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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA


VICE-RECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PÚBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES


COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA EN VENEZUELA.

Autor(es): Abdo Daher, Juan Carlos


Guevara Malave, Willian
Tutor: Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PÚBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES


COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA EN VENEZUELA.

(Trabajo de Grado Presentado como requisito parcial para optar al Título de


Licenciado (a) en Contaduría Pública)

Autor(es): Abdo Daher, Juan Carlos


Guevara Malave, Willian
Tutor: Lic. Marieli Galviatti Rodriguez

Junio, 2013

ii
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PÚBLICA

AVAL DEL TUTOR PARA


LA PRESENTACION DEL TRABAJO DE GRADO

Por medio de la presente, hago constar que he leído el Trabajo de Grado


elaborado por los estudiante(s) Abdo, Juan Carlos C.I.:19.910.697 y Guevara
Willian C.I.:20.224.087 para optar al título de Licenciado en Contaduría
Pública, cuyo título tentativo es OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS
CONTRIBUYENTES ESPECIALES COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE
IVA EN VENEZUELA, y considero que la misma cumple con los requisitos
exigidos para ser evaluada por el Jurado Evaluador designado por el Comité
de Trabajo de Grado del Proyecto de Carrera de Contaduría Pública.
En Puerto Ordaz, a los 19 días del mes de Mayo de 2013.

Firma

__________________________

Lic. Marieli Galviatti Rodriguez


C.I: 10.865.474

iii
DEDICATORIA

A Dios.
Por darnos la fuerza física y mental para derrotar todos los obstáculos que se
interpusieron para finalizar este trabajo de investigación para así culminar un
capítulo importante en nuestras vidas.

A nuestros padres.
Por darnos el apoyo incondicional durante en el transcurso de nuestras
carrera para lograr una de las metas más importantes en el desarrollo
profesional. Gracias por la paciencia y la fe que siempre nos han tenido, en
los buenos momentos y en los difíciles.

A nuestros amigos.
Por darnos apoyo cuando más los necesitamos, y por ser parte de nuestras
vidas.

iv
AGRADECIMIENTO

Nuestra gratitud en este trabajo de grado es dirigida a Dios como principal


autor de nuestras vidas, por darnos la enseñanza y la sabiduría para afrontar
día a día los retos de este mundo.

A todos los docentes que impartieron su enseñanza para hacernos unos


profesionales de altura, gracias por explotar esa mina de conocimientos que
nos ayudara mejorar los problemas de la sociedad para hacer de este país
poco a poco un país más productivo.

De igual forma agradecemos a nuestro tutor por apoyarnos durante el


desarrollo de este trabajo, para que sea una herramienta útil para cualquier
usuario.

v
ÍNDICE
pp.
INDICE GENERAL……………………………………………………… Vi
LISTA DE GRAFICOS…………………………………………………. viii
LISTA DE CUADROS………………………………………………….. ix
RESUMEN……………………………………………………………….. xi
INTRODUCCIÓN……………………………………………………….. 1
CAPÍTULO I: EL PROBLEMA
Planteamiento del Problema………………………………………..… 3
Formulación del Problema……………………………………………. 5
Objetivos………………………………………………………….……. 6
Justificación……………………………………….…………………….. 7
Delimitaciones………………………………………………………….. 8
CAPÍTULO II: MARCO TEORICO
Antecedentes de la Investigación………………………………….…. 9
Bases Teóricas………………………………………………………….. 12
Bases Legales……………………………………………………….….. 22
Definición de términos básicos………………………………………… 29
CAPÍTULO III. MARCO METODOLÓGICO
Tipo de Investigación………………………………………………..…. 31
Diseño de la Investigación………………………………………….…. 31
Población y Muestra………………………………………………..… 32
Técnica e Instrumentos de Recolección de Datos.………………….. 33
Validez y Confiabilidad del Instrumento………………………………. 35
CAPÍTULO IV. PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS
RESULTADOS
Diagnóstico de la situación actual del proceso de retención y
declaración del Impuesto al Valor Agregado de la empresa
Comercial Arichuna S.A., como contribuyente especial. 37

vi
Deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes
Especiales que deben cumplir la empresa Comercial Arichuna,
S.A., como agente de retención del IVA……………………………. 45
Factores internos y externos que afectan el desarrollo de la
gestión del procedimiento de retención y declaración del IVA por
parte de la empresa Comercial Arichuna
52
S.A.……………………………………………………………………….
Descripción de las sanciones por incumplimiento de los deberes
formales y materiales del IVA de la empresa Comercial Arichuna,
S.A como Contribuyente 55
Especial………………………………………………..
Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y
deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retención de IVA en Venezuela tomando en cuenta como caso la 57
empresa Comercial Arichuna, S.A……………………………………
CAPÍTULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones…………………………………………………………….. 59
Recomendaciones…………………………………………………….. 63
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS………………………………… 67
ANEXOS………………………………………………………………. 70

vii
LISTA DE GRÁFICOS
Gráficos pp.

1 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un un
control sobre el programa de pagos de acuerdo al
calendario de contribuyentes especiales para el 38
2012………………………………………………………….

2 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la
declaración del IVA en la fecha calendario que exige el
SENIAT………………………… 39

3 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si existe una revisión periódica del proceso de
declaración del
IVA………………………………………………………………
41
4 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en
relación a si el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos
documentados para la gestión de retención y declaración
del IVA …………………………………………………………… 42

Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


5 relación a si en el Comercial Arichuna, S.A, se aplican los
procesos en las normativas legales en materia de retención
y declaración del
IVA…………………………….………………… 43
6 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en
relación a si el personal que labora en el Comercial
Arichuna S.A, cumple con los procesos de retención y
declaración del Impuesto al Valor Agregado………………… 44

7 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si en el Comercial Arichuna S.A lleva un control
documentado al momento de realizar el proceso de
retención y declaración del IVA ……………………………….
45

viii
LISTA DE CUADROS
Cuadros pp.
1 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en
relación a si en el Comercial Arichuna S.A llevan un un
control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario 38
de contribuyentes especiales para el 2012…………………

2 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la
declaración del IVA en la fecha calendario que exige el 39
SENIAT……………………………..

3 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si existe una revisión periódica del proceso de
declaración del 40
IVA………………………………………………………………

4 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si el Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos
documentados para la gestión de retención y declaración del
IVA ……………………………………………………………… 41

5 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si en el Comercial Arichuna, S.A, se aplican los
procesos en las normativas legales en materia de retención y
declaración del 42
IVA…………………………….…………………………

6 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si el personal que labora en la empresa Comercial
Arichuna S.A, cumple con los procesos de retención y
declaración del IVA………………….. 43

7 Distribución absoluta y porcentual de los encuestados en


relación a si en la empresa Comercial Arichuna S.A lleva un
control documentado al momento de realizar el proceso de 44
retención y declaración del IVA…………………………………

8 Obligaciones legales generales de la empresa Comercial


Arichuna, S.A de acuerdo a la Providencia administrativa N°
SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de
Retención del IVA
49

ix
9 Obligaciones Legales de la empresa Comercial Arichuna,
S.A, de acuerdo a la Providencia administrativa N°
SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de
Retención del IVA…………………………………………………. 50

10 Infracciones y sanciones establecidas en el Código Orgánico


Tributario venezolano (COT,2001)………………………………. 56

x
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PÚBLICA

OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES


COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA EN VENEZUELA.

Autor(es): Abdo, Juan Carlos


Guevara, Willian
Tutor: Marieli Galviatti Rodriguez
Junio, 2013
Resumen
El trabajo de investigación tuvo como objetivo analizar las obligaciones y
deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de retención del
impuesto al valor agregado tomando como caso de estudio la sociedad
mercantil Comercial Arichuna S.A, situada en Puerto Ordaz, Estado Bolívar.
La investigación fue de tipo descriptiva con diseño de campo. La importancia
de cumplir con las obligaciones y deberes como agente de retención es
sustancial ya que esto conlleva a que no sean sancionados y no se vean
afectados. De acuerdo al nivel de conocimiento de los autores de esta
investigación, la misma fue de tipo descriptiva y según la estrategia de
recolección se consideró diseño de campo. La población objeto de estudio
estuvo constituida por la empresa Comercial Arichuna S.A, constituyendo la
unidad de análisis los departamentos de contabilidad y de administración,
constituido por el proceso contable relativo al IVA. La muestra la constituyó la
misma población. Las técnicas de recolección de datos fueron la observación
directa y las entrevistas no estructuradas utilizándose como instrumentos
para la recolección del mismo, un libro de notas y una encuesta tipo
cuestionario. Como técnicas de procesamiento y análisis de los datos, se
utilizó la tabulación en hojas de Excel para luego graficarlos y utilizar
técnicas de análisis estadísticas de porcentaje. Se concluyó que la empresa
Comercial Arichuna S.A., sufre una fuerte desventaja en cuanto a la
capacitación y organización del personal administrativo-contable en el
procedimiento de retención y declaración de IVA. Recomendándose
actualizar y nutrir al personal administrativo-contable sobre las obligaciones
legales pertinentes a las retenciones y declaraciones de IVA.

Descriptores: Obligaciones, Deberes, IVA, Contribuyente Especial.

xi
INTRODUCCIÓN

En todos los países del mundo, existen una serie de leyes y reglamentos
que en general condicionan la manera de actuar y responder de las personas
jurídicas y naturales en diversas situaciones. Todos los Impuestos son
tributos de carácter obligatorio y son exigidos por el Estado venezolano,
constituyen una fuente de ingresos y su recaudación es de suma importancia
para cubrir las necesidades esenciales de la nación, como son la defensa,
atender el gasto social, resolver los problemas de la comunidad, seguridad y
administración de la justicia, entre otras. Ahora bien, el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), es un impuesto que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación definitiva de bienes.
El referido impuesto es aplicable en todo el territorio nacional y debe ser
cancelado por todas las personas naturales o jurídicas, comunidades,
sociedades, consorcios y demás entes jurídicos o económicos, bien sean
públicos o privados, y que en su condición de importadores de bienes,
fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y prestadores de
servicios independientes, realicen las actividades definidas como hechos
imponibles establecidos en la ley que lo regula.
La declaración del IVA por parte de las empresas, es realizada ante el
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT); organismo que se encarga de administrar eficientemente los
procesos aduaneros y tributarios en el ámbito nacional y otras competencias
legalmente asignadas, mediante la ejecución de políticas públicas en procura
de aportar seguridad social a la Nación Venezolana.
Esta investigación tuvo por finalidad analizar las obligaciones y deberes
de los Contribuyentes Especiales como agentes de retención del IVA en
Venezuela, tomando como caso de estudio la empresa Comercial Arichuna,
S.A, que le permitió establecer estrategias que le permitirá contar con un
conjunto de herramientas gerenciales y lineamientos que pudieran ser

1
aplicadas por la empresa para evitar sanciones e incluso clausura temporal
del negocio, tener una mala imagen, que pierda reputación y ser competitiva
en el mercado.
Para ello se planteó una investigación de tipo descriptivo con diseño de
campo, en la cual se utilizó la observación directa y la entrevista no
estructurada, para la recolección de la información y como instrumento el
block de notas y la guía de encuesta tipo cuestionario con respuestas de tipo
dicotómica, respectivamente. Posteriormente se codificó, tabuló y organizó
los datos en tablas y cuadros, siendo analizadas a través de técnicas
estadísticas descriptivas como la técnica porcentual.
El presente trabajo de grado se encuentra estructurado de la siguiente
forma:
En el Capítulo I: se describe el planteamiento del problema, que servirá
como base fundamental para la realización del presente proyecto de
investigación, los objetivos que persigue el estudio, la justificación, así como
también se establece su delimitación. El Capítulo II: Marco Teórico; presenta
la información relacionada a los antecedentes de la investigación, bases
teóricas y legales necesarias. En Capítulo III: Marco Metodológico, se
describe la metodología que se utilizó en la recolección de la información,
describiendo el tipo de investigación, el diseño de la investigación, la
población y muestra, las técnicas e instrumentos de recolección de datos. El
Capítulo IV incluye la presentación y análisis de resultados, seguido por el
Capítulo V: que comprende las conclusiones y recomendaciones y finalmente
se presentan las referencias bibliográficas y anexos.

2
CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema

Los Impuestos son tributos de carácter obligatorio y son exigidos por el


Estado, constituyen una importante fuente de ingreso para el país y su
recaudación es de suma importancia para cubrir las necesidades esenciales
de la nación, como son la defensa, atender el gasto social, resolver los
problemas de la comunidad, seguridad y administración de la justicia.
En la República Bolivariana de Venezuela, el ente regulador de los
impuestos es SENIAT, el cual vela por el cumplimiento de las legislaciones y
normativas vigentes en materia tributario, además, a través de su
constitución, ha generado la conformación de sujetos diferentes a los
Contribuyentes del Impuesto sobre la Renta, clasificándolos en tres tipos:
Ordinarios, Formales y Ocasionales.
Por su parte, entre los Contribuyentes Ordinarios, existe la denominación
de Contribuyente Especial del IVA, y se definen como aquellos sujetos
pasivos que son designados por el SENIAT como especiales, cuando reciben
prestación de servicios y/o comercialización bienes muebles procedentes de
proveedores que sean Contribuyentes Ordinarios.
La empresa Comercial Arichuna S.A, ubicada en Puerto Ordaz-Estado
Bolívar, fue fundada el 30 de Abril de 1974. Su objeto social es la compra y
venta de mercancías dedicadas a distintas actividades relacionadas con
artículos de cocina, restaurantes, bares y equipos industriales, satisfaciendo
las necesidades de la comunidad guayanesa.

3
Sus proveedores están conformados por un conjunto de empresas a
nivel nacional que fabrican o importan dichos utensilios y equipos así como
productos y accesorios entre los cuales destacan productos plásticos,
vajillas, cuberterías, línea blanca, uniformes para trabajadores de la cocina y
muchos otros. Posee una nómina de 17 trabajadores ubicados en todos los
departamentos: contable, administrativo, de ventas, compras y almacén.
Ahora bien, la empresa Comercial Arichuna S.A, en fecha 18 de octubre
de 2010 fue designado como Contribuyente Especial, según notificación
N°GRTI/RG/DCE/870. Al ser designada empiezan a surgir situaciones
problemáticas en el manejo contable de la declaración de las retenciones del
IVA, la primera de ellas fue que la persona que ocupaba el cargo de
Contador y quien desarrollaba el proceso de declaración para esa fecha, dejó
de prestar sus servicios a la empresa y no capacitó al personal que estaba a
su cargo a los catorce meses después de ser notificada la empresa como
Agentes de Retención
Es importante resaltar que la charla dictada por el SENIAT sobre el
proceso de declaración del IVA en calidad de agente de retención, fue
recibida por el contador que renunció a la empresa, originándose así un
vacío de información y desconocimiento del deber ser ante la actuación de
dicho proceso.
Por las desviaciones encontradas, se origina el incumplimiento de varias
normas y procedimientos, las cuales acarrean distintas sanciones que van
desde multas basadas en unidades tributarias hasta el cierre temporal de la
empresa por períodos de 24 a 72 horas, tiempo durante el cual la empresa
no puede realizar ventas al público y debe cancelar esos días como
laborables a sus trabajadores con las consecuentes pérdidas contables y
financieras.
En vista a la detección de errores en la anterior gestión llevada a cabo,
se tomó la iniciativa de desarrollar un trabajo de investigación que permitió
realizar un análisis de las obligaciones y deberes que conlleva el proceso de

4
retención y declaración del IVA a fin de detectar desviaciones, evitar futuros
errores; y proponer estrategias para mejorarlas. Por lo antes expuesto y
luego de planteada la problemática surgen las siguientes interrogantes de
investigación:

Formulación del Problema

¿Cómo se están cumpliendo las obligaciones y deberes de los


Contribuyentes Especiales como agentes de retención del IVA en especial la
empresa Comercial Arichuna, S.A, en Puerto Ordaz, Estado Bolivar para el
segundo trimestre de 2012?
Formulada la interrogante anterior, surgen las siguientes
subinterrogantes que fueron desarrolladas durante el proceso de
investigación:
¿Cuál es la situación actual del proceso de retención y declaración del
Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A., como
Contribuyente Especial?
¿Cuáles son los deberes formales y obligaciones legales de los
Contribuyentes Especiales que debe cumplir la empresa Comercial Arichuna,
S.A., como agente de retención del IVA?
¿Qué factores internos y externos afectan el desarrollo de la gestión del
procedimiento de retención y declaración del IVA por parte de la empresa
Comercial Arichuna S.A?
¿Cuáles son las sanciones por incumplimiento de los deberes formales y
materiales del IVA que implican a la empresa Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial?
¿Cuáles son las estrategias para mejorar el cumplimiento de las
obligaciones y deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A,
como Contribuyente Especial?

5
Objetivo General:

Analizar las obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales


como agentes de retención del IVA en Venezuela, tomando como caso de
estudio la empresa Comercial Arichuna S.A. en Puerto Ordaz, Estado
Bolivar, durante el segundo trimestre de 2012.

Objetivos Específicos:

1. Diagnosticar la situación actual del proceso de retención y declaración


del Impuesto al Valor Agregado de la empresa Comercial Arichuna S.A.,
como Contribuyente Especial.
2. Identificar los deberes formales y obligaciones legales de los
Contribuyentes Especiales que deben cumplir la empresa Comercial
Arichuna, S.A., como agente de retención del IVA.
3. Determinar los factores internos y externos afectan el desarrollo de la
gestión del procedimiento de retención y declaración del IVA por parte de la
empresa Comercial Arichuna S.A.
4. Determinar las sanciones por incumplimiento de los deberes formales
y materiales del IVA de la empresa Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial.
5. Proponer estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones
y deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A, como
Contribuyente Especial.

Justificación

El presente trabajo de investigación tuvo como objetivo analizar las


obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retención en la empresa Comercial Arichuna, S.A, puesto que dicha entidad

6
comercial venia presentando una serie de incumplimientos en cuanto a las
normativas referentes a la declaración y retención de IVA, además de que
representa un tema vigente, de gran relevancia y constante actualización. En
este mismo orden de ideas, el presente trabajo se justificó, con la finalidad de
que la empresa Comercial Arichuna, S.A, logre aumentar su cartera de
clientes y prestar un mejor y eficiente servicio al mercado
Otro de los fundamentos que justificaron este trabajo de investigación, es
la importancia que tiene el IVA para el SENIAT, ya que representa el
segundo ingreso más significativo para el Estado. Considerando la situación
actual de Venezuela, la falta de una cultura tributaria es la causa de la
evasión fiscal y/o sanciones debido a la deficiencia en la presentación de los
deberes formales al momento de la fiscalización.
En este sentido, este trabajo propone una serie de estrategias que
servirán a la empresa Comercial Arichuna, S.A o cualquier otra compañía
que presente similares circunstancias, a contrarrestar el nivel de
incumplimientos generados por una serie de acontecimientos en la parte
administrativa y contable de la empresa.
Es importante destacar que el conocimiento de las obligaciones, deberes
formales y materiales, obligaciones legales y sanciones en materia de
retención de IVA, tanto para la empresa caso de estudio, como el resto de
los Contribuyentes Especiales a lo largo de zona, mejorará de forma
sustancial el recaudo de impuestos, debido a que la percepción oportuna del
IVA se destina a cubrir un conjunto de necesidades de las comunidades de
nuestro país. Esto creará un impacto a nivel de la comunidad, ya que el
Estado podrá atender las necesidades sociales en el momento oportuno, y
por tanto la calidad de vida en la ciudad se verá mejorada.
Por último, este trabajo se justificó en beneficio del crecimiento
profesional por parte de los autores, para presentarle al directivo de la
empresa Comercial Arichuna, S.A, recomendaciones que son herramientas
para mejorar los problemas que atraviesan. Además, el presente estudio

7
servirá de fundamento teórico y consulta para otros investigadores e
instituciones que iniciaren trabajos relacionados con tributos tal como IVA,
considerándose el caso de los Contribuyentes Especiales

Delimitaciones

El objetivo fundamental de este trabajo de investigación fue analizar las


obligaciones y deberes de los contribuyentes especiales en lo que respecta
al proceso de retención y declaración del IVA, tomando como caso de
estudio la empresa Comercial Arichuna S.A, con la finalidad de establecer
estrategias para mejorar la gestión contable y administrativa del proceso de
retención y declaración del IVA.
Estas estrategias podrán ser aplicadas posteriormente por la empresa
Comercial Arichuna, S.A, situada en Puerto Ordaz, Estado Bolivar, ubicada
en la avenida principal de castillito, específicamente en los departamentos de
contabilidad y administración. Se consideró el periodo comprendido desde el
mes de abril hasta el mes de agosto del año 2012.

8
CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

Antecedentes de la Investigación

En relación al tema planteado se realizó una revisión bibliográfica de


trabajos escritos sobre este tema y que de alguna forma han reportado
aportes para esta investigación, entre las cuales se pueden mencionar las
siguientes:
Marcano (2011), presentó un estudio sobre “Adecuación, administrativa-
contable del proceso de declaración de impuestos contribuyentes especiales
de la empresa Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A. de Puerto
Ordaz, estado Bolívar”, para optar a la licenciatura en Contaduría Pública en
la Universidad de Oriente (UDO). Este trabajo de investigación tuvo como
objetivo adecuar el proceso administrativo-contable de CONYCON, C.A.
como Contribuyente Especial, realizada bajo una investigación de campo de
tipo descriptiva, y determinó el objetivo general en analizar la adecuación del
proceso contable como contribuyente especial de la anteriormente
mencionada empresa.
Quien basó sus conclusiones en que el análisis realizado sobre el
proceso de declaración de impuestos Contribuyentes Especiales de la
empresa Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A., se inició con el
estudio de las actividades que se llevan a cabo cada quince días; así como
también y comprende se hizo referencia al ingreso de las facturas y la
aplicación de las retenciones tanto del SENIAT como la de la Alcaldía. Se
trató además del suministro de los comprobantes emitidos por el sistema

9
donde se muestran los impuestos retenidos. Se hizo referencia también
sobre los formatos utilizados y que son enviados por la misma institución.
Se determinaron las desviaciones que se presentaron durante el
proceso de declaración de IVA como contribuyentes especiales, con la
finalidad de identificar aquellos aspectos susceptibles de mejoras,
haciéndose énfasis en la dedicación y el cuidado que se debe tener para
este tipo de responsabilidades administrativas.
En este sentido, el aporte para ésta investigación se basó en dos
proposiciones de los lineamientos a seguir en la adecuación administrativa
del proceso de declaración de impuestos como Contribuyentes Especiales,
donde se contempla, primero, que el registro de proveedores se mantenga
en un banco de datos especial, para cuando se requiera trabajar con ellos,
sólo se apliquen técnicas de transcripción que sean confiables al momento
de incluirlos en la planilla de declaración. Otro lineamiento fue la verificación
de los datos con el proveedor presente para la confiabilidad de los registros.
Bohórquez (2003), realizó un estudio sobre: “Efectos Financieros y
Administrativos causados por las Retenciones del IVA en los Contribuyentes
Especiales”. Investigación que fue realizada para optar a la licenciatura en
Contaduría Pública en la Universidad Centroccidental “Lisandro Alvarado”. El
trabajo en mención, fue desarrollado en un tipo de investigación exploratoria
descriptiva; el cual tuvo como objetivo general explorar los efectos
financieros y administrativos causados por las retenciones de IVA en los
Contribuyentes Especiales.
Teniendo como conclusión que la Providencia Administrativa N°
SNAT/2005/0056, que designa a los Contribuyentes Especiales como
agentes de retención de IVA, quebranta principios constitucionales en el
marco de la capacidad contributiva creando un salida de ingresos a nivel de
los flujos de caja estancando el crecimiento productivo empresarial. Dando
como aporte para la presente investigación, una serie de definiciones
referentes a los contribuyentes del IVA, desde un punto de vista más

10
detallado, resaltando las características principales de los impuestos, y su
clasificación, el cual sirvió de manera sustancial para el desarrollo del marco
teórico.
Carrero (2006), realizó un trabajo especial sobre: “Efectos Financieros,
Jurídicos y Administrativos de la aplicación del régimen de retenciones de
I.V.A., sobre los Contribuyentes Especiales. Caso de Estudio: Empresa
C.Q.”. Investigación que fue requisito para optar al grado de especialista en
Rentas Internas en la Universidad de los Andes (ULA). Este trabajo de
investigación fue de campo con revisión bibliográfica realizando estudios de
tipo analítico, ya que analizó los efectos financieros jurídicos y
administrativos en la aplicación del régimen de retenciones de IVA.
Presentó sus conclusiones especificando un marco informativo en el que
resalta los efectos financieros de las retenciones de IVA a los Contribuyentes
Especiales. Establece que los porcentajes de pagos de las alícuotas
tributarias mensuales son excesivos, debido a que además de las
retenciones, la presente sociedad debe enterar los impuestos sobre la renta,
por lo tanto la recuperación de esta compañía es lenta.
Como aporte en ésta investigación, sirvió como referencia para el
conocimiento sobre obligaciones tributarias, deberes formales y materiales
de los Contribuyentes Especiales, sirvió como base para exponer las
sanciones a las que son sometidas las empresas por el incumplimiento del
régimen de retención de IVA.
Luego de la presentación de estas investigaciones, se observa la relación
que poseen con la investigación que se desarrolla, por cuanto su tema
principal es la contribución al IVA y los distintos procedimientos a que se
someten las empresas en su intento de adaptarse a la nueva normativa
tributaria, y asimilar una nueva cultura en materia de impuesto.

11
Bases Teóricas

Los impuestos, origen y fundamento.

El Estado debe recaudar impuestos y generar otros ingresos que le


permitan llevar a cabo sus actividades. La recolección de impuestos puede
cumplir, adicionalmente, con la función de redistribuir la riqueza y corregir
desigualdades excesivas. Garay (2003), señala que “en todo caso, los
impuestos deben ser justos y fáciles de recaudar, para impedir la evasión
fiscal y no resultar demasiado oneroso su cobro. Además, deben
establecerse de forma tal que perturben lo menos posible las fuerzas del
mercado”. (p.68).
Los impuestos son una carga obligatoria que los individuos y empresas
entregan al Estado para contribuir a financiar sus gastos. La presencia de los
impuestos obedece a la necesidad de funcionamiento del Estado, sin éstos el
Estado no tendría ingresos, e indirectamente no podría tener existencia ya
que no podría pagar gastos que ocasiona la defensa, la justicia, ciertos
servicios públicos indispensables, entre otros.

Tipos de Impuestos.

Garay (2003) “Los impuestos pueden ser directos e indirectos. Los


primeros pechan directamente al contribuyente” (p.88), en tanto personal
natural o jurídica, e incluyen el impuesto sobre sucesiones, el impuesto
sucesoral, y tasas que el fisco cobra por la prestación de ciertos servicios
como entrega de cédulas de identidad, pasaporte, impuesto de salida,
licencias para conducir, entre otros. Los impuestos indirectos son los que
pechan las mercancías y servicios o transacciones comerciales.
En esta definición se observan los elementos esenciales de la institución,
ya que es una prestación monetaria directa, de carácter definitivo y sin

12
contraprestación, recabada por el Estado de los particulares,
compulsivamente y de acuerdo a reglas fijas, para financiar servicios de
interés general u obtener finalidades económicas o sociales.
De acuerdo a lo establecido en la ley del IVA (2007), los impuestos
están definidos de la siguiente manera:
Impuestos Directos: Son los que gravan las manifestaciones ciertas y
seguras de riqueza. Ejemplo: Impuesto Sobre la Renta, petróleo, hierro,
impuesto sobre sucesiones, activos empresariales, ajustes por inflación.
Impuestos Indirectos: Son los que gravan los signos mediatos de
riquezas. Ejemplo: IVA, Renta aduanera, licores, cigarrillos, fósforos,
gasolina, otros derivados del petróleo. Sobre las transacciones: Renta de
timbre fiscal y modernamente el IDB. Sobre el transporte: Derechos de
tránsito terrestre y derechos de aviación y navegación.(p.12)

El Impuesto al Valor Agregado en Venezuela

La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007) en su Artículo 1º señala:


“es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles, la prestación de
servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el territorio nacional,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos y
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de
bienes habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores,
comerciantes y prestadores de servicios independientes, realizan las
actividades definidas por la ley como hecho imponible”.
Según Brimson (2006) señala que: “El Impuesto al Valor Agregado es un
impuesto indirecto y una derivación de los impuestos a las ventas, tributos,
estos, que económicamente inciden sobre los consumos” (p. 55). Es
importante recordar que bajo la denominación genérica de impuesto al

13
consumo se comprende aquellos que gravan en definitiva y como su nombre
lo indica, al consumidor de un determinado bien.
No obstante no es consumidor, por lo general el sujeto pasivo desde el
punto de vista jurídico, sino otra persona que se halla en cierta vinculación
con el bien destinado al consumo antes que éste llegue a manos del
consumidor (por ejemplo, el productor, el importador, el industrial o el
comerciante). Lo que sucede es que estos sujetos pasivos tratarán de
englobar el impuesto pagado en el precio de la mercancía, para que la carga
sea soportada por el consumidor. Esta traslación, casi siempre es extraña a
la regulación jurídica de tributos, aunque constituya la realidad que ha tenido
en cuenta el legislador al establecer sus impuestos.

Alcance del Impuesto al Valor Agregado

Según la Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), este aplica a


Contribuyentes Ordinarios, Contribuyentes formales, Contribuyentes
Ocasionales. Están sometidas a este régimen impositivo las siguientes
personas, de acuerdo a la legislación antes citada.
a. Las personas naturales y las herencias yacentes. En el caso de las
residentes o domiciliadas en el país, tributarán quienes obtengan un
enriquecimiento global neto anual superior a 1.000 unidades tributarias (U.T.)
o ingresos brutos mayores de 1.500 U.T. y las herencias yacentes, cuando
los herederos no hayan entrado en posesión de la misma y obtengan el
mismo nivel de enriquecimiento o ingresos brutos. Las personas naturales no
residentes o no domiciliadas en el país, tributarán cualquiera sea el monto de
sus enriquecimientos o ingresos de fuente venezolana;
b. Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad
limitada;

14
c. Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las
comunidades, así como cualquier otra sociedad de personas, incluidas las
irregulares o de hecho;
d. Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de
hidrocarburos y conexas, tales como la refinación y el transporte, sus
regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la explotación
de minerales, de hidrocarburos o sus derivados;
e. Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y demás entidades
jurídicas o económicas; y,
f. Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en
el territorio nacional. Se entiende por establecimiento permanente, la
posesión en el territorio venezolano de cualquier local o sede fija de negocio,
y por base fija, cualquier lugar en el que se presten servicios personales
independientes de carácter científico, literario, artístico, educativo o
pedagógico, así como las profesiones independientes.

Tipos de Contribuyentes

Contribuyentes Ordinarios

Catacora (2009) define a los Contribuyentes Ordinarios como:


“…importadores habituales de bienes y servicios y los industriales,
comerciantes, prestadores habituales de servicios demás personas que
como parte de su giro objetivo u ocupación, realicen las actividades,
negocios u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados” (p.
76).
Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, a los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realizan
actividades de transformación de bienes.

15
Contribuyentes Especiales

Catacora (2009) define a los Contribuyentes Especiales como: “…Este


grupo está conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente
calificados y notificados por el Servicio como tales, atendiendo al nivel de
ingresos brutos anuales, según la Gerencia de Tributos Internos de la Región
de su jurisdicción” (p. 56). Estos sujetos pueden ser o no entes públicos,
empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual dependerá
no de su calificación como contribuyente especial, sino del hecho de que
estén o no sujetos al Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles
establecidos en la Ley.

Contribuyentes Formales.

De acuerdo a Garay (2003) indica que: “Son contribuyentes formales del


IVA aquellos sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones
exentas o exoneradas del impuesto” (p. 54), y deberán cumplir con los
deberes formales establecidos por la Administración Tributaria mediante
Providencia Nro. SNAT/2002/1.677 DE FECHA 14/03/2003 publicada en
gaceta Oficial Nro.37.677, de fecha 25 de abril de 2003.

Contribuyentes Ocasionales.

Catacora (2009) define los Contribuyentes Ocasionales según de esta


manera: “El Impuesto al Valor Agregado también existe la figura de
contribuyentes ocasionales: son aquellos sujetos que realizan importaciones
habituales de bienes y cancelan el impuesto en las aduanas
correspondientes por cada importación realizada” (p. 75).

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Agentes de Retención.

De acuerdo a Brimson (2006) la Administración Tributaria tiene la


potestad de: “…designar como pago del impuesto, en calidad de agentes de
retención, a los compradores o adquirientes de determinados bienes
muebles y receptores de ciertos servicios gravados” (p. 55).

Características del Impuesto al Valor Agregado

Garay (2003) explica que: “Se trata de un impuesto indirecto, ya que


grava los consumos que son manifestaciones mediatas de exteriorización de
la capacidad contributiva” (p. 43). Por lo tanto, y desde el punto de vista
constitucional, el tributo está encuadrado en las facultades concurrentes de
la Nación y de las provincias. Esto significa que la Nación establece el
gravamen en todo el territorio del país en forma permanente, pero él queda
comprendido en el régimen de coparticipación vigente. Es un impuesto real,
puesto que su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones
personales de los sujetos pasivos, interesando sólo la naturaleza de las
operaciones, negocios y contrataciones que contienen sus hechos
imponibles.
A su vez, el Impuesto al Valor Agregado puede ser encuadrado dentro
de los impuestos a las circulaciones, por cuanto en definitiva grava los
movimientos de riqueza que se ponen en manifiesto con la circulación
económica de los bienes. Como característica esencial del Impuesto al Valor
Agregado se puede destacar la fragmentación del valor de los bienes que se
enajenan y los servicios que se prestan, para someterlos a impuesto en cada
una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal
que la etapa final queda gravado el valor total de ellos.
No obstante, pagarse el tributo en todas las etapas de la circulación
económica, no tiene efecto acumulativo o de piramidación, pues el objeto de

17
la imposición no es el valor total del bien, sino el mayor valor que el producto
adquiere en cada etapa. Como la suma de los valores agregados en las
distintas etapas corresponde al valor total del bien adquirido por el
consumidor final, el impuesto grava el conjunto el valor total del bien sin
omisiones dobles imposiciones, ni discriminaciones, según el número de
transacciones a que está sujeto cada bien.

Contabilidad

La contabilidad, es una herramienta empresarial que permite el registro y


control sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa,
por ende no existe una definición concreta de la contabilidad aunque todas
estas definiciones tienen algo en común. A continuación se presentan varias
acepciones de la contabilidad que han sido definidas por diferentes autores y
cuerpos colegiados de la profesión contable:
Horngren & Harrison (2009) establece que “La contabilidad es el sistema
que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola
en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las
decisiones” (p. 89)
Por su parte Catacora (2009), la define como “El lenguaje que utilizan los
empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el
ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en
la posición financiera y/o en el flujo de efectivo”. (p. 78)
En síntesis, la contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar,
clasificar y resumir las operaciones mercantiles de un negocio con el fin de
interpretar sus resultados, para que los gerentes a través de ella puedan
orientarse sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables;
permitiendo así conocer la estabilidad, la solvencia de la compañía y la
capacidad financiera de la empresa.

18
Para Catacora (2009) “La contabilidad se remonta desde tiempos muy
antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de
sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la información
requerida” (p. 55). Se ha demostrado a través de diversos historiadores que
en épocas como la egipcia o romana, se empleaban técnicas contables que
se derivan del intercambio comercial.
Parafraseando la literatura del autor antes citado, la contabilidad de
doble entrada se inicio en las ciudades comerciales italianas; los libros de
contabilidad más antiguos que se conservan provienen de la ciudad de
Génova, datan del año 1340, y muestran que, para aquel entonces, las
técnicas contables estaban ya muy avanzadas. El desarrollo en China de los
primeros formularios de tesorería y de los ábacos, durante los primeros siglos
de nuestra era, permitieron el progreso de las técnicas contables en oriente.
El inicio de la literatura contable queda circunscrito a la obra del monje
veneciano Luca Pacioli titulada: “ La Suma de Aritmética, Geometría
Proportioni et Proportionalitá” en donde se considera el concepto de la
partida doble por primera vez. A pesar de que la obra de Pacioli, más que
crear, se limitaba a difundir el conocimiento de contabilidad, en sus libros se
sintetizaban principios contables que han perdurado hasta nuestro días. Fray
Luca Pacioli, quien en el año 1494, estableció las bases de toda la teoría
contable. Entre uno de los varios méritos que tuvo este monje, estuvo el de
haber explicado en forma detallada los procedimientos que se debían aplicar
para el manejo de las cuentas lo cual se conoce hasta hoy como la teoría de
la partida doble o teoría del cargo y del abono.
El valor de los principios establecidos por el monje Fray Luca Pacioli ha
transcendido hasta nuestros días, en el sentido de que todos los negocios
recurren de alguna manera al registro de sus operaciones a través de la
teoría de la partida doble. La Revolución Industrial provoco la necesidad de
adoptar las técnicas contables para poder reflejar la creciente mecanización

19
de los procesos, las operaciones típicas de la fábrica y la producción masiva
de bienes y servicios.
Con la aparición, a mediados del siglo XIX, de corporaciones industriales,
propiedades de accionistas anónimos, el papel de la contabilidad adquirió
aun mayor importancia. La teneduría de libros, parte esencial de cualquier
sistema, ha sido informatizándose a partir de la segunda mitad del siglo XX,
por lo que, cada vez mas, corresponde a los ordenadores o computadoras la
realización de estas tareas.
El uso generalizado de los equipos informáticos permitió sacar mayor
provecho de la contabilidad utilizándose a menudo el termino procesamiento
de datos, actualmente el concepto de teneduría ha decaído en desuso.
La contabilidad como se conoce actualmente, es el producto de toda una
gran cantidad de prácticas mercantiles disímiles que han exigido a través de
los años, el mejorar la calidad de la información financiera en las empresas.
La contabilidad hacia el siglo XXI se ve influenciada por tres variables: o
Tecnología. O Complejidad y globalización de los negocios. O Formación y
educación. La tecnología a través del impacto que genera el aumento en la
velocidad con la cual se generan las transacciones financieras, a través del
fenómeno INTERNET.
La segunda variable de complejidad y globalización de los negocios,
requiere que la contabilidad establezca nuevos métodos para el tratamiento y
presentación de la información financiera. La última variable relacionada con
la formación y educación requiere que los futuros gerentes dominen el
lenguaje de los negocios.
El concepto de Sistema de Información Contable es un sistema de
información que comprende los métodos, procedimientos y recursos
utilizados por una entidad para llevar un control de las actividades financieras
y resumirlas en forma útil para la toma de decisiones. La información
contable se puede clasificar en dos grandes categorías: la contabilidad

20
financiera o la contabilidad externa y la contabilidad de costos o contabilidad
interna.
Para Brimson (2006), la contabilidad financiera es:

La información que se facilita al público en general, y que no participa en


la administración de la empresa, como son los accionistas, los acreedores,
los clientes, los proveedores, los analistas financieros, entre otros, aunque
esta información también es de mucho interés para los administradores y
directivos de la empresa. Esta contabilidad permite obtener información
sobre la posición financiera de la empresa, su grado de liquidez y sobre la
rentabilidad de la empresa. (p. 121)

La contabilidad de costos estudia las relaciones costos – beneficios –


volumen de producción, el grado de eficiencia y productividad, y permite la
planificación y el control de la producción, la toma de decisiones sobre
precios, los presupuestos y la política del capital. Esta información no suele
difundirse al público. Mientras que la contabilidad financiera tiene como
objetivo genérico facilitar al público información sobre la situación económica
y financiera de la empresa; y la contabilidad de costos tiene como objetivo
esencial facilitar información a los distintos departamentos, a los directivos y
a los planificadores para que puedan desempeñar sus funciones.

Objetivos de la Información Contable

Para Catacora (2009), la información contable debe servir


fundamentalmente para:
 Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente económico,

las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entres, los cambios
que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el
periodo.
 Predecir flujos de efectivo.

 Apoyar a los administradores en la planeación, organización y

dirección de los negocios.

21
 Tomar decisiones en materia de inversiones y crédito.

 Evaluar la gestión de los administradores del ente económico.

 Ejercer control sobre las operaciones del ente económico.

 Fundamentar la determinación de cargas tributarias, precios y tarifas.

 Ayudar a la conformación de la información estadística nacional.

 Contribuir a la evaluación del beneficio o impacto social que la

actividad económica representa para la comunidad.

Bases Legales

La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2009)


respecto al sistema tributario relata lo siguiente:

Artículo 316°. El sistema tributario procurará la justa distribución de las


cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello
se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

La administración tributaria nacional gozará de autonomía técnica,


funcional y financiera de acuerdo con lo aprobado por la Asamblea Nacional
y su máxima autoridad será designada por el Presidente o Presidenta de la
República, de conformidad con las normas previstas en la ley.
De esta manera queda expuesto el rol del estado ante la declaración de
tributos, aspecto esencial en todo proceso de declaración de impuestos.

El Código Orgánico Tributario, publicado en Gaceta Oficial Extraordinaria


de la República Bolivariana de Venezuela N°38.603, de fecha 12 de Enero
de 2007, respecto a la aplicación de los tributos, expresa lo siguiente:

Artículo Nº 1. Las disposiciones de este Código Orgánico son aplicables


a los tributos nacionales y a las relaciones jurídicas derivadas de estos

22
tributos. Para los tributos aduaneros el Código Orgánico Tributario se
aplicará en lo atinente a los medios de extinción de las obligaciones, a los
recursos administrativos y judiciales, la determinación de intereses y en lo
relativo a las normas para la administración de tales tributos que se indican
en este Código; para los demás efectos se aplicará con carácter supletorio.
Las normas de éste Código se aplicará en forma supletoria a los tributos de
los estados, municipios y demás entes de la división político territorial. El
poder tributario de los estados y municipios para la creación, modificación,
supresión o recaudación de los tributos que la Constitución y las leyes le
atribuyan, incluyendo el establecimiento de exenciones, exoneraciones,
beneficios y demás incentivos fiscales, será ejercido por dichos entes dentro
del marco de la competencia y autonomía que le son otorgadas, de
conformidad con la Constitución y las leyes dictadas en su ejecución. Para
los tributos y sus accesorios determinados por administraciones tributarias
extranjeras, cuya recaudación sea solicitada a la República de conformidad
con los respectivos tratados internacionales, éste Código se aplicará en lo
referente a las normas sobre el juicio ejecutivo.

Lo que expone esta ley, es que ejerce su potestad sobre cualquier


decreto o ley tributaria existente, y en el momento que llegue a enfrentarse o
contradecirse con el Código Orgánico Tributario será anulada.

Ley del Impuesto al Valor Agregado (2007), de acuerdo a los sujetos


pasivos sobre los que ejerce potestad, expone lo siguiente:

Artículo 1°. Se crea un impuesto al valor agregado, que grava la


enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación
de bienes, según se especifica en esta Ley, aplicable en todo el territorio
nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las
comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás
entes jurídicos o económicos, públicos o privados, que en su condición de
importadores de bienes, habituales o no, de fabricantes, productores,
ensambladores, comerciantes y prestadores de servicios independientes,
realicen las actividades definidas como hechos imponibles en esta Ley.

La creación del Impuesto al Valor Agregado (IVA), así como su


recaudación corresponde una entrada de dinero para la nación, aspecto que

23
es de gran importancia, debido a que las personas jurídicas y naturales
contribuyen y declaran para el bienestar de la nación.

Artículo 5°. Son contribuyentes ordinarios de este impuesto, los


importadores habituales de bienes, los industriales, los comerciantes, los
prestadores habituales de servicios, y, en general, toda persona natural o
jurídica que como parte de su giro, objeto u ocupación, realice las
actividades, negocios jurídicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.

En todo caso, el giro, objeto u ocupación a que se refiere el


encabezamiento de este artículo, comprende las operaciones y actividades
que efectivamente realicen dichas personas. A los efectos de esta Ley, se
entenderán por industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen
actividades de transformación de bienes.

Artículo 6°. “Son contribuyentes ocasionales del impuesto previsto en


esta Ley, los importadores no habituales de bienes muebles corporales”.

Artículo 7°. Son contribuyentes ordinarios u ocasionales las empresas


públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles, los
institutos autónomos y los demás entes descentralizados y desconcentrados
de la República, de los Estados y de los Municipios, así como de las
entidades que aquellos pudieren crear, cuando realicen los hechos
imponibles contemplados en esta Ley, aún en los casos en que otras leyes u
ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus disposiciones o
beneficiados con la exención o exoneración del pago de cualquier tributo.

Artículo 8°. Son contribuyentes formales, los sujetos que realicen


exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto. Los contribuyentes formales, sólo están obligados a cumplir con
los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios,
pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia, establecer
características especiales para el cumplimiento de tales deberes o simplificar
los mismos. En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al

24
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referentes a
la determinación de la obligación tributaria.

Independientemente del tipo de contribuyente en el que se tipifique una


organización, esta debe tener al día los registros de compra y venta para la
declaración del día, con la finalidad de facilitar el proceso de declaración del
impuesto, dando cumplimiento a las normativas y contribuyendo a l desarrollo
de la nación.
Artículo 9°. Son responsables del pago del impuesto, las siguientes
personas:

El adquirente de bienes muebles y el receptor de servicios, cuando el


vendedor o el prestador del servicio no tenga domicilio en el país. El
adquirente de bienes muebles exentos o exonerados, cuando el beneficio
esté condicionado por la específica destinación que se le debe dar a los
bienes y posteriormente, éstos sean utilizados para un fin distinto. En este
supuesto, el adquirente de los bienes, deberá proceder a declarar y enterar
el impuesto sin deducciones, en el mismo período tributario en que se
materializa el cambio de destino del bien, sin perjuicio de las sanciones que
resulten aplicables por la obtención o aprovechamiento indebido de
beneficios fiscales, de conformidad con lo previsto en el Código Orgánico
Tributario.

De acuerdo a lo antes citado, la empresa en estudio, debe declarar y


mantener actualizados sus registros de compra y venta para la declaración
del IVA, a fin de evitar sanciones.

Providencia Administrativa N° 0056. Providencia Administrativa mediante


la cual se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado,
expone lo siguiente:

La presente providencia tiene por objeto exponer las calificaciones que


debe poseer un Contribuyente Ordinario para ser designado como agente de

25
retención. En este sentido, también explica la aplicación de este impuesto en
casos especiales, así como el monto a retener y la alícuota correspondiente.
Son designados responsables del pago del Impuesto al Valor Agregado,
en calidad de agentes de retención, a los sujetos pasivos, distintos a
personas naturales, a los cuales el SENIAT haya calificado como especiales
cuando compren bienes muebles o reciban servicios de proveedores que
sean contribuyentes ordinarios de este impuesto; a los compradores de
metales o piedras preciosas, aún cuando no hayan sido calificados como
contribuyentes especiales y al Banco Central de Venezuela por las compras
de metales y piedras preciosas, así lo expresa el artículo 1 y 2
respectivamente. En cuanto a las situaciones en las que no se debe aplicar
retención, el artículo 3 expone las siguientes:
1. Las operaciones que no se encuentren sujetas al Impuesto al Valor
Agregado o estén exentas o exoneradas del mismo.
2. Cuando los proveedores hayan sido objeto de algún régimen de
percepción anticipada del Impuesto al Valor Agregado, con ocasión a la
importación de los bienes.
3. En el caso de operaciones pagadas por empleados del Agente de
Retención con cargo a cantidades otorgadas por concepto de viáticos.
4. Las operaciones pagadas por directores, gerentes, administradores u
otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuenta del
agente de retención y siempre que el monto de cada operación no exceda de
veinte unidades tributarias (20 U.T.).
5. Las compras de bienes muebles o prestaciones de servicios vayan a
ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de retención, siempre que
el monto de cada operación no exceda de veinte unidades tributarias (20
U.T.).
6. Las operaciones pagadas con tarjetas de débito o crédito, cuyo titular
sea el agente de retención.

26
Providencia Administrativa N° 0591. Providencia que establece las
normas generales de emisión de facturas y otros documentos, relata lo
siguiente:

La Providencia tiene por objeto establecer las normas que rigen la


emisión de facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de
débito y notas de crédito, de conformidad con la normativa que regula la
tributación nacional atribuida al Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT).

Artículo 2. El régimen previsto en esta Providencia será aplicable a:

1. Los contribuyentes ordinarios del impuesto al valor agregado.


2. Los sujetos obligados a declarar impuesto sobre la renta.
3. Las personas jurídicas y las entidades económicas sin personalidad
jurídica, que no califiquen como contribuyentes ordinarios del impuesto al
valor agregado.
4. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean
superiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.).
5. Las personas naturales que no califiquen como contribuyentes
ordinarios del impuesto al valor agregado, cuyos ingresos anuales sean
iguales o inferiores a un mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.),
únicamente cuando las facturas sean empleadas como prueba del
desembolso por el adquiriente del bien o el receptor del servicio, conforme a
lo previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta.

Las facturas emitidas por las personas mencionadas en el numeral 5 de


este artículo que no sean requeridas como prueba del desembolso conforme
a lo previsto en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, deberán cumplir con la
normativa establecida en la Providencia Administrativa N° 1.677, publicada
en la Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 37.661 del
31 de marzo del 2.003.

27
Artículo 3. Están excluidas de la aplicación de esta Providencia, las
siguientes operaciones:
1. Las ventas de bienes inmuebles.
2. Las importaciones no definitivas de bienes muebles.
3. Las operaciones y servicios en general realizados por los bancos,
institutos de créditos o empresas regidas por la Ley General de Bancos y
otras Instituciones Financieras, incluidas las empresas de arrendamiento
financiero y los fondos del mercado monetario; así como las realizadas por
las instituciones bancarias de crédito o financieras regidas por leyes
especiales, las instituciones y fondos de ahorro, los fondos de pensión, los
fondos de retiro y previsión social y las entidades de ahorro y préstamo; con
excepción de las operaciones de arrendamiento financiero o leasing en los
términos establecidos en el parágrafo primero del artículo 5 de la Ley que
Establece el Impuesto al Valor Agregado, las cuales deberán cumplir las
disposiciones establecidas en esta Providencia 4. Las operaciones
realizadas por las bolsas de valores y las bolsas agrícolas, así como la
comisión que los puestos de bolsas agrícolas cobren a sus clientes por el
servicio prestado por la compra de productos y títulos de origen o destino
agropecuario.

Esta providencia, así como los artículos antes citados establecen las
normas generales de emisión de facturas y otros documentos, aspectos que
debe tener en cuenta todas las organizaciones para emitir las facturas
correctamente, al mismo tiempo de conocer los aspectos que debe contener
las facturas de las compras que realicen para la declaración del Impuesto al
Valor Agregado (IVA).

28
Definición de Términos Básicos

Agente de Retención: Es toda persona designada por la Ley, que por su


función pública o en razón de su actividad privada, intervenga en actos,
negocios jurídicos u operaciones en los cuales debe efectuar una retención,
para luego enterarla al Fisco Nacional.

Alícuota: Es la cantidad fijo, porcentaje o escala de cantidades que sirven


como base para la aplicación de un gravamen, es decir, cuota o parte
proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve).

Auditoría Tributaria: Es el proceso analítico desarrollado mediante un


examen planificado, que mediante la utilización de procedimientos
específicos y el empleo de recursos, se comparan los estándares
preestablecidos con la realidad constatada, con el fin de emitir una opinión
útil a los usuarios de la información analizada. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Autoliquidación: Es el procedimiento a través del cual el sujeto pasivo


determina la cuantía de su obligación tributaria. (Glosario de Tributos
Internos. www.seniat.gov.ve)

Base Imponible: Es la magnitud susceptible de una expresión


cuantitativa, definida por la ley que mide alguna dimensión económica del
hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de
la liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota
del impuesto. Cantidad neta en relación con la cual se aplican las tasas de
impuesto. (Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

29
Comprobante de Retención: Es el comprobante que están obligados a
emitir los agentes de retención a los contribuyentes, por cada retención de
impuesto que le practican, en el cual se indica, entre otros, el monto de lo
pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida. (Glosario de Tributos
Internos. www.seniat.gov.ve)

Contribuyente: Es el sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho


imponible, dicha condición puede recaer en las personas naturales, personas
jurídicas, demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas atribuyen
calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que constituyan
una unidad económica, dispongan de patrimonio y de autonomía funcional.
(Glosario de Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Deberes Formales: Son las obligaciones impuestas por el Código


Orgánico Tributario o por otras normas tributarias a los contribuyentes,
responsables o determinados terceros. (Glosario de Tributos Internos.
www.seniat.gov.ve)

Ilícito Tributario: Es toda acción u omisión violatoria de las normas


tributarias. Pueden ser: formales, relativos a las especies fiscales y gravadas,
materiales y sancionadas con pena restrictiva de libertad. (Glosario de
Tributos Internos. www.seniat.gov.ve)

Sanción: Es la pena o multa que se impone a una persona por el


quebrantamiento de una Ley o norma.

30
CAPÍTULO III

MARCO METODOLÓGICO

En el presente capítulo se expondrán los aspectos referidos al tipo y


diseño de la investigación, caracterización de la población y la muestra, y
finalmente las técnicas e instrumentos de recolección de datos utilizados.

Tipo de Investigación

La investigación estuvo enmarcada en el tipo Descriptivo debido a que se


centró en la descripción de la situación actual del Comercial Arichuna S.A, en
conformidad con la nueva denominación como Contribuyente Especial, así
como la descripción de los deberes formales y obligaciones legales en
materia de retención y declaración del IVA en Venezuela.
En este sentido Tamayo y Tamayo (2003) define que: “una investigación
es de tipo descriptiva cuando comprende la descripción, registro, análisis e
interpretación de la naturaleza actual, y la composición o procesos de
fenómenos” (p.45).

Diseño de la Investigación

De acuerdo a la recolección de los datos se consideró un diseño de


campo. Puesto que los datos necesarios para el desarrollo fueron recogidos
de manera directa en donde se desarrollaron los hechos, es decir, en el
Comercial Arichuna, ubicado en Puerto Ordaz-Estado Bolivar. Méndez (2005)
señala que una investigación es de campo cuando “los datos son recogidos

31
en forma directa por el investigador con el fin de describirlos y explicar
causas y efectos hasta entender su propia naturaleza” (p.123).

Población y Muestra

Una vez definido el problema a investigar y formulados los objetivos se


hace necesario determinar los elementos o individuos por quien se llevó a
cabo la investigación. Esta consideración condujo a delimitar el ámbito de la
investigación definiendo la población y la muestra.
La población en este trabajo de investigación estuvo definida por la
empresa Comercial Arichuna, S.A, y como unidad de análisis los
departamentos de contabilidad y administración. Considerando el área
contable y el área administrativa, para el área contable se consideraron 3
empleados; el contador, sub-contador y un asistente; y para el área
administrativa se consideraron 3 empleados: la administradora y dos
asistentes.
Para ambos departamentos la parte operativa de la empresa se
consideraron; los libros mayor y diario, los libros de compra y venta,
comprobantes de retención de IVA, planillas de declaración, planilla de pago
de impuesto, entre otras. La población está definida por Weiers (2009) como:
“… el total de elementos sobre la cual se quiere hacer una inferencia
basándose en la información relativa o la muestra”. (p. 517).
En el caso de estudio la muestra está caracterizada por el total de
integrantes de la población considerando de manera intencional a los
integrantes de la población; así como los expedientes relativos a los
Contribuyentes Especiales asignados por el departamento en cuestión,
debido a que es una población finita. La muestra en este trabajo estuvo es
definida según Weiers (2009) como: “la parte de la población que
seleccionamos, medimos y observamos” (p. 517).

32
Se utilizó la técnica estadística del porcentaje para analizar y cuantificar
los datos obtenidos a través del personal encargado del proceso de retención
y declaración del IVA en el Comercial Arichuna S.A., ubicados en los
departamentos de administración y contabilidad. Los resultados se tabularon,
codificaron y organizaron en tablas y cuadros respectivos, usados
posteriormente para su análisis e interpretación.

Técnica e Instrumentos de Recolección de Datos.

La siguiente etapa consistió en la recolección de los datos e información


pertinente del objeto de estudio, en este caso el análisis del cumplimiento de
las obligaciones y deberes en cuanto a la retención y declaración de IVA de
la empresa Comercial Arichuna, S.A. En este sentido, Hernández, Fernández
y Baptista (2003), plantean que en esta etapa se deben realizar las
actividades de investigación siguientes y que están estrechamente
relacionadas entre sí: “a) seleccionar o desarrollar un instrumento de
medición. Este instrumento debe ser válido y confiable, b) aplicar ese
instrumento de medición (medir las variables), y c) preparar las mediciones
obtenidas (codificación de los datos) para que puedan analizarse
correctamente” (p.349)
De acuerdo con lo planteado por los autores para desarrollar la etapa
referida a la recolección de información se utilizó las siguientes técnicas e
instrumentos.
Como técnica se utilizaron la observación directa y las entrevistas no
estructuradas, las cuales se definen a continuación:

La observación directa

La observación directa de acuerdo a Sabino (2000), la define como “el


uso sistemático de los sentidos humanos en la búsqueda de datos

33
necesarios para llevar a cabo el desarrollo del trabajo” (p.83). Esta técnica
fue de gran importancia en el desarrollo de esta investigación ya que el
conocimiento general del proceso de retención y declaración del IVA fue
visualizado de manera directa por los investigadores, considerando los
documentos relativos a los comprobantes retenciones y planillas de
declaraciones de IVA, los libros de compra y venta, los libros diarios y
mayores, emisión de facturas, órdenes de entrega, notas de débito y crédito.

Entrevistas no estructuradas.

Por su parte, la entrevista no estructurada se utilizó como técnica para


obtener la información necesaria del personal administrativo y contable
seleccionado como población. De acuerdo a Pérez (2009), las entrevistas no
estructuradas son: “las que están constituidas por una serie de preguntas
que se formulan libremente sobre el tema de investigación” (p. 73)

La encuesta

De acuerdo a los objetivos de la investigación, en el cual se encuentra


inserto este estudio, se utilizó la técnica de la encuesta tipo cuestionario, con
respuestas de tipo dicotómica. Esta técnica se aplicó los empleados de los
departamentos de administración y contabilidad para obtener la información
necesaria que permita un mejor análisis de las características sobre los
problemas encontrados.
De acuerdo a Sabino (2000), una encuesta de tipo de cuestionario es la
que se refiere a: “requerir información a un grupo socialmente significativo de
personas acerca de los problemas en estudio para luego, mediante un
análisis cuantitativo sacar las conclusiones que se correspondan con los
datos recogidos”. (p. 131).

34
Validez y confiabilidad del instrumento

Hernández, Fernández y Batista (2003), define la validez, como “el grado


en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir”, (p.
346), así mismo el autor considera la como el “grado en el que la aplicación
repetida de un instrumento de medición al mismo fenómeno genera
resultados similares”, (p. 348).
La validez del instrumento utilizado en este trabajo de investigación, se
consiguió a través de tres (3) expertos. Estos profesionales emitirán su juicio
por escrito del documento que presentarán los investigadores con el fin de
determinar la pertinencia, claridad y redacción del cuestionario (Ver Anexo 2).
Según Sabino (2000), este juicio consiste en:

Someter a evaluación, por parte de un conjunto calificado de personas


(expertos), una serie de aspectos elementales o etapas de un proyecto o
programa a los fines de obtener su opinión acerca de la validez relevancia,
factibilidad, coherencia, tipo de deficiencia, tipo de decisiones, etc., de los
mismos, convirtiéndose la Técnica del juicio de expertos en la única vía
válida, rápida o disponible para ejecutar el proceso de validación del
instrumento, ya que la obtención de otras fuentes requerirán de tiempo,
esfuerzo y dinero (p. 147).

Con respecto a la confiabilidad de un instrumento de medición


Hernández, Fernandez y Batista, (2003) afirman que “se refiere al grado en
que su aplicación repetida al mismo sujeto produce iguales resultados” (p.
235). El procedimiento que se utilizará para comprobar será el de
confiabilidad entre observadores o grado de acuerdos inter-observadores,
Flames (2003) señala que: “es aplicable en cuestionarios y consiste en
someter las preguntas del cuestionario a tres expertos en metodología y
luego resumir los acuerdos y desacuerdos por Items” (p. 62).
Definido el método para el cálculo de la confiabilidad, se procede a
presentar la formula que se utilizará para el mismo.

35
la
Dónde: Ao = ;
la  ld

Ao = Confiabilidad entre observadores


la = Total de acuerdos
ld = Total de desacuerdos

Para realizar la interpretación metodológica de la aplicabilidad del


instrumento de recolección de datos, el autor plantea la siguiente escala
interpretativa de los valores de coeficientes de confiabilidad:

Valores entre 0,00 y 0,64 son poco confiables


Valores entre 0,65 y 0.74 son confiables
Valores entre 0,75 y 1.00 son altamente confiables

36
CAPÍTULO IV

PRESENTACIÓN Y ANÁLISIS DE RESULTADOS

En el presente capítulo se procedió a realizar el análisis interpretativo de


los resultados obtenidos, a través de la aplicación de las técnicas e
instrumentos respectivos a la muestra seleccionada, con el propósito de dar
respuesta a los objetivos planteados en esta investigación.

Diagnóstico de la situación actual del proceso de retención y


declaración del IVA de la empresa Comercial Arichuna S.A., como
Contribuyente Especial.

Producto de la dinámica en que están inmersos los procesos socio-


económicos de la sociedad y debido a la promulgación de la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056-A que viene con la finalidad de contrarrestar
los altos niveles de evasión fiscal que se producen en el país y considerando
al IVA como uno de los mecanismos más eficaces para la obtener ingresos
por el cobro de tributos a las actividades que grava la enajenación de bienes
muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes; se procedió a
analizar la forma en que la empresa Comercial Arichuna, S.A., en su
condición de Contribuyente Especial, actúa como agente de retención del
IVA.
Para ello, fue necesario realizar un diagnóstico de la situación actual del
proceso de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado IVA, por
parte del Comercial Arichuna S.A, para lo cual se aplicó una entrevista no

37
estructurada guiada por una encuesta tipo cuestionario a los integrantes de
la muestra, obteniéndose los siguientes resultados:

Ítem 1. ¿En la empresa Comercial Arichuna S.A llevan un control


sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales para el año 2012?

Cuadro 1.
Alternativa Porcentaje
Frecuencia
Si 2 33
No 4 67
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados


obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

33%

SI
67% NO

Gráfico 1. Representación porcentual de las opiniones de los


encuestados en relación a determinar si en el Comercial Arichuna S.A llevan
un control sobre el programa de pagos de acuerdo al calendario de
contribuyentes especiales para el año 2012.

Como se visualiza en el gráfico anterior el 67% del personal encuestado,


manifestó que en la actualidad no se lleva un programa exacto de pago de

38
acuerdo al calendario de Contribuyentes Especiales, debido a que la forma
de registro de las retenciones de IVA ha cambiado y por ende el proceso se
ha modificado, haciendo que los trabajadores en ocasiones olviden realizar el
registro pertinente, lo que ocasiona inconvenientes en el registro contable de
las facturas, en la elaboración del libro de compras y en el pago puntual de
las facturas.(Ver anexo 4)

Ítem 2. ¿En la empresa Comercial Arichuna S.A realizan la


declaración del IVA en la fecha calendario que exige el SENIAT?

Cuadro 2.
Alternativa Porcentaje
Frecuencia
Si 2 33
No 4 67
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados


obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

33%

SI
67% NO

Gráfico 2. Representación porcentual de las opiniones de los


encuestados en relación a si en el Comercial Arichuna S.A realizan la
declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en la fecha calendario que
exige el SENIAT.

39
Se logró apreciar que en algunos periodos, antes de que fuera designado
como Contribuyente Especial, se presentaba con puntualidad la declaración
del IVA la empresa Comercial Arichuna S.A, situación que como se visualiza,
en el grafico anterior, sufrió un deterioro pues como lo representa la gráfica el
67% del personal manifestó que en la actualidad no se ha cumplido
totalmente con la declaración del IVA de acuerdo al cronograma establecido
por el SENIAT, en relación al RIF de la empresa. Este problema es
considerado como una debilidad que es necesario ser solventado para
apegar la organización a la normativa del IVA referente a las retenciones y
evitar futuras sanciones.
Con la designación como Contribuyente Especial, las empresas están
sometidas a unas fechas calendario, de acuerdo con el último digito de su
RIF, y en el caso de la empresa Comercial Arichuna es el siguiente: J-
09511482-1 (Ver anexo 3).
Se hizo una revisión de los meses de abril hasta agosto del año 2012,
encontrando que en 3 oportunidades la autoliquidación fue presentada fuera
del lapso establecido en dicho calendario, el cual les ocasionó sanciones
como pagar el 50 % de valor total del impuesto a declarar.

Ítem 3. ¿Existe una revisión periódica interna del proceso de


declaración del IVA en la empresa Comercial Arichuna, S.A?

Cuadro 3.
Alternativa Frecuen Porcentaj
cia e
Si 1 17
No 5 83
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

40
Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados
obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

17%

SI
NO
83%

Gráfico 3. Representación gráfica de la opinión de los encuestados en


relación a si existe una revisión periódica del proceso de declaración del
Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Como se aprecia en la gráfica anterior, la mayoría del personal


encuestado, representado por un 83% manifestó que no se realiza, no se
lleva a cabo, una revisión periódica interna del proceso de declaración del
IVA, ya que esta función no está asignada a algún empleado o funcionario
autorizado, y tampoco posee los servicios de un auditor externo quien podría
perfectamente realizar dicha revisión.
Este incumplimiento es parte de la problemática encontrada durante
nuestra revisión en el sitio y consideramos que la implantación de las
revisiones contribuiría de manera importante en solucionar la situación
encontrada y evitaría sanciones.

Ítem 4. ¿En la empresa Comercial Arichuna S.A, existen


lineamientos documentados para la gestión de retención y declaración
del IVA?

Cuadro 4.
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Si 0 0
No 6 100
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

41
Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados
obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

0%

SI
NO
100%

Gráfico 4. Representación porcentual de las opiniones del los


encuestados en relación a si en el Comercial Arichuna S.A, existen
lineamientos documentados para la gestión de retención y declaración del
IVA.

La empresa no posee un manual de procedimientos documentados para


la realización de la gestión de retención y declaración del IVA, lo cual es
necesario no solamente como contribuyente del IVA, sino con más razón con
la designación como Contribuyente Especial.

Ítem 5. ¿Se aplican los procesos en las normativas legales en


materia de retención y declaración del IVA en la empresa Comercial
Arichuna, S.A?

Cuadro 5
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Si 3 50
No 3 50
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados


obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

42
50% 50%
SI
NO

Gráfico 5. Representación porcentual de las opiniones de los


encuestados en relación a si en el Comercial Arichuna, S.A se aplican los
procesos en las normativas legales en materia de retención y declaración del
Impuesto al Valor Agregado (IVA).

En esta parte de nuestra investigación observamos otro aspecto


importante ya que el cincuenta por ciento (50%) del personal encuestado
considera que efectivamente aplica las normativas legales en materia de
declaración del impuesto y nuestro trabajo determina que realmente el
incumplimiento es mucho mayor y prácticamente en los distintos aspectos
que deben cumplir los contribuyentes establecidos en la ley. Como ya se ha
comentado encontramos incumplimientos en la fechas de los pagos, en los
libros, registro de compras y ventas, por lo que se hace necesario que la
empresa conozca y aplique oportunamente dichas normativas.

Ítem 6. ¿El personal que labora en la empresa Comercial Arichuna


S.A, cumple con los procesos de retención y declaración del IVA?

Cuadro 6.
Alternativa Porcent
Frecuencia aje
Si 3 50
No 3 50
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados


obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

43
50% 50%
SI
NO

Gráfico 6. Representación porcentual de la opinión de los encuestados


en relación a si el personal que labora en el Comercial Arichuna S.A, cumple
con los procesos de retención y declaración del (IVA).

De acuerdo a la gráfica 6 se puede determinar que el personal está


dividido en cuanto a sus respuestas si se cumple o no con los procesos de
retención y declaración de IVA. Se pudo verificar durante la investigación,
que las compras efectuadas según el libro analítico contable contra la
información presentada en el Libro de Compras no coincidían, encontrando
que algunas facturas de compras de un mes fueron declaradas en el mes
siguiente en que ocurrió la operación y, en menor grado, se detectaron
compras que no fueron declaradas. En este primer caso se recuperaron los
créditos fiscales en el mes siguiente y, en el segundo caso, los créditos
fiscales no fueron recuperados.
Es de importancia que la empresa inicie un proceso de capacitación en
materia de declaración de impuesto para contribuyentes especiales a fin de
minimizar los errores existentes y mejorar continuamente la gestión contable
interna.

Ítem 7. ¿La empresa Comercial Arichuna S.A lleva un control


documentado al momento de realizar el proceso de retención y
declaración del IVA?
Cuadro 7.
Alternativa Frecuencia Porcentaje
Si 2 33
No 4 67
No sabe/no responde 0 0
TOTAL 6 100%
Fuente: Datos de entrevista aplicada al personal

44
Con motivo de obtener una mejor visualización de los resultados
obtenidos, a continuación se presenta el gráfico, producto de los datos
arrojados por el cuadro anterior.

33%

SI
67% NO

Gráfico 7. Representación porcentual de los encuestados en relación a


si en el Comercial Arichuna S.A se lleva un control al momento de realizar el
proceso de retención y declaración del (IVA).

Por otra parte se efectuaron algunas verificaciones en cuanto al control


documentado al momento de realizar el proceso de retención y declaración
del IVA. Sobre este particular se determinó que el mismo está centrado en la
emisión correlativa del comprobante de retención el cual debe llevarse en
forma estricta, sin embargo, observamos que el personal está consciente de
que este control no se lleva en forma estricta en cuanto a fechas y
numeración, ya que en principio las facturas deben recibirse y proceder a su
contabilización. En ese mismo momento deben ser objeto de retención del
75% del IVA y emitirse dicho comprobante.
Observamos que en algunas facturas no se les practico la retención y en
algunos casos la falta de continuidad o repetición en la numeración.

Deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes


Especiales que deben cumplir la empresa Comercial Arichuna, S.A.,
como agente de retención del IVA.

Obligaciones tributarias a los cuales debe estar sujeta el Comercial


Arichuna como agente de retención del IVA, de acuerdo a la Providencia
Administrativa SNAT/2005/0056:

45
 Presentar Declaraciones y efectuar pagos a los que haya lugar por
concepto de tributos, multas, intereses y demás accesorios, exclusivamente
en el lugar indicado en la respectiva notificación, únicamente por medios
electrónicos.
 Presentar declaraciones y pagos de dicho impuesto por medio del
Portal Fiscal, mediante forma IVA 30 declaración y pago del Impuesto al
Valor Agregado.
 Presentar y pagar las declaraciones del Impuesto al Valor Agregado
según el Último digito del número de Registro Único de Información Fiscal,
dentro de los plazos establecidos.
 Tener los certificados electrónicos de recepción de las declaraciones
del Impuesto al Valor Agregado IVA por Internet, de cada periodo declarado.
 Presentar y pagar las retenciones de Impuesto al Valor Agregado en
las fechas indicadas en el calendario publicado anualmente por el Servicio
Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT),
únicamente por medios electrónicos.
 Retener Impuesto al Valor Agregado a sus proveedores que sean
contribuyentes ordinarios de dicho impuesto.
 Retener el setenta y cinco por ciento (75 %) del impuesto causado.
 Retener el cien por ciento (100 %) del impuesto causado en los casos
de que:
 El monto del impuesto no esté discriminado en la factura; en este caso
la cantidad a retener será equivalente a aplicar la alícuota impositiva
correspondiente sobre el precio facturado.
 La factura no cumpla con los requisitos y formalidades dispuestos en la
Ley del Impuesto al Valor Agregado.
 El proveedor no esté inscrito en el Registro de Información Fiscal (RIF).
 Los datos del registro no coincidan con los indicados en la factura.

46
 Emitir Facturas, órdenes de entrega o guías de despacho, notas de
débito y notas de crédito cumpliendo con las disposiciones establecidas.
 Llevar libros auxiliares de compras y ventas mediante medios
electrónicos, de manera ordenada y sin atraso cumpliendo con las
disposiciones legales establecidas en el Reglamento del Impuesto al Valor
Agregado.
 El contribuyente debe de estar inscrito en el Portal Fiscal
http://www.seniat.gov.ve, conforme a las especificaciones establecidas por el
SENIAT y poseer un Certificado de Inscripción en el Portal
 Presentar a través del Portal Fiscal una declaración informativa de las
compras y de las retenciones practicadas durante el periodo
correspondiente, siguiendo las especificaciones técnicas para la carga de la
misma establecidas en el referido Portal.
 Entregar copia de la factura al adquiriente del servicio.
 Presentar declaraciones informativas en los casos en que no se
hubiesen efectuado operaciones sujetas a retención.
 Emitir y entregar a los proveedores un comprobante por cada
retención de Impuesto que se practique, el mismo deberá emitirse y
entregarse a más tardar dentro de los primeros tres (3) días continuos del
periodo de imposición siguiente.
 Emitir comprobantes de retención bien sea por medios electrónicos o
físicos cumpliendo con las disposiciones legales establecidas en la
Providencia Administrativa Nº SNAT/2005/0056.
 Registrar en el libro auxiliar de compras y ventas la respectiva
retención en el Periodo que corresponda.
 Conservar los comprobantes de retención o un registro de los mismos
y exhibirlos a requerimiento de la Administración Tributaria.

47
 Conservar en buen estado los comprobantes de las compras y ventas
durante un plazo de cuatro (4) años, tal como lo establece el Código
Orgánico Tributario.
 Exhibir documentos, libros y registros cuando lo requiera la
Administración Tributaria.

El Contribuyente como consecuencia de la operación de un negocio no


solo se encuentra obligado al pago de los tributos sino que además está
obligado al cumplimiento de una serie de deberes formales, que tienen la
finalidad de lograr un efectivo control fiscal por parte de la Administración
Tributaria.
En la siguiente figura se demuestra lo que de acuerdo al Código
Orgánico Tributario, son los deberes de los contribuyentes.

Figura 1. Deberes de los Contribuyentes. Fuente: Código Orgánico


Tributario (2001).

Ahora bien, en relación a las obligaciones legales por parte de los


contribuyentes se tienen las siguientes:

48
Cuadro 8. Obligaciones legales generales de la empresa Comercial
Arichuna, S.A de acuerdo a la Providencia administrativa N°
SNAT/2005/0056 en la cual se designan Agentes de Retención del IVA.

OBLIGACIÓN DESCRIPCIÓN
LEGAL
Registro de la Organismos ante los cuales debe de estar
Empresa inscrita. Presentar Acta Constitutiva ante el
Registro respectivo, Publicar Documento
constitutivo en periódicos especializados.
Inscripción Seniat
Inscripción Alcaldía
Inscripción Ivss
Inscripción Inces
Inscripción Mintra
Inscripción RPVH
Otros Organismos que establezcan las leyes
Registro de Libros Principales Libros – Requisitos
Libros Legales
Libros Auxiliares
Libros Laborales.
Diario, Mayor
(Solo un mes de atraso – con su respectivo
RIF)
Inventario (EEFF)
Actas de Asamblea de Accionistas
Actas de la Junta de Administradores:
Razón Social de la empresa, Nº de Rif, é
identificación del libro y sus respectivas firmas.
LIBROS AUXILIARES
Requeridos por el COT, LISLR, RLISLR, LIVA,
RLIVA
Libros de Control Fiscal, Ajuste por Inflación
Fiscal
Libro de Inventario de Mercancías
Entradas y salidas, retiros y autoconsumo
indicando volúmenes y valores
Libros y/o Relación de Compras y Ventas
Contribuyentes Ordinarios y Especiales
Contribuyentes Formales

49
Cuadro 9. Obligaciones Legales de la empresa Comercial Arichuna, S.A,
de acuerdo a la Providencia administrativa N° SNAT/2005/0056 en la cual se
designan Agentes de Retención del IVA.

OBLIGACIÓN DESCRIPCIÓN
LEGAL
Registro de LIBROS LABORALES
Libros Libro de Vacaciones
Nombre, Cedula de Identidad, Salario, bono
vacacional,
Fecha de Empleo, Fecha derecho Vacaciones,
fecha de salida,
Fecha de Reintegro, Tiempo Disfrutado.
Libro de Horas Extras
Nombre, Cedula de Identidad, Salario, fecha, hora
de inicio, hora final, horas acumuladas, motivo, monto
de la Hora Extra
Registros Adecuado registro de las transacciones atendiendo
Contables lo
establecido en las leyes, convenios y/o políticas de
la empresa
Documentos Registro de Información Fiscal (RIF) Actualizado
exhibidos Ultima Declaración Definitiva de Rentas
Licencia de Industria y Comercio
Documento de Inscripción ante el MINTRA
Horario de Obreros y Empleados (sellado y firmado
por el MINTRA, señalando las horas y días de
descanso)
Registro y Autorización de Licores (sólo si aplica)
Permiso Sanitario del Local (ssa)
Inspección de Bomberos (ssa)
Alcaldía Inscripción de la empresa para obtener Licencia de
Actividades Económicas
Obtener permiso para aviso comercial
Obtener Informe sobre Permisología emitido por el
Cuerpo de Bomberos
Declaración Presentar declaraciones definitivas y y/o estimadas
de Ingresos Brutos Anuales de acuerdo a la actividad de
la empresa.
Las fechas de Declaración y los porcentajes de
impuestos a aplicar serán fijados en las Ordenanzas
Municipales de cada Municipio.

50
Para la retención del IVA, el impuesto retenido debe enterarse en los
plazos establecidos en el calendario publicado por la administración tributaria

 Retenciones a personas Naturales

 Entregar a los trabajadores en el mes de enero de cada año, relación


contentiva de total del monto pagado y de los impuestos retenidos.
 Emitir y entregar al proveedor el Comprobante por cada retención
practicada. Cuando el Agente de Retención realice más de una operación
quincenal con el mismo proveedor, podrá optar por emitir un comprobante
donde relacione todas las retenciones efectuadas en ese periodo, el cual
debe ser entregado dentro de los 3 primeros días continuos del periodo de
imposición siguiente.
 Si el Agente de Retención no entrega el comprobante de Retención ó
lo entrega con retardo será sancionado – Art. 107 COT

 Retenciones a Personas Jurídicas

 Los comprobantes de Retención deben registrarse en el Libro de


Compras (Agente de Retención) en el periodo que fueron emitidos y para el
Vendedor – Libro de Ventas – en el periodo que fueron recibidos.
 Presentar a la administración tributaria, a través del portal del Seniat,
la Relación mensual de Retenciones, tanto de sueldos y salarios como por
pagos realizados a proveedores.
 Los contribuyentes ordinarios deben presentar la Declaración del IVA
y pagar si es el caso, durante la primera quincena del mes siguiente al
periodo.

51
 Deberes formales que la empresa Comercial Arichuna, S.A debe
cumplir.

 Proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria información


relativa a cambios en el domicilio fiscal o actualizaciones de los registros.
 Emitir Facturas o documentos equivalentes de acuerdo a la
Providencia Administrativa vigente.
 Presentar declaraciones y comunicaciones en los plazos legalmente
establecidos.
 Llevar libros y registros contables especiales
 Permitir el control de la Administración Tributaria.

 Deberes materiales que la empresa Comercial Arichuna, S.A debe


cumplir.

Retener y Enterar el Impuesto al Valor Agregado: Mediante designación


de la Administración Tributaria, la empresa evaluada, fue designada Agente
de Retención del Impuesto al Valor Agregado, razón por la cual tienen como
obligación retener impuesto a sus proveedores que sean contribuyentes
ordinarios de este impuesto.
Cabe resaltar que dicho porcentaje de retención será del setenta y cinco
por ciento (75 %) del impuesto causado, y en algunos casos el monto a
retener será del cien por ciento (100%) del impuesto causado en los casos
cuando: la factura no cumpla con los requisitos y formalidades legales
exigidos por la ley, que el proveedor no esté inscrito en el Registro de
Información Fiscal, o en los casos de que los datos del registro no coincidan
con la factura emitida e igualmente cuando el monto del impuesto no esté
discriminado en la factura.

52
Factores internos y externos que afectan el desarrollo de la gestión
del procedimiento de retención y declaración del IVA por parte de la
empresa Comercial Arichuna S.A.

Para la identificación de los factores internos y externos que afectan el


desarrollo de las gestiones de retención y declaración del impuesto IVA, se
procedió utilizar la técnica de observación directa y el block de notas como
instrumento de recolección de datos para recoger la información necesaria
de las cuales se pudo revelar las fortalezas, debilidades, oportunidades y
amenazas.

Fortalezas:

 Guías de despacho, notas de débito y notas de crédito se encuentran


apegados a las normativas.
 Existe iniciativa por parte del contador para mejorar la gestión contable
referente al proceso de retención de IVA.
 El contador está dispuesto a capacitar al personal encargado de los
registros en cuanto al proceso de retención y declaración de IVA, para evitar
futuras sanciones.
 La gerencia de la empresa Comercial Arichuna, S.A se encuentra
dispuesta a cambios para la mejora de sus gestiones, para la mejorar
productividad y evitar sanciones por incumplimiento del procedimiento
referente a la retención y declaración de IVA.
Recordando que las fortalezas constituyen elementos internos (positivos)
al proceso que se encuentra en análisis, pueden ser utilizadas para el
establecimiento de estrategias que permita la maximización de las fortalezas
y oportunidades que se puedan presentar, en función de las debilidades y
amenazas. Las fortalezas en el ámbito contable radican en el hecho de que

53
una vez identificadas se pueden establecer acciones para maximizarlas,
potenciándolas para reducir el impacto que pudiera tener las debilidades.

Debilidades

 No se llevan correctos programas de pago en cuanto al calendario de


Contribuyentes Especiales, causado por el cambio en el proceso de
retención y declaración de IVA.
 El incumplimiento de acuerdo a la puntualidad en la fecha de las
declaraciones de IVA, generando así las determinadas sanciones
 La falta de un funcionario o empleado que realice una auditoría interna
o una revisión periódica del proceso de declaración de IVA, dificulta un
proceso sin errores.
 Ausencia de un manual de procedimientos en materia de retención y
declaración de IVA.
 Inconsistencia de la empresa en cuanto a llevar un control de
comprobantes de retención, emisión de facturas y contabilización de los
registros contables referentes a la retención de IVA, por parte de los
empleados en el proceso de retención y declaración de IVA a los
proveedores.
 La empresa Comercial Arichuna, S.A., se encuentra en uso del
software contable SAINT, que ya se encuentra desactualizado.

Oportunidades.

 Gran cantidad de empresas capacitadoras en el área contable que


pueden adiestrar al personal en cuanto a los registros y su preparación.
 Universidades que brindan gran cantidad de estudiantes, que bajo la
figura de pasantes/tesistas, pueden desarrollar proyectos de mejoras.

54
 Nuevos profesionales emergentes, que pueden ser potencialmente
contratados para llevar las gestiones relacionadas a los registros de compra
y venta de los contribuyentes especiales para la declaración del IVA.
 El portal web del SENIAT, posee la información y guías necesarias
para el desarrollo de las gestiones, lo que facilita el proceso

Amenazas

 Las sanciones por incumplimiento a las normativas referentes a las


retenciones de IVA, podría generar pérdidas monetarias que reduzcan la
productividad de la empresa Comercial Arichuna, S,A.
 El cierre temporal de la empresa Comercial Arichuna, S.A, causaría
pérdidas en el flujo de caja, debido a que la empresa estando cerrada, tiene
que pagar la nómina de sus empleados, el alquiler del local, agua, luz y
demás servicios básicos, sin generar ningún ingreso.
 El sistema de retención y declaración de IVA ha cambiado en diversas
ocasiones. Esto puede traer como consecuencia retraso el desarrollo de las
gestiones llevadas a cabo por las empresas designadas como agentes de
retención debido a que no hay oportunidad de acostumbrarse a un mismo
procedimiento en cuanto a la declaración y retención del IVA durante un
tiempo prolongado, para que exista un control más efectivo en dicho proceso
por parte de la Administración Tributaria

Descripción de las sanciones por incumplimiento de los deberes


formales y materiales del IVA del Comercial Arichuna, S.A como
Contribuyente Especial.

A continuación se presentan las sanciones por incumplir con aspectos


relacionados a la retención del IVA en la empresa Comercial Arichuna, S.A.

55
Cuadro 10. Infracciones y sanciones establecidas en el Código Orgánico
Tributario venezolano (COT,2001):
SANCIONES MONTO
Por no retener 100% del Tributo no retenido
Retener cantidades 50 % del Tributo no retenido
menores
Enteramiento al Fisco 50% del Tributo retenido
fuera de los Lapsos
establecidos
No entregar el 30 U.T
Comprobante de Retención
Omitir la presentación a la 50 U.T.
Admón Tributaria Municipal
de: Comprobantes de
Retención, Resumen en
medios magnéticos de las
retenciones efectuadas

Infracciones y Sanciones a los Agentes de Retención de acuerdo al


Código Orgánico Tributario (2001)

- Omisión de retener o percibir: 100% - 300% del tributo no retenido o no


percibido (Art. 112 COT)
- Retención o percepción menor a la legal: 50% - 150% por retener o
percibir menos de lo que corresponde.
- No enterar las cantidades retenidas obteniendo para si o para un
tercero un enriquecimiento indebido, será penado con prisión de dos (2) a
cuatro (4) años (Art.118 COT)
- No enterar las retenciones dentro de los Plazos establecidos, será
sancionado con multa equivalente al 50% del monto retenido por cada mes
de retraso en su enteramiento, hasta un máximo de 500% del monto de
dichas cantidades, sin perjuicio de los intereses monetarios correspondientes
(Art. 113).

56
Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y
deberes formales de la empresa Comercial Arichuna, S.A, como
Contribuyente Especial.

a. Debido a los incumplimientos encontrados en los libros contables, por


la cual el SENIAT acentúa las sanciones basándose en la ley del IVA, la
empresa Comercial Arichuna, S.A, debe crear un fondo para contingencias
tributarias, por así señalarlo, para que no afecte sus operaciones y
crecimiento ya que los incumplimientos ocurridos originaran varias multa e
intereses de mora cuyas notificaciones y planillas recibirán más adelante.
b. La directiva de la empresa Comercial Arichuna, S.A, debe estar al
tanto de las charlas que vayan a ser emitidas por el SENIAT en base a los
procedimientos tributarios referentes a los agentes de retención. De esta
manera, la empresa puede enviar de manera individual a cada empleado de
los departamentos de administración y contabilidad para el asesoramiento y
capacitación en materia de Contribuyentes Especiales. En este sentido, la
empresa Comercial Arichuna, S.A, podrá ir disminuyendo los errores,
enmendar los ya cometidos y proveer información importante al entorno
laboral en los departamentos antes mencionados.
c. En los departamentos de administración y contabilidad de la empresa
Comercial Arichuna, S.A, deben rotar las funciones de los empleados, para
lograr una igualdad inmersa en los procedimientos basados en las
retenciones y declaración de IVA entre ellos. Esto resulta efectivo ya que con
esta técnica se lograra que los empleados aprendan a realizar otras
actividades además de lo que ya realizan y por ende todos los empleados
conozcan sus deficiencias, las enmienden y no se produzcan errores como
los cometidos en cuantos a los procesos de retención y declaración y evitar
así nuevas sanciones.
d. Elaboración de una cartelera informativa en donde se encuentren
publicadas temas relacionados al proceso de retención y declaración de IVA,

57
como lo es el calendario de Contribuyentes Especiales, fechas pautadas
para charlas del SENIAT, actualización sobre las vigencias de leyes tales
como IVA, ISLR e Impuesto Municipales.
e. Adquirir por parte la empresa, nuevos software o realizar mejoras a los
que ya poseen, para la tecnificación de las operaciones comerciales que
realizan, con lo cual se permitiría mayores controles y mejores desempeños
por parte del personal de los departamentos administrativos-contables.

58
CAPITULO V.
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

CONCLUSIONES

De conformidad con el análisis realizado a través de la aplicación de las


técnicas e instrumentos de recolección de datos, y en base a las
obligaciones y deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de
retención, surgen las siguientes conclusiones en acuerdo a los objetivos
específicos planteados:
- El primer objetivo específico es referente a la situación actual del
proceso de retención y declaración de IVA realizado por la empresa
Comercial Arichuna, S.A, en el que se concluye que a través de la aplicación
de una entrevista no estructurada en a la empresa Comercial Arichuna S.A,
se determinó que existen situaciones problemáticas generadas, no solo por
la nueva designación como agente de retención, sino, al desconocimiento
del personal en cuanto al proceder de dichos procedimientos.
En los resultados obtenidos de la aplicación de la entrevista no
estructurada se concluyó que el incumplimiento de la programación para la
retención y declaración del IVA se debió a que en la empresa no existe un
manual actualizado en base a las retenciones y declaraciones de IVA,
ocasionando esto, un incumplimiento parcial de normativas y leyes del
mencionado proceso. Además en la empresa se encontraba parcialmente
actualizado el registro de compra y venta para la declaración del IVA.
En este mismo sentido, la empresa Comercial Arichuna S.A, prestó su
apoyo para observar de manera directa los errores en los procedimientos
mediante la exposición de los libros de compra y venta, facturas emitidas a

59
proveedores, en donde se detectaron desviaciones orientadas a: descontrol
en el número de seguimiento, errores de cálculos, errores en el porcentaje de
retención a proveedores, y documentación no apegada a las normativas
como: facturas de diversos proveedores.
- De acuerdo al segundo objetivo específico referente a identificar los
deberes formales y obligaciones legales de los Contribuyentes Especiales
como agentes de retención de IVA, se concluyó que:
La empresa Comercial Arichuna S.A, en cuanto a las obligaciones
tributarias, debe:
 Presentar las declaraciones y efectuar los pagos referentes al IVA,
presentar los comprobantes de pago de retención por parte de los
proveedores, a través de medios electrónicos, tal como el CD-ROM.
 Presentar las declaraciones y pagos de las retenciones de IVA, a
través de la forma IVA 30, por medio del Portal del SENIAT.
 Realizar las declaraciones y pago del IVA, en la fecha correspondiente,
según al Calendario de Contribuyentes Especiales, de acuerdo al último
digito del RIF de la empresa. En el caso la empresa Comercial Arichuna es el
1, (Ver anexo 3).
 Retener el 75% del impuesto causado a los proveedores de la
empresa, y retener el 100 % en caso de que la operación no esté sujeta a lo
que indique la ley del IVA.
 Presentar ante el Portal del SENIAT, la declaración informativa de
compras y retención practicadas durante el periodo en que se realicen, en
formato TXT, el día que corresponda según el calendario de Contribuyentes
Especiales. (Ver anexo 3)
La empresa Comercial Arichuna S.A debe, en cuanto a las obligaciones
legales debe:
 Tener actualizados y en orden, todos los registros de la empresa, tales
como las inscripciones del; SENIAT, de la alcaldía, del Instituto Venezolano
de Seguro Social (IVSS), Instituto Nacional para la Capacitación Empresarial

60
Socialista (INCES), Ministerio del Trabajo, y los demás organismos que
establezcan las leyes.
 Tener a disposición, en orden y actualizados, los libros diario, mayor,
auxiliares, el libro de accionistas, la acta de la junta de Administradores,
razón social de la empresa, RIF, entre otros registros exigidos por la Ley de
IVA.
 Tener actualizados los permisos municipales de sanidad, bomberos y
la licencia de comercio.

- De acuerdo al tercer objetivo específico referente a la identificación de


los factores internos y externos que afecta el proceso retención y declaración
del IVA de la empresa Comercial Arichuna, S.A, se concluyó lo siguiente:
En base a las fortalezas: existen registros como las órdenes de entrega,
los libros diarios, mayores y auxiliares, que se encuentran apegados a las
normativas del IVA, y existe iniciativa por parte de los contadores para
mejorar sus gestiones. Esto puede generar una serie de estrategias que
proyecten a los departamentos de administración y contabilidad a realizar los
procedimientos apegados íntegramente a la leyes ya sea del IVA, como
también se trate del ISLR.
No obstante también se determinaron las siguientes debilidades: existen
registros en el libro de compras y ventas desactualizados, en algunos casos
no se lleva un número de control requerido para la contabilización de los
procedimientos de retención a los proveedores.
En cuanto a las oportunidades de la empresa Comercial Arichuna, S.A.,
se concluyó que es necesario la presencia y estadía de pasantes y/o tesistas
que tengan un conocimiento propicio en base a las retenciones y
declaraciones de IVA, así como también la contratación de nuevos
profesionales especializados en el área tributaria.
En cuanto al factor amenaza en la gestión de la empresa Comercial
Arichuna, S.A., concluyó que, un cierre temporal por sanciones debidas al

61
incumplimiento en los procedimientos de retención y declaración de IVA, lo
que puede generar una serie de problemas a corto y mediano plazo,
causando problemas de liquidez y en la rentabilidad en la empresa

- De acuerdo al cuarto objetivo específico, donde se hace referencia a la


determinación de las sanciones por incumplimiento en relación al proceso de
retención y declaración se concluye que:
Omitir retenciones, declarar impuestos extemporáneos, enriquecimiento
ilícito, no declarar y presentar información que no concuerde con lo que se
registre en los libros, son motivos necesarios para que la Administración
Tributaria multe a la empresa Comercial Arichuna, S.A., como agente de
retención.

- Para finalizar y cumplir con el quinto objetivo, en acuerdo a las


estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y deberes de
los Contribuyentes Especiales como agentes de retención en la empresa
Comercial Arichuna S.A., se concluyó lo siguiente:
La empresa no posee un fondo destinado a imprevistos tributarios, cada
vez que el SENIAT emite una sanción por incumplimiento de las obligaciones
y deberes como agente de retención. Considerando esto, la empresa tiene
que responder y recurrir de sus propios ingresos para solventar esta
situación.
Cabe destacar que la empresa Comercial Arichuna, S.A., no tiene al
personal de administración y contabilidad, exceptuando al contador,
adiestrado para cumplir con las obligaciones y deberes en cuanto a las
retenciones de IVA.
Por último, en los departamentos de administración y contabilidad de la
empresa caso de estudio, ha venido utilizando el software contable SAINT,
por la cual a través de ella, realiza todos los procesos contables, desde hace
unos años, y aún no la ha actualizado.

62
RECOMENDACIONES

Para finalizar el análisis antes planteado que define la elaboración de


este Trabajo de Grado, es necesario que se consideren las
recomendaciones que a continuación serán expuestas de acuerdo a las
conclusiones:

 Incumplimiento de la programación para las retenciones y


declaraciones de IVA.

La empresa Comercial Arichuna, S.A., debe orientar acciones de mejora


en el cumplimiento de la programación de la retención y declaración del IVA,
elaborando un manual de procedimiento que se encuentre actualizado en
materia de obligaciones y deberes de IVA y que este a la disposición de todo
el personal que labore en los departamentos de administración y
contabilidad, dado que esto garantizará que en el momento de la
fiscalización realizada por el SENIAT, no existan no conformidades y se
eviten sanciones.
Otro punto importante a destacar es mantener actualizados todos los
documentos operativos pertinentes a las retenciones de IVA, tales como el
libro de compra-venta, comprobantes de retención, registro de facturas, las
declaraciones de IVA, entre otras.

 Obligaciones y deberes como agentes de retención de IVA.

Es importante destacar, que la empresa Comercial Arichuna, S.A, posea


en los departamentos de administración y contabilidad, un resumen detallado
sobre las principales y más importantes obligaciones y deberes como
Contribuyente Especial, ya que esto producirá un avance importante en el
cumplimiento de estos deberes y obligaciones, reduciendo la cantidad de

63
sanciones hechas por el SENIAT, encontrando de esta manera una solvencia
tributaria plena.

 Factores internos y externos que afectan el proceso de retención


y declaración de IVA a la empresa Comercial Arichuna, S.A.

En función a la evaluación de los aspectos internos y externos incidentes


en el proceso estudiado, se recomiendan generar estrategias que orienten a
capacitar al personal involucrado en las gestiones relacionadas al proceso de
retención y declaración de IVA, tales como el registro de compra y venta de
los Contribuyentes Especiales para la declaración del IVA, a fin de evitar
sanciones por incumplimiento en el marco de la ley de IVA.
Contratar bajo la figura de pasantes o tesistas, estudiantes de
licenciatura en contabilidad, a fin de desarrollar proyectos de mejoras en las
gestiones de retención y declaración de IVA, para que generen un marco de
nuevos proyectos y estrategias que puedan ser de gran utilidad a la empresa
caso de estudio. Y exigir a proveedores que la facturación se realice
apegada a la normativa establecida por la ley del IVA, de esta forma
minimizar las incidencias relacionadas a las sanciones.

 La determinación de sanciones por incumplimiento en relación al


proceso de retención y declaración de IVA.

El SENIAT, debería simplificar un documento que contenga el resumen


de las obligaciones legales, deberes formales y sanciones potenciales por
incumplimiento para los contribuyentes especiales, a fin de facilitar el
conocimiento en materia de retención y declaración de IVA y evitar
situaciones que generen el incumplimiento del proceso. En este sentido, los
directivos encargados de dirigir los departamentos de administración y
contabilidad de la empresa Comercial Arichuna, S.A., deben comprometerse

64
a mantener al tanto a sus subordinados de las obligación y deberes como
Contribuyentes Especiales. Ya que les será de mucha utilidad al momento de
practicar los procedimientos tributarios en materia de declaración y retención
de IVA.

 Estrategias para mejorar el cumplimiento de las obligaciones y


deberes de los Contribuyentes Especiales como agentes de retención.

Es importante que la empresa destine un fondo para futuras


contingencias tributarias, ya que esto permitirá un soporte en la planificación
financiera, en caso de una sanción que pueda incluir intereses de mora, en
un momento que la empresa no pueda cubrir. Esto evitaría que la empresa
Comercial Arichuna, S.A, pueda verse en amenaza en su posición
financiera.
Otro aspecto importante a destacar, es que teniendo en uso un fondo
destinado a cubrir imprevistos en el marco tributario, la empresa caso de
estudio, puede destinar los recursos a otros proyectos de su interés.
Es de suma importancia que la empresa Comercial Arichuna, S.A,
financie a los empleados en su capacitación y adiestramiento en el marco de
las obligaciones y deberes como agentes de retención de IVA, para que de
esta manera se logre contrarrestar la cantidad de sanciones y multas por su
incumplimiento.
En este mismo orden de ideas, cabe destacar que la empresa Comercial
Arichuna, S.A., necesita aplicar técnicas que integren las funciones de los
empleados dentro de los departamentos de administración y contabilidad, de
esta manera, se buscará reducir el nivel de incumplimiento de las
obligaciones y deberes como agentes de retención de IVA.
Finalmente, se recomienda a la empresa actualizar el software contable-
administrativo para que los procedimientos tributarios en materia de retención
y declaración de IVA, sea realicen de manera sencilla y por ende disminuyan

65
los riesgos de incumplimientos por parte los empleados del Comercial
Arichuna, S.A.

66
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

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metodología científica. Editorial Episteme. Caracas.

Balestrini, Mirian (2002). Como se elabora el proyecto de Investigación.


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especiales. Tesis de Grado UNEG. Puerto Ordaz

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Gerenciales. Editorial Red Contable Publicaciones. Caracas,
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Tesis de Grado UNEG. Puerto Ordaz.

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Gaceta Oficial Extraordinaria de la República Bolivariana de Venezuela


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Gaceta Oficial N° 5.908 (2009). Constitución de la República Bolivariana


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Gaceta Oficial de la República Bolivariana de Venezuela N° 5770 (2007).


Ley de Impuesto al Valor Agregado. Caracas. Venezuela

Garay, Juan (2003). Ley de Impuesto Sobre la Renta de 1.999. Ediciones


Juan Garay. Caracas, Venezuela.

Gómez, Gilberto. (2005), Control de Gestión Empresarial. Mc Graw Hill,


Tercera Edición, México

67
Hernández, Roberto; Fernández, Carlos y Baptista, Pilar. (2003).
Metodología de la Investigación. 3ª Edición. McGraw-Hill
Interamericana. . México

Horngren & Harrison (2009). Origen y Evolución de la Contabilidad:


Ensayo histórico, 5ta ed., México, Editorial Trillas

Koontz, Harold. (2002) Administración. México. Mc Graw Hill.

Méndez, Carlos. (2005). Metodología. Diseño y Desarrollo del Proceso


de Investigación (3ª ed). Colombia. Mc. Graw Hill.

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declaración de impuestos contribuyentes especiales de la empresa
Construcciones y Contratos (CONYCON), C.A. de Puerto Ordaz,
estado Bolívar. Tesis de Grado. Universidad “Gran Mariscal de
Ayacucho”. Puerto Ordaz.

Providencia Administrativa mediante la cual se designan a los


Contribuyentes Especiales como Agentes de Retención del Impuesto
al Valor Agregado N° SNAT/2005/0056 de fecha 27 de enero de
2005.

Providencia Administrativa N° 0591. Providencia que establece las


normas generales de emisión de facturas y otros documentos.

Pérez, Andrés. (2009). Guía Metodológica para Anteproyectos de


Investigación. 3ra. Edición. Fedupel. Caracas. Venezuela.

Sabino, Carlos. (2000). Como hacer una Tesis. Editorial Panapo.


Caracas.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.


(SENIAT 2005). Impuesto al Valor Agregado, definiciones básicas,
fundamento legal y reglamentario y reseña histórica. Caracas.
Venezuela.

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.


(SENIAT 2010). Contribuyentes y responsables: agentes de
retención. Caracas. Venezuela

Tamayo, Mario y Tamayo (2003). Metodología de la Investigación,


México. Mc. Graw Hill Editores.

68
Universidad Pedagógica Experimental Libertador. (2006). Manual de
Trabajos de Grado de especialización y Maestría y tesis doctorales
(4ª ed.). Caracas-Venezuela: FEDEUPEL.

Weiers, Richard (1999). Metodología de la Investigación, Primera Edición


Prentice-Hall, México.

Referencias Electrónicas

Sabino, C. (2003). El proceso de investigación. Libro digital. Disponible


en: http://paginas.ufm.edu/Sabino/PI.htm

Portal del Seniat (2012). Recuperado el 11 de septiembre de 2012.


Disponible en:
http://tibisay.seniat.gob.ve/somosseniat/botones/Glosario%20Tributar
io.pdf.

69
ANEXOS

70
ANEXO 1.

ENCUESTA TIPO CUESTIONARIO APLICADA AL PERSONAL

71
REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL DE GUAYANA
VICE-RECTORADO ACADÉMICO
COORDINACIÓN GENERAL DE PREGRADO
COORDINACION DE CONTADURIA Y CIENCIAS FISCALES
PROYECTO DE CARRERA CONTADURIA PÚBLICA

El presente anexo se aplica a los empleados de la empresa Comercial


Arichuna, S.A como parte del desarrollo de este Trabajo de Grado para optar
a la Licenciatura en Contaduría Pública, en el que se utiliza esta encuesta
tipo cuestionario con respuestas de tipo dicotómicas, como técnica de
recolección de datos, para conocer las respuestas de los empleados del
departamento de administración y contabilidad, guardando la
confidencialidad de los comentarios emitidos.

1.- En la empresa Comercial Arichuna S.A llevan un correlativo exacto


de los expedientes de pagos?
SI____ NO____
2.- En el Comercial Arichuna S.A realizan la declaración del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) en la fecha calendario que exige el SENIAT?
SI____ NO____
3.- Existe una revisión periódica del proceso de declaración del
Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI____ NO____
4¿El Comercial Arichuna S.A, existen lineamientos documentados para
las gestiones de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)?
SI____ NO____
5.- ¿Se aplican los procesos en las normativas legales en materia de
retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado (IVA)?
SI____ NO____

72
6.- ¿El personal que labora en el Comercial Arichuna S.A, cumple con
los procesos de retención y declaración del Impuesto al Valor Agregado
(IVA)?
SI____ NO____
7.- ¿En el Comercial Arichuna S.A se lleva un control documentado al
momento de realizar el proceso de retención y declaración del Impuesto al
Valor Agregado (IVA)?
SI____ NO____

73
ANEXO 2.

VALIDEZ Y CONFIABILIDAD

74
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN DEL EXPERTO

En calidad del experto se emitirá un juicio respecto al instrumento


elaborado con el fin de recoger datos en relación a una investigación que se
viene adelantando sobre el desarrollo de un ANÁLISIS DE LAS
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA EN VENEZUELA.

Una vez leídas las interrogantes contentivas en el cuestionario, favor


marcar con una “X” si se encuentra de acuerdo o no con la formulación de
dicha interrogante.

Pregunta Acuerdo OBSERVACIONES


S
SI NO
1 X
2 X
3 X
4 X
5 X
6 X
7 X
8 X
9 X

Nombre Apellido -------------------- --------------------

Profesión --------------------

____________________________
Firma

75
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN DEL EXPERTO

En calidad del experto se emitirá un juicio respecto al instrumento


elaborado con el fin de recoger datos en relación a una investigación que se
viene adelantando sobre el desarrollo de un ANÁLISIS DE LAS
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA EN VENEZUELA.

Una vez leídas las interrogantes contentivas en el cuestionario, favor


marcar con una “X” si se encuentra de acuerdo o no con la formulación de
dicha interrogante.

Pregunta ACUERDO OBSERVACIONES


SI NO
1 X
2 X
3 X
4 X
5 X
6 X
7 X
8 X
9 X

Nombre Apellido -------------------- --------------------

Profesión --------------------

____________________________
Firma

76
INSTRUMENTO DE VALIDACIÓN DEL EXPERTO

En calidad del experto se emitirá un juicio respecto al instrumento


elaborado con el fin de recoger datos en relación a una investigación que se
viene adelantando sobre el desarrollo de un ANÁLISIS DE LAS
OBLIGACIONES Y DEBERES DE LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
COMO AGENTES DE RETENCIÓN DE IVA EN VENEZUELA.

Una vez leídas las interrogantes contentivas en el cuestionario, favor


marcar con una “X” si se encuentra de acuerdo o no con la formulación de
dicha interrogante.

Pregunta ACUERDO OBSERVACIONES


SI NO
1 X
2 X
3 X
4 X
5 X
6 X
7 X
8 X
9 X

Nombre Apellido -------------------- --------------------

Profesión --------------------

____________________________
Firma

77
ANEXO 3
CALENDARIO DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES
CORRESPONDIENTE AL COMERCIAL ARICHUNA COMO AGENTE
DE RETENCIÓN PARA EL AÑO 2012.

78
Fuente: Portal del SENIAT. Calendario de retenciones 2012.

79
ANEXO 4

COMPROBANTE DE RETENCIÓN DE IVA DONDE SE COMPRUEBA LA


FALTA DE SEGUIMIENTO EN LAS FACTURAS EMITIDAS.

80
Fuente: DPTO de Administración de la empresa Comercial Arichuna S.A

81

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