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LA AUDITORIA INVESTIGATIVA FORENSE

COMO MECANISMO DE INVESTIGACIÓN DE


DELITOS FINANCIEROS
XVII Congreso Nacional de Contadores

Julio R. Jolly Moore, CFE, CGEIT, Internal Audit Quality Assessment


Socio BDO Consulting
BDO Panamá

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Agenda

1. Introducción y antecedentes
2. Definiciones
3. Origen del fraude
4. Tipos de fraude
5. Normas y estándares para el auditor forense
6. Competencias y responsabilidades del auditor forense
7. Principales fases de auditoría forense
8. Conclusiones

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INTRODUCCIÓN
La auditoria investigativa forense como mecanismo de
investigación de delitos financieros

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INTRODUCCIÓN
La auditoria investigativa forense como mecanismo
de investigación de delitos financieros
La auditoría forense es una ciencia que permite
reunir y presentar información financiera contable,
legal, administrativa e impositiva en una forma que
será aceptada por una corte de ley en un caso
contra un crimen económico.

Existe entonces, la necesidad de preparar personas


con visión integral que faciliten evidenciar en
detalle los delitos como corrupción, fraude
contable, lavado de dinero, entre otros.

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DEFINICIONES
Auditoria Forense

La Auditoría Forense, en relación a los profesionales con formación de


Contador Público y/o Auditoría, debe orientarse a la investigación de
actos delictivos o crímenes a nivel financiero dentro de una empresa u
organización, gubernamental o privada que administre recursos
financieros.

 “La Auditoría Forense en la actualidad es reconocida


internacionalmente como un conjunto de técnicas efectivas para la
prevención e identificación de actos irregulares de fraude y
corrupción.”
Fuente: Dr. Pablo G. Fudim (CPA; CIA) Auditoria Forense Proyecto Si Se Puede

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DEFINICIONES
Auditoria Forense

“La Auditoría forense es el uso de técnicas de investigación criminalística,


integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con
habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y
opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además
de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas
de diversa índole, sin llegar a sede jurisdiccional.”
Fuente: Pedro Miguel Lollett, Certified Fraud Examiner (CFE), Criminalista, Especialista en Auditoría Forense - Consultor y Asesor Gerencial

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DEFINICIONES
¿Qué es el fraude?

Cualquier actividad por la cual un ser humano toma acciones para obtener
una ventaja o ingreso económico sobre otra persona o entidad por medio
de falsedades, engaños u omisión de la verdad

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DEFINICIONES
¿Qué es el fraude?

Según las Normas Internacionales para el Ejercicio Profesional de la


Auditoría Interna, fraude se define como “Cualquier acto ilegal
caracterizado por engaño, ocultación o violación de confianza. Estos actos
no requieren la aplicación de amenaza de violencia o de fuerza física. Los
fraudes son perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o pérdidas de servicios, o
para asegurarse ventajas personales o de negocio”.

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ANTECEDENTES
Pérdida promedio en casos de fraude

Fraude en $ 2,000,000.00
Reportes Financieros
$ 4,100,000.00

$ 375,000.00
Corrupción 2008
$ 250,000.00
2010

Apropiación indebida $ 150,000.00


de activos
$ 155,000.00

$- $ 1,000,000.00 $ 2,000,000.00 $ 3,000,000.00 $ 4,000,000.00 $ 5,000,000.00

Fuente: ACFE – Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.org

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ANTECEDENTES
Tipos de crímenes en Centro y Sur América
Respuesta Porcentaje de casos
Corrupción 47.1%
Facturación 28.6%
Bienes (No involucra efectivo) 18.6%
Robo de Efectivo 14.3%
Fraude 12.9%
Dinero en mano 11.4%
Reembolso de gastos 11.4%
Fraude de estados financieros 10.0%
Modificación de cheques 8.6%
Planilla 4.3%
Registro de desembolsos 1.4%
Fuente: ACFE – Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.org

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ANTECEDENTES
Método de detección del fraude
Llamada anónima 44.3%
Revisión de la Gerencia 14.3%
Auditoría Externa 12.9%
Auditoría Interna 10.0%
Reconciliación de cuentas 8.6%
Análisis de documentos 4.3%
Monitoreo 4.3%
Confesión 1.4%
Notifación de autoridades 0.0%
Por accidente 0.0%
Controles de TI 0.0%
0.0% 5.0% 10.0% 15.0% 20.0% 25.0% 30.0% 35.0% 40.0% 45.0% 50.0%

Porcentaje de casos

Fuente: ACFE – Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.org

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ANTECEDENTES
Método de detección del fraude
Llamada anónima 44.3%
Revisión de la Gerencia 14.3%
AUDITORÍAS
Auditoría Externa 12.9%
Auditoría Interna
Reconciliación de cuentas
10.0%
8.6%
23%
Análisis de documentos 4.3%
Monitoreo 4.3%
Confesión 1.4%
Notifación de autoridades 0.0%
Por accidente 0.0%
Controles de TI 0.0%
0.0% 5.0% 10.0% 15.0% 20.0% 25.0% 30.0% 35.0% 40.0% 45.0% 50.0%

Porcentaje de casos

Fuente: ACFE – Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.org

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ORIGEN DEL FRAUDE

La auditoria investigativa forense como mecanismo de


investigación de delitos financieros

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ORIGEN DEL FRAUDE
3 Condiciones principales
• La clientela baja constantemente PRESIÓN
• Quiebra inminente del negocio
• Expectativas y ganancias irreales
• La compensación depende de resultados

TRIANGULO
• La actividad no es criminal
DEL FRAUDE • Las metas se están cumpliendo
• La competencia lo hace

OPORTUNIDAD JUSTIFICACIÓN
• Transacciones significativas relacionadas
• Transacciones altamente complejas
• Uso significativo de estimados y no número exactos

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ORIGEN DEL FRAUDE
Factor humano

Incorporación del factor humano: CAPACIDAD


La oportunidad abre la puerta al fraude, la presión y justificación llevan a
una persona a cometer fraude; pero la persona debe tener la capacidad de
reconocer la puerta abierta y tomar ventaja de ella una y otra vez.
Fuente: David Wolfe and Dana Hermanson

PRESIÓN

DIAMANTE
OPORTUNIDAD JUSTIFICACIÓN
DEL FRAUDE

CAPACIDAD
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TIPOS DE FRAUDE
El árbol del fraude

 Los fraudes pueden ser categorizados en tres grandes tipos:


• Corrupción
• Apropiación de activos
• Fraude de estados financieros

FRAUDE

FRAUDE DE
APROPIACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS

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TIPOS DE FRAUDE
1) CORRUPCIÓN
FRAUDE DE
APROPICACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS

Conflictos de Regalos Extorsión


Soborno
Interés ilegales Financiera

Compartir
Compras
ganancias

Licitaciones
Ventas
arregladas

Otros Otros

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TIPOS DE FRAUDE
1) CORRUPCIÓN
FRAUDE DE
APROPICACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS

Inventario y
Efectivo
otros activos

Malversación Desembolsos Uso indebido


Robo
de fondos Falsos de activos

Gastos Facturación Robo

Cheques Planilla

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TIPOS DE FRAUDE
1) CORRUPCIÓN
FRAUDE DE
APROPICACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS

Financiero No Financiero

Subestimar
Credenciales
ingresos o
de empleados
activos

Sobrestimar
Documentos
ingresos o
Internos
activos

Documentos
Externos

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NORMAS Y ESTÁNDARES

La auditoria investigativa forense como mecanismo de


investigación de delitos financieros

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

 NIA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
• Tiene como propósito establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el
fraude y error en una auditoria de estados financieros.
• Las representaciones erróneas en los estados financieros pueden
originarse por:
• Fraude
• Error.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

 NIA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE Y ERROR
• La palabra error se refiere a equivocaciones involuntarias en la
presentación de información, como Estados Financieros; o una
equivocación al reunir o procesar datos; o una estimación contable
incorrecta a raíz de un descuido o mala interpretación de los
hechos.
• La palabra fraude se refiere a un acto intencional que impliquen el
uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

 NIA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE Y ERROR
• Documentación - El auditor debe documentar los factores de riesgo
de fraude identificados durante el desarrollo de la auditoría y
documentar su respuesta a dichos factores.
• Comunicación - Cuando el auditor identifica una representación
errónea resultante de un presunto fraude y/o error, deberá
comunicar esta información a la administración de la entidad y a las
autoridades de ser necesario.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

 NIA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE Y ERROR
Incapacidad del auditor de completar el trabajo
• Si el auditor concluye que no puede concluir la auditoría como
resultado de un error, fraude o presunto fraude debe:
• Considerar las responsabilidades y requisitos profesionales y
legales aplicables en las circunstancias.
• Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el
nivel apropiado de la administración.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

 NIA 240 – RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL


FRAUDE Y ERROR
Comunicación con un auditor sucesor
• Según el “Código de Ética para Contadores Públicos” emitido por la
Federación Internacional de Contadores, bajo solicitud de un
auditor sucesor, el auditor actual deberá advertir si hay alguna
razón profesional por la que el auditor sucesor propuesto no debería
aceptar el nombramiento.
• Si la entidad niega al auditor actual el permiso de discutir sus
asuntos con el auditor sucesor, dicho hecho deberá revelarse al
auditor sucesor propuesto.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Normas para la práctica profesional de Auditoría
Interna
 NORMA 1210.A2 – APTITUD PROFESIONAL REQUERIDA POR EL AUDITOR
• Los auditores internos deben tener conocimientos suficientes para
evaluar el riesgo de fraude y la forma en que se gestiona por parte
de la organización, pero no es de esperar que tengan conocimientos
similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal
es la detección e investigación del fraude.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Normas para la práctica profesional de Auditoría
Interna
 NORMA 2120.A2 – GESTIÓN DE RIESGOS
• La actividad de auditoría interna debe evaluar la posibilidad de
ocurrencia de fraude y cómo la organización maneja gestiona el
riesgo de fraude.

 NORMA 2210.A2 – OBJETIVOS DEL TRABAJO


• El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,
fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas al
elaborar los objetivos del trabajo.

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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Acuerdos Superintendencia de Bancos
Acuerdo Aspectos sobre la Prevención y Control de Operaciones Ilícitas
Acuerdo Por medio del cual se modifica el Artículo No. 6 del Acuerdo No. 12-
No. 8-2006 2005 de 14 de diciembre de 2005
Acuerdo De 14 de diciembre de 2005 - Prevención del uso indebido de los
No. 12-2005 servicios bancarios y fiduciarios. Publicado en Gaceta Oficial No.
25,452 de 27 de diciembre de 2005
Acuerdo De 14 de diciembre de 2005 - Guía de Ejemplos de Operaciones
No. 12-2005 E Sospechosas publicado en la Gaceta Oficial No. 25,455 de 30 de
diciembre de 2005.
Acuerdo De 26 de enero de 2005 - Transferencias Bancarias, debidamente
No. 2-2005 publicado en la Gaceta Oficial 25,236 de 14 de febrero de 2005.
Acuerdo Reglamentación de la Banca Electrónica debidamente publicado en la
No. 5-2003 Gaceta Oficial 24,833 de 30 de julio de 2003.
Acuerdo De 11 de diciembre de 2002 - Modificación del Art. 12 del Acuerdo
No. 11-2002 9-2002 (Uso indebido de los servicios bancarios) se deja sin efecto el
Acuerdo 9-2002, según publicación de Gaceta Oficial No. 24704 del
20 de diciembre de 2002.
Fuente: Superintendencia de Bancos de Panamá http://www.superbancos.gob.pa
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Acuerdos Superintendencia de Bancos
Acuerdo Aspectos sobre la Prevención y Control de Operaciones Ilícitas
Acuerdo De 4 de diciembre de 2001 - De la Comisión Nacional de Valores, por
No. 13-2001 el cual la Comisión Nacional de Valores incluye párrafo de
modificación al Acuerdo 9-2001 de 6 de agosto de 2001, como
párrafo transitorio y sujeto a la revisión periódica de la Comisión
Nacional de Valores. Gaceta Oficial No. 24,452 del 14 de diciembre
de 2001.
No. 4-2001 De 5 de septiembre de 2001 - Sobre Gobierno Corporativo.
Acuerdo De 6 de agosto del 2001 - De la Comisión Nacional de Valores, Por la
No. 9-2001 cual la Comisión Nacional de Valores adopta el Reglamento mediante
el cual se establece el rol y las funciones de los Oficiales de
Cumplimiento de Acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley 1 de
1999. Gaceta Oficial No. 24, 389 del 17 de septiembre de 2001.
No. 10-2000 De 15 de diciembre del 2000: Modifica el Acuerdo 8-2000.

Fuente: Superintendencia de Bancos de Panamá http://www.superbancos.gob.pa


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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Acuerdos Superintendencia de Bancos
Acuerdo Aspectos sobre la Prevención y Control de Operaciones Ilícitas
Acuerdo De 23 de octubre de 2000: Sobre Prevención del Uso Indebido de los
No. 9-2000 Servicios Bancarios.
Acuerdo De 23 de agosto de 2000: Sobre Designación, Funciones y Deberes
No. 8-2000 del Oficial de Cumplimiento

Fuente: Superintendencia de Bancos de Panamá http://www.superbancos.gob.pa


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RESPONSABILIDADES Y COMPETENCIAS DEL
AUDITOR

La auditoria investigativa forense como mecanismo de


investigación de delitos financieros

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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR

 Responsabilidades del Auditor:


• Mantener un escepticismo profesional manteniendo un
entendimiento a la susceptibilidad de la entidad al fraude
• Planear y entrevistarse con la administración para conocer:
- Cómo previenen la ocurrencia del fraude
- Si existe información de algún fraude conocido
- Si ha habido algún error de importancia en el periodo
- La administración sobre el sistema de contabilidad y sus controles
- El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,
fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas al
elaborar los objetivos del trabajo.
Fuente: Normas Internacionales de Auditoría NIA

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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR (Continuación)

 Responsabilidad de los auditores en la prevención y detección del


fraude:
• Proporcionar a la Dirección de la entidad, una seguridad razonable
de que los controles internos son adecuados para minimizar las
posibilidades de fraude y que los mismos están funcionando
apropiadamente o se están siguiendo.
• Una vez que el auditor ha podido detectar los indicadores de fraude
se debe llevar a cabo una revisión adicional para poder confirmar la
ocurrencia de un evento de fraude, así como poder recopilar
información y sustentar su conclusión.

Fuente: Normas Internacionales de Auditoría NIA

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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR (Continuación)

 Responsabilidad de los auditores en la prevención y detección del


fraude:
• Esta revisión debería ser llevada acabo por expertos forenses
quienes podrían hacer una investigación profunda del fraude que
permitiría identificar los responsables y cómo se pudieron llevar a
cabo estas actividades.
• Esto es importante dado que dependiendo de los eventos sucedidos,
podría ser requerido el uso de herramientas especializadas y una
metodología de investigación forense con lo cual se lograría
recopilar evidencia de una manera tal que pueda ser utilizada en
una corte de ley.

Fuente: Normas Internacionales de Auditoría NIA

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COMPETENCIAS DEL AUDITOR
Certificaciones

 CFE - Certified Fraud Examiner


• La ACFE (Asociación de Investigadores de Fraudes Certificados)
estableció y administra la designación CFE (en español, Investigador
de Fraudes Certificado). Globalmente denota habilidad comprobada
en la prevención, detección, disuasión e investigación de fraudes.
• Un CFE es especialista en la prevención y disuasión de fraudes y
poseen habilidad para conducir la investigación y el desarrollo hacia
métodos y tecnologías nuevas y emergentes de auditoría forense
• El auditor interno debe considerar la probabilidad de errores,
fraude, incumplimientos y otras exposiciones significativas al
elaborar los objetivos del trabajo.

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COMPETENCIAS DEL AUDITOR
Certificaciones

 CHFI – Computer Hacking Forensic Investigator


• Certificación internacional para aprender cómo utilizar las
herramientas y técnicas para identificar y obtener de una manera
sistemática y cuidadosa la evidencia existente en computadoras
relacionadas con crímenes y casos de abuso.
• Integra la metodología para evaluar ataques de seguridad, robos de
secretos comerciales, robo o destrucción de propiedad intelectual,
fraudes, entre otros; mediante la extracción apropiada de evidencia
para reportar estos delitos ante los estamentos de la Ley y conducir
auditorias o investigaciones.

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PRINCIPALES PASOS DE UNA AUDITORÍA
FORENSE

La auditoria investigativa forense como mecanismo de


investigación de delitos financieros

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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE

PASOS PRINCIPALES
PASO II – PASO III – PASO IV –
PASO I – Respuesta
Remediar e Reportar y Seguimiento
y planeación
investigar concluir del caso

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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE

1 Respuesta y planeación

1. Definición del alcance (¿Qué sucedió?) considerando los


indicadores de fraude existentes.
2. Preparación del equipo de trabajo.
3. Evaluación del ambiente de control interno sobre las
áreas sujetas a investigación.
4. Definición de procedimientos y herramientas para el
análisis de datos y evidencias.
5. Definición de estrategia (directo o “undercover”).
6. Preparar programa de auditoría forense.
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XI SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE

2 Remediar e investigar

1. Ejecución de procedimientos de auditoría forense


definidos en la primera fase.
2. Tomar acciones correctivas de ser necesario para detener
la situación.
3. Reevaluar el alcance y pruebas de auditoría según
evidencia obtenida (considerar ampliar el equipo de
expertos de ser necesario).
4. Documentación, obtención y almacenamiento de datos y
evidencia.
5. Análisis de datos y evidencias (De requerirse).
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE

3 Reportes y conclusiones

1. Completar investigación.
2. Preparar recomendaciones.
3. Preparar y presentar informe.

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XI SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE

4 Seguimiento del caso

1. Dar seguimiento a la implementación de las


recomendaciones realizadas para la prevención de
recurrencia del fraude o eventos similares.

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XI SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
Tipo de acciones ante incidentes de fraude

Categoría Acciones
REMEDIACIÓN • Cesar temporalmente las actividades afectadas.
Tomar acciones para corregir las • Dirigir comunicaciones o actividades a un
fallas o deficiencias que conllevaron ambiente seguro
al problema o incidente. • Suspender trabajos o reasignar al personal
• Cambiar contraseñas, accesos, o listas de control
• Cambios a seguridad física
DETECCIÓN • Uso de herramientas y técnicas para el diagnóstico
Acciones destinadas a maximizar la • Aumentar el registro y monitoreo de actividades
cantidad de datos que se pueden • Revisar las pistas de auditoría en los ambientes de
recuperar para asistir en la TI
identificación de los responsables y • Tomar control de equipos y sistemas
las acciones tomadas. • Entrevistas al personal

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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
Tipo de acciones ante incidentes de fraude

Categoría Acciones
RETENCIÓN DE EVIDENCIA • Asegurar las copias de respaldo existentes
Acciones para asegurar que • Completar las rutinas de respaldo de información
cualquier evidencia está protegida • Recuperar o copiar las bitácoras de operaciones,
contra cambios y evite dudas sobre redes, seguridad, teléfono, fax, voz y video.
su integridad • Recuperar información y registro de accesos al
sitio
• Registrar evidencia utilizando cámaras de foto y
video.
• Prevenir el acceso a todos los equipos
involucrados.
PREVENCIÓN • Hacer recomendaciones que apoyen en el diseño e
Acciones que atienden implementación de medidas preventivas para
sistemáticamente las debilidades evitar la recurrencia de este tipo de incidentes.
que dieron paso al incidente

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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
Consideraciones claves

 La administración de la cadena y custodia de la evidencia es crucial.


 Siempre deben existir copias originales de la evidencia y de la
información analizada.
 Se debe almacenar la evidencia y la información por un periodo
prudente (o según requiera la ley) luego de concluir el proceso de
investigación.

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CONCLUSIONES

La auditoria investigativa forense como mecanismo de


investigación de delitos financieros

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CONCLUSIONES
Auditoría forense investigativa

 La función de Auditoría puede actuar en la prevención, detección y


reporte del fraude a través de los siguientes pasos:
• Revisar el ambiente laboral de los empleados.
• Desarrollar revisiones analíticas.
• Verificar los contratos de la organización.
• Analizar los riesgos de espionaje y fuga de información.
• Considerar el aumento de pruebas de controles.
• Evaluar los niveles de seguridad de los sistemas de información.
• Incentivar al desarrollo de políticas de fraude.

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CONCLUSIONES
Auditoría forense investigativa

• Considerar la evaluación del riesgo de fraude en las auditorías


financieras, de cumplimiento, etc.
• Revisar las evaluaciones de riesgo de la entidad para asegurar que
todos los riesgos de fraude, o al menos los más significativos, han sido
considerados.
• Estar atentos a las señales de fraude cuando se evalúan las actividades o
procesos.
• Realizar las pruebas necesarias cuando existe algún indicio o denuncia
de fraude.

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CONCLUSIONES
Auditoría forense investigativa

• Recomendar las acciones correctivas necesarias para reducir las


posibilidades de fraude.
• Un análisis de riesgos es necesario para saber que sistemas son más
susceptibles al fraude.
• Toda entidad debe mantener y propiciar un ambiente de control interno
adecuado para ayudar a prevenir el fraude.
• Se requiere de una metodología y pasos definidos para aplicar técnicas y
herramientas de prevención y detección de fraude de manera correcta.

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GRACIAS
LA AUDITORIA INVESTIGATIVA FORENSE COMO MECANISMO
DE INVESTIGACIÓN DE DELITOS FINANCIEROS
XVII Congreso Nacional de Contadores

Julio R. Jolly Moore, CGEIT, CFE, Internal Audit Quality Assessment


Socio de BDO Consulting
BDO Panamá
jjolly@bdo.com.pa

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