Universidad

Norbert Wiener
TEMA:

NIIF15 INGRESO DE ACTIVDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE

CONTRATOS CON CLIENTES

DOCENTE:
Mg. Cecilia Chong Silva

ALUMNOS:
 a2020102651 Cashpa Broncano José Ivan

 a2020101596 Gómez Laiza Victoria Concepción

 a2020101359 Olano Delgado Santiago Stalin

 a2021202890 Lara Abanto Royer Nilson

 a2020201661 Mejia Sosa Ingrid

 a2017101321 Rosales Puente Olga Francisca

2021
 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

Índice

1. Introducción.......................................................................................................................... 3
2. Características generales de la NIIF 15................................................................................3
2.1. Definición.......................................................................................................................... 3
2.2. Objetivo............................................................................................................................. 4
3. Funcionamiento de la NIIF 15...............................................................................................4
3.1 Alcance de la Norma........................................................................................................5
3.2 Modelo de cinco pasos....................................................................................................6
3.3 Derechos de clientes no ejercitados..............................................................................6
3.4 Capitalización de costos.................................................................................................7
3.5 Activos Adicionales......................................................................................................... 8
3.6 Garantía............................................................................................................................ 8
3.7 Propiedad Intelectual.......................................................................................................9
3.8 Principal o Agente..........................................................................................................11
4. Información exigida............................................................................................................ 12
5. Vigencia de la Norma............................................................................................................ 13
6. Síntesis de los principales derivados de la implementación de la NIFF 15.........................13
7. Casos Prácticos.................................................................................................................. 15
8. Bibliografía.......................................................................................................................... 33

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

NIIF15 INGRESO DE ACTIVDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE CONTRATOS CON

CLIENTES

1. Introducción

La NIIF 15, el nuevo modelo integrado de los reconocimientos Ingresos de Actividades

Ordinarias Procedentes de Contratos de Trabajo con Clientes. Esta norma nos permitirá
presentar de forma integrada todos los requerimientos aplicables, que son sustituidos a la
norma NIC 18 – Los ingresos de actividades ordinarias así mismo a la NIC 11 Contratos de
construcción y dentro de ello otras interpretaciones.
Para la aplicación de la NIIF 15, se toma en consideración varios temas importantes,
como el funcionamiento de la misma, la vigencia de la NIIF 15 y principalmente el modelo de
los cinco pasos para la identificación de contratos, las obligaciones separadas del contrato,
determinación, distribución del precio y su contabilización en las fechas correspondientes.

2. Características generales de la NIIF 15

2.1. Definición

La NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes,

entró en vigencia el 01 de enero del 2018 emitida en mayo de 2014 y aprobadas sus
modificaciones por el consejo Normativo de contabilidad mediante la R. de CNC No 62-2016-
EF/30, publicada el 14.06.2016, junto con la introducción del Tema 606 en la Codificación de
Normas de Contabilidad del Consejo de Normas de Contabilidad Financiera. Sin embargo,
entra en vigencia en el Perú el primero de enero del 2019, esto según la R. Nro. 005-2017-
EF/30 el consejo Normativo de Contabilidad.

La publicación de La NIIF 15 sustituyó a la NIC 11, denominada contratos de

construcción, NIC 18, Ingresos de Actividades Ordinarias, CINIIF 13, Programas de
Fidelización de clientes, con el objetivo de abordar la contabilización por la entidad que
concede créditos premio a sus clientes, CINIIF 15, Acuerdos para la Construcción de
Inmuebles. Para poder llevar la contabilidad de los ingresos de actividades ordinarias y gastos
asociados de las entidades que lleven a cabo la construcción de inmuebles directamente o a
través de subcontratistas CINIIF 18 Transferencias de Activos procedentes de Clientes.
Principalmente de para aplicarse a la contabilización de transferencias de elementos de
propiedades, planta y equipo por parte de las entidades que reciben dichas transferencias de
sus clientes y SIC-31 ingresos -permutas de servicio de publicidad, con el objetivo de que un
vendedor de servicios publicitarios pueda medir de una forma viable sus ingresos.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

La NIIF 15 es quien de forma integral reconoce los ingresos de actividades ordinarias,

de una manera transparente tanto los bienes y servicios comprometidos con los clientes a
cambio de un importe. La cual refleja la contraprestación de la entidad quien espera tener
derecho a cambio de dichos bienes o servicios.

Esta NIIF se concentra en la identificación de las obligaciones de desempeño, que son

aquellos compromisos establecidos en un contrato con un cliente.

2.2. Objetivo

Su objetivo principal es disponer un marco general del principio contable. Respecto al

reconocimiento de los ingresos obtenido de los contratos con los clientes, así mismo, presentar
una información útil a los usuarios de los estados financieros, reconociendo los ingresos de
actividades ordinarias y la trasparencia de cada bien o servicio prestado.

3. Funcionamiento de la NIIF 15

Es establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a
los usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario e incertidumbre
de los ingresos de actividades ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un
cliente.

Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un cliente. Sin

embargo, como una solución práctica, una entidad puede aplicar esta Norma a una cartera de
contratos (u obligaciones de desempeño) con características similares, si la entidad espera de
forma razonable que los efectos sobre los estados financieros de aplicar esta Norma a la
cartera no diferirían de forma significativa de su aplicación a cada contrato individual (u
obligación de desempeño) de la cartera. Al contabilizar una cartera, una entidad utilizará
estimaciones y suposiciones que reflejen el tamaño y composición de la cartera.

3.1 Alcance de la Norma

El capitulo 26 de la NIIF 15 señala que, dependiendo del contrato, los bienes o
servicios comprometidos pueden incluir, pero no limitarse a lo siguiente:
a) Venta de bienes producidos por una entidad.
b) Reventa de bienes comprados por una entidad.
c) Reventa de derechos, previamente adquiridos por una entidad, sobre bienes o servicios.
d) Venta de servicios, realización de una tarea (o tareas) contractualmente acordada para
un cliente.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

e) Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes o

servicios.
f) Suministro de un servicio de organización para que otra parte transfiera bienes o
servicios al cliente.
g) Concesión de derechos a bienes o servicios a proporcionar en el futuro que un cliente
puede revender o proporcionar a su cliente .
h) Contratos de construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un
cliente.
i) Concesión de licencias (véanse los párrafos B52 a B63); y (j) Concesión de opciones a
comprar bienes o servicios adicionales (cuando dichas opciones proporcionan a un
cliente un derecho significativo, tal como se describe en los párrafos B39 a B43). 6.

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3.2 Modelo de cinco pasos

PASO 1

PASO 2
Identificar el
contrato o PASO 3
contratos con el Identificar las
cliente. distintas PASO 4
obligaciones de Determinar el
desempeño. precio de la PASO 5
transaccion. Asignar el precio
de la transacccion
a cada obligacion Reconocer los
de desempeño. ingresos cuando
se satisfaga una
obligacion de
desempeño.

3.3 Derechos de clientes no ejercitados

El cobro de un pago por anticipado de un cliente genera que la entidad reconozca un

pasivo del contrato por el importe del pago anticipado por la obligación de desempeño de
transferir, o estar dispuesta a transferir, bienes o servicios en el futuro. La entidad reconocerá
un ingreso de actividades ordinarias cuando transfiera esos bienes o servicios y, por ello,
satisfaga la obligación de desempeño.

Un pago por anticipado no reembolsable de un cliente a una entidad concede al cliente

un derecho a recibir un bien o servicio en el futuro (y obliga a la entidad a estar dispuesta a
transferir un bien o servicio). Sin embargo, los clientes pueden no ejercitar todos los derechos
contractuales. Esos derechos no ejercitados se denominan, a menudo, ganancias por derechos
de clientes no ejercidos.

Si una entidad espera tener derecho a un importe por una ganancia por derechos de
clientes no ejercidos en un pasivo del contrato, reconocerá el importe esperado de dicha
ganancia por derechos de clientes no ejercidos como ingreso de actividades ordinarias en
proporción al patrón que siga el cliente cuando ejerce sus derechos. Si una entidad no espera
tener derecho a un importe por una ganancia por derechos de clientes no ejercidos, reconocerá

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

el importe esperado de la mencionada ganancia por derechos de clientes no ejercidos como

ingreso de actividades ordinarias cuando la probabilidad de que el cliente ejerza sus derechos
restantes pase a ser remota.

Una entidad reconocerá un pasivo (y no un ingreso de actividades ordinarias) por

cualquier contraprestación recibida que sea atribuible a derechos no ejercitados de un cliente
que se requiere que la entidad la remita a otra parte, por ejemplo, una entidad del gobierno de
acuerdo con las leyes de propiedad no reclamada aplicables.

3.4 Capitalización de costos

Aparecen los siguientes dos tipos de costos:

1. Costos de obtención de un contrato:

 La entidad reconocerá como un activo los costos incrementales de obtener un
contrato con el cliente, si la entidad espera recuperar dichos costos.
 Los costos incrementales de obtener un contrato son los costos que asume la
empresa por la obtención, la empresa no la asumiría si no hubiera obtenido el
contrato.
2. Costos de cumplimiento de un contrato:
 Serán susceptibles de activación en la medida en que sean costos directamente
correlacionados con un contrato. Para ser activados deberán ser capaces de
generar o mejorar los recursos que se usarán para cumplir con las obligaciones.
Además, la empresa deberá esperar recuperarlos en el futuro.
 En caso de que los costes de cumplimiento estén bajo el alcance de una norma
diferente a la NIIF 15, les será de aplicación lo que determine aquella otra norma.
3.5 Activos Adicionales

En aquellos casos en los que las condiciones contractuales permitan al cliente la

posibilidad de adquisición de bienes o servicios adicionales con aplicación de importantes
descuentos, la empresa deberá valorar si el cliente tiene un derecho significativo derivado del
contrato firmado.

En caso afirmativo, la empresa debería reconocer ese derecho como parte inicial del
precio de la transacción, con lo cual se vería obligada posteriormente a reconocer el ingreso,
en la medida en la que se vaya transfiriendo al cliente el control del activo adicional prometido o
cuando el cliente utilice el descuento en la compra de otros productos.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

3.6 Garantía

Es una forma o mecanismo que busca asegurar el cumplimiento de una obligación, proteger los
derechos y proporcionar al cliente la seguridad de que el producto o servicio funcionará
después de realizar el acto comercial.

Entrando en el ámbito de las normas internacionales, la NIFF 15 ENFATIZA Que es

normal que una entidad brinde una garantía en función a la venta de un producto o un servicio además
nos dice en el párrafo 29 que si un cliente tiene la opción de comprar una garantía por separado,
esta garantía sería un servicio distinto, el cual sería un servicio adicional. Por ello, la entidad
contabilizará la garantía comprometida como una obligación de desempeño de acuerdo según
los párrafos 22 a 30, además de que se asignará una parte del precio de la transacción a esa
obligación de desempeño de acuerdo los párrafos 73 a 86

En caso de no optar por una garantía por separado, la entidad lo contabilizará de

acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, a menos que
la garantía comprometida, proporcione al cliente un servicio, además de la seguridad de que el
producto cumpla las especificaciones acordadas.

a) Si la garantía se requiere por ley—si se requiere que la entidad proporcione por ley una
garantía, la existencia de esa ley indica que la garantía comprometida no es una obligación de
desempeño porque estos requerimientos habitualmente existen para proteger a los clientes del
riesgo de comprar productos defectuosos.

b) Extensión del periodo de cobertura de la garantía—cuánto más largo sea el periodo

cubierto, más probable será que la garantía comprometida resulte una obligación de
desempeño.

c) La naturaleza de las tareas que la entidad se compromete a realizar—si es necesario

que una entidad realice tareas especificadas para proporcionar la seguridad de que un
producto cumpla las especificaciones acordadas.

d) Si una garantía, proporciona a un cliente un servicio además de la seguridad de que el

producto cumpla las especificaciones acordadas, el servicio comprometido es una obligación
de desempeño. Por ello, una entidad asignará el precio de la transacción al producto y al
servicio. Si una entidad se compromete a otorgar una garantía de tipo seguro junto con otra
garantía de tipo servicio, pero no puede razonablemente contabilizarlas por separado,
contabilizará ambas garantías juntas como una obligación de desempeño única.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

3.7 Propiedad Intelectual.

Es el conjunto de derechos exclusivos que tiene el autor en función a sus obras que
pueden ser de carácter científico, literario o artístico, y a la plena capacidad y exclusividad de
su explotación.

Dentro del ámbito de la NIFF 15, las propiedades intelectuales son otorgadas al cliente
en LICENCIAS Por la cual una persona natural o juridica recibe de otra el derecho de uso
pudiendo darse a cambio del pago de un monto determinado por el uso de los mismos.

Dentro de la NIFF15 se establecen los derechos a un cliente a la propiedad intelectual.

Las licencias de propiedad intelectual pueden incluir, que son los siguientes elementos:

a) Programas informáticos y tecnología.

b) Películas, música y otras formas de difusión y entretenimiento.
c) Franquicias.
d) Patentes, marcas comerciales y derechos de autor.

Según la Niif nos indica que La naturaleza del compromiso de una entidad al conceder la licencia es un
compromiso de proporciona un derecho de acceso a la propiedad intelectual de la entidad pero si se
cumplen diferentes criterios:
(a) el contrato requiere, que la entidad lleve a cabo actividades que afectan de forma significativa a la
propiedad intelectual a la que tiene derecho el cliente (véase el párrafo B59);
b) los derechos concedidos por la licencia exponen directamente al cliente a los efectos positivos o
negativos de las actividades de la entidad identificados en el párrafo B58(a); y
(c) las actividades no dan lugar a la transferencia de un bien o servicio al cliente a medida que dichas
actividades tengan lugar (véase el párrafo 25).

3.8 Principal o Agente.

Se denomina principal o agente cuando está involucrado un tercero el cual provee o

proporciona bienes o servicios a un cliente. Esto se determina si la naturaleza de su
compromiso es una obligación de desempeño consistente en proporcionar los bienes o
servicios, pero si la entidad se encarga en organizar para el tercero el suministro de esos
bienes o servicios es decir, la entidad actúa como un agente,

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

La entidad es un principal siempre y cuando controla un bien o servicio especificado

comprometido antes de que ese bien o servicio sea transferido a un cliente. También la niff
indica que una entidad es un principal cuando en un contrato puede satisfacer su obligación de
desempeño y proporciona el bien o servicio especificado por sí misma o puede contratar a un
tercero – Cuando una principal satisface una obligación de desempeño, la entidad reconoce los
ingresos de actividades ordinarias por el importe bruto de la contraprestación a la que espera
tener derecho a cambio de los bienes o servicios transferidos.

se denomina agente a la entidad que organiza el suministro de bienes o servicios para

otra entidad, en este caso la entidad reconoce ingresos de actividades ordinarias por el importe
de cualquier pago o comisión que se originó por la de organización de los bienes o servicios
hacia la otra parte.

El pago o comisión de una entidad puede ser el importe neto de la contraprestación que
la entidad conserva después de pagar a la otra parte la contraprestación recibida a cambio de
los bienes o servicios a proporcionar por esa parte.

4. Información exigida

La NIIF 15 propugna el reconocimiento de ingresos bajo el enfoque de 5 pasos y que en

forma sucinta presentamos a continuación:

PASO 1
Identificar el contrato o contratos con el cliente.

PASO 2
Identificar las distintas obligaciones de desempeño.

PASO 3
Determinar el precio de la transaccion.

PASO 4
Asignar el precio de la transacccion a cada obligacion de desempeño.

PASO 5
Reconocer los ingresos cuando se satisfaga una obligacion de desempeño.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

El reconocimiento de ingresos se sustenta en la satisfacción de las obligaciones de

desempeño comprometidas con el cliente y que puede producirse en un momento determinado
o en el transcurso del tiempo. Para dicho efecto, resulta sustancial determinar la oportunidad en
la que se produce la transferencia de control al cliente de los bienes o servicios comprometidos.

5. Vigencia de la Norma

El International Accounting Standards Board (IASB) emitió esta norma para aplicarse
para los periodos anuales que comenzaron a partir del 1 de enero de 2018. Sin embargo, fue
aprobada en nuestro país a través de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº
005-2017- EF/30 y su aplicación es obligatoria para los períodos anuales, a partir del 1 de
enero de 2019.

6. Síntesis de los principales derivados de la implementación de la NIFF 15

La nueva NIIF 15 busca cumplir con objetivos como la dotación de un marco conceptual más
sólido, la optimización de la comparabilidad entre datos de distintas fuentes, la eliminación de
inconsistencias en la aplicación de las normas o la mejora en cuanto a la exposición de los
datos requeridos.

Esencialmente se pretende corregir la dificultad en la aplicación de las antiguas NIC 18 y NIC

11 y la insuficiencia de guía para la aplicación de las mismas. Se pasa, de este modo, de un
escenario de baja reglamentación con mayor margen para la implicación del juicio profesional,
a un entorno caracterizado por la existencia de detalladas guías y reglas a aplicar.

Los cambios implementados en la Norma se refieren fundamentalmente a las siguientes

cuestiones:

Momento o periodo de reconocimiento de los ingresos, diferenciación de las distintas

obligaciones de desempeño existentes en el contrato, asignación los ingresos respecto de los
subyacentes comprometidos, ingresos contingentes, etc.

En definitiva, con la NIIF 15 se originan cambios que afectan tanto al momento como al importe
del reconocimiento de ingresos, así como a los sistemas de información, lo que conllevará la
revisión minuciosa, por parte de las empresas, de todas las políticas de reconocimiento
seguidas en la actualidad por las mismas.

Dado que está previsto la trasposición de la NIIF 15 al PGCE en 2020, consideramos que los
impactos más relevantes para las empresas peruanas serán los siguientes:

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

a) La alteración en la contabilización de los ingresos afectará al balance, y por derivación,

también es previsible la afectación de los indicadores de rendimiento de la empresa, así como
préstamos, retribuciones/comisiones a vendedores, etc.

b) Reconocimiento anticipado de ciertos ingresos contingentes.

c) Habrá cambios en la manera de redactar los contratos de ventas/prestación de servicios, a

fin de amoldarlos al reconocimiento de los ingresos que convenga a la empresa.

d) Se activarán los costes de contratación.

e) Cambio en el tratamiento de las devoluciones de ventas.

f) Necesidad de apreciar si existe o no un componente financiero implícito en los ingresos, con

un enfoque no coincidente al actualmente utilizado.

g) En el registro de la venta de bienes, se sustituye el criterio de transferencia “de riesgos y

beneficios” por el criterio de “control”. Ello será clave para delimitar quién actúa como principal
y quién actúa como agente.

h) Afloramiento junto con el ingreso de ventas de diversos pasivos que responden a ingresos

diferidos.

i) La aplicación del método del grado de avance queda limitada a los tres supuestos regulados.

j) Las modificaciones de contratos supondrán unos ajustes diferentes a los actualmente

registrados por las empresas, limitando la posibilidad de reconocer ingresos futuros inciertos.

k) Se necesitarán nuevas estimaciones y la aplicación de juicios profesionales para contabilizar

acertadamente los ingresos según la NIIF 15. La identificación de las diferentes obligaciones de

desempeño implícitas en un contrato será una cuestión esencial, y las encuestas a los
profesionales muestran que está cuestión es la más compleja.

l) Abundantes desgloses informativos que deberán añadirse en las Memorias. Los sistemas de

información deberán modificarse para proporcionar los desgloses requeridos. Igualmente las

empresas modificarán sus prácticas comerciales a fin de alcanzar el adecuado reconocimiento

de los ingresos (incentivos, programas de fidelización,…)

7. Caso Práctico

Impacto financiero y tributario en la aplicación de los cinco pasos de la NIIF 15

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

Sin embargo, el impacto financiero y tributario que tendrá la aplicación de la norma

contable NIIF 15 en el sector construcción, la presente investigación ha desarrollado un
caso práctico de aplicación a fin de demostrar los aspectos más resaltantes de la norma en
su ejecución dentro de las operaciones contables de una empresa constructora.
Descripción de la empresa: Constructora F&R asociados S.A.A.
Empresa dedicada a la elaboración y ejecución de servicios de ingeniería, procura y
construcción dentro del campo de las obras civiles y de montajes electromecánicos,
principalmente en los segmentos de infraestructura, proyectos industriales, de petróleo y
gas y obras civiles de edificación.
Constructora F&R asociados S.A.A. es una sociedad anónima abierta constituida en
el año 1960, de duración indefinida y organizada al amparo de las leyes de la República del
Perú; sus acciones se negocian y cotizan en la Bolsa de Valores de Lima. Su objeto social
de Constructora F&R asociados es, entre otros, dedicarse, por cuenta propia o de terceros,
o en cualquier tipo de asociación con terceros permitidos por la ley, a la realización de
todas las actividades de construcción, servicios de ingeniería y de asesoría gerencial,
inversiones inmobiliarias o la adquisición, compra, venta, arrendamiento, cesión en uso,
promoción, administración, remodelación, diseño y construcción de todo tipo de obras de
ingeniería, sin restricción ni limitación alguna. El CIIU de la empresa es el 4520 que
corresponde a actividades de construcción de edificios completos o de partes de edificios, y
obras de ingeniería civil.
En lo que refiere al sector construcción, Constructora F&R asociados se centra en la
búsqueda de nuevas técnicas y metodologías para la ejecución de los procesos
constructivos, las mismas que sirven para la detección de pérdidas y planteamientos de
mejora continua, las que se trabajan en forma conjunta con todas las partes involucradas
en las obras, principalmente con los proyectistas.
En la ejecución de los servicios de ingeniería y construcción, la empresa aplica los
principios y herramientas de gestión de proyectos establecidos por el Project Management
Institute (PMI), así como los principios y herramientas de la filosofía Lean Construction
(construcción sin pérdidas). Constructora F&R Asociados, cuenta con un Manual de
Gestión de Proyectos que contiene los procesos y herramientas que se deben emplear para
asegurar la ejecución eficaz y eficiente de los proyectos, la cual se logra cumpliendo los
requerimientos de plazo, costo, calidad, seguridad y medio ambiente exigidos por los
clientes; para de esta forma asegurar la obtención de las utilidades presupuestadas y
mantener la solidez financiera e impulsar su crecimiento.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

Contrato de Construcción
A continuación, se muestra la realización de uno de sus contratos a fin de demostrar
la ejecución de los parámetros establecidos por la Norma Internacional de Información
Financiera N° 15 – (En adelante NIIF 15) en la empresa:
Constructora F&R Asociados ha elaborado un contrato con fecha 05.12.2017 con la
Municipalidad Metropolitana de Lima, luego de haber obtenido la licitación pública
correspondiente. En el referido contrato Constructora F&R asociados se compromete a la
construcción del 100% de unas oficinas administrativas sobre un terreno propiedad de la
municipalidad de Lima.
El contrato de construcción detalla que para la ejecución del proyecto la constructora
se compromete en cumplir con los siguientes puntos que conforman el contrato:
Tabla: Identificación de elementos conformantes del contrato

La construcción del inmueble se acuerda con un inicio de operaciones pactado con

fecha del 02/01/2018, por una contraprestación equivalente a S/ 479,400.00 soles (moneda
nacional), asimismo, se presupuesta y establece que los costos a incurrir para la ejecución de
la obra serán de S/. 370,000.00 mil soles.

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La constructora se obliga a cumplir con el cronograma de obra, bajo apercibimiento de

aplicársele las penalidades establecidas según ley y el presente contrato. Se establece en el
contrato que la conclusión de la obra será en treinta y seis (36) meses contabilizados a partir de
la fecha de inicio de operaciones (obra finalizada diciembre 2020). A continuación, detallamos
los parámetros del contrato:
Descripción del contrato

En base a los cálculos establecidos por los ingenieros y proyectistas, además de la

experiencia vertida en construcciones similares, Constructora F&R Asociados S.A.A. estima una
alta probabilidad de culminar las oficinas administrativas antes de la fecha señalada en el
contrato, determinando así factible el cobro de la prima de desempeño establecida en el
contrato suscrito con la Municipalidad Metropolitana de Lima.

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

Frente a los planteamientos mencionados líneas arriba, y para el desarrollo del presente
caso en particular, se mostrarán los estados financieros auditados de la empresa Constructora
F&R Asociados S.A.A., correspondientes a tres años (2018, 2019 y 2020) bajo el amparo de la
NIC 11 y se evaluarán sus respectivas ratios.
Para realizar una comparación adecuada con la NIIF 15, se partirán con los mismos
saldos y se realizarán las mismas operaciones. Además, se mostrará el efecto de una
bonificación bajo la normativa de la NIIF 15 y su impacto en los estados financieros de la
empresa Constructora F&R Asociados S.A.A.
Desarrollo del caso aplicando la norma NIIF 15

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Descripción: El presente cuadro detalla el Estado de Situación Financiera de la empresa

Constructora F&R Asociados S.A.A., correspondiente a los periodos 2018, 2019 y 2020 105
con aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11.

Descripción: El presente cuadro detalla el Estado de Resultados Integrales, tanto por

función como por naturaleza, con aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 11,

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 "Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

A continuación, se procederá a detallar el caso práctico presentado anteriormente

(Contrato de Construcción pactado entre la empresa Constructora F&R asociados S.A.A. y la
Municipalidad Metropolitana de Lima) haciendo uso de la NIIF15 Ingresos de actividades
ordinarias procedentes de contratos con clientes. Se analizará el caso haciendo uso de los
Cinco Pasos que señala la norma a fin de establecer aquellas diferencias con la NIC 11.
Primer paso: Identificación del contrato con el cliente.
Entendiéndose como contrato, señalado según la NIIF 15 en su párrafo 10, a un
acuerdo entre dos a más partes que crea derechos y obligaciones exigibles; dicha exigibilidad
de los derechos y obligaciones de un contrato es una cuestión del sistema legal. Las prácticas
y procesos para establecer contratos con clientes varían entre jurisdicciones legales, sectores
industriales y entidades. Además, pueden variar dentro de una entidad (por ejemplo, pueden
depender de la clase de cliente o de la naturaleza de los bienes o servicios comprometidos).
Los párrafos 9 al 16 de la NIIF 15, establecen las pautas para la identificación del contratos o
contratos con el cliente.
Tratándose del caso expuesto, contrato celebrado entre la empresa Constructora F&R
asociados S.A.A. y la Municipalidad Metropolitana de Lima, se debe tener en cuenta que para
el uso de la NIIF 15, en lo que respecta al primer paso, párrafo nueve (9) de la referida norma,
se indica que la entidad deberá contabilizar un contrato con un cliente solo cuando cumpla los
criterios establecidos en dicho punto. A continuación, se detallan los criterios establecidos en la
norma a fin de mostrar la existencia de un contrato entre ambas partes:
Identificación del contrato con el cliente

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"Año del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia"

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Descripción: Se ha realizado el detalle de los puntos mencionados en la Norma

Internacional de Información financiera NIIF 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes, según el párrafo 9 de la referida norma y comparado
con lo desarrollado en el caso práctico, por Elaboración propia, 2017.
Cabe señalar que la NIC 11 Contratos de Construcción, así como la NIC 18 Ingresos de
Actividades Ordinarias, no detallan los aspectos recogidos por el paso 1 de la NIIF 15.
Tampoco definen ni establecen que condiciones tienen que cumplir los contratos.
Segundo paso: Identificación de las obligaciones de desempeño en el contrato. Este punto,
plantea el termino de obligación de desempeño, el mismo que es similar a los conceptos de
entregables, componentes o elementos de un contrato contenidos en la norma a reemplazar
NIC 18, la mismas que refería a los ingresos procedentes de actividades ordinarias. Sin
embargo, aunque la idea de obligación de desempeño se encontraba expresada tácitamente en
la norma predecesora, este mismo término no se encontraba definida con anterioridad.
El objetivo en este punto de la norma es asegurar que las empresas identifiquen
apropiadamente la unidad de registro para los bienes o servicios comprometidos en un contrato
con un cliente. El Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera por sus siglas
IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera – FASB decidieron, sobre el análisis
de que el modelo de reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias es un modelo de
precio asignado a la transacción, la identificación de una unidad de registro que de sentido y
representatividad a los servicios o bienes en los contratos a fin de poder establecer el
reconocimiento a los ingresos procedentes de aquellas actividades ordinarias. Todo los antes
mencionado tiene a fin la base de identificar fielmente el desempeño o ejecución de la entidad
al transferir los bienes o servicios al cliente.
Los párrafos 22 al 30 de la NIIF 15, detallan las pautas para la identificación de las
obligaciones de desempeño contenidas en un contrato.
En un contrato se incluyen compromisos de transferir bienes o servicios a un cliente, si
dichos bienes o servicios son distintos, los compromisos son obligaciones de desempeño y se
contabilizan por separado. Un bien o servicio es distinto si el cliente puede beneficiarse del bien
o servicio en sí mismo o junto con otros recursos que están fácilmente disponibles para el
cliente y el compromiso de la entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable
por separado de otros compromisos del contrato.
Para el presente caso, se evalúa la conformación de obligaciones de desempeño
identificados en los distintos servicios comprendidos en el contrato, así como, las obligaciones

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de desempeño identificables en la construcción, propiamente referida, de las oficinas

administrativas.
Identificación de las obligaciones de desempeño

Para el primer punto, referido a las obligaciones de desempeño identificables en el

paquete que estipula el contrato, la Constructora F&R asociados S.A.A. evalúa los bienes y
servicios acordados con la Municipalidad Metropolitana de Lima para determinar los que son
distintos de acuerdo con los criterios establecidos en el párrafo 27 de la NIIF 15.
Párrafo 27 de la NIIF 15
Un bien o servicio que se compromete con un cliente es distinto si se cumplen los dos
criterios siguientes:
a) El cliente puede beneficiarse del bien o servicio en sí mismo o junto con otros
recursos que están ya disponibles para él; y
b) El compromiso de le entidad de transferir el bien o servicio al cliente es identificable
por separado de otros compromisos del contrato.
La constructora observa que la elaboración de planos es un servicio que será ejecutado
y entregado antes que la construcción misma de las oficinas administrativas, concluye así que

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el cliente puede beneficiarse del servicio por sí mismo cumpliendo así con el criterio señalado
en el inciso (a) del párrafo N° 27 de la NIIF 15.
La constructora también determina que el compromiso de transferir cada servicio al
cliente es identificable por separado de cada uno de los otros compromisos pactados, es así
que se cumple con lo señalado en el inciso (b) del párrafo N° 27 de la NIIF 15.
En lo que respecta a las obligaciones de desempeño identificadas en la construcción de
las oficinas propiamente dicha, el fundamento de las conclusiones de la NIIF 15 señala que, en
algunos casos, aun cuando los bienes o servicios individuales comprometidos como un
paquete de bienes o servicios pudieran ser capaces de ser distintos, dichos bienes o servicios
no se deben contabilizar por separado porque no darían lugar a una representación fiel del
desempeño de la entidad en ese contrato.
Es así que el Consejo de Normas Internacionales de Información Financiera por sus
siglas IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera – FASB decidieron que, al
identificar si los bienes o servicios son distintos, una entidad no debería considerar solamente
las características de un bien o servicio individual, sino que debería también considerar si el
compromiso de transferir el bien o servicio es identificable por separado.
Para el caso práctico, sobre las obligaciones de desempeño implícitas en la
construcción de las oficinas, queda establecido que todas ellas son consideradas dentro de una
sola obligación de desempeño por la naturaleza del compromiso de la entidad con el cliente.
Tercer paso: Determinación del precio de transacción.
La NIIF 15 hace alusión al presente punto señalando lo siguiente:
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de
negocio para determinar el precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de
la contraprestación a la que una entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes
o servicios comprometidos con el cliente. La contraprestación que se compromete en un
contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes variables, o ambos (IFRS, 2017,
párr.47).
La naturaleza, calendario e importe de la contraprestación a que se ha comprometido el
cliente afecta a la estimación del precio de la transacción. Al determinar el precio de la
transacción, una entidad considerará los efectos de todos los siguientes aspectos:
(a) contraprestación variable.
(b) limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable.
(c) existencia de un componente de financiación significativo en el contrato.
(d) contraprestaciones distintas al efectivo, y

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(e) contraprestación por pagos a realizar al cliente (IFRS, 2017, párr.48).

De acuerdo a lo señalado por la norma (NIIF 15), el precio de la transacción estaría
compuesto por dos elementos; la contraprestación fija establecida de acuerdo a las
obligaciones de desempeño identificadas dentro del contrato, más la contraprestación variable
señalada en el contrato que aumentaría o disminuiría el precio final de la transacción (bonos,
reembolsos, daños y perjuicios, incentivos, penalizaciones, descuentos, reclamaciones, etc.).
Los párrafos 47 al 72 de la NIIF 15, establecen las pautas para la determinación del
precio de la transacción en las obligaciones de desempeño.
Para el presente caso práctico se ha identificado el uso de uno de los aspectos
señalados en la norma citada anteriormente. Dentro de las obligaciones de desempeño
reconocidas en el paso dos, la obligación de desempeño que refiere a la construcción misma
de las oficinas administrativas ha sido estimada bajo el punto de contraprestación variable. La
variación de la contraprestación se estimó de manera variable debido a las bonificaciones de
desempeño especificadas en el contrato de construcción sobre la entrega de la obra antes del
plazo señalado.
La empresa constructora estima factible la integración de la bonificación de desempeño
basado en la probabilidad de entrega de obra dentro de los plazos señalados en el contrato
para el reconcomiendo de dicha bonificación. La constructora F&R asociados S.A.A. efectúa
sus proyecciones y determina la entrega de la obra en la fecha prevista para hacer efectiva la
bonificación de desempeño, ello basado en su experiencia en el desarrollo y ejecución de
construcciones similares.
Según señala la norma, se estimará un importe de contraprestación variable utilizando
alguno de los siguientes métodos, dependiendo del método que la entidad espere prediga
mejor el importe de contraprestación al que tendrá derecho:
(a) El valor esperado—es la suma de los importes ponderados según su probabilidad en
un rango de importes de contraprestación posibles. Un valor esperado puede ser una
estimación apropiada del importe de la contraprestación variable si una entidad tiene un gran
número de contratos con características similares.
(b) El importe más probable—es el importe individual más probable en un rango de
importes de contraprestaciones posibles (es decir, el desenlace individual más probable del
contrato). El importe más probable puede ser una estimación apropiada del importe de la
contraprestación variable si el contrato tiene solo dos desenlaces posibles (por ejemplo, una
entidad logra una prima de desempeño o no la logra) (IFRS, 2017, párr.53).

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Para la determinación del importe de la contraprestación variable asignada a la obra de

construcción, se recurrió al método del valor esperado, siendo este el que mejor se ajusta a la
realidad contractual, indicado en el apéndice (b) del párrafo 53 de la NIIF 15. Es así que se
tiene para el caso práctico lo siguiente:
Contraprestación fija y variable

Descripción: Se ha realizado el detalle de la contraprestación fija y variable para el

presente caso práctico haciendo uso de lo normado en el párrafo 53 de la NIIF 15, por
Elaboración propia, 2021.
Método de valuación de la obra de construcción

Descripción: El presente cuadro detalla la designación de la bonificación de desempeño

al precio de la transacción a través del método de valuación del Valor Esperado.
Cuarto paso: Distribución del precio de la transacción entre las obligaciones de
desempeño.
El objetivo cuando se asigna el precio de la transacción es que una entidad distribuya el
precio de la transacción a cada obligación de desempeño por un importe que represente la
parte de la contraprestación a la cual la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los

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bienes o servicios comprometidos con el cliente. Una vez delimitado las obligaciones de
desempeño, se determina el precio de cada uno de los servicios como obligaciones de
desempeño independientes.
Los párrafos 73 al 90 de la NIIF 15, establecen las pautas para la asignación del precio
de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato.
El precio de venta independiente es el precio al que una entidad vendería un bien o
servicio comprometido de forma separada a un cliente. La mejor evidencia de un precio de
venta independiente es el precio observable de un bien o servicio cuando la entidad lo vende
de forma separada en circunstancias similares y a clientes parecidos (IFRS, 2017,párr.77).
Los métodos adecuados para estimar el precio de venta independiente de un bien o
servicio incluyen, aunque no se limitan a los siguientes:
a) Enfoque de evaluación del mercado ajustado—una entidad podría evaluar el
mercado en el que vende los bienes y servicios y estimar el precio que un cliente en dicho
mercado estaría dispuesto a pagar por ellos. Ese enfoque puede también incluir la referencia a
los precios que los competidores de la entidad han asignado a bienes o servicios similares y el
ajuste de esos precios, según sea necesario, para reflejar los costos y márgenes de la entidad.
b) Enfoque del costo esperado más un margen—una entidad podría proyectar sus
costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño y luego añadir un margen
apropiado para ese bien o servicio.
c) Enfoque residual—una entidad puede estimar el precio de venta independiente por
referencia al precio de la transacción total menos la suma de los precios de venta
independientes observables de los otros bienes o servicios comprometidos en el contrato
(IFRS, 2017, párr.79).
En el presente caso se determina la distribución del precio de la transacción a partir del
enfoque del costo esperado más un margen, como lo señala la norma en su apéndice (b) del
párrafo 79 de la NIIF 15.
Enfoque para las obligaciones de desempeño

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Descripción: El presente cuadro detalla la conformación de las obligaciones de

desempeño y el método utilizado para la asignación de los precios de cada uno.
En este punto es necesario considerar si la contraprestación variable incluida en el
contrato corresponde a la obligación identificada, es así que la empresa constructora F&R
asociados considera que la asignación debe realizarse a la obligación de desempeño relativa a
la construcción de las oficinas, ya que los dos criterios establecidos en el párrafo 85 de la NIIF
15 se cumplen por los siguientes motivos:
La contraprestación variable está relacionada, de forma específica, con el esfuerzo del
contratista por satisfacer la obligación relativa a la construcción (por ejemplo: bonificación del
10% del contrato si la obra es terminada 06 meses antes de la fecha estipulada en el contrato.
El contratista considera que esta asignación es congruente con la contraprestación que
espera tener derecho a cambio por transferir los servicios al cliente.
Precio total del servicio de construcción

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8. Bibliografía

- https://repositorioacademico.upc.edu.pe/bitstream/handle/10757/624499/Chilcho
_dr.pdf?sequence=9&isAllowed=y
- NIIF Y TRATAMIENTO TRIBUTARIO - Rosa Ortega Sala – Gaceta Jurídica S.A. Edición
octubre 2021

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