Constancia que la recurrente no cumplid con todo Jo solcitado y dio cuenta que no presenté los
ccomprobantes de pago de ventas de los periodos octubre y noviembre de 2014 y los estados de cuenta,
por lo que incurrié en la infraccién del numeral 1 del articulo 177 del citado c6digo..
Que mediante ef Requerimiento N° (foja 208), Ja Administracién reiteré la presentacién
yo exhibicién de la documentacién solictada mediante Requerimiento N° a fin de
subsanar la comisién de la infraccién mencionada.
Que en el Resultado de Requerimiento N° (foja 206), la Administracién sefalé que la
recurrente no cumplié con todo lo solicitado y dio cuenta que no presento los comprobantes de pago de
Ventas de los periodos octubre y noviembre de 2014 ni los estados de cuenta, por lo que no subsané
dicha infraccion y no puede acogerse al Régimen de Gradualidad.
Que cabe indicar que el 7 de enero de 2019, esto es, un dia antes del vencimiento del primer
requerimiento, fa recurrente formulé una denuncia policial por la pérdida de los libros y registros contables
y sefiaié que no se le puede sancionar por su falta de exhibicion y muchos menos efectuar reparos por
ello, sin embargo, la resolucién apelada indicé que las denuncias por extravio o perdida formuuladas luego
del inicio de un procedimiento de fiscalizacién no constituyen prueba fehaciente. Al respecto, es preciso
‘mencionar que la Resolucién del Tribunal Fiscal N° 02708-8-2020 ha establecido como jurisprudencia de
‘observancia obligatoria que la denuncia policial formulada por pérdida o extravio de documentos yio libros
ccontables presentada luego del inicio de la fiscalizacién, no constituye prueba fehaciente al hecho
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