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1. Introducción y antecedentes
2. Definiciones
3. Origen del fraude
4. Tipos de fraude
5. Normas y estándares para el auditor forense
6. Competencias y responsabilidades del auditor forense
7. Principales fases de auditoría forense
8. Conclusiones
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INTRODUCCIÓN
La auditoria investigativa forense como mecanismo de
investigación de delitos financieros
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DEFINICIONES
Auditoria Forense
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DEFINICIONES
Auditoria Forense
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DEFINICIONES
¿Qué es el fraude?
Cualquier actividad por la cual un ser humano toma acciones para obtener
una ventaja o ingreso económico sobre otra persona o entidad por medio
de falsedades, engaños u omisión de la verdad
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DEFINICIONES
¿Qué es el fraude?
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ANTECEDENTES
Pérdida promedio en casos de fraude
Fraude en $ 2,000,000.00
Reportes Financieros
$ 4,100,000.00
$ 375,000.00
Corrupción 2008
$ 250,000.00
2010
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ANTECEDENTES
Tipos de crímenes en Centro y Sur América
Respuesta Porcentaje de casos
Corrupción 47.1%
Facturación 28.6%
Bienes (No involucra efectivo) 18.6%
Robo de Efectivo 14.3%
Fraude 12.9%
Dinero en mano 11.4%
Reembolso de gastos 11.4%
Fraude de estados financieros 10.0%
Modificación de cheques 8.6%
Planilla 4.3%
Registro de desembolsos 1.4%
Fuente: ACFE – Association of Certified Fraud Examiners – www.acfe.org
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ANTECEDENTES
Método de detección del fraude
Llamada anónima 44.3%
Revisión de la Gerencia 14.3%
Auditoría Externa 12.9%
Auditoría Interna 10.0%
Reconciliación de cuentas 8.6%
Análisis de documentos 4.3%
Monitoreo 4.3%
Confesión 1.4%
Notifación de autoridades 0.0%
Por accidente 0.0%
Controles de TI 0.0%
0.0% 5.0% 10.0% 15.0% 20.0% 25.0% 30.0% 35.0% 40.0% 45.0% 50.0%
Porcentaje de casos
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ANTECEDENTES
Método de detección del fraude
Llamada anónima 44.3%
Revisión de la Gerencia 14.3%
AUDITORÍAS
Auditoría Externa 12.9%
Auditoría Interna
Reconciliación de cuentas
10.0%
8.6%
23%
Análisis de documentos 4.3%
Monitoreo 4.3%
Confesión 1.4%
Notifación de autoridades 0.0%
Por accidente 0.0%
Controles de TI 0.0%
0.0% 5.0% 10.0% 15.0% 20.0% 25.0% 30.0% 35.0% 40.0% 45.0% 50.0%
Porcentaje de casos
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ORIGEN DEL FRAUDE
TRIANGULO
• La actividad no es criminal
DEL FRAUDE • Las metas se están cumpliendo
• La competencia lo hace
OPORTUNIDAD JUSTIFICACIÓN
• Transacciones significativas relacionadas
• Transacciones altamente complejas
• Uso significativo de estimados y no número exactos
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ORIGEN DEL FRAUDE
Factor humano
PRESIÓN
DIAMANTE
OPORTUNIDAD JUSTIFICACIÓN
DEL FRAUDE
CAPACIDAD
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TIPOS DE FRAUDE
El árbol del fraude
FRAUDE
FRAUDE DE
APROPIACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS
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TIPOS DE FRAUDE
1) CORRUPCIÓN
FRAUDE DE
APROPICACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS
Compartir
Compras
ganancias
Licitaciones
Ventas
arregladas
Otros Otros
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TIPOS DE FRAUDE
1) CORRUPCIÓN
FRAUDE DE
APROPICACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS
Inventario y
Efectivo
otros activos
Cheques Planilla
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TIPOS DE FRAUDE
1) CORRUPCIÓN
FRAUDE DE
APROPICACIÓN
CORRUPCIÓN ESTADOS
DE ACTIVOS
FINANCIEROS
Financiero No Financiero
Subestimar
Credenciales
ingresos o
de empleados
activos
Sobrestimar
Documentos
ingresos o
Internos
activos
Documentos
Externos
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NORMAS Y ESTÁNDARES
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
NIA (Normas Internacionales de Auditoría)
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Normas para la práctica profesional de Auditoría
Interna
NORMA 1210.A2 – APTITUD PROFESIONAL REQUERIDA POR EL AUDITOR
• Los auditores internos deben tener conocimientos suficientes para
evaluar el riesgo de fraude y la forma en que se gestiona por parte
de la organización, pero no es de esperar que tengan conocimientos
similares a los de aquellas personas cuya responsabilidad principal
es la detección e investigación del fraude.
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Normas para la práctica profesional de Auditoría
Interna
NORMA 2120.A2 – GESTIÓN DE RIESGOS
• La actividad de auditoría interna debe evaluar la posibilidad de
ocurrencia de fraude y cómo la organización maneja gestiona el
riesgo de fraude.
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Acuerdos Superintendencia de Bancos
Acuerdo Aspectos sobre la Prevención y Control de Operaciones Ilícitas
Acuerdo Por medio del cual se modifica el Artículo No. 6 del Acuerdo No. 12-
No. 8-2006 2005 de 14 de diciembre de 2005
Acuerdo De 14 de diciembre de 2005 - Prevención del uso indebido de los
No. 12-2005 servicios bancarios y fiduciarios. Publicado en Gaceta Oficial No.
25,452 de 27 de diciembre de 2005
Acuerdo De 14 de diciembre de 2005 - Guía de Ejemplos de Operaciones
No. 12-2005 E Sospechosas publicado en la Gaceta Oficial No. 25,455 de 30 de
diciembre de 2005.
Acuerdo De 26 de enero de 2005 - Transferencias Bancarias, debidamente
No. 2-2005 publicado en la Gaceta Oficial 25,236 de 14 de febrero de 2005.
Acuerdo Reglamentación de la Banca Electrónica debidamente publicado en la
No. 5-2003 Gaceta Oficial 24,833 de 30 de julio de 2003.
Acuerdo De 11 de diciembre de 2002 - Modificación del Art. 12 del Acuerdo
No. 11-2002 9-2002 (Uso indebido de los servicios bancarios) se deja sin efecto el
Acuerdo 9-2002, según publicación de Gaceta Oficial No. 24704 del
20 de diciembre de 2002.
Fuente: Superintendencia de Bancos de Panamá http://www.superbancos.gob.pa
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NORMAS APLICABLES A AUDITORÍA FORENSE
Acuerdos Superintendencia de Bancos
Acuerdo Aspectos sobre la Prevención y Control de Operaciones Ilícitas
Acuerdo De 4 de diciembre de 2001 - De la Comisión Nacional de Valores, por
No. 13-2001 el cual la Comisión Nacional de Valores incluye párrafo de
modificación al Acuerdo 9-2001 de 6 de agosto de 2001, como
párrafo transitorio y sujeto a la revisión periódica de la Comisión
Nacional de Valores. Gaceta Oficial No. 24,452 del 14 de diciembre
de 2001.
No. 4-2001 De 5 de septiembre de 2001 - Sobre Gobierno Corporativo.
Acuerdo De 6 de agosto del 2001 - De la Comisión Nacional de Valores, Por la
No. 9-2001 cual la Comisión Nacional de Valores adopta el Reglamento mediante
el cual se establece el rol y las funciones de los Oficiales de
Cumplimiento de Acuerdo a las disposiciones del Decreto Ley 1 de
1999. Gaceta Oficial No. 24, 389 del 17 de septiembre de 2001.
No. 10-2000 De 15 de diciembre del 2000: Modifica el Acuerdo 8-2000.
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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR (Continuación)
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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR (Continuación)
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COMPETENCIAS DEL AUDITOR
Certificaciones
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COMPETENCIAS DEL AUDITOR
Certificaciones
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PRINCIPALES PASOS DE UNA AUDITORÍA
FORENSE
PASOS PRINCIPALES
PASO II – PASO III – PASO IV –
PASO I – Respuesta
Remediar e Reportar y Seguimiento
y planeación
investigar concluir del caso
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
1 Respuesta y planeación
2 Remediar e investigar
3 Reportes y conclusiones
1. Completar investigación.
2. Preparar recomendaciones.
3. Preparar y presentar informe.
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XI SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
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XI SEMINARIO REGIONAL INTERAMERICANO
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
Tipo de acciones ante incidentes de fraude
Categoría Acciones
REMEDIACIÓN • Cesar temporalmente las actividades afectadas.
Tomar acciones para corregir las • Dirigir comunicaciones o actividades a un
fallas o deficiencias que conllevaron ambiente seguro
al problema o incidente. • Suspender trabajos o reasignar al personal
• Cambiar contraseñas, accesos, o listas de control
• Cambios a seguridad física
DETECCIÓN • Uso de herramientas y técnicas para el diagnóstico
Acciones destinadas a maximizar la • Aumentar el registro y monitoreo de actividades
cantidad de datos que se pueden • Revisar las pistas de auditoría en los ambientes de
recuperar para asistir en la TI
identificación de los responsables y • Tomar control de equipos y sistemas
las acciones tomadas. • Entrevistas al personal
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
Tipo de acciones ante incidentes de fraude
Categoría Acciones
RETENCIÓN DE EVIDENCIA • Asegurar las copias de respaldo existentes
Acciones para asegurar que • Completar las rutinas de respaldo de información
cualquier evidencia está protegida • Recuperar o copiar las bitácoras de operaciones,
contra cambios y evite dudas sobre redes, seguridad, teléfono, fax, voz y video.
su integridad • Recuperar información y registro de accesos al
sitio
• Registrar evidencia utilizando cámaras de foto y
video.
• Prevenir el acceso a todos los equipos
involucrados.
PREVENCIÓN • Hacer recomendaciones que apoyen en el diseño e
Acciones que atienden implementación de medidas preventivas para
sistemáticamente las debilidades evitar la recurrencia de este tipo de incidentes.
que dieron paso al incidente
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PRINCIPALES PASOS DE AUDITORÍA FORENSE
Consideraciones claves
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CONCLUSIONES
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CONCLUSIONES
Auditoría forense investigativa
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CONCLUSIONES
Auditoría forense investigativa
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GRACIAS
LA AUDITORIA INVESTIGATIVA FORENSE COMO MECANISMO
DE INVESTIGACIÓN DE DELITOS FINANCIEROS
XVII Congreso Nacional de Contadores