CORPORACIÓN UNIVERSITARÍA REMINGTON

ESPECIALIZACIÓN EN REVISORÍA FISCAL Y CONTRALORÍA

MODULO DE DISEÑO E IMPLEMENTACIÓN DE AUDITORÍAS COMO HERRAMIENTA DE LA REVISORÍA FISCAL.

MANUAL DE AUDITORÍA

ELBORADO POR:

CÉSAR AUGUSTO SÁNCHEZ GIRALDO

MEDELLÍN FEBRERO DE 2.005

CAPÍTULO I GENERALIDADES 1. OBJETIVOS DEL MANUAL Con el presente Manual se espera lograr los objetivos siguientes: a) Disponer de una herramienta que facilite a los auditores y Revisores Fiscales la práctica de Auditoria Financiera o de Exámenes Especiales, en las diferentes entidades del Sector Público y Privado

b) Unificar criterios en la aplicación de procedimientos administrativos y operativos, por parte del personal de Revisoría Fiscal y Auditoria. 2. FUNDAMENTO LEGAL

Este Manual tiene su fundamento en los artículos 207 y 208 del Código de Comercio, 7 y 9 de la Ley 43 de 1.990 y Disposiciones Profesionales del Consejo Técnico de la Contaduría Pública 4, 5 y 7. 3. ASPECTOS ADMINISTRATIVOS DEL EXAMEN 3.1 DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORÍA

Para designar el Equipo de Auditoría se deberá considerar el tipo y tamaño de la entidad objeto de examen; experiencia y capacidad de los auditores según el trabajo a desarrollar.

Corresponde al Revisor Fiscal y a los Directores de Auditoria, la decisión de efectuar la auditoria o examen especial y su oportunidad de conformidad al cumplimiento del Plan Anual de Trabajo.

Para cada auditoria, se designará a un Supervisor, y un Jefe de Equipo, quienes tendrán bajo su responsabilidad la conducción del trabajo. 3.1.1. PROCEDIMIENTOS PARA DESIGNACIÓN DEL EQUIPO DE AUDITORIA N° 1. RESPONSABLE ACTIVIDAD Designará al Supervisor, Jefe de Equipo y Auditores necesarios para que realicen el trabajo en la entidad objeto de examen.

Revisor Fiscal – Auditor Externo

2.

Revisor Fiscal – Auditor Externo

Emitirá memorando informando sobre la iniciación del trabajo a realizar.

3.

Revisor Fiscal – Auditor Externo

Cuando sea necesario efectuar modificaciones en las indicaciones emitirá los instructivos correspondientes.

4.

Revisor Fiscal –Auditor Externo

Elaborará una nota de comunicación del trabajo a realizar, dicha nota será dirigida y entregada a la máxima autoridad de la entidad a fiscalizar/ auditar.

3.2 INSTALACIÓN DEL EQUIPO

A continuación se presentan las principales acciones que se deben realizar para que el equipo se instale en la entidad, en condiciones aceptables para la ejecución la auditoría o Revisoría Fiscal. No. RESPONSABLE ACTIVIDAD

Se reúne con el representante legal de la entidad a auditar y emite carta de presentación. 1. Revisor Fiscal – Auditor Externo Con el Supervisor y Jefe de Equipo, participa en reunión con funcionarios de la entidad, a efecto de dar a conocer la naturaleza y alcance del examen a ejecutarse, y presentar la nómina de los miembros del equipo.

2. 3. 4.

Jefe de Equipo Jefe de Equipo Jefe de Equipo

Solicita espacio físico apropiado para desarrollar el trabajo. Identifica al personal de la Entidad para obtener la información. Comunica la dirección, teléfono y horario de trabajo de la Entidad. Coordina las necesidades de información del equipo de Auditoria con el personal de la Entidad.

5.

Jefe de Equipo

procedimientos. relacionados con las auditorias o exámenes especiales realizados.3 CONTROL DE ASISTENCIA Y ACTIVIDADES El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de verificar que los auditores anoten diariamente y de manera correcta. lo cual se registrará en una cédula que será entregada mensualmente al Revisor Fiscal.6. entregará al Encargado de Archivo. comprende datos relativos con su organización. instructivos y demás normas que regulen su funcionamiento. RESPONSABLE Jefe de Equipo y/o Supervisor 2. ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE Para mantener la información actualizada. 1. los papeles de trabajo generales y específicos relacionados con la auditoria o exámenes especiales realizados. Asimismo. clasificará y ordenará los documentos para conformar y resguardar el archivo según corresponda. reglamentos. así mismo supervisará las actividades realizadas 3. Este archivo contendrá las diferentes cédulas que elabore el auditor. ARCHIVO PERMANENTE El archivo permanente contendrá Información de la entidad. dejando cédula que evidencie su actualización. convenios e informes de los trabajos de auditoria o exámenes especiales ARCHIVO CORRIENTE El archivo corriente. comprenderá los papeles de trabajo generales y específicos. Este archivo respalda la opinión del Revisor Fiscal – Auditor Externo. Incluye la documentación sobre la evaluación del sistema de control interno de la entidad. Recibirá. en forma mensual y acumulada. con base a los estados financieros a la fecha del período objeto de examen. funciones. útil para varios años. los procedimientos de auditoría realizados y las evidencias que se han obtenido durante la fase de planeación y ejecución del trabajo de campo. PROCEDIMIENTOS PARA EL RESGUARDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE No. así como los documentos correspondientes al Archivo Permanente.4 COSTOS FINANCIEROS DE LA AUDITORÍA El Jefe de Equipo tendrá la responsabilidad de establecer los “Costos Financieros de la Auditoría”. contratos. Encargado de archivo ACTIVIDAD Al concluir la auditoría. Jefe de Equipo Distribuye a los auditores el trabajo a desarrollar. la hora de entrada y salida en la Hoja de Control de Asistencia. manuales. en cada trabajo se agregará o sustituirá la normativa legal y/o técnica relacionada con las entidades objeto de examen. 4. 3. estructura. . relacionada con disposiciones legales.

FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Deberá conservarse el registro del trabajo realizado en papeles de trabajo. Estructura organizativa de la entidad. referencias y marcas de auditoria. para firmar y aprobar operaciones. Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor experimentado. Extractos o copias de acuerdos importantes y otros documentos legales importantes. De auditoría interna.CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Y CORRIENTE El archivo permanente y corriente. modificaciones y otros documentos relacionados. Acuerdos o decisiones importantes tomadas por la superioridad. de organización y funciones. autorizados para procesar los asientos contables. 5. obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita. deberán contener al menos la información siguiente: CÓDIGO AP1 CONTENIDO DEL ARCHIVO PERMANENTE Información sobre antecedentes y organización de la entidad auditada.auditoria. Reglamentos. Extractos sobre el sistema de contabilidad. Carta a la Gerencia (En la Auditoría Externa) Respuestas de la administración Estados financieros Hojas de trabajo Sumarias Cedulas de detalle Cédulas analíticas Determinación de la Muestra Examen de la Muestra Hallazgos de auditoría En la práctica de la fiscalización . que no ha tenido contacto previo con el trabajo realizado. Manuales Institucionales Presupuesto autorizado. AP2 AP3 CÓDIGO AC1 CONTENIDO DEL ARCHIVO CORRIENTE Informe de auditoría. Documentos de Revisoría Fiscal – Auditoría Externa Informes : AP4 De Revisorías Fiscales anteriores De firmas privadas. un método uniforme de índices. Memoria institucional (actas de Juntas y Asambleas). Leyes de creación. Manual de contabilidad vigente. Estados financieros. . Nombres de personal clave. Plan estratégico Plan anual operativo. se empleara siempre que fuere posible.

revisó y supervisó los papeles de trabajo. Hallazgos de auditoría. Conclusiones obtenidas. Los asuntos que ocurran durante el trabajo deberán documentarse en papeles de trabajo. numérico y alfanumérico. Descripción del tipo de examen Descripción del área o componente objeto de examen Período de examen Índice o código del papel de trabajo Iniciales del personal que preparó. Respecto al Estado de Flujo de Fondos.Los papeles de trabajo constituyen documentos que contienen las evidencias obtenidas por los auditores a través de la aplicación de los procedimientos de auditoria. . Los índices que correspondan al Estado de Ejecución Presupuestaria. En los casos necesarios. relacionados con el Balance General y el Estado de Resultados. Procedimientos de auditoría realizados y evidencias obtenidas. Fuentes. incluyendo el informe final de la auditoría. los índices en los papeles de trabajo específicos se aplicarán por subgrupos de cuentas. puesto que ayudarán al auditor a cumplir con su labor. REFERENCIACIÓN: El auditor debe referenciar los papeles de trabajo. los índices se aplicarán a Disponibilidades Iniciales. Fecha de elaboración del papel de trabajo. Referenciación del procedimiento del programa de auditoría que se desarrolle. Usos y Disponibilidades Finales. se podrá aplicar Índices por ciclos operacionales. en las áreas examinadas. En el caso de auditorias financieras. se aplicarán por cada rubro de agrupación presupuestaria. Los siguientes aspectos deberán ser debidamente documentados en papeles de trabajo: Planeamiento Comprensión del sistema de control interno y evaluación de riesgos. El auditor deberá organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. ÍNDICE El ordenamiento de los papeles de trabajo deberá hacerse de acuerdo a las agrupaciones de cuentas o áreas definidas en el examen. permitiendo la interrelación cruzada entre sí. Comunicación de resultados Los requisitos básicos que deberán contener los papeles de trabajo son: Nombre de la entidad auditada. para lo cual se podrá utilizar el tipo de índice alfabético.

5. dichos símbolos se registran en cada uno de los papeles de trabajo elaborados. Auditores Revisarán el contenido y corrección de los papeles de trabajo. 8. anotarán sus iniciales y Auditores las fechas de iniciación y terminación. Auditores Ordenarán los Papeles de trabajo dentro de Carpetas destinadas al efecto y los entregarán al Jefe de Equipo. Jefe de Equipo . ordenará a la persona que preparó los papeles de trabajo. Auditores Utilizarán marcas de auditoria. la calidad y evidencia preparada por los miembros del equipo. para indicar los procedimientos del programa que se han cumplido. Auditores Formularán los papeles de trabajo de conformidad a los procedimientos contenidos en cada programa de auditoría. 2. Revisará el contenido de los papeles de trabajo. a efecto de elaborar y ordenar los papeles de trabajo. las modificaciones que considere necesarias. En cada uno de los papeles de trabajo.MARCAS DE AUDITORIA: Son los símbolos empleados por el Auditor para indicar los procedimientos aplicados. Auditores Cumplirán con las instrucciones del Jefe de Equipo. 7. los nombres del personal que hubiera intervenido en el examen y el período que cubre el mismo. 3. 1. 9. 6. utilizando índices y referenciándolos adecuadamente. PROCEDIMIENTOS PARA FORMULACIÓN Y ORDENAMIENTO DE PAPELES DE TRABAJO No. 4. Jefe de Equipo En la carátula anotará el nombre específico del examen practicado. RESPONSABLE Jefe de Equipo PROCEDIMIENTOS Instruirá a los auditores sobre la formulación y organización de los papeles de trabajo.

Jefe de Equipo Mantendrá los papeles de trabajo adecuadamente clasificados para revisión del Supervisor. 13. Supervisor Si lo estima necesario. 12. Supervisor Verificará el cumplimiento de sus instrucciones contenida en la hoja de supervisión. verificará su conformidad con el programa y con las instrucciones escritas específicas. . Supervisor Revisará los papeles de trabajo. solicitará mayores explicaciones o una mejor presentación de los papeles de trabajo. 14. Supervisor Pondrá su visto bueno y la fecha final de revisión en los papeles de trabajo que estén concluidos y cuando considere que hayan sido correctamente elaborados. 11.10. dejando evidencia de su revisión.

al determinar la naturaleza. Determinación de la Materialidad y Riesgo de la Auditoría 4. 6. a quienes contratan o soliciten servicios de auditoría y al Comité de Auditoría. 1): El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad entre otros temas. El proceso de planeación abarca actividades que van desde las disposiciones iniciales para tener acceso a la información necesaria hasta los procedimientos que se han de seguir al examinar tal información.Auditoría. la naturaleza y alcance del trabajo a realizar Los Auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y recomendaciones detectadas en anteriores auditorías.[1] De conformidad con las NAGAS (ver Anexo No. Determinación de los objetivos de la auditoría 3. Naturaleza. Preparación y aprobación de los Programas de Auditoría . Conocimiento y comprensión de la entidad 2. e incluye la planificación de número y capacidad de personal necesario para realizar el trabajo. Para la fase de planeación el auditor debe realizar las actividades siguientes: 1. distribución temporal y alcance de los procedimientos de planificación del auditor varía según el tamaño y complejidad de la entidad bajo fiscalización.CAPITULO II FASE DE PLANEACION La planeación se caracteriza por el desarrollo de una estrategia global para obtener la conducta y el alcance esperados de una Revisoría Fiscal . Los Revisores Fiscales – Auditores Externos deben comunicar a los auditados. de su experiencia en la misma y de su conocimiento del negocio de la entidad. La naturaleza. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos. alcance y oportunidad de los Procedimientos de Auditoría 5. Preparación del Memorándum de Planeación.

ANÁLISIS DE LA INFORMACIÓN RECOPILADA: El análisis de información lo realizará el auditor a través de procedimientos analíticos o revisión analítica que consiste en: la realización de un estudio o evaluación de la información financiera que será objeto de análisis. Determinación de los componentes de auditoría o ciclos de transacciones. Análisis de tendencias Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del tiempo.2. Comprensión del Control Interno 5.El desarrollo de las actividades antes mencionadas es el siguiente: 1. CONOCIMIENTO Y COMPRENSIÓN DE LA ENTIDAD Esta Actividad se desarrolla como se detalla a continuación: 1. Determinación de los puntos críticos 1. organizacional. . Recopilación de información relativa al período a auditar c. Revisión del archivo permanente b. 1. de los métodos siguientes (ver Anexo No. tales como: financiera.1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN RELEVANTE DE LA ENTIDAD Para una efectiva labor en el conocimiento de la entidad el auditor deberá considerar lo siguiente: a. Lo anterior implica el análisis de las relaciones y tendencias relevantes incluyendo la investigación de partidas y fluctuaciones inusuales. Análisis de Información 3. 4. Clasificación de la información por áreas. mediante la comparación con otros datos de información relevante.7): Análisis de relaciones Se refiere a cualquier relación entre las cuentas de los estados financieros. Obtención de información relevante de la Entidad 2. administrativa. legal. Para el empleo de procedimientos de revisión analítica el auditor puede disponer entre otros.

Para efectuar una mejor evaluación de los estados financieros el auditor considerará los componentes más relevantes o los ciclos transaccionales. cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de información computarizados y ( 2 ) considerar que los procedimientos de auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los riesgos a un nivel aceptable. agrupándolos de conformidad a las cuentas contenidas en el manual de contabilidad. CICLOS DE OPERACIÓN Y CUENTAS RELACIONADAS CICLOS Ingresos Egresos Compras Producción Nómina CUENTAS RELACIONADAS 1. Al planificar la auditoría.3. los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las bases para evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones relacionadas con balances. 1. respectivamente. 4) Las Normas de Auditoría establecen lo siguiente: El Auditor debe obtener comprensión suficiente de la estructura de control interno para planear la auditoría.Comparaciones Implica las comparaciones de información financiera respecto de otros datos o elementos independientes y/o externos a los estados financieros y al ente.4. determinar la naturaleza. . clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros. oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas. DETERMINAR LOS COMPONENTES DE AUDITORÍA O CICLOS DE TRANSACCIONES. COMPRENSIÓN DEL CONTROL INTERNO (Ver Anexo No.

4 anteriores. Requerimientos aplicables legales y regulaciones. 1. a los que se deberá prestar especial atención. Los componentes deberán ser considerados en el contexto de: El tamaño de la entidad La organización de la entidad y sus características La naturaleza de los negocios de la entidad La diversidad y complejidad de las operaciones de la entidad Los métodos de la entidad para transmitir.1. el objetivo de su trabajo en esta etapa será el de evaluar y probar el grado de la calidad que el sistema de control interno posee. según el informe del Comité de Organizaciones Patrocinadoras (COSO) y que el auditor deberá evaluar. La Comprensión del control interno podrá documentarse a través de: Narrativa Flujograma (Diagrama de flujo) Cuestionario de control interno. 1. Los componentes del control interno. monitorear y acceder a la información.2. son: Ambiente de Control Evaluación del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia y Supervisión Estos cinco componentes. son aplicables para la auditoría de cada entidad.Para el auditor. para depositar su confianza en la realización de sus trabajos de auditoría. procesar. los auditores identificarán los puntos críticos.3 y 1. . considerando su importancia o nivel de riesgo.5 DETERMINACIÓN DE PUNTOS CRÍTICOS Con base en la información obtenida en los numerales 1. 1.

Ejemplos: Incumplimientos legales en la adquisición de bienes y servicios. DETERMINACIÓN DE LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORIA (Ver Anexo No. Determinar si la entidad ha tomado acciones correctivas adecuadas sobre las recomendaciones de informes de auditorías 5. el auditor podría considerar los siguientes: 1. 4. 3. Debilidades en control de vehículos y combustible. para posteriormente definir los objetivos generales y específicos de la auditoría. los ingresos recibidos y los gastos incurridos. el auditor determinará si la auditoría a realizar será por componentes importantes de los estados financieros o por ciclos de transacciones. presentan razonablemente. Dificultad para obtener evidencia o aplicar procedimientos de auditoría. durante el período auditado. Incumplimientos legales en la contratación de personal y en la remisión de aportes patronales y descuentos a empleados. Emitir un informe que exprese una opinión sobre sí los Estados Financieros. 2. Hacer pruebas para determinar sí la entidad cumplió en todos los aspectos importantes con los términos de convenios. los derechos y obligaciones. emitidos por la entidad XXX. leyes y regulaciones aplicables a la entidad. . anteriores. incluyendo debilidades materiales del control interno. de conformidad a Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. 2. Objetivo general En el objetivo general. Evaluar y obtener suficiente entendimiento del sistema del control interno de la entidad. de conformidad a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. por el año terminado al 31 de diciembre de 200X. Objetivos específicos Como objetivos específicos. 6) Con base a la compresión general de la entidad. Atrasos y errores en conciliaciones bancarias y en registros contables. el auditor debe considerar: Realizar Auditoría Financiera a la entidad XXX (o proyecto). Errores contables en la valuación y presentación de existencias. bienes depreciables e inversiones en proyectos. evaluar el riesgo de control e identificar condiciones reportables. en todos los aspectos importantes.

entonces el porcentaje de la muestra podrá ser del 40 al 60%. por ejemplo. y la materialidad ha sido fijada con un monto menor. 3) La oportunidad de los procedimientos (el momento de la prueba). . (Ver determinación de la materialidad y riesgo en Anexo N° 5) 4. que uso darán probablemente a dichos estados financieros y el grado de precisión que deberá tener su información para que los usuarios fundamenten sus decisiones en ellos. cuando el riesgo ha sido evaluado como bajo y la materialidad ha sido determinada como alta. que efectuar ese procedimiento 6 meses antes o 6 meses después de la fecha de los estados financieros. consiste en determinar con base en el conocimiento del ente. La naturaleza se refiere al tipo de pruebas a realizar (procedimientos de control o de cumplimiento. Por tanto. se efectuarán menos procedimientos analíticos y sustantivos. la profundidad y el énfasis de los procedimientos a aplicar a efecto de alcanzar los objetivos de la auditoría. se refiere al momento de efectuar las pruebas para obtener la evidencia. y poder emitir una opinión debidamente sustentada. (Ver Anexo No. y un monto mayor de la materialidad. DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD Y EL RIESGO DE LA AUDITORÍA El auditor tomará en cuenta la materialidad como el límite máximo de error que está dispuesto a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. entonces el auditor deberá realizar más pruebas analíticas y sustantivas.3. Por tanto. NATURALEZA. ya que existen pruebas que son más creíbles si se efectúan lo más cerca posible al cierre de los estados financieros. si el nivel de riesgo inherente y de control fue evaluado como moderado o alto. El alcance de los procedimientos en el examen de la muestra. Esto significa que al determinar la materialidad el auditor deberá tener presente quienes son los usuarios primarios y secundarios de los estados financieros. ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Después de evaluar el riesgo de la auditoría y determinar el monto de la materialidad. si el auditor estableció un nivel de riesgo inherente y de control como bajo. si el nivel de riesgo es evaluado como alto. Por el contrario. sería más oportuno en la fecha de los estados financieros. el observar el recuento físico de bienes o valores. Podemos combinar los procedimientos y establecer como porcentaje de la muestra a examinar en un 20% a 40% del total del Universo. podrá examinarse de un 60% a 80%. y menos pruebas de control o de cumplimiento. Todo esto. En la determinación de la materialidad los auditores utilizarán su juicio profesional a efecto de emitir un dictamen que permita a los usuarios confiar en los estados financieros para la toma de decisiones. Consecuentemente. procedimientos analíticos y procedimientos sustantivos) requeridos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptable. por contar con un nivel bajo de riesgo. Si establecemos un nivel de riesgo moderado. el auditor debe determinar la naturaleza. alcance y oportunidad de los procedimientos. entonces debe documentar en papeles de trabajo las pruebas de cumplimiento o de control más extensas para sustentar las conclusiones sobre la efectividad de las políticas y actividades de control y para fundamentar un nivel de riesgo inherente y de control evaluado como bajo. con el propósito de obtener la evidencia suficiente con relación al conjunto de los estados financieros.

Toda la información y las decisiones contenidas en el memorando de planeación deben estar respaldadas en documentación ordenada y archivada en papeles de trabajo. Seguimiento a las recomendaciones en proceso de la auditoría anterior 3. Componentes del Control Interno Ambiente de Control Valoración del Riesgo Actividades de Control Información y Comunicación Vigilancia 5. prepararán conjuntamente el Memorándum de Planeación. que contendrá al menos la información siguiente: I. Determinación de áreas críticas 7. Determinación de la materialidad 5. Este documento debe ser aprobado por el Revisor Fiscal o Auditor Externo. Enfoque del muestro y tamaño de la muestra . Reglamentos y otras normas aplicables 6.ESTRATEGIA DE LA AUDITORIA 1. Determinación de componentes o ciclos importantes 6. Antecedentes de la Entidad 2. Personal Clave de la entidad II. Presupuesto para el período objeto de auditoría. Estimación del riesgo de auditoria 4. Objetivos. Objetivos de la Auditoria Objetivo General Objetivos Específicos 2.5. MEMORANDUM DE PLANEACIÓN El memorando de la planeación de auditoría es un documento formal en el cual se resumen los principales resultados obtenidos en la fase de planeación y la estrategia tentativa de la auditoría. Enfoque de la auditoria 8. Leyes.INFORMACIÓN BÁSICA. 4. 1. finalidad o propósito de la Entidad 3. El Supervisor y Jefe de Equipo.

b. según el tipo de auditoría que se realice para obtener la evidencia que sustentará el informe. puesto que se basan en la información contenida en la naturaleza. Los Objetivos Generales de los programas relacionados con las afirmaciones de los estados financieros son los siguientes: Afirmación de la administración sobre (ver Art. Estado de Ejecución Económico. Efectuar procedimientos para las cuentas reflejadas en el Rendimiento verificar la existencia de Estado de Situación Financiera. 6. Estos se clasifican en: Los programas estándares o uniformes: son aquellos que pueden aplicar arse a varias entidades con similares características.1 Clases de programas a. 6. Cronograma de actividades 6. son eficaces. Integrantes del Equipo de Auditoria 2. Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genérico en la aplicación de las técnicas de auditoría con mención de los objetivos particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente destinados al uso de los auditores con amplia experiencia. Fechas claves 3. la forma práctica de aplicar los procedimientos y técnicas de auditoría y se destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoría. Los programas específicos: son aquellos que se formulan y preparan concretamente para cada entidad o situación particular.III. por tanto. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. PROGRAMA DE AUDITORÍA Los programas de auditoría contienen los procedimientos a seguir.ADMINISTRACIÓN DEL TRABAJO 1. 57 D. Estado de Flujo de Fondos y Estado de . Estos procedimientos se aplicarán en el análisis o evaluación del ciclo o cuenta. Programas detallados: son los que describen con mayor minuciosidad.2649): Existencia u Ocurrencia.2 Objetivos de los programas Tenemos que establecer nuestros objetivos de auditoría y diseñar nuestros procedimientos a la luz de las afirmaciones de la administración.

separados. Efectuar procedimientos para verificar que si todos los componentes de los estados financieros de la entidad (o proyecto) están combinados.4 Contenido de los programas Los programas de auditoría contendrán: 1. y contable. Derechos y Obligaciones. descritos y divulgados de forma adecuada. son aquellos que se esperan alcanzar luego del análisis de determinada área. 6. patrimonio.3 Flexibilidad Los programas de auditoría. mejoras y ajustes que a juicio del auditor responsable de su ejecución. Identificación Nombre de la Dirección de Auditoría Nombre de la entidad auditada o proyecto . Valuación o Asignación.Presupuestaria (incluyendo el Estado de Rendición Contribuciones de Contrapartida). por lo que el programa debe permitir modificaciones. se han incluido en los estados financieros (incluyendo el Estado de Rendición de Cuentas y Cédula de Contribuciones de Contrapartida) en los montos adecuados y reales. Encabezado 2. ingresos y gastos. no deben ser considerados fijos e incambiables. las operaciones y estados financieros (incluyendo el Estado de están Cuentas y Cédula de Contribuciones de Contrapartida). considera necesario. de Cuentas y Cédula de las operaciones acontecieron durante el período Integridad. Presentación y Manifestaciones. Efectuar procedimientos para verificar que las cuentas de recursos. serán flexibles. obligaciones. Efectuar procedimientos para comprobar la pertinencia de los activos y si en efecto pueden constituirse en derechos de la entidad (o proyecto) y los pasivos son obligaciones o compromisos de la misma a la fecha de cierre del ejercicio. puesto que ciertos procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes o innecesarios. 6. dependiendo la naturaleza de la entidad. conforme a la técnica y aspectos legales establecidos. al contrario. Efectuar procedimientos para determinar si todas cuentas que deben presentarse en los Rendición de incluidas. Los objetivos específicos.

5 Elaboración de los programas de auditoría La elaboración de los programas de auditoría financiera y exámenes especiales es responsabilidad de los auditores. d. serán revisado por el Jefe de Equipo y aprobados por el supervisor. y fecha de finalización de los P/T. alcance y oportunidad de los procedimientos. f. y el Jefe de Equipo se asegurará de su adecuada ejecución. Obtener un entendimiento suficiente sobre la entidad (o proyecto). revisado por el Jefe de Equipo. será responsabilidad del Especialista. e. En la elaboración del programa de planificación de la auditoría. El programa contendrá fechas y firmas de elaborado por los auditores. c. revisará constantemente el avance de los programas. En el cuerpo del programa van los objetivos específicos y los procedimientos de auditoría. La ejecución de los programas de auditoría será responsabilidad del Auditor. Elaborar el memorando de la planeación. Fechas y firmas. aprobado por el Supervisor y el Revisor Fiscal o Auditor Externo 6. El Supervisor. Período a examinar Cuerpo. Determinar el monto de la materialidad y riesgo de la auditoría. Determinar la naturaleza. Evaluar el control interno establecido por la entidad (o proyecto). . Cuando se requiera del trabajo de un especialista. Se ubica en la parte superior derecha del programa 4. y orientará junto con el Jefe de Equipo la estrategia a seguir para el desarrollo del mismo en el tiempo establecido para dicha fase. podrá incluirse al menos los aspectos siguientes: OBJETIVOS: a. Referencia: se utiliza para identificar el programa. Ciclo o componente 6. la referencia de papeles de trabajo. la elaboración y ejecución del programa de auditoría. Elaborar los programas de auditoría. b.3. hecho por (iniciales o rúbrica). Clase de auditoría 5.

bienes y valores. y otros funcionarios principales relacionados con la auditoría) Estados financieros y sus notas explicativas y otros relacionados con la auditoría. entrevistarse con los principales funcionarios de la entidad y exponerles el propósito de la auditoría a realizar. JEFE DE EQUIPO Efectuar visita preliminar a la entidad (o Proyecto). . establezcan los elementos más importantes a considerar y dar seguimiento a recomendaciones de auditorías anteriores.PROCEDIMIENTOS BÁSICOS PARA LA FASE DE PLANEACIÓN RESPONSABLE ACTIVIDAD JEFE DE EQUIPO Instruir a los auditores para que obtengan los papeles de trabajo de la auditoría anterior. Encargados de :fondos. JEFE DE EQUIPO Con el propósito de actualizar el Archivo Permanente y Corriente de la entidad (o proyecto) solicitará lo siguiente: Modificaciones a la ley (si existiere) Presupuesto aprobado con sus modificaciones Políticas de salarios Reglamentos Manuales e instructivos Organigrama Principales funcionarios (Refrendarios de cheques. recopilen información preliminar.

sueldo y otras generales. Del archivo corriente de la auditoría anterior. Revisar el sistema contable de la entidad adoptado hasta al 31 de diciembre de 200X. evidencia sobre las acciones seguidas para solventar las deficiencias reportadas. para lo cual solicitará a la entidad auditada. cargo.Describirán en papeles de trabajo los resultados obtenidos. y otros aspectos que considere necesario Analizará la estructura organizativa de la entidad y determinar lo adecuado de la separación de funciones en los diferentes niveles jerárquicos y las responsabilidades de cada uno de ellos. Mediante procedimientos analíticos. En papeles de trabajo documentará la información siguiente: Antecedentes de la entidad o proyecto Objetivos generales y específicos de la entidad. e identifique las principales políticas contables. y Aspectos Financieros. Aspectos Administrativos. elaborará P/T en los cuales describa: La condición. recomendación y el grado de cumplimiento: Cumplida. . obtener el informe definitivo y dar seguimiento a las recomendaciones en proceso y no cumplidas. Con la información obtenida. Elaborará cédulas que contengan la nómina de los principales AUDITORES funcionarios de la entidad por el periodo auditado. en proceso o no cumplida. Revisarán la información obtenida en el punto anterior y la clasificarán de la siguiente manera: Aspectos Legales. analizará los estados de financieros durante el período a auditar e identifique los componentes más importantes. los informes emitidos durante el período a examinar y dar seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores. Solicitar a la Unidad de Auditoría Interna. Con las respuestas obtenidas. describiendo y documentando las acciones tomadas por la administración. hará un detalle de las principales disposiciones legales aplicables a la entidad. incluyendo.

caso contrario presentará al Supervisor sus observaciones para que sea mejorado previo a su aprobación. sobre la realización de la auditoría en la Entidad. ejecución e informe. narrativas o flujogramas. elaborará los programas de auditoría. Elaborará el memorando de la planeación. Determinar el riesgo de la auditoría: Inherente. y el enfoque del muestreo a utilizar. Supervisor Revisará los papeles de trabajo para asegurarse que se ha cumplido con el proceso de la planeación. Notificará a los funcionarios y empleados actuantes relacionados con el periodo objeto de examen. Determinará la naturaleza. Entregará el memorando de planeación al Director o Subdirector. . Jefe de Equipo De acuerdo a los resultados obtenidos y plasmados en el Memorando de Planeación. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. la valorización del riesgo. para su aprobación. Revisará el memorando de planeación y se asegurará que haya sido adecuadamente elaborado.Jefe de Equipo Obtendrá una comprensión sobre el control interno de la entidad. para la cual utilizará el modelo de Riesgo. evaluando en forma general los componentes del sistema de control interno: El ambiente de control. e identificar los factores de riesgo y áreas críticas. Revisor Fiscal Revisará el memorando de planeación. y la vigilancia. la información y comunicación. las actividades de control. considerando las pautas relacionadas con el mismo y el juicio profesional del auditor. de control y de detección. Determinará la materialidad para la planeación. por medio de cuestionarios. y si estuviere de acuerdo con su contenido lo aprobará.

el área y el período sujeto a examen y a continuación identificará el método de muestreo a utilizar. identificando en el encabezado del mismo. a efecto de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluación de la evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones. Jefe de Equipo . caso contrario sugerirá las correcciones pertinentes. considerando el tipo de deficiencias. 1. Revisará los papeles de trabajo y evaluará si se ha cumplido con el (los) objetivo (s) previsto (s).CAPITULO III FASE DE EJECUCIÓN En esta fase. identificando los errores encontrados y los errores más probables. PROCEDIMIENTOS GENERALES PARA LA DETERMINACIÓN DE LA MUESTRA No. DETERMINACIÓN DEL MUESTREO DE AUDITORIA El auditor determinará la muestra a utilizar para la realización del examen. RESPONSABLE Jefe de Equipo ACTIVIDAD Determinará conjuntamente con el auditor. determinará si la muestra es suficiente y competente. Identificará con marcas los procedimientos aplicados a los elementos de la muestra y colocar los índices en los papeles de trabajo. cuyo objetivo será la obtención de evidencias a través de los procedimientos de auditoría que se encuentren contenidos en los programas respectivos. 2. Anotará el (los) objetivo (s) de la prueba. Clasificará los resultados obtenidos en el paso anterior. anotando cada uno en el orden de selección. la entidad auditada. Los tipos de muestreo se presentan en el Anexo No 3. el tipo de examen (auditoria financiera o examen especial). Identificará los incumplimientos. tamaño de la muestra y orientará a los auditores respecto a los criterios de selección de los elementos de la muestra. Aplicará (n) los procedimientos siguientes: Preparará el papel de trabajo para el diseño muestral. De dicha comparación. justificados con las respectivas evidencias. Seleccionará los elementos de la muestra. desviaciones o diferencias. el resultado lo comparará con el monto establecido como error tolerable. Aplicará a todos los elementos de la muestra los procedimientos previstos en cada programa de auditoria. los auditores desarrollarán la estrategia planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeación. Dicha muestra deberá elaborarse de manera técnica a fin de que la misma sea representativa de la población para permitir extrapolar los resultados. Emitirá una conclusión sobre los resultados obtenidos. así como las referencias necesarias. 1. Auditor (es) 3. Redactará los hallazgos con todos sus atributos. en cada componente o ciclo transaccional.

que deben investigarse y validarse con la administración de la entidad auditada. así como las pruebas obtenidas al evaluar el control interno en la fase de planeación. el auditor puede considerar la evidencia proveniente de la aplicación de pruebas de controles de años anteriores. (Ver Anexo No 3) Como resultado de la aplicación de pruebas de controles. la cual puede confirmarlas o presentar evidencia para desvanecerlas. caso contrario se procederá con los procedimientos de acuerdo a lo planeado. 2. oportunidad y alcance de las pruebas de controles. el auditor podrá aplicar las siguientes técnicas: ENTREVISTAS A LOS FUNCIONARIOS El auditor podrá utilizar como guía para la entrevista los cuestionarios de control interno previamente elaborados en la fase de planeación. el auditor puede identificar posibles inconformidades. Al considerar lo que constituye evidencia suficiente.4. El auditor puede desarrollar procedimientos de control por separado ó realizar procedimientos de doble propósito (pruebas de control y pruebas sustantivas o de detalle). En la ejecución de estas pruebas. Si el auditor llega a la conclusión de que las actividades de control interno de la entidad auditada no son efectivas. Supervisor Analizará si existe evidencia suficiente y competente que soporte la (s) conclusión (es) para su incorporación al informe respectivo. caso contrario girará instrucciones a efecto de obtener más evidencia comprobatoria. previa consulta con el Jefe de Equipo y Supervisor quienes al comprobar que sea procedente. LA OBSERVACIÓN Esta técnica que podrá ser utilizada por el auditor le permitirá obtener evidencia directa sobre la actividad observada. . oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría. evaluará por separado con respecto a las actividades de control sometidas a la prueba y con respecto a errores e irregularidades que se encuentren en las pruebas de detalles. PRUEBAS DE CONTROLES La obtención de evidencias suficiente sobre la efectividad del control interno depende de la naturaleza. sin embargo. lo comunicarán al Revisor fiscal o Auditor Externo para su aprobación. podrá modificar la naturaleza. La ejecución de los procedimientos de control los puede desarrollar el auditor mediante el muestreo por atributos y por medio del muestreo dirigido.

con la expectativa del auditor y. 3. (Ver procedimientos analíticos en Anexo No. y reverenciándola con cédula sumaria. las cuales pueden ser: Procedimientos analíticos sustantivos. Los procedimientos analíticos sustantivos implican la comparación de un monto registrado. y podrán incluir: . 7) 4. Para lograr la seguridad sustantiva requerida. cotejando dichos saldos con registros auxiliares de cuentas. El tipo de prueba a utilizar y el nivel de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento se ejecutará de conformidad al juicio profesional del auditor. PRUEBAS ANALÍTICAS En la fase de ejecución del trabajo. el análisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusión sobre el monto contabilizado. Asegurándose que no haya exceso de gastos con relación al presupuesto aprobado. PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor realizará las pruebas sustantivas. el auditor podrá utilizar cualesquiera de estas pruebas o una combinación de ambas. El auditor podrá elaborar una cédula que detalle la integración de saldos de cada componente. el auditor debe obtener evidencia suficiente y competente a través de los procedimientos analíticos. por el período a examinar. Pruebas de detalles.LA INSPECCIÓN El auditor podrá verificar los registros en los documentos que examine. El auditor podrá realizar lectura crítica de registros auxiliares en busca de partidas inusuales. En las pruebas de detalle el auditor aplicará procedimientos a los componentes seleccionados para el examen. Los saldos finales deberán referenciarse con hoja de trabajo. realizará como mínimo los siguientes procedimientos: El auditor elaborará Cédulas Sumarios y de Detalle ara las cuentas del Balance General y el Estadote Resultados. Del balance de Prueba el auditor obtendrá los datos del componente a examinar y elaborará cédula sumaria de dicho componente y cotejará los saldos con el libro mayor de cuentas. para lo cual.

COMPROBACIÓN El auditor examinará los documentos sustentatorios para determinar si las cuentas de los estados financieros están adecuadamente presentadas. tales como bienes de consumo. o que no tengan ningún impacto significativo en los mismos. significa que el auditor estará satisfecho de que el riesgo de que ocurran tales circunstancias en los estados financieros. . CÁLCULOS Incluye el chequeo de la precisión matemática de los registros de la entidad por la suma o total de una columna o suma cruzada u horizontal. EVALUACIÓN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS Al realizar las pruebas. EVALUACIÓN DE RECOMENDACIONES LA EVIDENCIA Y VALIDACIÓN DE CONCLUSIONES Y El auditor tomará en cuenta las evidencias obtenidas en la auditoría para formarse una opinión sobre si los estados financieros carecen de errores importantes que puedan afectarlos. o por el cómputo de los montos y asientos de diario. Si se establece la existencia de errores se podrán realizar procedimientos adicionales de auditoría para asegurarse que los mismos realmente existen. por lo que dichos errores podrían considerarse como deficiencias menores. mayor o auxiliares. INSPECCIÓN FÍSICA Incluye la verificación de la existencia de los bienes tangibles. es posible que el auditor encuentre errores que por su materialidad pudiesen afectar las cifras contenidas en los estados financieros.CONFIRMACIÓN El auditor obtendrá y evaluará las respuestas escritas de las solicitudes de información para corroborar la información contenida en los registros contables. activos fijos. En la aplicación de las pruebas el auditor podrá utilizar el muestreo estadístico o el no estadístico. aplicando los procedimientos respectivos. se ha reducido a un nivel bajo. Una conclusión de que los estados financieros carecen de errores importantes. 5.

Esta evaluación permite al auditor valorar. Evidencia documental. del grado de conocimiento del auditor. el auditor debe obtener evidencia documental a través de cartas. realizando cálculos y comparaciones de saldos. bienes o sucesos. Evidencia testimonial. facturas y documentos de la administración relacionada con su desempeño. independiente y objetiva. El auditor debe obtener evidencia a través de procedimientos analíticos. el auditor debe asegurarse de que ésta reúna los siguientes requisitos: Que la evidencia sea relevante. competencia y pertinencia. fotografías. éste debe obtener de otras personas declaraciones testimoniales. . mapas o muestras de materiales. Si al efectuar alguno de éstos procedimientos. Para lo cual. Para que la evidencia que respalda los papeles de trabajo sean creíbles. Evidencia analítica. el auditor identificara condiciones reportables. debe archivar en sus papeles de trabajo las evidencias suficientes y competentes. Para respaldar las conclusiones del auditor. El auditor debe obtener evidencia física mediante inspección u observación directa de actividades. de la preparación de las personas que proporcionan la información. contratos. Que la evidencia sea competente. Es decir que la evidencia tenga relación con alguno de los objetivos de la auditoría. Para respaldar sus conclusiones. y el grado de objetividad de la información. gráficos. Que la evidencia sea oportuna. de la eficacia del sistema del control interno. Que la evidencia sea suficiente. debe clasificar la evidencia de la siguiente manera: Evidencia Física. La oportunidad esta relacionada con el momento o el período en que se obtiene la evidencia. entonces deberá respaldar dicha condición con evidencias tales como: fotocopias de documentos o registros. a efecto de que las conclusiones estén adecuadamente respaldadas y permitan una opinión técnica. Para lo cual. Es decir que las evidencias obtenidas por el auditor puedan considerarse como creíbles o dignas de confianza. Esta evidencia esta relacionada con la cantidad de evidencia que debe de obtener al auditor para respaldar sus conclusiones. que la evidencia obtenida en el desarrollo de la auditoría cumpla con los requisitos de suficiencia. se debe considerar lo siguiente: Independencia de la persona que suministra la evidencia. registros de contabilidad. Para respaldar las conclusiones a que ha llegado el auditor.

y al verificar su pertinencia informarán al Revisor Fiscal o Auditor Externo. quien lo analizará en forma conjunta con el Supervisor. debido a que ello coadyuva en la toma de acciones correctivas. la opinión jurídica solicitada. relacionadas con las observaciones y recomendaciones presentadas a la Máxima Autoridad de la entidad. Establecido el hallazgo. o autorizar al Jefe de Equipo y/o Supervisor. En este aspecto resulta de mucha utilidad precisar las causas y efectos. para que la solicite a la Dirección Jurídica. Si estos lo consideran procedente. podrán solicitarla. Este grado de cumplimiento podrá definirse según los siguientes niveles: a. La Dirección jurídica remitirá al Revisor Fiscal o Auditor Externo respectivo. procedemos a su EVALUACIÓN en términos de CAUSA (el asunto o asuntos que originan el problema o situación) y EFECTO (las consecuencias positivas o negativas que generan la situación o situaciones encontradas). Conocidos los comentarios de la administración sustentados con evidencias suficientes y competentes. el auditor considerará los siguientes atributos en el correspondiente P/T: . DESARROLLO DE HALLAZGOS DE AUDITORÍA Técnicamente surge un HALLAZGO. el auditor tiene mayores elementos de juicio para proponer recomendaciones adecuadas.OPINIÓN JURÍDICA En el caso que el auditor requiera de opinión jurídica por escrito. cuando al comparar el CRITERIO (deber ser) con la CONDICIÓN (lo que actualmente existe o se encuentra funcionando) determinamos que hay diferencia. 6. para que apruebe tal requerimiento. Recomendación en Proceso c. se presentará en la estructura del hallazgo el grado de cumplimento que la Administración ha dado a la recomendación. Recomendación No Cumplida En el desarrollo de los hallazgos. Recomendación Cumplida b. ya que al Identificar las causas. lo hará del conocimiento del Jefe de Equipo. En los hallazgos de auditoría el auditor incluirá los comentarios de la Administración. la cual formará parte de los papeles de trabajo.

. CARACTERÍSTICAS: Denota “lo que es” Describe la deficiencia Debe ser objetiva Producto de verificación o comprobación Se sustenta con evidencias Opuesto a Deber ser. CRITERIO Es “El deber ser” y que está contenido en alguna ley. CARACTERÍSTICAS: Denota “El deber ser” Existe en normativa Textual Opuesto a condición CAUSA Es el origen de la deficiencia.TITULO El título deberá expresar en forma breve una idea general del hallazgo. reglamento instructivo u otra normativa aplicable. CARACTERÍSTICAS: Debe ser breve Positivo o negativo Debe sintetizar el contenido del hallazgo CONDICIÓN Es la deficiencia comprobada y sustentada en papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes. Para que exista hallazgo deberá existir oposición entre la condición y el criterio.

COMENTARIOS DE LA ADMINISTRACIÓN Respuesta escrita a los hallazgos comunicados Útil para conocer el grado de cumplimiento de la recomendación GRADO DE CUMPLIMIENTO Recomendación cumplida Recomendación en proceso Recomendación no cumplida. Ataca la causa Es viable Se explica por si sola. Producto de fallas de la administración Se puede evidenciar con la respuesta de la administración EFECTO CARACTERÍSTICAS: Ocasionado por la condición Categórico Evitar palabras o frases dubitativas. .CARACTERÍSTICAS: Identifica el origen de la deficiencia. RECOMENDACIÓN CARACTERÍSTICAS: Presenta solución a la condición.

suscrita por el Jefe de la Unidad Financiera Institucional (Anexo No. Antes que el Equipo de Auditoria se retire de la entidad.Solo para Auditoría Externa. así como de los resultados de la evaluación de control interno y del cumplimiento de leyes reglamentos y demás normativa aplicable. Se enviará a la máxima autoridad de la Entidad. una Nota de Comunicación de Resultados. 1. en la cual se desarrollarán los atributos de los hallazgos y las recomendaciones correspondientes. COMUNICACIONES A LA ADMINISTRACIÓN En esta parte se establecen los mecanismos a seguir para comunicar los resultados obtenidos. que permitan preparar el Borrador de Informe de Auditoria. con la finalidad de obtener explicaciones y mayores elementos de juicio. se le denomina Informe de Auditoría.CAPITULO IV FASE DE INFORME El documento escrito donde el auditor presenta su opinión sobre la razonabilidad de la situación financiera de la entidad auditada expresada en el conjunto de estados financieros examinados. así como de que aporte cualquier evidencia que los apoye. relacionada con aspectos financieros. . deberán: Obtener por escrito las explicaciones mencionadas en los párrafos anteriores. el Supervisor y el Jefe de Equipo. para darle la oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios. 12). Obtener la Carta de Salvaguarda. Solo para Auditoría Externa Es importante que este informe le sea dado a conocer a la administración por escrito en forma previa a su emisión final. Preparar el Borrador de Informe de Auditoria y someterlo a revisión Del Revisor Fiscal o Auditor Externo. así como asegurarse que se dispone de toda la información necesaria y que la evidencia obtenida es suficiente para respaldar los hallazgos que se incluirán en el Borrador de Informe de Auditoria.

Jefe de Equipo Revisará los hallazgos de auditoria. lo cual no constituirá aceptación de los resultados del informe de auditoria. Efectuadas las correcciones o modificaciones por parte del Jefe de Equipo. quien podrá considerar. 2. Jefe de Equipo 5. Revisado y aprobado el Borrador de Informe de Auditoria. de los asistentes. análisis de evidencias y explicaciones adicionales. entregará el informe preliminar para efectos de revisión al Revisor Fiscal o Auditor Externo. RESPONSABLE ACTIVIDAD 1. la cual será dirigida y enviada a la máxima . Revisor Fiscal Auditor Externo o 4. En caso de existir observaciones. Revisor Fiscal Auditor Externo 6. sino únicamente constancia de la presencia. el día. Preparará el Borrador de Informe de Auditoria y lo entregará al Supervisor para su revisión. Supervisor 3. además la revisión por parte de un supervisor de control de calidad. hora y lugar en que se hará la lectura y discusión del Borrador de Informe de Auditoria. notificará a la máxima autoridad de la entidad y a cada uno de los servidores actuantes. se aplicarán los procedimientos siguientes: PROCEDIMIENTOS No. para que proceda a efectuar las correcciones respectivas. Secretaria o Revisará el Borrador de Informe de Auditoria y constatará que los hallazgos estén sustentados con las evidencias correspondientes.1. En caso de no existir correcciones u otras modificaciones. notificación y remisión del Informe Definitivo. Elaborará nota de remisión del Informe Definitivo de Auditoria. elaborará hoja de supervisión dirigida al Jefe de Equipo. Elaborará Acta de Lectura y Discusión del Informe. según nómina y detalle preparado por el Jefe de Equipo y Supervisor.1 ELABORACIÓN Y TRAMITACIÓN DEL INFORME Respecto a la preparación del Borrador de Informe de Auditoria. asegurándose que los mismos se encuentren sustentados en los papeles de trabajo con evidencias suficientes y competentes. el Jefe de Equipo y algunos miembros del Equipo de Auditoria. firmará el Informe Definitivo de Auditoria. en el número de ejemplares que sean necesarios para ser remitidos a las instancias correspondientes. que se estime necesario. que será firmada por los asistentes. y eventualmente resumen de los comentarios o explicaciones más relevantes. Establecerá que en la lectura y discusión estén presentes el Supervisor.

El informe de auditoría financiera contendrá un dictamen en el cual se expresará la opinión del auditor de acuerdo a su juicio profesional sobre los resultados obtenidos. Párrafo Introductorio Identificación de los estados financieros auditados Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la responsabilidad del auditor d. . Destinatario c. Requiere destreza para ordenar correctamente los hechos y expresar las conclusiones haciendo uso de un lenguaje correcto. 2. la ejecución presupuestaria. Párrafo de Alcance (describe la naturaleza de la auditoría) Referencia a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. identificando cómo llevó a cabo su examen aplicando las normas de auditoría generalmente aceptadas. indicando además si dichos estados presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. En su informe el auditor expresará que ha examinado los estados financieros de la entidad. y que se hayan considerado todos los asuntos importantes. El informe es la expresión escrita donde el auditor expone su conclusión sobre la tarea que realizó.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR EXTERNO Los elementos básicos del dictamen se presentan generalmente esquematizados como sigue: a. la situación financiera. DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS El informe de auditoría es el medio a través del cual el auditor. actual. Preparar un buen informe de auditoría requiere algo más que tener conocimientos profundos de auditoría financiera. Antes de elaborar el informe. Descripción del trabajo realizado por el auditor.autoridad de la entidad 2. Título b. de acuerdo con Principios de Contabilidad y demás normativa contable. emite su juicio profesional sobre los estados financieros que ha examinado. flujo de fondos y los resultados de sus operaciones por el año terminado. compresible e incluso persuasivo. el Supervisor y Jefe de Equipo efectuarán una revisión minuciosa de los papeles de trabajo para asegurarse que se cumplieron satisfactoriamente los objetivos de la auditoría.

Firma del Auditor Externo h. para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros. Título El dictamen del auditor debe tener el título Dictamen del Auditor. El usuario del dictamen necesita esta expresión como una garantía de que la auditoría ha sido practicada de conformidad con las normas o prácticas establecidas. funcionarios de la entidad. d. el dictamen debe describir que la auditoría comprende: . El dictamen debe incluir la expresión del auditor de que el examen proporciona una base razonable para la opinión emitida. Párrafo de Alcance El dictamen del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de conformidad con las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. g. así como identificar circunstancias inusuales. informes de otro tipo de auditoría. y.e. El dictamen debe incluir una declaración en el sentido de que la preparación de los estados financieros es responsabilidad de la administración de la entidad. Destinatario Debe ser dirigido al máximo órgano social. sobre la razonabilidad de las cifras contenidas en los estados financieros. Párrafo de Opinión (contiene la expresión de la opinión del auditor sobre los estados financieros) f. Lugar y fecha del Dictamen. Por lo tanto. b. incluyendo el período cubierto por tales estados. como por ejemplo. Es recomendable guardar uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor. c. y una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar su opinión con base a su examen. cuando ellas ocurran. Párrafo Introductorio El dictamen del auditor debe identificar los estados financieros de la entidad que han sido auditados. El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo con las circunstancias. a. El dictamen debe incluir una declaración de que la auditoría fue planeada y efectuada para obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no presentan errores importantes. porque así se contribuye a promover el entendimiento de parte de los usuarios.

Examen sobre una base de comprobaciones selectivas, las evidencias que respaldan la información y los asuntos importantes presentados en los estados financieros. Evaluación de los principios de contabilidad usados en la preparación de los estados financieros. Evaluación de las principales estimaciones efectuadas por la gerencia. Evaluación de la presentación general de los estados financieros.

e. Párrafo de Opinión En el dictamen el auditor debe expresar claramente su opinión respecto a si los estados financieros auditados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones, la ejecución presupuestaria y el flujo de fondos de la entidad, de acuerdo con Principios de Contabilidad generalmente Aceptados, aplicados uniformemente. Los términos utilizados para expresar la opinión del auditor se presentan razonablemente en todos sus aspectos importantes. Esta terminología indica que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son materiales respecto a los estados financieros. El marco conceptual para la determinación de los estados financieros es determinado por los principios de contabilidad generalmente aceptados, las normas aplicables y el desarrollo de la práctica profesional. h. Lugar y fecha del dictamen La fecha del dictamen debe ser aquélla que coincide con la finalización de la auditoría y debe indicar el domicilio que corresponde a la entidad. g. Identificación del auditor El dictamen debe ser firmado por el Auditor con su correspondiente tarjeta profesional. Con la indicación “ver dictamen adjunto”. 2.2 CLASES DE DICTÁMENES Los dictámenes de auditoría se clasifican de la siguiente forma: a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar) b. Dictamen con Opinión con salvedades c. Dictamen con Opinión Adversa d. Dictamen on Abstención de Opinión

a. Dictamen con Opinión Limpia (sin salvedades, estándar) Debe expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que los estados financieros presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación financiera de la entidad. Una opinión sin salvedades también indica implícitamente que han sido determinados y expuestos en forma apropiada, en los estados financieros, cualquier cambio significativo en la aplicación de principios contables o en estimaciones realizadas por la gerencia y sus efectos correspondientes. b. Dictamen con Opinión con Salvedades Dictamen con Opinión con Salvedades Una opinión con salvedades deberá expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinión limpia, pero que los resultados de cualquier desacuerdo con la gerencia o limitaciones en el alcance de su trabajo no es tan importante como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión. En este caso las salvedades se refieren a los hallazgos de auditoría que por su materialidad han afectado en parte las cifras contenidas en los estados financieros. c. Dictamen con Opinión Adversa Una opinión adversa debe expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante para los estados financieros, que el auditor concluye que una salvedad al dictamen, no es adecuada para revelar la naturaleza equivocada o incompleta de los estados financieros. Por lo tanto el auditor concluye que tales estados en su conjunto, no presentan razonablemente la situación financiera de la entidad auditada, los resultados de sus operaciones, el flujo de fondos y ejecución presupuestaria de conformidad a principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando el auditor expresa una opinión adversa, debe declarar en su dictamen en un párrafo por separado que preceda a su opinión, todas las razones sustantivas que fundamentan su opinión, y los efectos principales del motivo de la opinión adversa con respecto a los estados financieros. d. Abstención de Opinión Una abstención de opinión debe expresarse cuando, el posible efecto de una limitación en el alcance es tan importante, que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia de auditoría y en consecuencia, no puede expresar una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión se hace necesaria cuando el auditor no ha podido realizar una auditoría suficiente que le permite formarse una opinión sobre los estados financieros. La abstención de opinión no debe expresarse cuando el auditor considera que, como resultado de su auditoría, existen desviaciones importantes a los principios de contabilidad generalmente aceptados. Cuando se exprese una abstención de opinión por limitaciones al alcance, el auditor debe indicar en un párrafo por separado, las razones por las cuales su auditoría no cumple con la normas de auditoría generalmente aceptadas, y debe indicar que su trabajo no fue suficiente para poder expresar una opinión.

2.2.1 Condiciones a tenerse en cuenta para emitir un Dictamen distinto al de “sin salvedades”

a. Cuando el auditor no ha acumulado suficiente evidencia para concluir que los estados financieros se presentan de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, existe una restricción de alcance. Existen dos causas principales de las restricciones de alcance; restricciones que impone la administración y restricciones ocurridas por circunstancias fuera del control de auditor o administración. b. Cuando los estados financieros no se han preparado de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. c. Cuando el auditor no es independiente 4. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CONTROL INTERNO En una auditoría a los estados financieros, el auditor tiene como objetivo formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros de la entidad, así como evaluar el control interno y verificar el cumplimiento de disposiciones legales. Aun cuando el auditor no está obligado a encontrar condiciones reportables, debe estar al tanto de su posible detección, mediante la consideración de los elementos del control interno. Las condiciones reportables constituyen asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión, deben comunicarse a la entidad, ya que representan deficiencias importantes, que podrían afectar negativamente la capacidad de la entidad para registrar, procesar, resumir y reportar información financiera uniforme con las afirmaciones de los estados financieros. El auditor también debe de identificar asuntos que en su opinión no son condiciones reportables, sin embargo tendrá que comunicarlos en carta de gerencia como asuntos menores. El informe de control interno es el documento mediante el cual el auditor comunica a la entidad, los hallazgos (condiciones reportables) más importantes detectados en una auditoría financiera, referidas al diseño u operación del control interno. Aunque el auditor está comprometido para informar sobre las aseveraciones gerenciales acerca del control interno, la administración es responsable sobre su diseño y mantenimiento efectivo. Por lo tanto la administración es libre de evaluar el control interno sin perjuicio de la realizada por el auditor. Como la administración es responsable de evaluar la efectividad de su control interno, ésta debe basarse en criterios de control que son considerados esenciales para el diseño e implementación de un control interno efectivo. La efectividad de un control interno puede determinarse sólo cuando la evidencia adecuada está disponible para ser evaluada por el

Título El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independiente. 4. . Por ejemplo: Cuando el control interno no está bien documentado o la documentación sustentatoria no se mantiene físicamente en la entidad.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME Los elementos básicos del control interno se presentan como sigue: a. para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos) f. Párrafo de Alcance Referencia a las normas de Auditoría Generalmente Aceptadas. b. directores o informes de otro tipo de auditoría. Párrafo Introductoria Identificación de los estados financieros examinados Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el control interno d. Firma del auditor a. cuyos estados financieros han sido materia de examen. como por ejemplo. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del control interno g. Destinatario c. Descripción del trabajo realizado por el auditor para estudiar el control interno y evaluar el riesgo correspondiente Descripción de los objetivos del control interno e. Lugar y fecha del informe h. Destinatario El informe del auditor debe estar dirigido al Representante Legal de la entidad. funcionarios de la entidad.auditor. el auditor no puede formarse una opinión sobre la aseveración relativa a la efectividad del control interno. Título b.

el auditor debe adquirir apropiada comprensión del funcionamiento del control interno de la entidad. Párrafo introductorio El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen. d. El alcance se refiere a los procedimientos de auditoría considerados necesarios para la ejecución del examen de acuerdo a las circunstancias. Párrafo del alcance El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de conformidad con las normas de Auditoría generalmente Aceptadas. Un ejemplo de esa situación se presenta a continuación: . fue informar sobre los estados financieros. par expresar una opinión sobre el diseño y la operación del control interno de la entidad en su conjunto o de sus distintos elementos. más no proporcionar una seguridad del funcionamiento del control interno de la entidad. respecto del sistema de contabilidad. En ciertos casos el auditor puede hacer referencia en el informe de control interno. especialmente. Definición e identificación de hallazgos de auditoría El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. deben describirse en forma clara y concisa las debilidades más importantes que hayan sido detectadas al examinar y evaluar los riesgos de control. dependiendo tanto de la comprensión que tenga del control interno. Dichas normas exigen que para planear la auditoría financiera. como de su criterio respecto a formas alternativas de evidencia. cuya inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros. Párrafo de salvaguarda El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría. e. Asimismo. En el informe debe indicarse los controles internos significativos de la entidad o los elementos específicos del control interno. incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. procedimientos de control y ambiente de control. incluyendo los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos. sobre hallazgos de auditoría que no han sido considerados como debilidades importantes. Igualmente. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes. El informe debe incluir la expresión de que el establecimiento y mantenimiento del control interno es responsabilidad de la administración de la entidad. f.c. El alcance de la evaluación el auditor podrá variar de una auditoría a otra y dentro de los diferentes elementos del control interno de una entidad. debe incluir en esté párrafo que la comunicación es sólo para uso de la gerencia o de otros funcionarios responsables de la entidad.

Firma e identificación del auditor El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría. Destinatario c. reglamentos y otras normas aplicables . 5. no revela todos los hallazgos de auditoría que también podría ser considerados deficiencias importantes. diseñados para proporcionar una seguridad razonable que la entidad cumple con esas leyes y reglamentos. Lugar y fecha La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. Esa responsabilidad incluye identificar las leyes y reglamentaciones aplicables y el establecimiento de políticas y procedimientos de control interno.1 ELEMENTOS BÁSICOS DEL INFORME Los elementos básicos del Informe sobre aspectos de cumplimiento legal se presentan como sigue: a. Título b. INFORME SOBRE ASPECTOS DE CUMPLIMIENTO LEGAL Al realizar una auditoría financiera el auditor debe obtener un conocimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de leyes y reglamentos que generalmente los auditores reconocen que tienen un efecto directo e importante sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de una entidad gubernamental. El auditor debe además evaluar si la administración ha identificado leyes y reglamentos que tengan efecto directo e importantes sobre la determinación de las cifras en los estados financieros de la entidad y obtener un entendimiento de los posibles efectos sobre los estados financieros de tales leyes y regulaciones. El informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado.“Nuestra consideración del control interno. 5. h. Sin embargo. La administración es responsable de asegurarse que la entidad que maneja. g. La responsabilidad del auditor es probar y reportar sobre el cumplimiento de esa normativa de acuerdo al alcance de su trabajo. y consecuentemente. indicando su nombre completo. no revela necesariamente todos los aspectos de control interno que podrían ser deficiencias importantes. cumple con las leyes y reglamentaciones aplicables a su actividad. Párrafo Introductoria Identificación de los estados financieros examinados Expresión de la responsabilidad de la administración de la entidad sobre el cumplimiento de leyes. como se definió anteriormente. no observamos ningún asunto relacionado con el control interno y su operación que consideremos que sea una deficiencia importante”.

reglamentos y otras normas aplicables a la entidad auditada. cuya inobservancia puede tener un efecto importante en los estados financieros. Lugar y fecha del informe h. Esa comprensión y evaluación en sí mismo no son suficientes. funcionarios de la entidad. cuyos estados financieros han sido materia de examen. En el informe debe indicarse los controles que haya establecido para garantizar el cumplimiento de leyes y reglamentos. c. incluyendo la fecha y el período cubierto por tales estados. como por ejemplo. directores o informes de otro tipo de auditoría. reglamentos y otras normas aplicables es responsabilidad de la administración de la entidad.d. reglamentos y otras normas aplicables e. d. . El informe debe incluir la expresión de que el cumplimiento de leyes. el auditor debe adquirir apropiado entendimiento de las leyes. Destinatario El informe del auditor debe estar dirigido al titular de la entidad. para distinguirlo de informes que podrían ser emitidos por otros. Párrafo de salvaguarda sobre la consideración del cumplimiento legal g. Párrafo de Alcance Referencia a las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas Descripción del trabajo realizado por el auditor para verificar el cumplimiento de leyes. Párrafo introductorio El informe del auditor debe identificar los estados financieros que han sido materia de examen. para expresar una opinión sobre el cumplimiento general con tales disposiciones. Párrafo del alcance El informe del auditor debe describir el alcance de la auditoría declarando que fue realizada de conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas y las normas de auditoría gubernamental adoptadas. Párrafo de identificación de los hallazgos de auditoría (contiene las debilidades más importantes detectadas al examinar y evaluar los riesgos) f. Título El informe del auditor debe tener como título Informe de los Auditores Independientes. Firma del auditor a. Ambas normas exigen que para planear la auditoría financiera. b.

fue informar sobre los estados financieros. con el fin de lograr los objetivos siguientes: Determinar el grado de cumplimiento actual de las recomendaciones contenidas en los informes de auditorias anteriores efectuados en las entidades sujetas a examen. Lugar y fecha La fecha del informe debe ser aquella que coincide con la finalización de la auditoría. Firma e identificación del auditor El informe debe ser firmado por la persona responsable de la auditoría. indicando su nombre completo. h. más no proporcionar una seguridad del cumplimiento general de las leyes. SEGUIMIENTO A RECOMENDACIONES DE AUDITORÍAS ANTERIORES El auditor realizará actividades de seguimiento de las recomendaciones contenidas en los informes de auditorias anteriores.e. 6. El seguimiento a las recomendaciones de auditorías anteriores se incluye en la planeación y se ejecuta durante el proceso del examen. deben describirse en forma clara y concisa los resultados que revelen los incumplimientos significativos de leyes. Recomendación en Proceso. f. g. reglamentos y otras normas aplicables. Asimismo. El informe debe indicar la localidad donde el auditor está domiciliado. reglamentos y otras normas aplicables. ó c. Recomendación Cumplida b.1 PROGRAMA DE SEGUIMIENTO El Jefe de Equipo preparará un programa específico de seguimiento. Párrafo de salvaguarda El auditor debe indicar que el propósito de la auditoría. Obtener evidencia suficiente y competente sobre el grado de recomendaciones. 6. Recomendación No Cumplida Permitir la presentación uniforme de los resultados del seguimiento. Definición e identificación de hallazgos de auditoría El término hallazgo de auditoría debe definirse en forma precisa. que servirá de guía al aplicación de las . Este grado de cumplimiento podrá ser: a.

Resoluciones emitidas por la Dirección de Responsabilidades. Con la información obtenida. el cual será revisado por el Supervisor. la evidencia documental y/o física sobre el grado de cumplimiento de las recomendaciones u ordenes impartidas para su implantación. . Se detallan a continuación algunos procedimientos generales para el seguimiento: 6.auditor. Aspectos de Cumplimiento Legal. así como explicaciones sobre las causas de su incumplimiento. originadas en el transcurso de los exámenes. Si como producto del examen se establece que las explicaciones vertidas por la Administración no justifican el incumplimiento de las recomendaciones se determinará los períodos de actuación en el caso de que haya habido cambio de funcionarios responsables de aplicar las recomendaciones. el auditor asignado procederá al análisis de las recomendaciones tabulando las mismas en papeles de orden siguiente: Aspectos de Control Interno. las notas de remisión a la Dirección de Responsabilidades.1.1. b. El Jefe de Equipo solicitará al Encargado del Archivo Permanente: Los papeles de trabajo de la auditoria anterior para tener conocimiento de los informes de auditoria o examen especial realizados por la Dirección de Auditoria que corresponda. Según las áreas de aplicación verificará el cumplimiento de las recomendaciones. y memorandos o cualquier otra evidencia que tengan relación con la comunicación de recomendaciones a la entidad. 6.2 PROCEDIMIENTOS EN LA ENTIDAD El Jefe de Equipo y/o auditor asignado solicitará a la máxima autoridad de la trabajo de acuerdo al Entidad y a los funcionarios responsables.1 PROCEDIMIENTOS EN LA SEDE a.

Los auditores deben efectuar seguimiento sobre los hallazgos significativos y recomendaciones detectadas en anteriores auditorias. 1 RESUMEN DE NORMAS DE AUDITORÍA GENERALES Y RELACIONADAS CON AUDITORÍAS FINANCIERAS NORMAS GENERALES 1. Diligencia Profesional Se debe proceder con debido cuidado profesional al ejecutar la auditoria y preparar los informes correspondientes. entre otros temas. oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoria y al evaluar los resultados de aquellos procedimientos.ANEXO No. 3. Independencia En todos los asuntos relacionados con la auditoria. a quienes soliciten sus servicios de auditoría y al comité de auditoría. la naturaleza y extensión de las pruebas planeadas y que la auditoría financiera incluirá un informe sobre el cumplimiento con leyes y regulaciones y sobre control interno. . NORMAS PARA EL TRABAJO DE CAMPO DE AUDITORIAS FINANCIERAS 1. Capacidad Profesional El personal designado para practicar la auditoria deberá poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para realizar las tareas que se requieran y estar habilitadas legalmente 2. Los auditores deben comunicar a los auditados. Planeamiento El trabajo debe ser debidamente planeado y se debe considerar la materialidad. al determinar la naturaleza. la organización de auditoria y los auditores deben estar libres de impedimentos personales y externos para proceder con independencia desde el punto de vista organizacional y mantener una actitud y apariencia independientes. Las firmas de contadores que llevan a cabo auditorias deben tener un apropiado sistema interno de control de calidad apropiado y participar en un programa de revisión externa del control de calidad.

2. El auditor debe considerar la posibilidad de que hayan ocurrido actos ilícitos indirectos. determinar la naturaleza. Irregularidades y Actos Ilícitos El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será posible descubrir irregularidades significativas en los estados financieros examinados. Errores. 3. Si el auditor obtiene evidencia sobre la existencia de un posible incumplimiento que podría tener un efecto indirecto y material en los estados financieros. Al planificar la auditoría. él debe aplicar procedimientos de auditoria específicos para descubrir si tal incumplimiento ha ocurrido. clases de transacciones y revelaciones de componentes de estados financieros. el debe aplicar procedimientos de auditoria específicamente dirigidos para asegurarse de que han ocurrido actos ilegales. cuando tales aserciones son significativamente dependientes de los sistemas de información computarizados y (2) considerar que los procedimientos de auditoría planificados son diseñados para alcanzar los objetivos y para reducir los . El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será posible detectar errores significativos que se deriven del incumplimiento de las estipulaciones de los contratos o convenios de donación. El auditor debe planear la auditoria para tener una seguridad razonable de que será posible detectar errores que se deriven directa y significativamente de actos ilegales. que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros. Controles Internos El auditor debe obtener comprensión suficiente del control interno para planear la auditoria. oportunidad y alcance de las pruebas a ser aplicadas. los auditores deben documentar en los papeles de trabajo (1) las bases para la evaluación de control de riesgo a su nivel máximo de aserciones relacionadas con balances. Si alguna información específica llama la atención del auditor y proporciona evidencia sobre la existencia de posibles actos ilegales que podrían tener un efecto indirecto material sobre los estados financieros.

El informe debe contener tanto la expresión de una opinión con respecto a los estados financieros. Papeles de Trabajo Deberá conservarse el registro del trabajo de los auditores en papeles de trabajo.riesgos a un nivel aceptable. que no ha tenido contacto previo con la auditoria realizada. NORMAS PARA LA PRESENTACIÓN DE INFORMES DE AUDITORIA FINANCIERA 1. En cualquier caso que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros. si fuera el caso. Los informes de auditoria deben establecer claramente que la auditoria ha sido realizada de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas. Las revelaciones en los estados financieros han de ser consideradas como razonablemente adecuadas a menos que se establezca lo contrario en el informe. el auditor debe informar sobre irregularidades y actos ilegales directamente a terceros fuera de la entidad auditada. 4. El informe identifica aquellas circunstancias en las cuales no se han observado consistentemente tales principios en el período con respecto al año precedente. 5. El informe debe establecer si los estados financieros se presentan de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. relacionadas con el control interno. el auditor debe informar sobre las irregularidades. o hacer referencia a informes separados que contengan dicha información. Cuando no se puede expresar una opinión en conjunto se debe consignar las razones de ello. 7. o la afirmación de que no se puede expresar una opinión. 3. el informe debe contener una indicación precisa sobre la naturaleza del trabajo del auditor. 6. tomados en su conjunto. actos ilegales y otros incumplimientos significativos y situaciones que deban informarse. obtener evidencia que sustente las conclusiones y juicios significativos que emita. y el grado de responsabilidad que está asumiendo. el informe deberá . 2. regulaciones y controles internos y presentar los resultados de aquellas pruebas. 4. Cuando esté prohibida la difusión general de cierta información. Los papeles de trabajo deben contener información suficiente que permita a un auditor experimentado. En ciertas circunstancias. El informe de los estados financieros debe describir el alcance las pruebas del auditor sobre el cumplimiento de las leyes. Al presentar los resultados de dichas pruebas.

financieros y tecnológicos. Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos. registros. 8. Las transacciones. A menos que lo impidan restricciones legales o regulaciones. La Organización de Auditoria deberá presentar informes de auditoria por escrito a los funcionarios apropiados del organismo auditado. Además. debe enviar copias de los informes a otros funcionarios que estén facultados legalmente para ejercer funciones de vigilancia o que puedan ser responsables de emprender acciones al respecto. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas. ANEXO No. o las Firmas Privadas de conformidad a lo dispuesto en el Artículo 39 de la Ley antes mencionada. 2. a los organismos externos que hayan suministrado fondos. a menos que lo impidan restricciones legales.3 AUDITORIA FINANCIERA Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes: . con la finalidad de evaluar: 1. La legalidad de las transacciones y el cumplimiento de otras disposiciones 3. 2.indicar la naturaleza de la información que se haya omitido y la disposición que justifique su omisión. La Planificación. a los organismos que hayan solicitado o concertado las auditorías e. 2 CONCEPTO Y CLASES DE AUDITORÍA CONCEPTO DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Es un examen objetivo. CLASES DE AUDITORÍA GUBERNAMENTAL Conforme a lo dispuesto en el Artículo 31 de la Ley de la Corte de Cuentas de la República. efectuado en forma posterior a la ejecución de las actividades financieras.2 AUDITORIA EXTERNA Cuando la realice la Corte de Cuentas. Ejecución y Control Interno Administrativo 5. así como a otras personas autorizadas para recibir esos informes. incluso. sistemático y profesional. así: 2. informes y estados financieros 2. Organización. se deberá poner a disposición del público copias de los informes para su inspección. ambientales. El Control Interno Financiero 4.1 AUDITORIA INTERNA Cuando la practiquen las Unidades Administrativas pertinentes de las entidades y organismos del sector público. materiales. La Eficiencia. se establecen las diversas clases de Auditoría Gubernamental. administrativas y operativas de las Entidades y Organismos del Sector Público.

informes y estados financieros La legalidad de las transacciones y el cumplimiento El Control Interno Financiero AUDITORIA OPERACIONAL O DE GESTIÓN de otras disposiciones Cuando incluya el examen y evaluación de los aspectos siguientes: La Planificación. Sin embargo. si faltan más OC. ambientales. Los resultados de las operaciones y el cumplimiento de objetivos y metas. la muestra no es representativa. materiales.5 EXAMEN ESPECIAL Se denomina así. como en la Auditoria Operacional. Ejecución y Control Interno Administrativo La Eficiencia. entonces la muestra es razonablemente representativa. APÉNDICE No. o si no falta ninguna. . Por lo tanto. es necesario examinar una cantidad de partidas que sea representativa de la población entera. no es factible examinar 100% de las partidas que compongan un saldo o una clase de transacciones. que se mencionan tanto en la Auditoria Financiera. financieros y tecnológicos. 2. Por ejemplo. Entonces. la muestra es altamente representativa. supongamos que los controles internos de una entidad exigen que se agregue una copia del Orden de Compra (OC) a cada factura a pagar. Si faltan cuatro o seis OC en la muestra. pero no siguen este procedimiento el 5% del total de la muestra. registros. Dada las limitaciones de costo y de tiempo. y que permita al auditor llegar a una opinión sobre dicha población. Efectividad y Economía en el uso de los recursos humanos. Dicha determinación es crítica para llegar a la decisión sobre el alcance de las pruebas de controles y las pruebas sustantivas a realizar. consiste en la aplicación de un procedimiento de auditoría a menos del 100% de la población total. Organización. Un elemento del plan de auditoría es el cálculo del tamaño de las muestras a examinar. si faltan 5 OC en una muestra de tamaño de 100 partidas. al Análisis o Revisión Puntual de cualesquiera de los aspectos sujetos a examen y evaluación. Una muestra representativa tiene características similares a las partidas en la población en su totalidad.Las transacciones. 3 EL MUESTREO EN LA AUDITORÍA Conceptos Básicos El muestreo en el proceso de la auditoría. para obtener evidencia de auditoría sobre ciertas características de la población. La Muestra Representativa Obtener una muestra representativa es el objetivo principal en la selección de una muestra de la población.

Algunos métodos utilizados en el muestreo estadístico. y. III. Planificación y diseño de la muestra. En otras palabras. I. Etapas del Muestreo El muestreo de auditoría. II. son: Muestreo por atributos El muestreo de unidades monetarias Muestreo sistemático Muestreo aleatorio Muestreo por variables Algunos métodos utilizados en el muestreo no estadístico son: Selección a juicio del auditor Selección por bloques o conglomerados Selección estratificada El muestreo estadístico se define como cualquier proceso de muestreo que aplique las leyes de la probabilidad para medir el riesgo de muestreo que siempre está presente en el muestreo de auditoria. pueden ser diferentes de la conclusión que resultaría de un examen de la población entera. no sea representativa de la población. o los detalles de transacciones basadas en la muestra. debe asegurarse cuidadosamente que cumpla con el objetivo de auditoria expresado. Por ejemplo. siendo de tipo estadístico o no estadístico. . involucra las siguientes etapas: I. (un error de más) eso implica que ha utilizado muestreo estadístico. si el auditor dice que tiene una confianza de 95% de que el error más probable en la valoración de los activos fijos de la entidad es una sobre evaluación de $ 140. IV. En el muestreo no-estadístico (basado en el juicio profesional del auditor). Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas. Evaluación de los resultados. el auditor no puede expresar sus conclusiones con una medición cuantitativa del nivel de confianza.771. Auditoría de las partidas.Riesgo de Muestreo El riesgo de muestreo (error de muestreo) tiene que ver con la posibilidad de que una muestra. al planificar y diseñar el muestreo. Planificación y Diseño del Muestreo El auditor. Enfoques Generales del Muestreo de Auditoría El enfoque del muestreo para auditoría puede ser de tipo estadístico o no-estadístico. la conclusión del auditor sobre los controles internos. apropiadamente escogida.

las características más importantes que él debe probar tienen que ver con la integridad y lo apropiado de una población. y qué población debe utilizar para propósitos de muestreo. La Estratificación En los casos donde el auditor quiere mejorar la eficiencia de la auditoría. basado en algunas de sus características únicas tal como su valor monetario. Esto quiere decir que el auditor divide la población en subpoblaciones distintas. el auditor determina los objetivos específicos de la auditoria. Para el segundo. y. están. y los posibles procedimientos de auditoria que sea posibles para lograrlos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoria buscado y las condiciones de error. Por ejemplo. no puede sacar conclusiones sobre todas las facturas para el período entero cuando el auditor no está seguro de que todas las facturas hayan sido archivadas. . Objetivos de Auditoría Primero. La posibilidad del uso de la estratificación. Por ejemplo. El primero exige que el auditor establezca que todas las partidas que deben estar en la población. dado que el objetivo es formar una opinión sobre la integridad de las transacciones de compras. Es de importancia particular para el auditor asegurarse de que la población identificada satisfaga ambos de los siguientes atributos: Integridad El auditor debe ser completamente confidente de que todas las partidas supuestamente contenidas en la población sean incluidas. Un ejemplo sería si el objetivo del auditor es confirmar la existencia de las cuentas a pagar ( Acreedores Monetarios).Algunos de los factores que el auditor debe considerar cuando planifica y diseña la muestra son: El objetivo de la prueba de auditoría La población de la cual escogería la muestra. La Población Para un auditor. puede optar por estratificar la población. ayuda mucho al auditor en definir qué constituye un error. dirige a que el auditor determine que la representación física de la población sea apropiada para los objetivos del plan de auditoría. la población podría ser la lista de las cuentas por pagar. la población apropiada podría ser todas las facturas aprobadas que hayan sido registradas. u otras características que posiblemente surgirían en relación con la evidencia buscada. si el auditor decide seleccionar facturas de pago de un archivo. Lo apropiado El auditor debe asegurarse de que la población es lo apropiado para el objetivo de auditoría en el proceso de muestreo.

estratos que compongan la población entera. las cuales posiblemente contienen las mayor posibilidad de errores monetarios.Un ejemplo sencillo para mostrar este punto es cuando el auditor desea probar el registro subsidiario de las cuentas por pagar (Acreedores Monetarios). la estratificación reduce la variabilidad de las partidas dentro de cada estrato. el pago fue autorizado o no. existe una desviación de cumplimiento si el auditor deseaba confiar en la preparación de la . así permitiendo la reducción en el tamaño de la muestra sin aumentar proporcionalmente el riesgo de muestreo. una factura de compra. El esfuerzo inicial de estratificación permite que un porcentaje mayor del esfuerzo de auditoría sea enfocado hacía las partidas de mayor valor. Sin embargo. la deuda fue vencida o no. iii. ii. correcto o incorrecto. El muestreo de atributos Se define el muestreo de atributos como “un método estadístico y probabilístico de evaluación de muestras que da como resultado el cálculo de la proporción de partidas en una población que contiene una característica o atributo de interés “. Algunos métodos estadísticos para determinar el tamaño de la muestra son: El muestreo de atributos para pruebas de controles El muestreo de unidades monetarias para pruebas sustantivas a. si la nómina no se prepara de acuerdo a los procedimientos prescritos por la administración. En términos del aumento en la eficiencia de la auditoría. Cuentas de más de $ 1 millón Cuentas entre $ 100 mil y $ 1 millón. una firma de aprobación. En ambos casos. El muestreo de atributos se dirige a la estimación de la proporción de una población que tenga o no tenga un atributo especifico. o cualquier otra característica de la población contable que tiene alguna importancia real o física. Para llegar a una conclusión sobre la población total. la cual proporciona evidencia de una desviación de un procedimiento de control clave sobre el cual el auditor deseaba confiar. Por ejemplo. Por ejemplo. el auditor podría agrupar la población en tres partes: i. el auditor tendrá que considerar otros factores tales como el riesgo y la materialidad en relación con cualquier otros. En un plan de auditoría se define la partida para la muestra como un saldo de una cuenta. vale destacar que los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados a una partida en un estrato pueden ser proyectados a las partidas dentro del mismo estrato. Determinación del tamaño de la muestra y la selección de las partidas. y Cuentas de menos de $ 100 mil. b. Desviación crítica de cumplimiento Una desviación crítica de cumplimiento es una condición observada en una partida específica de una muestra. hay solo dos resultados posibles para cada partida. sí o no. II. cumplimiento o no cumple.

Se calcula el tamaño de la muestra utilizando la Tabla de la siguiente manera: . d. Tasa de ocurrencia esperada La tasa de ocurrencia esperada es la tasa de desviaciones críticas que el auditor espera de la muestra. 5. todavía concluir que se puede confiar en el control probado. Tal como se explicó. el ET es la desviación máxima que el auditor está dispuesto a aceptar. y todavía concluir que la confianza que desea derivar del procedimiento de control probado. d. Puede expresarse en términos de un número o u porcentaje. la tasa de desviación crítica de cumplimiento que el auditor espera de la muestra. Buscar el error tolerable en la parte superior de la tabla. Esto se calcula basado en el nivel de confianza que el auditor espera ( planifica ) en los controles internos. Eso se calcula basado en experiencia anterior. La experiencia anterior indica que la tasa de errores ha sido 2 % (Tasa de error esperada). y Evaluando los resultados de las pruebas. 3. Determinar el Error Tolerable (ET). Demostración N°1 Un auditor está revisando archivos de las boletas otorgadas para viajar en autobuses. con tasas de error diferentes. identificando los controles en los cuales confiar. un error importante). y definir que constituye una desviación crítica de control (es decir. c. Las Etapas en el Muestreo de atributos Existen cuatro etapas en el muestreo de atributos: a. y 6. es decir. 2. b. Determinando el tamaño de la muestra. Determinación del tamaño de la muestra: El procedimiento a seguir para calcular el tamaño de la muestra es lo siguiente: 1. El auditor está dispuesto a confiar en el sistema que asegure que se cumplan con los criterios de la elegibilidad si la tasa de los pagos a los ineligibles no excede el 4 %(ET) . es adecuado. Seleccionar la tabla estadística (Anexo A) para el nivel de confianza requerida. Buscar en dicha columna el cruce con la Tasa de Error Esperado para determinar el tamaño de la muestra. Definir la población de la cual quiere llegar a una conclusión. y. Error tolerable El error tolerable (ET) es el porcentaje máximo de desviaciones de cumplimiento de control que el auditor esté dispuesto a aceptar.nómina de acuerdo con los procedimientos prescritos. a un nivel de confianza de 90 % . Las tablas estadísticas proveen los niveles de confianza posibles de una muestra de un tamaño dado. c. Se basa esta decisión en la experiencia anterior. Escogiendo la muestra. 4. Llevando a cabo las pruebas de cumplimiento. Determinar la tasa de ocurrencia de errores esperada. para determinar si cumplen con los criterios de elegibilidad.

la confianza que el auditor quiso poner en el procedimiento de control no es posible. Seleccionando la muestra En esta sección se hace referencia a cinco técnicas diferentes para la selección de la muestra. en la columna izquierda.6% es menos que el ET del auditor de 4%. Cualquier entre ellas puede ser utilizada para dicha selección. iii. Se encuentra 2. Localice el número de partidas en la muestra. Ver capítulo III número 2 de este manual. Busque el cruce entre la columna encabezado por el número de errores encontrados. El número de errores encontrado es 2.Utilice el nivel de confianza de 90% ( Anexo A). Si se utiliza la técnica al azar el auditor debe asegurarse de que no existe ningún sesgo. aplicar los procedimeitnos de control o de cumplimiento establecidos en el programa de auditoría. iv. Escoja la Tabla Estadística (Anexo B) para el nivel dado de confianza. y el tamaño de la muestra. Por consiguiente. El proceso de evaluación de los resultados de la prueba se explica: i. Localice la taza actual de la ocurrencia de errores en la muestra en la columna denominada “ taza de ocurrencia “ y revise hacia abajo “ Localice el cruce entre los pasos ii) y iii). b. y Compare el ETC con el ET calculado anteriormente. Por otra parte. es . y lee hacia la derecha. el auditor puede concluir que la confianza que quería poner en el procedimiento de control fue merecida.6%. a. ii. y iv. se calcula el ETC de la siguiente manera: i. v. busque el cruce con el 2%. se el ETC es más alto que el ET. el auditor tendrá que incrementar la confianza esperada de las pruebas sustantivas. como porcentaje.Los resultados se expresan como el Error Tolerable Calculado ( ETC).6%. Si el ETC es menos del ET. como el 2.6% en el cruce. encontrando que el tamaño de la muestra es de 198. En la columna de 4%. El auditor así puede decir que: Tiene una confianza de 90% que la taza de error actual en la población no excede el 2. En todo caso. el auditor encontró 2 recipientes inelegibles en la muestra de 200 ( 198 ). ii. Evaluación de los resultados de la muestra Una vez llevada a cabo la prueba de cumplimiento. en tener confianza en el sistema que asegura que se logren los criterios de la elegibilidad. iii. Supongamos que en el ejemplo anterior. Hacer los procedimientos de control Después de seleccionado los elementos de la muestra. o Hay un riesgo estadístico de que la taza de error actual en la población es más de 2. lo cual resulta en un aumento en las pruebas sustantivas necesarias. al nivel de confianza expresado en la Tabla. Utilizando la misma tabla (Anexo B). los resultados de la prueba deben ser evaluados para llegar a una conclusión sobre la eficacia del procedimiento de control.

pero como no se puede conocer el valor total de la población antes del fin de año.merecido. o si deben ser cambiados. Implica la consideración del valor total de la población como partidas individuales monetarias. en el MUM. durante el proceso de la aplicación de las pruebas de cumplimiento (de los controles internos). lo más grande seria la probabilidad de ser escogida. pruebas de auditoria adicionales pueden ser necesarias. y el muestreo por intervalos fijos (el muestreo sistemático). hay que sumar la población de manera acumulativa hasta que se excede el punto de selección identificado. puede ser necesario estimar el valor de la población. Por lo tanto. el cual es la ventaja mayor del MUM. Por lo tanto. examinando cada transacción que contenga un elemento de la muestra. el auditor examina la transacción en la cual reside el $ 1 escogido. Entonces. el auditor debe evaluar si los niveles de materialidad planificados todavía son apropiados. Sin embargo. es decir. En la planificación del tamaño de la muestra. la población no se defina como un número de partidas / transacciones o saldos. al planificar el tamaño de la muestra.000 es equivalente a una población de 50. Se nota que se utiliza el muestreo de atributos no solo en la etapa de planificación del tamaño de la muestra. Vale enfatizar que al utilizar el MUM. después de un poco de capacitación. Conocer o estimar el valor total de la población es muy importante antes de empezar el proceso de muestreo. cada $ 1 escogido funciona como un anzuelo para identificar las partidas a auditar. el objeto es hacer la cantidad de trabajo de auditoría que sea necesaria para lograr los objetivos de la auditoria al evaluar los resultados de las pruebas. pero más bien como un conjunto de unidades monetarias. se puede seleccionar una muestra de 50. lo más grande que sea una partida en particular. Si se considera apropiado cambiar el nivel de la materialidad.000 partidas (unidades o elementos). En otras palabras. Si existe una diferencia significativa entre el valor de la población y el valor estimado. en el MUM. los cuales incluyen el muestreo aleatorio. Con frecuencia es deseable empezar el muestreo antes del fin del ejercicio financiero. De otra parte. Esto puede llegar a ser muy oneroso en los sistemas manuales. de unidades de $ 1. transacciones o documentos) a ser examinadas. el MUM requiere que los valores de las partidas en la población son sumados de manera acumulativa antes de hacer la selección. El Muestreo en Unidades Monetarias en las Pruebas Sustantivas Al pensar en el tipo de muestreo a utilizar en las pruebas sustantivas. el auditor debe predecir qué tipo de evaluación resultará. Cada unidad de $1 tiene la misma probabilidad de ser escogida. Como se menciona anteriormente.000 partidas de $ 1 de manera aleatoria. y debe calcular el tamaño de la muestra . En la selección de las partidas (balances. el muestreo en unidades monetarias (MUM) es preferido más que el muestreo aleatorio simple. un ingreso total de $ 50. todas las partidas de mayor valor que el intervalo promedio de la muestra serán escogidas. o de manera sistemática. Por ejemplo. El auditor escogería un ejemplo de estas unidades. sino también en la etapa de evaluación de los resultados del muestreo. Estos puntos de selección se determinan aplicando varios métodos. Los no estadísticos encuentran el MUM de aplicación relativamente fácil. a través de las cuales el auditor desea saber el impacto monetario de los errores encontrados.

que se calcula basado en los errores encontrados en la población. El Aumento del Margen de la Precisión El Aumento del Margen de la Precisión (AMP) es un elemento adicional. Menos el AMP. él máximo error posible en las cuentas que el auditor esté dispuesto a aceptar. y existe aunque no fueron encontrados errores en la muestra. los resultados de la auditoria del año anterior). El Error Más Probable El EMP es simplemente una proyección de los errores encontrados (si hubo) en la muestra a la población entera. suponiendo que la muestra sea representativa de la población entera. además del PB. Las etapas en el proceso de planificación global son las siguientes: Paso a.correspondientemente. Menos la estimación del EMP de la experiencia del año anterior ( es decir. con el objetivo de llegar a un Límite Máximo de Error (LME ) que es aproximadamente equivalente a la materialidad. aunque no se encuentra ninguno en la muestra. d. y los niveles de (AMP) confianza. dependiendo de la fuente el número y el tamaño de los errores anticipados. Su formula es EMP = EC x Universo Muestra La Precisión Básica La precisión básica (PB) es una estimación de los errores que pueden existir en una población. Está compuesto del Error Más Probable (EMP) más la precisión. Se puede pensar en el PB como margen de seguridad para el auditor. El proceso global de la planificación empieza con una evaluación de la situación. Si no existe información en forma sólida. básicamente al revés. es decir. La precisión básica depende del nivel de confianza del auditor y el tamaño de la muestra. pero se puede variar. Resultado: La materialidad sobrante para cubrir la Precisión Básica PB Al determinar el nivel de confianza requerido de la prueba se puede establecer el intervalo promedio de muestreo ( IPM ) aplicando la siguiente fórmula: . Establecer la materialidad Cálculo LME b. En el MUM. la precisión está compuesta de dos componentes: la Precisión mas el Aumento del Margen de Precisión (AMP). El Límite Máximo de Error El Límite Máximo de Error (LME) es la estimación por parte del auditor de la peor situación posible en una población. c. Una buena regla general es de utilizar aproximadamente ½ % del EMP bruto. dado los errores encontrados. se puede utilizar aproximadamente el 15 al 20 % de la (EMP) materialidad como regla general.

Ejemplo: Dado los siguientes datos: Área de cuentas Partida de alto Valor Nivel de confianza de las pruebas sustantivas Precisión básica Calcular el intervalo promedio de muestreo: IPM = = = PB Factor de PB $60.000 (250. y determinar el nivel de confianza de las pruebas sustantivas.000 $1.000 ) Tamaño de la muestra =Población sin las partidas de alto valor =Intervalo Promedio de Muestra =$ 1. determinado a través del uso del modelo de riesgo de auditoría.000 =50 Evaluación de los Resultados de la Pruebas 20.250.IPM=PB Factor de PB Nota : El factor de PB se encuentra en el Anexo C. se usa la siguiente fórmula: Tamaño de la muestra Promedio de Muestra = Valor de la Población Intervalo Utilizando los datos arriba. En el cálculo del tamaño de la muestra.000 3.250.00 El tamaño de la muestra se calcula una reducido el total del área de cuentas por el valor de las partidas de alto valor y las partidas clave.000 *El factor de PB se encuentra en la Tabla de factores de PB Y AMP= 3.Intermedio Promedio de Muestreo=Precisión Básica Factor de Precisión Básica O.000 $ 1. se calcula el tamaño de la muestra: Valor del área de cuentas Menos: Partidas de alto valor Total de la población sin las Partidas de alto valor $ 1.000.000 $250.000 .000 95% $60. Para utilizar esta tabla. el auditor debe estimar el número de errores.000.0* $20.

Lo más elevado el número de errores y/o lo más grandes sus contaminaciones. Lo siguiente es un ejemplo basado en nuestra muestra original. Para reforzar los conceptos de esta sesión. Las conclusiones globales de los resultados de las pruebas de muestreo están compuestos de dos elementos: el EMP y el LME. o contaminado por unos 50%. el auditor debe reducir el EMP si el error fue corregido por el auditor. y demuestra los cálculos necesarios para calcular el LME. se considera que el $1 seleccionado haya sido en error. El EMP se calcula con la formula siguiente: EMP = IPM X la suma de los % de contaminación Se calcula el AMP usando tablas estadísticas con diferentes factores para cada nivel de confianza (Anexo C). el nuevo EMP es de $2. y usando los datos abajo. y el LME se expresa utilizando el nivel de confianza establecido durante la fase de planificación de la auditoría. En los casos cuando el auditado corrija los errores encontrados después de la auditoría. Se puede llevar a cabo evaluaciones de errores de más y errores de menos de manera separada. y el AMP se calcula por el tamaño de los errores y sus contaminaciones.Cuando se detecta un error financiero en la transacción o saldo examinado. Por lo tanto. Por ejemplo. Sin embargo. ERRORES EN LA MUESTRA PARTIDA DE LA MUESTRA VALOR EN LIBROS VALOR AUDITADO . El porcentaje de la contaminación se calcula de la siguiente manera: % de Contaminación por libros = Total del error x 100% Valor Las contaminaciones individuales (pueden ser positivas o negativas) en la muestra se usa para calcular el EMP. los resultados originales todavía se proyectan para calcular el EMP y el AMP.060. pero si el objetivo es de llegar a una evaluación combinada en el área siendo probado. cuando el $ 1 que se selecciona forma parte de una factura de $ 200 que ha sido sobrevaluada por $ 100.100. el auditor debe reducir el EMP por el valor de los errores actualmente corregidos. los errores de más y de menos se contrarrestan para calcular la e estimación neta del EMP. y el EMP $2. llevaremos a cabo una evaluación para llegar a una conclusión sobre el EMP y el LME. Sin embargo. se el error descubierto en la muestra fue $40. y. El factor BP no está impactado por la contaminación pero se calcula también de la tabla en el Anexo C. como resultado. lo más elevado serán el EMP y el AMP. la precisión se debe calcular de manera separada para las sobreestimaciones (errores de más) y par las subestimaciones: estos dos no se puede contrarrestar. además de los datos hipotéticos ya mencionados. el alcance (tamaño) del error se considera como si ha afectado cada $ 1 en la partida de manera proporcional. Por ejemplo.

000 Paso 3: Calcular el AMP Ahora calculamos el AMP en los errores de más .000 $100 50 60 $75 $55 $0 $20. y en los errores de menos a) Errores de más: .000 Al haber calculado los porcentajes de los % de contaminación.000 5.Errores en la muestra representativa 5 19 44 Errores en las partidas de Alto Valor 12 Paso 1: Determinar el % de contaminación: PARTIDA DE LA MUESTRA Muestra Representativa 5 19 44 Partidas de alto valor 12 Paso 2: Calcular el EMP VALOR EN VALOR ERROR ($) CONTAMINACIÓN LIBROS ($) AUDITADO 100 50 60 75 55 0 25 (5) 60 25% (10%) 100% 115% $25. Para la muestra representativa: EMP Neto = IPM X total de los % de contaminación = $ 20.000 X 115 % = $ 23. podemos ahora calcular el EMP.000 25.000 Total de los errores = EMP neto + los Conocidos y EMP Errores en las partidas clave = 23.000 = $ 28.000 20.000+ 5.

500 Paso 4: Calcular el LME: Finalmente.75 Factores de AMP ajustados por su contaminación 25% x 0.000 de error de más Error de más $ 60.000 17.Contaminaciones 25% 100% b) Errores de menos Contaminaciones 10% En orden de tamaño 2 nd Factores de AMP(Anexo C) 0.000 = $ 1. 75 Factores de AMP ajustados por su contaminación 10% x 0.8875 En orden de tamaño 1 st Factores de AMP(Anexo C) 0.750 Errores de menos del AMP = 0. para calcular el LME: El EMP = $ 28.1375 100% x 0.000 ) ( 1.750 PB AMP Total Precision 77.8875x $ 20.55= 0.000 = $ 17.75 =0.500) ( 61.750 Error de menos $ ( 60.500) .0750 AMP = Total de los factores del AMP Ajustados por sus contaminaciones X IPM Por lo tanto Errores de más del AMP = 0. 55 0.075x $ 20.7500 0.75 = 0.

si hay que seleccionar 5 partida. la población se divide en celdas de 1-200. Los LMEs se comparan con la materialidad para considerar si el resultado de la prueba es aceptable. 15.500 como máximo. La desventaja de este método es que toma mucho más tiempo. las partidas seleccionados podrían ser 1. es posible que todos las partidas en una categoría especifica sean seleccionados. el auditor debe asegurarse que las partidas en la población no contengan pre-numeración para propósitos específicos. Por ejemplo. y 814. c) Selección por celdas. Aquí. . Por ejemplo. y las partidas subsiguientes se seleccionan incrementando a este número el intervalo promedio de la muestra (200). y la subestimación es $33. y una partida de cada celda será escogida. 214. En el caso de que tengan ese tipo de numeración. el tamaño de la población es de 1000. El LME. porque selecciona todas las partidas de valor más grande que el intervalo promedio de la muestra.000. los cinco más importantes que se usan con frecuencia son los siguientes: a) Selección aleatoria: La selección aleatoria es un método en el cual cada partida tiene una oportunidad igual para ser seleccionado. si hay que escoger cinco partidas de una población de 1. y 5. 3. La ventaja principal de este método es que se usa en el muestreo basado en unidades monetarias. y luego se seleccionan las demás partidas agregando el intervalo promedio de la muestra a la partida seleccionada de manera aleatoria. o 14. a un nivel de confianza de 95% es $105. automáticamente segura que todas las partidas con mayor valor que el intervalo promedio de la muestra ( es decir. pero mantiene la ventaja de el muestreo sistemático. la primera partida se selecciona de manera aleatoria. las partidas seleccionadas podrían ser : 14. el EMP en la población es un error de más de $ 28. y se selecciona una partida de cada celda. 16. 414. Sin embargo. Bajo este método. b) Selección sistemática: Esto es un método de selección en el cual se selecciona uno o dos partidas de manera aleatoria. 4. 2. 998 y 999. 614. de manera aleatoria. Por ejemplo si el intervalo promedio de muestreo es 200. 601-800. o omitidos completamente. y el intervalo promedio de la muestra es de 200. 401-600.000. se divide la población en un número de celdas. la precisión planeada ) sean seleccionados.750 como máximo. Los números pueden ser seleccionados usando tablas de números aleatorios o usando el computador. 201400. y 801-1000. Técnicas para Seleccionar la Muestra de Auditoría Existe un gran número de técnicas de muestreo para escoger la muestra. Este método soluciona el problema que surge cuando pre-numeran las partidas.LME Por lo tanto.

hay que seleccionar varias partidas en sucesión. De otra manera. El resultado de una prueba representativa está compuesto de dos partes: El Error Más probable ( EMP) Una estimación del total de los errores en la población basada en una inferencia directa de los resultados de la muestra. Sin embargo. Una muestra de cien partidas podrían ser escogidas seleccionando cinco bloques de 20 partidas cada uno. Evaluación de las Partidas El auditor debe aplicar los procedimientos de auditoria relacionados con el objetivo de auditoria especifico. en la mayoría de los casos. La única oportunidad de que sea útil este método es cuando existe un número razonable de bloques. una vez seleccionada la primera partida en el bloque. la misión del auditor es la de llegar a una conclusión sobre el error total que existe en la población entera. entonces el procedimientos se debe aplicar a una partida que la reemplaza. Además. la selección de un solo bloque del conjunto de todas las transacciones de un año no es apropiado. o por apreciación. en el área de cuentas que se está probando. Si la partida escogida no es apropiada para la aplicación del procedimiento de auditoria. dado los riesgos máximos que el auditor está dispuesto a tolerar. Además. III. tomando en cuenta la posibilidad de eventos tales como la rotación del personal. la probabilidad de escoger una muestra que no sea representativa es demasiado elevado. en comparación con otros métodos. Este método es más subjetivo y vulnerable a sesgo. dado que se usa pocos bloques. El límite Máximo del error ( LME ) Una estimación del máximo nivel de error posible. y la naturaleza cíclica de muchos negocios. . Un ejemplo de éste método podría ser una selección de un bloque de 100 transacciones de ventas del diario de ventas para la cuarta semana de enero. a cada partida escogida. se seleccionan las demás partidas en el bloque automáticamente. para asegurar que la muestra sea representativa. Iv.d) Selección al azar Este método de selección de la muestra se llama el muestreo basado en juicio. e) Selección de Bloques Una muestra por bloques consiste en la selección de transacciones similares que ocurren dentro de un período dado de tiempo. cambios en el sistema contable. Otro caso podría ser una muestra compuesta de las facturas procesadas durante las primeras dos semanas de diciembre. Evaluación de los Resultados En el muestreo.

una estimación numérica del total de los errores en una población dada. 4 COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO Ambiente de Control Es el conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son determinantes del grado en que los principios de este último imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Si al comparar los resultados. los valores éticos. así como su adhesión a las políticas y objetivos establecidos. los reglamentos y los manuales de procedimiento. estos sobrepasan la materialidad.La diferencia entre el Error Más Probable (EMP) y el límite Máximo de Error (LME) es conocida como la Precisión (Tolerancia del error posible). Permite la proyección de los resultados a la población total de manera más oportuna. Segundo. La estructura el plan organizacional. Es la medición estadística del error posible en el cálculo de Error Más Probable. una vez decidido que el enfoque de la auditoria sería uno que se basa en sistemas. aplicando su mejor juicio profesional examinar eficazmente una muestra escogida de la población entera para determinar los errores u omisiones que podrían tener la población. la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organización. con pruebas sustantivas directas. La integridad. Resumen El muestreo en la auditoría exige llevar a cabo los procedimientos de auditoría de manera eficiente y eficaz. Si el enfoque es de forma estadística o no estadística. El grado de documentación de políticas y decisiones y de formulación de programas que . Permite a que el auditor. Los factores principales que los auditores deben considerar son: La filosofía y el estilo de la dirección y gerencia. el auditor puede entonces formar una opinión de auditoria sobre la población entera. Eso se cumple aplicando los procedimientos de auditoría a una muestra en vez de examinar la población entera. en vez de examinar la población entera. entonces el auditor deberá ampliar la muestra examinada o sugerir la realización de examen especial. APÉNDICE No. el muestreo estadístico permite al auditor calcular. Al comparar este total con la materialidad. Las formas de asignación de responsabilidades y de administración y desarrollo del personal. ambos enfoques proveen de la evidencia requerida por el auditor como base para formar una opinión. y a un costo menor. de los resultados de la muestra.

revisiones. recuentos. recálculos. Información y comunicación . Evaluación de Riesgo Significa que dado que el control interno ha sido pensado para limitar los riesgos que afectan las actividades de una organización. Procesamientos de datos. cotejos. Seguimiento y revisión por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades. las circunstancias que pueden merecer especial atención por su impacto serán: Cambios en el entorno Redefinición de la política institucional Reorganizaciones o reestructuraciones Ingreso de nuevos empleados o rotación Nuevos sistemas y procedimientos Aceleración del crecimiento Nuevos productos o servicios. Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros. actividades o funciones Cambios en la aplicación de los principios contables. enfocando los riesgos tanto a nivel de la organización ( internos y externos) como de la actividad. análisis de consistencia. seguridad en acceso a sistemas. implantación y mantenimiento del software. Ejemplos de las actividades del control: Análisis efectuados por la dirección. Actividades de Control Las actividades de control son ejecutadas en todos los niveles de la organización y en cada etapa de gestión con base en un mapa de riesgos.contengan metas. totalidad. el auditor deberá adquirir un conocimiento práctico de la entidad y sus componentes para identificar puntos débiles. En tal sentido. Segregación de funciones Aplicación de indicadores de rendimiento. de acuerdo a lo expresado en el punto anterior: conociendo los riesgos. se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos. objetivos e indicadores de rendimiento. y autorización pertinente: aprobaciones. prenumeraciones. Controles físicos patrimoniales: arqueos. Comprobación de las transacciones en cuanto a exactitud. adquisiciones. conciliaciones.

. a través de continuas o separadas evaluaciones. que incluye el sistema de contabilidad. La calidad del sistema generado de información. oportunidad. los auditores considerarán las acciones de vigilancia de la entidad. consiste en métodos. de información financiera y de funciones.El sistema de información importante para los objetivos de información financiera. La Comunicación toma formas como los manuales de políticas internas. pasivos e inversiones de los accionistas. contribuyen a la vigilancia de las actividades de la entidad a través de evaluaciones por separado. se relacionan con el trabajo de otros y el significado de las excepciones de la información dentro de la entidad. a fin de verificar: Tareas de los auditores internos y externos. En este contexto. La información elaborada por la entidad es objeto de verificación por parte del auditor en lo relativo a los aspectos de contenido. afecta la habilidad de la gerencia para la toma de decisiones apropiadas en el manejo y control de las actividades de la entidad y para preparar informes financieros confiables. En general. los auditores internos o el personal que lleva a cabo las funciones similares. Ellos comunican debilidades y recomendaciones para mejorar el control interno. registros y niveles de seguridad. Incluye la extensión para cualquier persona que entienda como sus actividades en el sistema de información financiera. resumen e informe de las operaciones de la entidad ( así como de eventos y condiciones) y para mantener contablemente los relativos activos. ayudan a asegurarse de que las excepciones fueron informadas y corregidas. organismos gubernamentales de vigilancia y organismos multilaterales. Vigilancia o Supervisión Este componente tiene como objetivo asegurar que el control interno funciona adecuadamente. En muchas entidades. de contabilidad. razonabilidad y accesibilidad. Las actividades continuas de vigilancia están incluidas dentro de las actividades recurrentes normales de una entidad e incluyen actividades regulares de gerencia y supervisión. actualidad. establecidos para la contabilización. debe también considerarse la intervención de auditores externos. proceso. Areas o asuntos de mayor riesgo. Unos canales abiertos de comunicación. La Comunicación incluye el proporcionar un entendimiento de los papeles individuales y responsabilidades correspondientes al control interno sobre la información financiera.

La materialidad para fines de planeación es una estimación de la materialidad para fines de informe y deberá establecerse en forma conservadora. . es probable que la decisión de una persona que se base en dichos estados financieros y posea un conocimiento razonablemente suficiente de las actividades comerciales y económicas (el usuario) sea modificada o influenciada por ese error o por el conjunto de errores. incumplimientos de convenios. en cuyo caso. independientemente de su naturaleza o de su causa. El monto máximo de errores posibles incluye todo tipo de errores. metodología y herramientas de control Presentación de conclusiones y recomendaciones. pero a condición de que sea razonable. debe determinarse la materialidad para la planeación y para el informe o Dictamen. 5 MATERIALIDAD Y RIESGO DETERMINACIÓN DE LA MATERIALIDAD La materialidad está relacionada con el monto máximo de errores posibles y no con los errores más probables o conocidos. leyes y otras regulaciones aplicables y la omisión de información necesaria. mientras que la materialidad para fines de informe implica consideraciones cuantitativas y cualitativas. lo cual incluiría errores “graves”. fraudes e incumplimientos. fallas en los procedimientos de control interno. Evaluadores. Un error o el conjunto de errores existentes en los estados financieros se consideran importantes si a la luz de las circunstancias. irregularidades y fraudes que pueden afectar los estados financieros. su juicio profesional y el del equipo de auditoría juega un papel fundamental. contratos. que tengan un efecto directo y significativo en la determinación de las cifras de los estados financieros. debidamente soportadas Seguimiento de las acciones correctivas APÉNDICE No. Los errores en los estados financieros obedecen a inobservancia de los principios de contabilidad e incluyen desviaciones de la realidad. la determinación inadecuada de las estimaciones contables. Para determinar la materialidad en la fase de la planeación deben consideran sólo factores cuantitativos.Programas de evaluaciones y su alcance Actividades de supervisión continua existentes. Para determinar la materialidad el auditor deberá considerar siempre el punto de vista del usuario. errores “leves”. En la auditoría financiera.

5% . Consideraciones de costo/beneficio Pautas para determinar la materialidad: Porcentaje de los gastos totales Porcentaje de ingresos netos antes de impuestos Porcentaje de ingresos brutos Porcentaje de los activos Porcentaje de gastos totales: Este método se recomienda con más frecuencia para entidades que no persiguen lucro (entidades públicas). etc.000.Como ya hemos dicho la materialidad se relaciona con el error posible y no con el error más probable. es estable o inestable. activos. capital de trabajo.000 De: $100. ya que debe considerar la existencia de posibles errores adicionales (tolerancia del error posible).) Factores relacionados con la entidad ( por ejemplo si la entidad es de reciente creación o está bien establecida.) Factores relacionados con los resultados de auditorías anteriores Factores relacionados con el medio en que opera en que opera la entidad.000 a 1Millón Más de $1.000 Porcentaje de los Gastos Totales 2% 1% 0. tal como se presenta en la demostración No. Para estimar el total de errores esperados el auditor debe considerar: Los resultados de la auditoría del año anterior Cambios conocidos o esperados en la eficiencia del sistema de control interno Cambios conocidos o esperados en la naturaleza y en el nivel de actividad de las operaciones de la entidad auditada El grado en que se espera que la entidad auditada corregirá los errores descubiertos. así: Gastos totales Menos de $50. FACTORES QUE INFLUYEN EN DETERMINAR LA MATERIALIDAD Y PAUTAS PARA DETERMINARLA Algunos factores que influyen para determinar la materialidad y que el auditor debe considerar son los siguientes: El tamaño de la entidad (ingresos y gastos totales. etc. es rentable o opera con pérdidas. Los porcentajes recomendados fluctúan entre el 2% para entidades pequeñas y 0. para lo cual el auditor en la fase planeación debe estimar los errores más probables y luego restar esa estimación al monto de la materialidad. Lo anterior significa que en la fase de ejecución el auditor no puede comparar simplemente la suma de los errores más probables con la materialidad.5% para entidades grandes. 1 de este manual. Esta estimación se denomina a menudo “Total de Errores Esperados”.

El porcentaje que se recomienda comúnmente es del 0. y 5% a 10% para entidades con ingresos pequeños. Proyectos de desarrollo a gran escala reglamentadas donde las tasas de utilidad han sido fijadas por las autoridades regulatorias. especialmente.5%. Porcentaje de los activos: El porcentaje recomendado en este método es del 0.5%. entonces tenemos que estimar la materialidad para fines de planeación y para fines de informe. alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoría. un porcentaje de los activos puede ser el indicador más apropiado. a la cual se le ha asignado $10.000.Porcentaje de ingreso neto antes de impuesto: Se recomienda para entidades lucrativas.000. Esto se explica porque generalmente el usuario razonable de los estados financieros que basa sus decisiones en los estados financieros se interesa en las ganancias de esa entidad. Este método se aplica como método principal en los siguientes casos: Entidades que se encuentran en la etapa de desarrollo o cuya principal actividad es la construcción a largo plazo. para el funcionamiento del año 2001. Por consiguiente el error tolerable es a la aseveración lo que la materialidad es a los estados financieros en su conjunto. para lo cual tenemos: Materialidad o nivel de precisión . debe establecerse el monto del “Error Tolerable o Materialidad Asignada” del ciclo o componente sujeto a examen. se define como el error máximo en la aseveración que el auditor esta dispuesto a aceptar y aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría. en segundo lugar. menores a $2. DEMOSTRACIÓN N°3 Suponga que ha sido designado a partir de mayo de 2001 para realizar una auditoría financiera a una entidad pública. cuando las utilidades futuras son inciertas.000). el auditor primero debe determinar la “Materialidad o Nivel de Presión”. para determinar la naturaleza. Porcentaje de ingresos brutos: Se recomienda algunas veces para las entidades no lucrativas que por su propia naturaleza perciban otros ingresos diferentes del Fondo General. El porcentaje recomendado entre el 5% y 10%. El error tolerable. Porcentaje cuyo ingreso neto es sumamente reducido en relación con sus ingresos y sus activos (un ejemplo de ella sería una institución crediticia) En la etapa de la planificación de la auditoría.000.000.000. El 5% para entidades con grandes ingresos antes de impuesto (mayores de $2. posteriormente tenemos que estimar el total de error esperados.

por lo que hay que sumar la tolerancia del error posible que hemos fijado en la fase de planeación por la . es posible que existan dentro del nivel de seguridad de la auditoría (errores posibles adicionales). es decir que los gastos totales serán de $9. Por lo que. entre un 80% a 95%. a lo cual se denomina. este monto puede incrementarse razonablemente al tomar en cuenta aspectos cualitativos. Considerando los resultados de la auditoría anterior y el grado en que se espera que la entidad corrija los errores descubiertos por el auditor.000 presupuestados.000. para determinar la tolerancia del error posible. 4 Después de haber determinado la materialidad y haber ejecutado sus procedimientos.000. $50. "Total de Errores Esperados".800 $39.000 es el límite máximo de error que estaríamos dispuestos a aceptar para emitir un dictamen sin salvedades. DEMOSTRACIÓN N°. Estimación de la tolerancia del error posible En nuestra planeación. que si bien no son errores más probables. así: Materialidad asignada para fines de planeación $49.000 Menos la estimación del total de errores esperados en la fase de Ejecución.000). considerando sólo factores cuantitativos.000.000 (0. al total de errores más probables encontrados en la fase de la ejecución. considerando la ejecución estimada de egresos estimados al 31 de diciembre. sin embargo. Por lo que.Para calcular la materialidad en la fase de planeación.5% de $10. la entidad o proyecto ejecutará el 98% considerando datos anteriores (cuando no se conozcan las cifras finales). representa el 20%. En la fase del informe la materialidad es de $50. que como política interna podría utilizarse 80% del monto de la materialidad (este porcentaje puede variar. hemos estimado la materialidad por valor de $49.800. por lo que la materialidad en esta fase será de $49. Igual tolerancia del error posible $ 9. la auditoría reflejó que el total de errores conocidos y proyectados. del monto total de la materialidad. asciende a la cantidad de $40. para verificar si la sumatoria de los errores no sobrepasan el monto de la materialidad para fines de informe.800.000.000.200 Este valor de $9.5% del total de los gastos estimados al cierre del ejercicio. la cual a sido calculada tomando como pauta el 0. de acuerdo a lo descrito en párrafo segundo de la página 3 de este documento). suponemos que de los $10. del monto de la materialidad de la planeación restamos la estimación de los errores más probables. para lo cual. sumaremos el monto de la tolerancia del error posible. pero es necesario estimar los errores más probables que esperamos encontrar en la fase de la ejecución.000.

Ahora si en la fase de ejecución los errores conocidos más los errores proyectados. riesgo de control y riesgo de detección ( RA = RI X RC X RD).800. Si al evaluar los resultados de la prueba.000. entonces.800. Necesitamos un monto de error tolerable o materialidad asignada para auditar un componente específico de los estados financieros.1 RIESGO DE LA AUDITORÍA Es el riesgo de que el auditor dé una opinión de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en forma errónea de una manera importante. para ello se tiene como política utilizar el 20% del monto de la materialidad para fines de planeación. 3.800.000 Materialidad para fines de planeación $49. el dictamen será con salvedades. resulta que los errores sobrepasan el error tolerable. la sumatoria es $54.0000 X20% =$9.000. por tanto el dictamen se emitirá sin salvedades. Se requiere extender el alcance de las pruebas sustantivas o realizar examen especial a dicho componente.800.800. este total lo comparamos con la materialidad para fines de informe que es de $50.1. dando una sumatoria total de errores de $49.cantidad de $9.000. Este riesgo tiene tres componentes: riesgo inherente. hay que extender el alcance de las pruebas o sugerir realizar un examen especial a ese ciclo o componente. Al evaluar el riesgo los auditores deben considerar los siguientes factores: Consideraciones relacionadas con los informes de auditorías anteriores La facilidad para practicar la auditoría (factores tales como la posibilidad de obtener evidencia de .800 Error tolerable o Materialidad asignada. Para errores mayores de $9. por tanto. 3. asciende a la cantidad de $45. DEMOSTRACIÓN 5 Valor del ciclo o componente $2.3 ERROR TOLERABLE O MATERIALIDAD ASIGNADA Error tolerable es el error máximo en la aseveración que el auditor estaría dispuesto a aceptar y aún concluir que el resultado de la prueba logró su objetivo de auditoría. más la tolerancia de los errores posibles de $9.

Existen factores que afectan el riesgo inherente. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control como alto para algunas o todas las aseveraciones de los estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no son efectivos. por ejemplo activos que son altamente deseables y móviles como el efectivo. Naturaleza y tamaño de la entidad. y Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una aseveración de los estados de los . Susceptibilidad de los activos a pérdidas o malversación. Transacciones inusuales de la entidad. el volumen de las operaciones. individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otras cuentas o clases.auditoría) El grado de dependencia económica de la entidad auditada 3.2.2. 3. Después de obtener una comprensión del sistema de control interno.2 RIESGO DE CONTROL Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni corregidos por el sistema de control interno implantado por la administración. Integridad de la administración La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración durante el período.1 RIESGO INHERENTE Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacción a una representación errónea que pudiera ser de importancia relativa. asumiendo que no hubo controles internos relacionados. son los siguientes. Etc. su ubicación geográfica. Presiones inusuales de la administración a dar una representación errónea de los estados financieros. el auditor debe hacer una evaluación preliminar del riesgo de control por cada aseveración de los estados financieros de importancia relativa. por ejemplo la inexperiencia de la administración puede afectar la preparación estados financieros de la entidad. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración del estado financiero debería ser alto a menos que: Pueda identificar controles internos relevantes a la aseveración que sea posible que detecten y corrijan una representación errónea de importancia relativa. por ejemplo ajustes que se realizan al final del período.

La evaluación del riesgo inherente y de control. alcance y oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse para reducir el riesgo de detección.50 BAJO 0. El riesgo de detección se relaciona directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. cuando este ha sido evaluado como menos que alto (es decir riesgo de control bajo). 3 RIESGO DE DETECCIÓN Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes que no hayan sido detectados por el sistema de control interno. El riesgo inherente y riesgo de control están altamente interrelacionadas. requieren pruebas de cumplimiento más extensas sobre los controles para verificar la eficiencia de los mismos. Por tanto.2.4 ESTIMACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA Tabla de Modelo de Riesgo B= Nivel Del Riesgo Inherente ALTO MODERADO A = Nivel de Riesgo de Control ALTO MODERADO ALTO (1) ALTO (2) ALTO (4) MODERADO (5) BAJO MODERADO (3) BAJO (6) BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9) Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el riesgo de control como Moderado. 3. que una evaluación de riesgo moderado o alto. El auditor deberá documentar en papeles de trabajo el riesgo de control. Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de control. por lo que el auditor debe hacer una evaluación combinada para ambos riesgos. entonces el resultado de ambos riesgos sería Nivel de Riesgo Alto (2) Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo Inherente y de Control. RIESGO INHERENTE ALTO 0.financieros para sustentar la evaluación. y la base para sus conclusiones.40 .60 MODERADO 0. cuando el riesgo de control es bajo. influye en la naturaleza.

Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideración del ambiente de control en la entidad X o Proyecto . (100 errores x 0.80 0.80 = 32 (40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el control interno ni por el ambiente de control establecido por la entidad o Proyecto.40 x 0. es decir.60)= 60 errores (100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente de control.CONTROL Demostración No 6 0.05 0. Riesgo de Detección: Según nuestros cálculos de riesgo de detección.63 . 40 x 0. hemos fijado este riesgo en un 40%. Análisis de la confianza en la Auditoría. es decir pasan 8 errores.50 0.20 Si se tiene como política aceptar un Riesgo de Auditoría del 5 % para un nivel de confianza del 95%. y el riesgo inherente (RI) evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%. entonces tenemos que nuestro riesgo de detección se calcula de la siguiente manera: RA = RI X RC X RD RD = RA RI X RC RD =0. indica que existe el 63% = 0.20 Nuestro riesgo de detección será del 63% (Alto). lo que significa que se tiene un 60% de confianza en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de los errores existentes en el Proyecto. confiamos en que los controles internos detectarán el 80% de los errores que se filtran después de los que puedan ser mitigados por el ambiente de control. es decir. Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno hemos fijado un riesgo del 20%. que nuestro nivel de confianza en nuestras pruebas sustantivas es del 37%.

Comprobar que los saldos finales de todo el inventario de existencias de consumo Verificar el Inventario Inventario detallado concuerden con los saldos finales del subgrupo detallado existencias de consumo del Estado de Situación Financiera. 6 DEMOSTRACIÓN DE OBJETIVOS Área de examen: Existencias de Consumo AFIRMACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN Existencia OBJETIVOS GENERALES OBJETIVOS ESPECÍFICOS Verificar que existe todo el inventario Verificar la existencia registrado a la fecha del Estado de Situación Financiera. la confianza de la Auditoría es de 95%. 7 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS DEFINICIÓN DE PRUEBAS ANALÍTICAS: . Los valores utilizados son correctos.37=3 (8-3) = 5 errores que no detectarían nuestras pruebas sustantivas. Verificar que las cantidades de inventario Verificar la precisión concuerdan con los artículos físicamente Valuación aritmética disponibles.de riesgo que nuestras pruebas sustantivas. Confianza Total de Auditoría: El Riesgo de Auditoría institucional es del 5%. no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan. Consecuentemente. o sea que de los 100 posibles errores. Verificar la Comprobar que se divulgan adecuadamente presentación y en notas explicativas las principales cuentas de Presentación y Divulgación divulgación de la Existencias de Consumo y sus bases de información valuación y registro. Verificar los derechos Verificar que la entidad es dueña de todas las Derechos y obligaciones y obligaciones partidas enumeradas. al final deberían de ser detectados 95 de ellos para emitir una opinión sin salvedad. 8 errores x 0. APÉNDICE No. Verificar la Integridad Comprobar que se han contado todo el Integridad de inventario inventario existente. financiera APÉNDICE No. la confianza que depositamos en nuestros procedimientos sustantivos es del 37% para lograr una confianza total del 95%. Verificar la Verificar que las partidas de existencias de Clasificación clasificación contable consumo están clasificadas adecuadamente.

Cálculo de la predicción y comparación con el monto registrado.A. por ejemplo el auditor puede utilizar el programa IDEA. requiere un seguimiento si el monto de la diferencia excede el nivel de materialidad asignada. cálculos. Estas pruebas las puede efectuar mediante predicciones de montos mediante datos financieros y de operación. El auditor puede efectuar pruebas de tendencias para el análisis de los cambios en saldo de cuenta o clase de transacción dados entre el período actual y el previo o través de varios períodos contables. es muy importante ya que provee un punto de referencia útil que le sirve al auditor para evaluar los resultados de los procedimientos analíticos. El auditor puede desarrollar estas predicciones utilizando la ecuación de la línea recta (Y = a+bx). indagaciones. el auditor puede utilizar la formula de mínimos cuadrados. el auditor puede analizar la relación existente entre: Un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta. inspecciones. A. Por diferentes estados financieros .Las pruebas analíticas consisten en la aplicación de comparaciones. el auditor compara el resultado obtenido de los procedimientos analíticos con los registros contables. C. y para encontrar a y b. Al igual que las pruebas de razonabilidad. La materialidad asignada para los procedimientos analíticos. entre los Una clase de transacción y un saldo de cuenta Los datos financieros y los de operación Por otra parte. don Y es la variable dependiente y X la variable independiente. s). El auditor podrá obtener evidencia mediante alguno de los procedimientos analíticos. el auditor también puede efectuar los procedimientos analíticos. y observaciones para analizar la razonabilidad de las informaciones financieras y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre datos financieros y los de operación. Después de efectuada la predicción. La existencia de una diferencia entre ambas. Para las pruebas de relaciones. el auditor puede efectuar las predicciones utilizando las formulas descritas anteriormente. auxiliándose de las Técnicas Asistidas por Computadora (T. cuya formula es la siguiente: Falta. siguientes: Pruebas de razonabilidad Análisis de tendencias Análisis de relaciones El auditor podrá realizar pruebas de razonabilidad para hacer cálculos para estimar un monto tal como un saldo de una cuenta.

en el primer año. Rotación de Procedimientos Analíticos con las Pruebas de Detalle Los procedimientos analíticos normalmente no son eficaces para obtener evidencia de auditoría con respecto a algunos objetivos de la auditoría. el auditor puede que aplicar procedimientos de detalle al rubro de remuneraciones. si es que los procedimientos sustantivos del año anterior.lo que. deberán efectuarse pruebas de detalle. para obtener evidencia de auditoría sobre si existen errores o irregularidades. . proporcionaron evidencia convincente de auditoría. por ejemplo. ellos no pueden reemplazar las confirmaciones de terceros y la observación de los recuentos físicos. Se puede aplicar pruebas sustantivas detalle un año y aplicar procedimientos analíticos otro año. y en el segundo año. puede que opte por utilizar procedimientos analíticos. Algunas veces el auditor puede utilizar los procedimientos analíticos o las pruebas de detalle como enfoques alternos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto a un objetivo dado de auditoría. Por ejemplo.

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