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CONTABILIDAD I
UNIDAD II
NORMAS CONTABLES CONCEPTO Y FUNCIÓN
NORMAS CONTABLES
CONCEPTO Y FUNCION
Según el diccionario, norma significa regla que se debe seguir o a que se deben ajustar las
conductas, tareas, actividades, etc.
Consecuentemente las normas contables son reglas para la tarea de preparar información
contable.
Función
Mientras el funcionamiento de los sistemas contables justifica la creación de NC particulares
de cada ente, la presencia de un interés público es motivo suficiente para que existan NC a
ser aplicadas por la generalidad de los emisores de estados contables. Por otra parte, sin
NC no podría contarse con estados contables auditados.
B. Según su alcance
Según su alcance es posible hablar de normas contables:
- Profesionales (NCP) que definen el punto de referencia tenido en cuenta por los
auditores para dar sus opiniones profesionales, por lo que constituyen una apéndice
de las reglas que regulan esas actividades. Las NCP afectan directamente a los
contadores públicos que actúan como auditores y solo indirectamente a los
emisores, pues el único castigo que estos últimos podrían sufrir por no respetarlas
es que el auditor de estados contables incluya en su informe una salvedad o brinde
una opinión adversa.
- Legales(NCL) obligatorias para los emisores de los estados contables y que en
general se emiten en beneficio de los usuarios que necesitan información confiable
para tomar sus decisiones, aunque hay casos que se sancionan con fines
específicos. Nada obsta a que un componente de las NCP adquiera el status
adicional de NCL, o viceversa.
- Propias del ente emisor de los estados contables, que deberían resultar de la
selección de las NCP y las NCL aplicables en cada caso.
SUJETOS AFECTADOS
Las NC afectan directamente:
a) a los emisores de estados contables, porque deben aplicar:
a. las NCL por obligación
b. las NCP para evitar informes de auditoría con salvedades o
adversos; y
b) a los contadores públicos que auditan los estados contables o practican sobre ellos
cualquier examen del cual deba surgir una opinión que haga referencia a la
aplicación:
a. de las NCP por así exigirlo las normas profesionales de
auditoría; y
b. de las NCL, cuando alguna norma legal o profesional así lo
requiera. Por lo expuesto tanto los emisores como los examinadores de estados
contables deben mantenerse al tanto de las modificaciones de las NC. Es
conveniente que también lo estén de sus borradores y que opinen sobre su
contenido.
La obligación profesional de mantenerse al día figura en algunos de los denominados
códigos de ética y hace a la capacitación permanente (educación continua) de los
contadores públicos.
TIPOS
Las propuestas de la FACPCE sobre normas profesionales son establecidas mediante
resoluciones que aprueban:
a) resoluciones técnicas RT
b) interpretaciones de éstas.
También se han emitido algunas resoluciones que establecen NC pero no por medio de RT
o interpretaciones.
CARÁCTER
Las RT contienen meras propuestas de normas técnicas, porque entran en vigencia cuando
cada jurisdicción las aprueba.
La FACPCE sólo puede recomendar a los consejos adheridos que incorporen una RT a las
normas técnicas por ellos dictadas. Y así lo hace desde 2000.
ADOPCION Y VIGENCIA
La vigencia efectiva de una RT depende de la que establezca cada CPCE, dentro de su
jurisdicción. Cualquier consejo podría:
a) adoptar una RT ( sin modificaciones o con ellas) o bien rechazarlas;
b) dar a una RT adoptada una vigencia distinta a la propuesta por la FACPCE.
MARCOS CONCEPTUALES
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes
contables preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite. Con los
propósitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes
cuestiones:
Objetivo de los estados contables
Requisitos de la información contenida en los estados contables
Elementos de los estados contables
Reconocimiento y medición de los elementos de los estados contables
Modelo contable
Desviaciones aceptables y significación.
El objetivo de los estados contables es proveer información sobre el patrimonio del ente
emisor a una fecha y su evolución económica y financiera en el período que abarcan, para
facilitar la toma de decisiones económicas.
La situación y evolución patrimonial de un ente interesa a diversas personas que tienen
necesidades de información no totalmente coincidentes. Entre ellas, puede citarse a:
a) Inversores actuales y potenciales, interesados en el riesgo inherente a su
inversión, en la probabilidad de que la empresa pague dividendos y en otros
datos necesarios para tomar decisiones de comprar, retener o vender sus
participaciones;
b) Los empleados, interesados en evaluar la estabilidad y rentabilidad de sus
empleadores, así como su capacidad para afrontar sus obligaciones laborales y
previsionales;
c) Los acreedores actuales y potenciales, interesados en evaluar si el ente podrá
pagar sus obligaciones cuando ellas venzan;
d) Los clientes, especialmente cuando tienen algún tipo de dependencia comercial
con el ente, en cuyo caso tienen interés en evaluar su estabilidad y rentabilidad;
e) El estado, tanto en lo que se refiere a sus necesidades de información para
determinar los tributos, para fines de política fiscal y social como para la
preparación de estadísticas globales sobre el funcionamiento de la economía.
Siendo imposible que los estados contables satisfagan cada uno de los requerimientos
informativos de todos sus posibles usuarios, en este marco conceptual se considerarán
como usuarios tipo:
a) cualquiera fuera el ente emisor, a sus inversores y acreedores, incluyendo tanto
los actuales como los potenciales
b) adicionalmente:
- en los casos de entidades sin fines de lucro no gubernamentales, a
quienes les proveen o podrían suministrar recursos (por ejemplo, los
socios de una asociación civil)
- en los casos de entidades gubernamentales a los correspondientes
cuerpos legislativos y de fiscalización
Sobre la base del criterio adoptado, se considera que la información a ser brindada en los
estados contables debe referirse -como mínimo- a los siguientes aspectos del ente emisor:
a) su situación patrimonial a la fecha de dichos estados contables
b) la evolución de su patrimonio durante un período indicando las causas del
resultado de dicho lapso
c) la evolución financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que permita
conocer los efectos de las actividades operativas, de inversión y financiación
que hubieran tenido lugar
d) y otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de
los futuros flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente
por distintos conceptos (por ej. Dividendos, intereses)
Adicionalmente, los organismos gubernamentales y entes sin fines de lucro, en su caso,
deberían suministrar información que les permita demostrar que sus recursos fueron
obtenidos y empleados de acuerdo con presupuestos aprobados.
En cualquier caso, los emisores de los estados contables deberían incluir explicaciones e
interpretaciones que ayuden a la mejor comprensión de la información que éstos incluyen.
RESTRICCIONES:
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
Impracticabilidad
ATRIBUTOS
1. PERTINENCIA (ATIGENCIA)
La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten
para tomar sus decisiones.
Por lo tanto para que la información sea confiable, debe reunir los requisitos de
“aproximación a la realidad” y” verificabilidad.”
APROXIMACIÓN A LA REALIDAD
CONFIABILIDAD
VERIFICABILIDAD
Para que la información se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
APROXIMACIÓN A ESENCIALIDAD
NEUTRALIDAD
LA REALIDAD
INTEGRIDAD
A.3. Integridad
La información contable contenida en los estados contables debe ser completa. La
omisión de información pertinente y significativa puede convertir a la información
presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no confiable.
B) Verificabilidad
Cuando para el tratamiento contable de las diversas situaciones hay normas definidas, lo
que debe existir es la posibilidad de evaluar si se las aplicó. Esta es una tarea profesional
que se denomina Auditoría y que culmina con la emisión de un informe que, cuando dice
que los estados contables fueron preparados de acuerdo con las normas contables usadas
como punto de referencia, añade credibilidad a dichos estados.
3. SISTEMATICIDAD
4. COMPARABILIDAD
La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible
de comparación con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o período;
b) del mismo ente a otras fechas o períodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entré sí se requiere:
a) que todos ellos estén expresados en la misma unidad de medida
b) que los criterios usados para cuantificar los datos relacionados sean coherentes.
Por ejemplo que el criterio de medición contable de las existencias de bienes de
cambio para la venta se utilice también para determinar el costo de las mercaderías
vendidas.
c) que, cuando los estados contables incluyan información a más de una fecha o
período, todos sus datos estén preparados sobre las mismas bases.
5. CLARIDAD (COMPRENSIBILIDAD)
La información debe prepararse utilizando un lenguaje preciso, que evite las
ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender por los usuarios que estén
dispuestos a estudiarla diligentemente y que tengan un conocimiento razonable de
las actividades económicas, del mundo de los negocios y de la terminología propia
de los estados contables.
Los estados contables no deben excluir información pertinente a las necesidades de sus
usuarios tipo por el mero hecho de que su complejidad la haga de difícil comprensión para
alguno o algunos de ellos.
1. OPORTUNIDAD
La información debe suministrarse en tiempo conveniente para los usuarios, de
modo tal que tenga la posibilidad de influir en la toma de decisiones. Un retraso
indebido en la presentación de la información puede hacerle perder su pertinencia.
3. IMPRACTICABILIDAD
La aplicación de una norma o criterio contable será impracticable cuando el ente no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Sobre el criterio de impracticabilidad se proporcionarán excepciones específicas en las
resoluciones técnicas e interpretaciones al aplicar requerimientos particulares.
Los elementos que la contabilidad debe considerar para poder brindar información sobre
estos aspectos de los entes emisores de EC:
a) situación patrimonial a la fecha de dichos EC;
b) la evolución de su situación patrimonio durante el periodo, incluyendo un resumen
de las causas del resultado asignable a ese lapso,
c) la evolución de su situación financiera por el mismo periodo, expuesta de modo que
permita conocer los resultados de las actividades de inversión y financiación. Un
elemento puede incluir a otros de menor nivel. Por ejemplo, el activo incluye al
conjunto de las cuentas por cobrar y éste a cada una de ellas.
SITUACION PATRIMONIAL
Los elementos relacionados directamente con la situación patrimonial son: a)
los activos
b) los pasivos
c) el patrimonio neto
d) las participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas, en el caso de estados consolidados.
PATRIMONONIO NETO
Otra forma de definirlo es:" es la parte del activo que no se encuentra financiadapor
capital de terceros".
A - P = PN ó bien: A = P + PN
La segunda igualdad es una relación financiera, ya que puede decirse que el activo de un
ente está financiado por el pasivo (capitales ajenos) y el patrimonio (capital propio).
Empresa en marcha:Al comenzar las actividades una empresa tiene un capital inicial
que a través del tiempo se transforma en capital contable, que nos da la noción de
actividad de la empresa, movimiento, y empresa en marcha.
Siempre la Contabilidad se refiere a una empresa que actúa en el presente y con
proyección futura.
De allí que existe una “vida” de la empresa, una duración con movimientos que le son
propios.
Ejercicio económico: son los períodos iguales de tiempo en que se divide la vida de una
empresa en marcha. Generalmente son de un año.
VARIACIONES PATRIMONIALES
Se llaman variaciones patrimoniales a las distintas operaciones que realiza la empresa que
producen cambios en la composición del patrimonio.
Las variaciones patrimoniales pueden ser:
a) Variaciones patrimoniales cuantitativas o modificativas.
b) Variaciones patrimoniales cualitativas o permutativas.
RT 16 4.2.
RT16 4.2.2.
Son ingresoslos aumentos del patrimonio neto originados en la producción o venta de
bienes, en la prestación de servicios o en otros hechos que hacen a las actividades
principales del ente.
RT 16 4.2.5.
Algunas operaciones no alteran la cuantía del patrimonio. Entre ellas pueden ser:
RECURSOS FINANCIEROS
RT 16
Los estados contables deben informar sobre la evolución financiera del ente. Para hacerlo,
es necesario seleccionar algún concepto de recursos financieros que pueda ser empleado
como base para la preparación de esa información.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que:
a) Uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalúen
la capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y, en su caso, distribuir
ganancias;
b) La mayoría de los pagos de deudas y distribuciones de ganancias se hacen en
efectivo;
c) Las inversiones de alta liquidez que son fácilmente convertibles en efectivo y que
están sujetas a riesgos insignificantes de cambios de valor también pueden
considerarse recursos financieros.
En consecuencia, el concepto de recursos financieros a ser utilizado como base para la
preparación de las informaciones contables referidas a la evolución financiera debería
integrarse con:
a) el efectivo;
RT 16 Orígenes y aplicaciones
Las variaciones del efectivo y sus equivalentes constituyen orígenes cuando incrementan
su importe y aplicaciones en el caso contrario.
En los estados contables deben reconocerse los elementos que cumplan las definiciones
presentadas en el capítulo de Elementos de los EECC y que tengan atributos a los cuales
pueden asignárseles mediciones contables que permitan cumplir el requisito de
confiabilidad
Modelo contable
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que
no afecten significativamente a la información contenida en los EECC
Se considera que el efecto de una desviación es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algún cambio en la decisión que podría tomar alguno de sus usuarios.
Bibliografía:
Resolución Técnicas aprobados por el Consejo Profesional de Ciencias Económicas
vigentes.
Fowler Newton, Enrique: Contabilidad Básica, Editorial La Ley 2.011.
Fowler Newton, Enrique: Cuestiones Fundamentales de Contabilidad, Editorial La Ley
2.010.