TERCER BIMESTRE

SEMANA 1
LEGISLACIÓN
Se considera la legislación como la fuente formal más importante en el derecho, Se define como el
conjunto o cuerpo de leyes que integran el Derecho positivo vigente en un Estado.  La legislación es
un proceso por el cual 1 o varios órganos del Estado formulan y promulgan determinadas reglas
jurídicas que observancia general las que dan el nombre específico de ley.

Se sostiene que la ley es la Manifestación de voluntad Del Estado emitida por los órganos a los que
Especialmente confía la Constitución la tarea de desarrollar la actividad legislativa.  Como
consecuencia, existen varias categorías de leyes, En primer lugar, se considera la Constitución
Política de la República de Guatemala, La ley de amparo, Ley de exhibición Personal y de
constitucionalidad, Ley de libre Emisión del pensamiento, Ley del órgano público, Ley electoral y
de partidos políticos; En segundo lugar se encuentran a las leyes ordinarias En las que se incluye la
ley del impuesto sobre la renta, Código Tributario, La ley del Impuesto al Valor agregado, La ley de
impuesto de timbres fiscales y papel sellado para protocolo, Así como los convenios y tratados
internacionales; Y en tercer lugar se encuentran los reglamentos, para concluir de definir que la
legislación es un proceso por el cual 1 o varios órganos del Estado formulan y promulgan
determinadas reglas jurídicas y de observancia general a las que se les da el nombre específico de
leyes y así tenemos que la ley es producto de la legislación. 

Resulta que el Derecho tributario nació ordinariamente de la ley, Para una ley fundamental, Es
decir, la Constitución que establece las bases de la obligación tributaria; Así tenemos que como
piedra fundamental constitucional del Derecho tributario el cual señala el principio de legalidad que
se refiere a que todo tributo tiene que tener como fundamento una ley que lo establezca.

Las normas que contemplan la actual Constitución y que deben ser consideradas cómo fuentes del
Derecho tributario se encuentran en Mercedes en los artículos de la Constitución Política de la
República de Guatemala, Artículo 12, 15, 24, 28, 30, 31, 42, 44, 73, 88, 92, 100, 117, 175, 183, 221,
239 y 243.

TRATADOS Y CONVENIOS
El maestro del derecho internacional Antonio Sánchez Bustamante, Considera el Tratado
internacional como el testimonio escrito de los acuerdos entre 2 o más personas jurídicas
internacionales con el objeto de crear, Confirmar, o extinguir derechos, Deberes, Relaciones
institucionales, Órganos, organismos o reglas de índole internacional o de un Uniformidad
legislativa y de protección individual. 

El Tratado y el Convenio Internacional, Ahora, similitudes y algunas diferencias, Siendo las más
notorias las siguientes: 
Que el Tratado los celebra el jefe del Estado y el Convenio, un órgano inferior (presidente y
ministros).
Tanto el Tratado como el Convenio para convertirse en ley de la República tiene que ser aprobado
por el Congreso de la República.

ACTIVIDAD 1.
 investigar un convenio de una empresa con sus trabajadores
(no importa el nombre de la empresa).

SEMANA 2
 REGLAMENTO

Gabino Fraga expone que el Reglamento es un conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e
impersonal, Expiden el órgano Ejecutivo en uso de la de una facultad propia y que tiene por objeto
facilitar la exacta observación de las leyes expedidas por el Organismo legislativo.

Las diferencias que se señalan o que existen entre la ley propia y el Reglamento son notariales y de
fondo, porque la ley es emitida por el organismo legislativo y el Reglamento por el organismo
Ejecutivo.

CÓDIGO DE COMERCIO

Articulo No. 2. Círculo dos comerciantes: Son comerciantes quienes ejercen en nombre propio y
con fines de lucro cualquier actividad que se refiere a lo siguiente: 

1. La industria dirigida a la producción o transformación de bienes y a la presentación

de servicios.
2. La intermediación en la circulación de bienes y a la prestación de servicios.
3. Banca, Seguros y finanzas.

Características del comerciante individual

1. Realizar actividades mercantiles.

2. Actividad Mercantil en nombre propio.
3. Su actividad Mercantil tiene como fin el lucro.
4. Debe contratar personal y tener la capacidad de pago.

A los comerciantes se les llama empresarios mercantiles. El fundamento legal de la intención de

lucro.
Existen auxiliares de comercios que son aquellas personas individuales o una actividad de
colaboración al comerciante (Individual o jurídico), Desenvuelve en su actividad dentro de la
esfera, especialmente Mercantil.

ACTIVIDAD 2.
 COPIAR LOS ARTICULOS 3, 4, 8, 10, 13, 52, 53, 54, 56, 58, 59, 61,
62.
 Semana III
ELEMENTOS DE LOS RECURSOS FINANCIEROS
Los elementos de los recursos financieros son los siguientes:

1. El Estado como sujeto de la Economía Pública.

2. Los medios económicos que el Estado recibe los cuales en un porcentaje son de
forma cautiva por medio de los tributos.
3. Las leyes Reguladoras previamente promulgadas principio de legalidad.
4. La aplicación de los recursos al cumplimiento del fin y necesidades del Estado.

CLASIFICACIÓN DE LOS RECURSOS PÚBLICOS

Según su clasificación objetiva se dividen en:

1. originarios.
2. Derivados.

Según la naturaleza del recurso se clasifican en:

1. Especie.
2. Por servicio
3. Dinerarios o monetarios. 

Según su carácter eventual o permanente Se clasifican en:

1. Ordinarios.
2. Extraordinarios.

Según clasificación subjetiva se clasifican en:

Recursos provenientes de bienes y actividades del Estado las cuales son:

1. Producción de bienes del Estado.
2. Empresas de servicios públicos.

Recursos provenientes del ejercicio de la soberanía o del poder

del imperio del Estado que afecta las actividades de los
particulares los cuales son:
 1. Tributos
2. Sanciones (Multas) fiscales.
3. Crédito Público y moneda.

Clasificación de los ingresos públicos según el presupuesto de

Ingresos públicos según el presupuesto de ingresos y egresos
del Estado:
El presupuesto de los ingresos y egresos del Estado de Guatemala en principio
comprende a dos grandes rubros que son ingresos corrientes e ingresos de capital los
que a su vez se dividen en.

Ingresos corrientes:
1. Tributarios.
2. Para tributarios.
3. No tributarios.
4. Transferencias corrientes.
5. Ingresos específicos.
6. Sector interno o externo.

ACTIVIDAD 3.
 Realiza un análisis de cómo quieres ver tú a Guatemala
en 5 años (aspecto económico, político).

 Realiza un video sobre la clasificación de los recursos

públicos. Debes de elegir la clasificación que más te
llame la atención o entiendas mejor. Ejemplo si hablas
de la clasificación según carácter eventual o
permanente debes de hablar de los 2 subtemas a los
cuales de divide.

Semana IV
Ingresos de capital:
Venta de activos o recuperación de capital: Ingresos corrientes: Son todas aquellas
fuentes de financiamiento que en forma regular son recibidas por entes del sector público
las cuales incrementan el activo del Estado sin crear un endeudamiento ni dar lugar a una
transferencia de bienes Patrimoniales por parte del ende que lo recibe.

En la actualidad en la contabilidad pública se le llama ingreso corriente al que proviene de

los impuestos o de entradas no recuperables y no están relacionados con reembolsos, ni
proceden de donaciones, ni venta de activos o de transferencias de fuentes no
gubernamentales.

Ingresos tributarios: son los originados en el ejercicio del poder del imperio
Que tiene el Estado para establecer gravámenes (impuesto del Estado para poder
agenciar fondos), con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Ingresos para-tributarios: Son los derivados en las prestaciones en dinero que

por sus características jurídicas no se consideran tributos, pero que tienen los mismos
efectos económicos que estos incluyen recursos y retenciones cambiarias, aportes para
revisión social, monopolios fiscales y otros ingresos.

Ingresos no tributarios: son los ingresos que se obtienen con el desarrollo directo
de una actividad o servicio mediante la explotación de su capacidad empresarial en forma
similar a lo del sector privado. En esta clase de ingresos se pueden mencionar los
producidos por las rentas y ventas de activos, venta de productos comerciales y juegos de
azar.

Transferencias corrientes: comprenden las donaciones, que no tienen origen

tributario o para-tributario ni fundamento de una contraprestación financiera de bienes o
servicios por parte del ente público que los perciben, son transferencia de dinero en un
órgano a otro del Estado.

Ingresos específicos: comprenden las donaciones y otros ingresos similares que

el Estado puede recibir de Organizaciones nacionales e internacionales que no tienen
origen tributario.

Sector Interno o externo son: los recursos que el Estado tiene por
financiamiento interno o externo préstamos.

NOCIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO

El Derecho tributario a lo largo de la historia ha recibido distintos nombres, los cuáles son:

Derecho impositivo: proviene de la palabra imposición, que significa sujetar a la

fuerza algo obligatorio esto se da por los orígenes del Derecho tributario en épocas
antiguas, donde los ciervos debían tributar con parte de sus cosechas y luego con
ingresos a favor del Rey.
Derecho fiscal: término utilizado actualmente en Francia, proviene de la palabra
“fiscus” que significa cesta de mimbre, y esto es por la costumbre que tenían los romanos
de guardar el dinero en cestas; posteriormente se le denomino fiscus al tesoro del
Príncipe y “Erario” al Tesoro de la Nación, de ahí que el término fiscal significa tesoro
Erario y comprende el conjunto de bienes patrimoniales con los que cuenta el Estado.

Derecho tributario: es el término más moderno utilizado en Brasil, Italia y España.

Es mucho más genérico y exacto, ya que la tributación, además de indicar recaudación,
implica la gestión y administración.

El Derecho tributario cuenta con su propia terminología, los

cuáles son:
1. Sujeto activo.
2. Sujeto pasivo.
3. Sujeto retenedor.
4. Agente de percepción
5. Hecho generador
6. Elemento Cuantitativo.
7. Base cierta.
8. Base presunta.
9. Exención.
10. Exoneración.
11. Relación jurídica tributaria.
12. Débito fiscal.
13. Crédito fiscal.

AUTONOMÍA DEL DERECHO TRIBUTARIO

El derecho como conjunto de normas que regulan la actividad en la vida individual y social
es unitaria, es decir, que el derecho está conceptuado como un todo, pero por su
dinámica y evaluación se ha desintegrado en normas especializadas de los cuales se ha
logrado independizarse por completo el derecho base o derecho común.

CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO

Que las definiciones juicios que se han vertido sobre el Derecho tributario sobresalen los
siguientes:
1. Es un reconocimiento de una obligación de parte del particular a favor del Estado.

2. Proceso histórico constitucional por el que la imposición de pagar impuestos se

transforma en la contribución que todo ciudadano debe hacer a favor de su Estado
para cubrir sus gastos públicos. Artículo 135 de la Constitución Política de la
República de Guatemala. 
 3. Junto de normas legales que podrán los medios de financiamiento para que el
Estado pueda atender los gastos públicos.

4. Conjunto de materias exclusivamente relacionadas a la activación del Estado en

uso de su poder de imposición, esto se refiere al derecho de crear tributos,
ingresos públicos exigibles de los particulares.

ACTIVIDAD 4.
Realiza una investigación sobre cada uno de los términos
utilizados en El Derecho tributario los cuáles son:
o Sujeto activo.
o Sujeto pasivo.
o Sujeto retenedor.
o Agente de percepción
o Hecho generador
o Elemento Cuantitativo.
o Base cierta.
o Base presunta.
o Exención.
o Exoneración.
o Relación jurídica tributaria.
o Débito fiscal.
o Crédito fiscal.

SEMANA 5
 CERTIFICADO DE DEPÓSITO
Es el documento que acredita la propiedad de mercancías o bienes depositados en un almacén y éste
emite el bono de prenda que es la Constitución de un crédito prendatario sobre las Mercancías o
bienes indicados en el certificado de depósito correspondiente.

Los almacenes generales de depósito autorizados conforme la Ley General de instituciones de

crédito son los únicos que podrán expandir dichos títulos, Las constancias, los recibos recibidos o
los certificados que otras personas o instituciones expidan para acreditar el depósito de bienes y
mercancías, no produjeran y eran efectos como títulos de crédito.

BANCOS DE PRENDA

Son trámites utilizados en finanzas, bancos, títulos y valores financieros.

Son títulos de créditos expedidos por almacenes generales de depósitos que comprueban la
Constitución de un crédito sobre las mercancías o bienes indicados en el certificado de depósito
correspondiente.

CONTENIDO DEL CERTIFICADO DE DEPÓSITO Y BANCO DE

PRENDA.

Los instrumentos en documento Deberán contener los siguientes.

a) Señalar si es certificado de depósito o bono de prenda.

b) Lugar de depósito.
c) Fecha de expedición del título. 
d) Número de orden que deberá ser igual para el certificado de depósito y para los bonos
de prenda relativo, si el número progresivo de estos, cuando se expidan varios en
relación con un solo certificado.
e) Mención de haber constituido el depósito con designación general genérica de
mercancías o efectos respectivos.
f) Especificación, mercancías o bienes depositados, haciendo alusión a la calidad y
cantidad de las demás circunstancias que sirven para su identificación.

IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS

Es el fenómeno financiero que consiste en sustraerse el pago de los impuestos, privando al estado
de sus ingresos.

Este fenómeno financiero repercute las finanzas del Estado y altera todas las finalidades que el
impuesto allá perseguido, ya que no pagó, impide su cumplimiento, puede operarse en dos formas
que aún de muy distinta naturaleza, afecta decisivamente las finanzas públicas.
La evasión fiscal culmina o anula lo que es la persecución, si se toma como el fenómeno del
movimiento o desplazamiento de una obligación tributaria o sujetos pasivos que no han producido
el hecho generador que por este fenómeno tienen que hacer efectivo un tributo.

La evasión es simple, ilícita, ya que se realiza violando las leyes tributarias y que, no obstante, está
jurídicamente obligada a satisfacer el impuesto porque han cumplido los requisitos legales a favor
del Estado.

Múltiples son los procedimientos que puedan emplearse para evadir ilegalmente los impuestos.
La legislación penal guatemalteca señala como definición el siguiente concepto legal de los delitos
tributarios contra el régimen tributario, establecido en el artículo 358.

El responsable de este delito será sancionado con prisión de 1 a 6 años que Graduará el juez con
relación al caso y multa equivalente al impuesto omitido.
Si el delito fuera cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas que se
hubiera hecho acreedor, la pena de expulsión del territorio nacional, que se ejecutará
inmediatamente, que haya cumplido aquellas.

Esta se produce cuando una persona omite en forma parcial o total del pago de contribuciones y
obtienen un beneficio en perjuicio fiscal con engaño o aprovechando Errores, por ejemplo: declarar
Importes, Cantidades y datos falsos o inexactos en las declaraciones respectivas, sustentado en
facturas u otro tipo de documentos con documentos de transportes alterados, Falsificados, De
emplear mercaderías, objetos o productos beneficiados por exenciones para fines distintos a los que
corresponde o elaborar y comercializar clandestinamente mercaderías gravadas.

ACTIVIDAD 5.
ANALIZAR (PROPIAS PALABRAS) CADA UNO DE
LOS TEMAS
 CERTIFICADO DE DEPÓSITO
 BANCOS DE PRENDA
 IRREGULARIDADES TRIBUTARIAS
Dibujar o pegar un certificado de depósito de los que se utilizan en
una empresa

SEMANA 6
La evasión fiscal, Entonces se configura principalmente de la siguiente
manera:
 Por ocultamiento.
 Por alteración.
 Por simulación.

POR OCULTAMIENTO
Generalmente no declarando el hecho imponible en los impuestos que exige la prestación de una
declaración tributaria omitiendo datos o actos que lo determinen. Por ejemplo: Incluir todos los
ingresos en la declaración jurada del impuesto sobre la renta, Pues no extender facturas para no
pagar el Impuesto al Valor agregado.

POR ALTERACIÓN

Consiste en modificar el hecho imponible a través de datos que son distintos a la realidad, Es darle
al hecho generador tributo distintos a la intención de las partes, por ejemplo: Mercancías como
repuestos cuando se trata de aparatos nuevos, Reportar viáticos para un trabajador cuando en
realidad forma parte de sus salarios, Todo ello para evadir una retención del ISR.

POR SIMULACIÓN

Es aparentar un hecho imponible a la intención de las partes aquí generador está revestido de formas
jurídicas realidad económica diferente. Por ejemplo: Emplear mercancías, Objetos o productos
beneficiarios excepción o franquicias, Para un fin distinto de lo que corresponde.

Algunos autores indican que este tipo de evasión a veces puede convertirse en legal, ya que en ella
la emisión del pago de tributos debe a la adopción de formas o actos que son permitidos por la ley.

En nuestro medio tiene su fundamento en el artículo 5 de la Constitución.

Ejemplos de actos que se pueden evadir.

ACTOS
Compra-venta de un vehículo
Una sección de derechos entre varios
propietarios
Una venta de empresa mercantil
Venta de una propiedad por su valor
comercial
PRINCIPIOS DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
DEFINICIÓN
Se da cuando legalmente se evaden a través
de un mandato o poder para su nuevo
poseedor
Por la participación de una masa
hereditaria (se encuentra exento del IVA
Liquidación parcial o total del patrimonio
conyugal
Formalizar por el valor que le aparece
declarado en su matrícula fiscal.
El Código Tributario se aplica a toda relación jurídica tributaria, según él arte del mismo código-
La obligación tributaria es un vínculo jurídico de carácter personal, según el artículo 14.

La norma tributaria tiene efecto retroactivo, si su primera infracción al contribuyente, según el

artículo 66.

PRINCIPIOS DE LAS LEYES TRIBUTARIAS ESPECÍFICAS

Es interpretar en cada ley fiscal ciertos conceptos o ideas básicas que rentan a saber. O que debemos
fijar la atención en cada ley específica y de esa manera entender qué grupos o sector va dirigida, La
forma, modo, plazo y monto que deben tributarse entre otros aspectos.  Por ejemplo: 

1. La ley del impuesto sobre la renta I.S.R, nos describirán los conceptos de renta bruta,
renta neta, renta imponible.

2. La ley del Impuesto al Valor agregado nos explicara qué debemos entender por venta,
servicio periódico de imposición, débito, fiscal y crédito fiscal.

3. La ley del Impuesto al Valor agregado nos ayudará a entender las características de la
hoja de papel especial de protocolo la forma de Adherir los timbres fiscales, las tasas
específicas, la toma y modo de pagar el impuesto.

ACTIVIDAD 6.
INVESTIGAR CUAL ES LA FUNCION DE CADA
UNA DE LAS LEYES.
 La ley del impuesto sobre la renta I.S.R,
 La ley del Impuesto al Valor agregado
 La ley del Impuesto al Valor agregado

SEMANA 7
 ELEMENTOS DEL ILÍCITO TRIBUTARIO
Tanto en las infracciones como en los delitos tributarios se presentan los siguientes
elementos:

1. Conducta o hecho.
2. Tipicidad.
3. Antijuridicidad.
4. Imputabilidad.
5. El dolo.
6. La culpa

CONDUCTA O HECHO
En el ilícito tributario consiste en un hecho o en una conducta exterior del agente infractor; esta
conducta puede construir en una acción o una omisión una u otra, son voluntarias.

Las infracciones cuya conducta es una acción, se producen por violación a las propiedades
prohibiciones específicas contenidas en el ordenamiento tributario; la conducta de omisión se da
cuando se deja de cumplir con una obligación tributaria establecida en el ordenamiento jurídico.

TIPICIDAD
Este elemento tiene relación con el principio de legalidad en materia tributaria, por lo cual se indica
que no se puede imponer ninguna infracción, ni sanción a un contribuyente si no existe una ley
previa que lo establezca; no hay ley, no hay delito.

ANTIJURIDICIDAD
Los ilícitos sean infracciones o delitos, son conductas que lesionan un bien jurídico y por infringir o
violar una norma jurídica se convierte en antijuridica y por lo tanto en ilícita.     La antijuridicidad
tributaria consiste en un ataque al interés financiero del Estado, por ejemplo: La ley señala a un
contribuyente o responsable debe inscribirse antes de iniciar sus operaciones comerciales, pero se
rehúsa al cumplimiento de ese mandato, se está comportando en forma antijurídica.

IMPUTABILIDAD
Significa la capacidad para responder; es la aptitud para gozar de un derecho o para adquirir una
obligación.
Sergio Francisco de la Garza indica que, la imputabilidad es la posibilidad condicionada por la
salud y madurez, espiritualidad de valorar correctamente los deberes u obrar conforme a ese
conocimiento.

La base de la imputabilidad es la voluntad libre y consiste ya que la misma se autoriza en una

conducta, concluyendo que para un acto o un hecho sean imputables, es necesario que pueda ser
atribuido a la persona que se trate
 EL DOLO

Consiste en la intención de no afectar el pago de la obligación fiscal impuesta o en pagar una

cantidad menor a la debida. El dolo consiste en el propósito o intención de evadir la prestación
fiscal a que se encuentra obligado, por ejemplo: negarse a presentar y pagar la declaración anual del
I.S.R.
La culpa se entiende, la imprudencia. imprevisión, negligencia, impericia, falta de reflexión o de
cuidado que causa igual daño que un delito intencional.
Para ver la culpa existe cuando se omite el cumplimiento de una disposición o se evita alguna
prohibición por descuido o negligencia, por ejemplo, el pago extemporáneo de tributos.

ACTIVIDAD 7.
ANALIZAR (PROPIAS PALABRAS) CADA UNO DE
LOS TEMAS

 Conducta o hecho.
 Tipicidad.
 Antijuridicidad.
 Imputabilidad.
 El dolo.
 La culpa