UNIVERSIDAD NACIONAL EXPERIMENTAL

“RAFAEL MARÍA BARALT”

VICERRECTORADO ACADÉMICO

PROGRAMA ADMINISTRACIÓN

MENCIÓN ADUANA Y TRIBUTO

UNIDAD CURRICULAR: ELECTIVA II SEMINARIO DE ACTUALIZACIÓN

TRIBUTARIA Y ADUANERA

UNIDAD I

DISPOSICIONES LEGALES AFECTADAS POR MODIFICACION TOTAL O PARCIAL,

O RECION APROBADAS QUE ENTREN EN DISCUSION PARA SU
IMPLEMENTACIÓN.

-Jorge Mejía C.I 27.116.538

-Luis Araujo C.I 26.677.938

-Victoria Kilzy C.I 26.991.806

-Rafael Díaz C.I 26.677.067

-Randy Morillo C.I 28.446.141

Santa Ana de Coro, noviembre de 2021

 2

INDICE

PAG
PORTADA 1
INDICE 2
INTRODUCCIÓN 3

1.Medidas tributarias frente a la pandemia 4

 La exigibilidad de obligaciones (IVA).tributarias y su eventual sanción
4
durante el Estado de Alarma
 De las exoneraciones de tributos nacionales en materia de importación 8
2. Reforma de la ley que establece el impuesto al valor agregado 9
 Limitaciones a la deducción de créditos fiscales 11
 Facturación electrónica 11
 Emisión de facturas en divisas y criptomonedas 12
3. Decreto N° 4.619 de fecha 1º de junio de 2021 13

CONCLUSION 16
REFERENCIAS ELECTRONICAS 17

INTRODUCCIÓN

Las disposiciones legales representan una directiva de una autoridad legal relativa a

un participante, es decir, puede basarse en la solicitud a alguna petición que el gobierno

ha recibido, puede ser a favorable o desfavorable siempre y cuando sea el caso que la

amerite. De esta forma se puede mencionar que el Estado Venezolano posee una serie

de leyes que fomentan, protegen y validan el sistema tributario donde se marca las

normas tributarias, las cuales se rigen por el sistema normativo, las cuales pueden
 3

presentar reformas o modificaciones siempre y cuando el Ejecutivo Nacional lo vea

necesario para poder cumplir con las actividades tributarias dentro del país.

Es por ello, que en la presente investigación se hace mención de las disposiciones

legales tributarias que han sufrido cambios totales o parciales o han sido aprobadas

desde el año 2.020 hasta las actuales en materia de tributos Venezolanos.

1. Medidas tributarias frente a la pandemia

Según el portal web ARAQUEREYNA (ABRIL, 2013) nos dice que “Desde el viernes

13 de marzo de 2020, diversas medidas tributarias han sido dictadas por varios niveles

de autoridades, con el objetivo de regular el cumplimiento de las obligaciones tributarias

por parte de los contribuyentes”

 4

 La exigibilidad de obligaciones tributarias y su eventual sanción durante el

Estado de Alarma

Debido a la situación de crisis existente en el país por el Virus Coronavirus (COVID-

19) el país se declaró en estado de alarma a nivel nacional en El Decreto 4.160

publicado el 13 de marzo de 2020 en la Gaceta Oficial N° 6.159 Extraordinario. Dicha

publicación hace referencia a una serie de medidas en la restricción de la circulación

social y la suspensión de las actividades laborales.

Este decreto en su final sexta nos dice que “La suspensión o interrupción de un

procedimiento administrativo como consecuencia de las medidas de suspensión de las

actividades o restricciones a la circulación que fueren dictadas no podrá ser

considerada causa imputable al interesado”

Es decir, esta disposición hace referencia a que los procesos de fiscalización que

son contemplados por el SENIAT, sus procedimientos tributarios acorde a la

declaración y pago de los tributos nacionales los cuales quedarían suspendidos hasta

que salga una nueva disposición que declare el cese del estado de Alarma al que se

está anclado en el país. Estas medidas están regidas acorde a los artículos 162 y 175

del COT.

Analizando este hecho, la preocupación de los contribuyentes era basado en el

cumplimiento de las obligaciones tributarias. Debido a que las leyes tributarias no solo

imponen dicha obligación y cuantificación de misma sino el cumplir los deberes

formales en conjunto con sus procedimientos de declaración y pago tanto para los

contribuyentes como los responsables. Sin embargo hasta ese momento el Ejecutivo
 5

Nacional no había dictado la fecha de algún boletín, ninguna medida específica que

permita otorgar seguridad jurídica a los contribuyentes, sobre todo por lo que se refería

a la declaración definitiva de rentas correspondiente al ejercicio fiscal 2019 y a las

declaraciones semanales de IVA que deben ser presentadas durante este período.

Es decir, que si no se presenta alguna prórroga o extensión legal del plazo para

declarar dichos tributos nacionales o locales, los contribuyentes siguen estando

obligados a declarar y pagar tales tributos dentro de los plazos legalmente establecidos.

Si bien es cierto que el decreto de alarma no dice explícitamente como se debería

regir el cumplimiento de las obligaciones tributarias durante todo el proceso de alarma o

hasta que dure la situación del COVID-19 es importante señalar que en su disposición

sexta hace mención a los procedimientos administrativos, dentro de los cuales también

forman parte la extensión tributaria. Debido a que si se suspenden o se interrumpen, y

se sigue lo que se estable en la norma, esta suspensión no será imputable al

interesado, ni podrá ser pedida por la Administración Publica como un posible retardo

dentro del cumplimiento de las obligaciones.

Pero es interesante aclarar que una vez que suceda el cese de la suspensión o

interrupción, la Administración inmediatamente deberá reanudar los procedimientos.

Este decreto no estable claramente plazos o términos para el pago de obligaciones

tributarias, es decir, no hubo ningún pronunciamiento especifico en relación con las

obligaciones de declaración y pago de anticipos de ISLR o de IVA ni respecto de la

práctica y enteramiento de retenciones de impuestos nacionales, obligaciones que

 6

deben considerarse, en estricto derecho, suspendidas mientras dure la situación de

alarma a que se refiere el Decreto 4.160 antes citado.

Es bueno señalar, que en el artículo 10 del COT 2020 nos establece las reglas

específicas para el conteo de los plazos legales y reglamentarios. Los cuales nos dicen

que los términos y plazos que vencieran en día “inhábil” para la Administración

tributaria, serian prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. Siguiendo lo

establecido a las reglas y a efectos de la declaración y pago del tributo, serían

considerados días inhábiles los días que no haya actividad bancaria. De esta forma se

podría concluir que cuando no haya actividad bancaria se podrían tomar como días no

hábiles y por lo tanto no transcurrirían los términos y plazos para declarar y pagar

tributos.

Cabe destacar que el día 15 de Marzo del 2020 la Súper intendencia de las

Instituciones del Sector Bancario, dicto un circular SIB-DSB-CJ-OD-02415 ("Circular

2415") en base al estado de Alarma, dicha circular entro en virgo el día 16 de Marzo del

2020 suspendiendo todas las actividades bancarias (atención a clientes, usuarios y al

público en general) en taquillas, agencias, oficinas y sedes administrativas por tiempo

indefinido. Esto hace alusión al párrafo anterior, es decir, siguiendo lo expuesto en el

Art 10 del COT 2020 los términos y plazos para declarar el pago de tributos que no

estén transcurriendo estarían prorrogados automáticamente hasta el primer día hábil

siguiente, cuando haya actividades bancarias. Ejemplo, para el pago del ISLR vence

algunos contribuyentes el 31 de Marzo, se extendería su pago hasta el día donde las

entidades bancarias reanuden sus actividades.

 7

Por otro lado, El 28 de Febrero del año 2020 entro en vigencia la reforma del Código

Orgánico Tributario cuya tasa aplicable para el cálculo de multas y sanciones serán

regidas por las disposiciones de dicha reforma. Es decir, las sanciones que existan por

incumplimientos imputables a los contribuyentes deberán ser calculadas usando la tasa

de mayor valor publicada en el BCV. En el cual por medio de la Resolución

SNAT/2020/00006 emitida por el Servicio Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria y publicada en Gaceta Oficial No. 41.839 el 13 de marzo del 2020, la Unidad

Tributaria sufrió un cambio, esta fue aumentada de Bs. 50,00 a Bs. 1.500,00.

Esta trajo la exoneración del pago del ISLR para personas naturales residentes

dentro del país. El decreto n° 4.171, el cual fue publicado en Gaceta n° 6.523

extraordinaria el 4 de Abril del 2020, presenta exoneración del pago del impuesto del

ISLR en los enriquecimientos anuales de fuente territorial, donde personas naturales

residentes en el país hayan obtenido salario normal o ingreso preveniente de su

actividad que no supere el monto equivalente a tres salarios mínimos. Estarán

exonerados de pagar ISLR correspondiente al 31 de diciembre del 2019. Esta

exoneración fue publicada con posterioridad a la fecha máxima, es decir, el 31 de

Marzo del 2020. Las personas naturales que efectuaron el pago total o parcial del ISLR

se les dio un crédito fiscal equivalente al monto ya pagado, el cual podrá ser usado en

ejercicios posteriores.

 De las exoneraciones de tributos nacionales en materia de importación

Por medio del Decreto Presidencial N°4.166, publicado en Gaceta Oficial el 17 de

Marzo del 2020, se exonera el pago del IVA, impuesto de importación, tasa de
 8

determinación del Régimen Aduanero así como otros impuestos a las importaciones

definitivas que estuvieran relacionadas con la compra de Mascarillas, Tapabocas,

guantes y demás insumos de salud, realizadas por Órganos y Entes de la

Administración Publica cuya finalidad fuese evitar la expansión y propagación del

COVID-19. Dicho decreto perdurara a partir de su aplicación en la Gaceta Oficial un

año.

No obstante, en el cabe destacar que el desarrollo de las facultades conferidas

conforme al referido Decreto, por el Ministerio del Poder Popular para la Salud,

publicado en Gaceta Oficial No. 41.854, la Resolución No. 079 a parte de lo

mencionado en el párrafo anterior anexan todos los medicamentos para uso humano

necesarios para el combate del COVID-19, además de medicamentos necesarios para

atender enfermedades preexistentes.

2. Reforma de la ley que establece el impuesto al valor agregado (IVA).

 9

G.O. Ext. Nº 6.507 del 29 de enero de 2020. Nos habla de modificaciones en la

cuales se observa cuatro, que estipula la reforma de la unidad de sanción de los ilícitos

tributarios; la sobrealícuota para pago en divisas y criptomonedas; la reducción de

beneficios fiscales de exoneración fiscal, y el aumento de las penas privativas.

La reforma aumentará precios; se declaró que la primera modificación hará

referencia a la manera de sancionar los ilícitos tributarios, ya que no será en función a

la Unidad Tributario sino que será tomado en cuenta el cambio más alto emitido por el

BCV. De esta forma, se pasará de 50 bolívares a 82 000 bolívares por unidad para la

sanción.

Dentro de la reforma de la Ley del IVA se habla de la exención del IVA a la venta de

bienes donde fue reformado el párrafo único del articulo 18; el cual constaba de los

requisitos para la aplicación de la exención de la venta de diarios, periódicos y papel

para sus ediciones, estaba contenido en el numeral 5 serían previsto mediante

reglamento. Pasó a establecer que los requisitos establecidos mediante el reglamente

solo aplicará para los vehículos automotores con adaptaciones especiales para ser

utilizados por personas con discapacidad, sillas de ruedas para personas con movilidad

reducida, los marcapasos, catéteres, válvulas, órganos artificiales y prótesis.

Por otro lado, hace mención a las Alícuotas impositivas: donde se expresa que el

artículo 62 pasa a ser el 63. Además, se fijó la alícuota impositiva general del IVA en

16%. El articulo 27 menciona que adicional a la alícuota general, se aplicara una que

estará comprendida entre el 5% y 25% a las operaciones gravables de bienes y

 10

servicios pagados en moneda extranjera, criptoactivos o criptomonedas distintos al de

la Republica, la cual está fijada por el Ejecutivo Nacional.

Se puede y debe resaltar que el ejecutivo nacional tiene la potestad de establecer

diferentes alícuotas según sea el bien al que se aplique, siempre y cuando estén

cumplan los límites establecidos.

Según la Reforma del IVA, es importante resaltar de forma textual la información

referente a la alícuota adicional prevista en el aparte cuarto del artículo 27, aplica en los

siguientes casos:

i. Cuando la venta de bienes muebles o prestación de servicios ocurridas

en el territorio nacional sea pagada en divisas, criptomonedas y

criptoactivos distintos a los emitidos por la República,

ii. Si el documento de compraventa de un bien mueble requiere para su

validez que un notario de fe pública de su suscripción, se deberá

demostrar el pago del bien en bolívares o criptomonedas respaldadas

por la República. De lo contrario, se deberá demostrar el pago de la

alícuota adicional.

iii. Cuando se realicen ventas de bienes inmuebles que sean pactadas y

pagadas en divisas, criptomonedas o criptoactivos distintos a los

respaldados por la República, al momento de su registro, se deberá

demostrar el pago de la alícuota adicional.

 11

iv. En los casos en que la venta de bienes muebles, inmuebles, o prestación

de servicios se encuentre exonerada del IVA, se deberá pagar solo la

alícuota impositiva adicional.

Además, la República, los órganos del Poder Público Nacional, el Banco Central de

Venezuela, los Entes de la Administración Pública Nacional y los agentes Diplomáticos,

Consulares y Organismos Internacionales en los que Venezuela es parte activa, el

Presidente de la República queda exento del pago de la alícuota impositiva adicional a

determinados bienes, servicios y sectores del país.

 Limitaciones a la deducción de créditos fiscales

Se reformo el parágrafo primero del artículo 33; el cual establece que no serán

deducibles los créditos fiscales que no estén vinculados de forma directa y exclusiva a

la actividad empresarial o profesional del contribuyente, ni sustentados con ocasión en

la recepción de servicios de comidas y bebidas, bebidas alcoholicas o espectáculos

públicos.

 Facturación electrónica

El artículo 57 presenta modificación donde se recalca que la Administración

Tributaria debe establecer la obligatoriedad de acuerdo a la facturación electrónica,

permitiendo la emisión de documentos físicos, solamente cuando presenten

limitaciones tecnológicas.
 12

 Emisión de facturas en divisas y criptomonedas

Entra en reforma el artículo 68, siendo ahora el artículo 69; el cual presenta un

aporte único que establece la emisión de la factura por venta de bienes y servicios

en una moneda distinta a la del curso legal del país, esta debe expresarse en la

moneda, criptomoneda o cripto activo en que fue pagada la operación y si

equivalente en bolívares. Dicha factura deberá constar de ambas cantidades, con la

indicación de cambio aplicable, base imponible, impuesto y monto total.

Además, se deroga el Decreto Constituyente de Reforma de la Ley que establece

el IVA, publicado en la Gaceta Oficial N° 6.396 extraordinario, de fecha 21 de agosto

de 2018.

El decreto entra en vigencia a los 60 días continuos después de la publicación en

Gaceta Oficial. En materia de la alícuota impositiva adicional que se generará por

operaciones en moneda extranjera, criptomonedas o activos, a los 30 días

consiguientes de su publicación en Gaceta Oficial del Decreto del Ejecutivo que

establezca la alícuota aplicable.

 13

3. Decreto N° 4.619 de fecha 1º de junio de 2021

De acuerdo a este decreto se establece las exoneraciones de impuestos de

importación, impuesto al valor agregado y tasa por determinación del régimen aduanero

a las mercancías y sectores que en él se señalan, publicado en la Gaceta Oficial de la

República Bolivariana de Venezuela N° 6.625 Extraordinario de esa misma fecha.

Analizando el decreto N° 4.619 Gaceta Oficial 6.625, se hacen mención de los

siguientes artículos donde se expresa las exoneraciones aprobadas para el Impuesto

de importación, el IVA y la tasa de determinación del régimen Aduanero, teniendo que;

En el artículo n°3; hace mención a la exoneración del pago del impuesto de

importación e IVA hasta el 31 de Agosto del 2021. Donde las importaciones definitivas

de bienes muebles corporales, nuevos o usados en cuanto fuese aplicable, siendo

realizadas por todos los órganos y entes de la Administración Publica igualmente las

actividades por recursos propios, personas naturales o jurídicas, que estén clasificados

en los códigos arancelarios que estén sealos en este decreto, esta exonerado en su

pleno derecho.

Mientras que en Artículo n° 4; hace la exoneración del IVA, en el cual se aplicara

la alícuota del 2% al 0% ad valorem, esto según corresponda a los establecido en los

artículos 8,10,11 y 12 del arancel de Aduanas. Las importaciones definitivas de bienes

muebles de Capital, bienes de informática y telecomunicaciones, sus pares, pizas y

accesorios con o sin producción insuficiente al país de primer uso (BK O BIT).

Por otro lado, en el Artículo n° 5. Se hace la exoneración hasta el 31 de Agosto del

2021 referente al pago del Impuesto de Importación e IVA a las importaciones

 14

definitivas de bienes mueves corporales, hechas por las personas jurídicas donde dicha

actividad económica sea correspondida al sector automotriz, clasificados en los códigos

arancelarios señalados en este decreto. En referencia de los términos y condiciones

previstos en el respectivo Certificado de Exoneración del sector Automotriz siendo

administrado por el Ministerio del Poder Popular con competencia en materia de

industrias o la Autorización de Importación bajo el Régimen de Material de Ensamblaje

Importado para Vehículos según (SENIAT), según corresponda.

No obstante, en el Artículo n°6. Se exonera del pago del Impuesto de Importación,

Impuesto al Valor Agregado y Tasa por Determinación del Régimen Aduanero, así

como cualquier otro impuesto o tasa aplicable de conformidad con el ordenamiento

jurídico vigente, incluido el Impuesto al Valor Agregado aplicable a las ventas realizadas

en el territorio nacional, a las importaciones definitivas de bienes muebles corporales

realizadas por los Órganos y Entes de la Administración Pública Nacional, destinados a

evitar la expansión de la pandemia Coronavirus (Covid-19), clasificados en los códigos

arancelarios señalados en el Apéndice III que forma parte integrante de este Decreto,

en los términos y condiciones previstos en el respectivo “Oficio de Exoneración”,

emanado por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria

(SENIAT).

Además, en el artículo n° 7. Hace mención a la exoneración hasta el 31 de

agosto de 2021, correspondiente al pago del Impuesto de Importación e Impuesto al

Valor Agregado (IVA) en los términos y condiciones mencionados en dicho decreto a

 15

las importaciones definitivas de muebles corporales, sean nuevos o usados, según

sean las actividades realidad por los órganos y entes de la Administración pública que

estén clasificados según los códigos arancelarios 7307.11.00.00, 7307.19.20.00 y

7307.99.00.00. Dicha exoneración está en pleno derecho según oficio emanado por el

Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria.

Y por último, en el Artículo n° 8. Se dicta que están sometidas a un régimen

arancelario las mercancías clasificadas según los códigos arancelarios dispuestos en el

decreto, dictando así a potestad de la Ministra del Poder Popular en materia económica,

finanzas y comercio exterior para ser exonerados o degravados de forma total o parcial

del Impuesto de Importación, Impuesto al Valor Agregado (IVA) y Tasa por

Determinación del Régimen Aduanero en las cantidades y términos señalados en el

respectivo Certificado de Exoneración bajo Régimen de Contingente Arancelario.

 16

CONCLUSIÓN

Como finalidad de la presente investigación se puede decir que el Estado se

encarga de cuidar rigurosamente las actividades económicas del país para poder

sustentar las necesidades de cada uno de los pobladores, es por ello, que deben velar

por los intereses que le traigan beneficios a la nación. Dentro del estado una de las

principales fuentes de ingresos son las recaudaciones tributarias, las cuales

fundamentan los ingresos del Sector Público, el cual está destinado para financiar el

presupuesto del Gobierno central.

Es por ello, que se hace mención a que las disposiciones legales que son

modificadas de forma total o parcial son pensadas en base al beneficio del Estado-

pueblo, ya que el Ejecutivo Nacional al ser el único encargado de poder dar validez a

los cambios dentro de las normativas, debe analizar las estrategias que favorezcan

tanto al Estado como a la población. Además, estas disposiciones legales pueden

presentarse de acuerdo a las circunstancias que se presenten dentro del Territorio

Nacional.
 17

REFERENCIA ELECTRONICAS

1. MEDIDAS TRIBUTARIAS ANTE LA PANDEMIA. Publicación en Línea Digital.

Disponible: [https://araquereyna.com/las-medidas-tributarias-frente-a-la-
pandemia/]: [NOVIEMBRE,17 del 2021]

2. REFORMA DEL IVA. Publicación en Línea Digital. Disponible:

[http://www.venamcham.org/wp-content/uploads/2020/03/Law-by-Experts-2-
Reforma-del-COT-y-la-Ley-del-IVA.pdf]: [NOVIEMBRE,17 del 2021]

3. DECRETO N° 4.619 DE FECHA 1º DE JUNIO DE 2021. Publicación en Línea

Digital. Disponible: [https://pandectasdigital.blogspot.com/2021/06/decreto-n-

4619-mediante-el-cual-se.html]: [NOVIEMBRE,17 del 2021]