IVA

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
I.- Impuestos a las ventas. Consideraciones generales
El IVA es una derivación de los impuestos a las ventas, tributos que, económicamente,
inciden sobre los consumos.
Bajo la denominación genérica de impuestos al consumo se comprende aquellos que gravan,
en definitiva, al último adquirente de un determinado bien o servicio.
Sin embargo, por lo general no es el consumidor el sujeto pasivo desde el punto de vista
jurídico, sino otra persona que se haya en cierta vinculación con el bien destinado al consumo antes
de que éste llegue a manos del consumidor (productor, importador, comerciante, industrial).
OM
II.- Impuesto al Valor Agregado
Si al mismo impuesto que grava todas las etapas se le elimina el efecto acumulativo o en
cascada, nos hallamos ante el IVA.
Paga cada una de las etapas de circulación económica del bien, pero sólo en relación con el
añadido que se ha incorporado a la mercadería o producto. Los empresarios o comerciantes situados
.C
en niveles distintos son gravados en proporción al aumento de valor que ellos producen.
Está regulado en la Ley Nº 23.349. Por fuera de lo que dispone la ley específica del IVA, el
procedimiento de determinación e impugnación de éste se rige por las disposiciones de la Ley
11.683, y su aplicación, percepción y fiscalización están a cargo de la AFIP – DGI, quedando
DD
facultada la DGA para la percepción del tributo en los casos de importación definitiva.
Características del IVA

❖ Impuesto indirecto: grava los consumos que constituyen manifestaciones mediatas de
exteriorización de la capacidad contributiva (facultad concurrente de Nación y provincias
LA
conf. 75, inc. 2 CN. Nación establece el gravamen en todo el territorio del país, pero queda
comprendido en el régimen de coparticipación).
❖ Impuesto real: su hecho imponible no tiene en cuenta las condiciones personales de los
sujetos pasivos, sino que la naturaleza de las operaciones, negocios y contrataciones que
contienen sus hechos imponibles.
FI
❖ Impuesto a la circulación: grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto con
la circulación económica de los bienes
❖ Fragmentación del valor de los bienes que se enajenan y de los servicios que se prestan, para
someterlos a impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios,
en forma tal que en la etapa final queda gravado el valor total de ellos.

Estructura
El hecho imponible es de tipo múltiple, dado que la ley menciona diversas operaciones
individuales que constituyen hechos generadores del impuesto.
Quienes realizan esas operaciones pueden ser personas de existencia física (hoy personas
humanas) o de existencia ideal.
La imputación de estos hechos imponibles se efectúa por mes calendario, sobre la base de la
declaración jurada efectuada. Esta forma de imputación del hecho imponible trae la duda sobre si el
impuesto es instantáneo o periódico. Al respecto, cabe decir que el hecho imponible se perfecciona
cada vez que se realiza una operación gravada, según surge del art. 5 de la Ley de IVA, lo cual
pareciera indicar que el impuesto es instantáneo, pero ello no es así ya que la ley le da el carácter
de periódico al reunir todos los hechos imponibles e imputarlos a un período que es mensual. El
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IVA sólo es instantáneo en el caso de las importaciones definitivas, puesto que cada hecho
imponible queda imputado al momento en que se liquida el derecho aduanero de importación.
El importe del tributo surge de la diferencia entre el débito fiscal y el crédito fiscal (arts. 11
y 12 de la ley)
Hecho imponible
A) Aspecto material: constituyen hechos imponibles del IVA los siguientes (art 1):
ARTICULO 1º — “Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:

a.- Las ventas de cosas muebles situadas o colocadas en el territorio del país efectuadas por los
OM
sujetos indicados en los incisos a), b), d), e) y f) del artículo 4°, con las previsiones señaladas en el
tercer párrafo de ese artículo.
b.-Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°, realizadas en el
territorio de la Nación. En el caso de las telecomunicaciones internacionales se las entenderá
realizadas en el país en la medida en que su retribución sea atribuible a la empresa ubicada en él.
En los casos previstos en el inciso e) del artículo 3°, no se consideran realizadas en el territorio de la
Nación aquellas prestaciones efectuadas en el país cuya utilización o explotación efectiva se lleve a
.C
cabo en el exterior, las que tendrán el tratamiento previsto en el artículo 43.
c.- Las importaciones definitivas de cosas muebles.
d.-Las prestaciones comprendidas en el inciso e) del artículo 3°, realizadas en el exterior cuya
DD
utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país, cuando los prestatarios sean sujetos del
impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de responsables inscriptos.
e.- Los servicios digitales comprendidos en el inciso m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°,
prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior cuya utilización o explotación efectiva
se lleve a cabo en el país, en tanto el prestatario no resulte comprendido en las disposiciones
previstas en el inciso anterior.
LA
Los servicios digitales comprendidos en el punto m) del apartado 21 del inciso e) del artículo 3°,
prestados por un sujeto residente o domiciliado en el exterior se entenderán, en todos los casos,
realizados en el exterior. Respecto del segundo párrafo del inciso b) y de los incisos d) y e), se
considera que existe utilización o explotación efectiva en la jurisdicción en que se verifique la
utilización inmediata o el primer acto de disposición del servicio por parte del prestatario aun
FI
cuando, de corresponder, este último lo destine para su consumo.

No obstante, de tratarse de servicios digitales comprendidos en el inciso d), se presume —salvo
prueba en contrario— que la utilización o explotación efectiva se lleva a cabo en la jurisdicción en
que se verifiquen los siguientes presupuestos:
1. De tratarse de servicios recibidos a través de la utilización de teléfonos móviles: en el país

identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.

2. De tratarse de servicios recibidos mediante otros dispositivos: en el país de la dirección IP de los
dispositivos electrónicos del receptor del servicio. Se considera como dirección IP al identificador
numérico único formado por valores binarios asignado a un dispositivo electrónico.
Respecto del inciso e), se presumirá, sin admitir prueba en contrario, que existe utilización o
explotación efectiva en la República Argentina cuando allí se encuentre:
1. La dirección IP, del dispositivo utilizado por el cliente o código país de tarjeta sim, conforme se
especifica en el párrafo anterior; o
2. La dirección de facturación del cliente; o,
3. La cuenta bancaria utilizada para el pago, la dirección de facturación del cliente de la que
disponga el banco o la entidad financiera emisora de la tarjeta de crédito o débito con que se realice
el pago.”

1.- Venta de cosas muebles: hay que considerar un aspecto objetivo y otro subjetivo. Sólo son ventas
las que objetivamente la ley considera tales, y están gravadas siempre que estén efectuadas por los
sujetos que la ley menciona en forma expresa.
El requisito subjetivo está determinado en el art. 4 de la ley, del cual se desprende los sujetos que
deben realizar estas ventas.
Con relación al aspecto objetivo, el art. 2 explica qué se considera ventas para este impuesto:
- “a) Toda transferencia a título oneroso, entre personas de existencia visible o ideal, sucesiones
indivisas o entidades de cualquier índole, que importe la transmisión del dominio de cosas muebles
(venta, permuta, dación en pago, adjudicación por disolución de sociedades, aportes sociales,
ventas y subastas judiciales y cualquier otro acto que conduzca al mismo fin, excepto la
OM
expropiación), incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de
locaciones y prestaciones de servicios exentas o no gravadas y la enajenación de aquellos, que
siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo al momento de
su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.
No se considerarán ventas las transferencias que se realicen como consecuencia de
reorganizaciones de sociedades a fondos de comercio y en general empresas y explotaciones de
cualquier naturaleza comprendidas en el artículo 77 de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
.C
ordenado en 1986 y sus modificaciones. En estos supuestos, los saldos de impuestos existentes en las
empresas reorganizadas, serán computables en la o las entidades continuadoras.
Igual tratamiento que el dispuesto en el párrafo anterior será aplicable a los casos de transferencias
en favor de descendientes (hijos, nietos, etc. y/o cónyuges) cuando tanto el o los cedentes como el o
DD
los cesionarios sean sujetos responsables inscriptos en el impuesto.
Tratándose de transferencias reguladas, a través de medidores, las cuotas fijas exigibles con
independencia de las efectivas entregas tendrán el tratamiento previsto para las ventas.
La venta por incorporación de bienes de propia producción, a que se refiere el primer párrafo de
este inciso en su parte final, se considerará configurada siempre que se incorporen a las
LA
prestaciones o locaciones, exentas o no gravadas, cosas muebles obtenidas por quien realiza la
prestación o locación mediante un proceso de elaboración, locación y éstas se lleven a cabo en
forma simultánea.”
A la ley le basta un proceso de transferencia a título oneroso para considerar que es una venta, con
independencia de la denominación que le den las partes; quedando comprendidas la compraventa
FI
civil, comercial y demás figuras enunciadas. De allí la amplitud de la venta. También es importante
destacar que quedan EXCLUIDAS las ventas de inmuebles.
Adscripto: el concepto de venta es amplio, incluso más amplio que el del código civil.
- “b) La desafectación de cosas muebles de la actividad gravada con destino a uso o consumo
particular del o los titulares de la misma.”

Es decir, quienes retiren para su uso o consumo particular bienes de sus negocios o empresas (que de
haberse vendido a terceros hubiesen sido alcanzados por IVA), realizan una venta, y deben liquidar
el gravamen.
- “c) Las operaciones de los comisionistas, consignatarios u otros que vendan o compren en nombre
propio pero por cuenta de terceros.”
Quienes vendan o compren en nombre propio pero por cuenta de 3°; constituye HI, tanto la
operación con el comitente, como la operación con el comprador o vendedor.
2.- Obras, locaciones y prestaciones de servicios: (art. 3) siempre que se realicen en el territorio de
la Nación. No se consideran realizadas en el territorio de la nación aquellas prestaciones efectuadas
en el país, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el exterior.
Estos hechos imponibles son taxativos, y son sólo los que ha incluido la ley en el art. 3.

a) Trabajos sobre inmueble ajeno: realizados directamente o a través de terceros, “entendiéndose
como tales las construcciones de cualquier naturaleza, las instalaciones —civiles, comerciales e
industriales—, las reparaciones y los trabajos de mantenimiento y conservación. La instalación
de viviendas prefabricadas se equipara a trabajos de construcción.”. No interesa que el trabajo
sea realizado directamente o por intermediarios, ya que quien queda obligados es el contratista
principal. ( ej. Plomeros, electricistas)
b) Obras sobre inmueble propio: efectuadas directamente o a través de terceros.
c) Elaboración, construcción o fabricación de cosas muebles por encargo de terceros: “con o sin
aporte de materias primas, ya sea que la misma suponga la obtención del producto final o
simplemente constituya una etapa en su elaboración, construcción, fabricación o puesta en
condiciones de utilización. Lo dispuesto en este inciso no será de aplicación en los casos en que
OM
la obligación del locador sea la prestación de un servicio no gravado que se concreta a través de
la entrega de una cosa mueble que simplemente constituya el soporte material de dicha
prestación. El decreto reglamentario establecerá las condiciones para la procedencia de esta
exclusión.”
d) Obtención de bienes de la naturaleza por encargo de un tercero (extracción de minerales, la
caza, la pesca, el cultivo de vegetales, la cría de animales, etc. Siempre y cuando estos procesos
productivos se realicen por encargo)
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e) Locaciones y prestaciones de servicios varios: se incluyen locaciones y prestaciones de servicios
en cuanto no estuvieran incluidas en los incisos precedentes. Se distinguen varios supuestos: 1)
locaciones y prestaciones de servicios en particular, consideradas objetivamente (locaciones de
DD
inmuebles para conferencias, reuniones, fiestas y similares); 2) locaciones y prestaciones de
servicios efectuadas por ciertas clases de establecimientos (hoteles, hosterías, pensiones,
gimnasios, tintorerías, bares, restaurantes, cantinas, casas de te, confiterías, etc.); y locaciones y
prestaciones de servicios efectuadas por determinadas clases de sujetos (quienes presten servicios
de telecomunicaciones, o provean gas o electricidad).
El apartado 21 del inc. e dispone que quedan gravadas “Las restantes locaciones y prestaciones,
LA
siempre que se realicen sin relación de dependencia y a título oneroso, con prescindencia del
encuadre jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina”,
estableciéndose la gravabilidad de los restantes servicios no enumerados de manera específica. La
norma incluye varias locaciones y prestaciones de servicios como las que configuren servicios
comprendidos en las actividades económicas del sector primario, los servicios de turismo, los
FI
servicios de computación, los servicios técnicos y profesionales, etc.
3.- Importación definitiva de cosa mueble: lo que se grava es la introducción de mercadería con
fines de consumo, y el gravamen queda superpuesto con el impuesto aduanero a la importación.
(según ley aduanera, consiste enm la introducción licita de cosas en el país, mediante la tramitación y

pago de derechos correspondientes, hasta ser liberada al consumo por la ley aduanera).
4.- Prestaciones comprendidas en el inc. e del art. 3, realizadas en el exterior cuya utilización o
explotación efectiva se lleve a cabo en el país: Es la importación de servicios. Se da siempre que los
prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan la calidad de
responsables inscriptos. Por ejemplo, asesoramiento técnico o de otro tipo prestado desde el exterior,
la coordinación en el exterior de trabajos sobre inmuebles ajenos ubicados en el país, etc. Se
establece una exención si los destinatarios son el estado nacional, las provincias, la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires y municipalidades.
5.- Servicios digitales (ver el artículo, ha sido incluido recientemente)
B) Aspecto personal: (Art 4)

ARTICULO 4º — Son sujetos pasivos del impuesto quienes:
a) Hagan habitualidad en la venta de cosas muebles, realicen actos de comercio accidentales con las
mismas o sean herederos o legatarios de responsables inscriptos; en este último caso cuando
enajenen bienes que en cabeza del causante hubieran sido objeto del gravamen.
b) Realicen en nombre propio, pero por cuenta de terceros, ventas o compras.
c) Importen definitivamente cosas muebles a su nombre, por su cuenta o por cuenta de terceros.
d) Sean empresas constructoras que realicen las obras a que se refiere el inciso b) del artículo 3º,
cualquiera se la forma jurídica que hayan adoptado para organizarse, incluidas las empresas
unipersonales. A los fines de este inciso, se entenderá que revisten el carácter de empresas
constructoras las que, directamente o a través de terceros, efectúen las referidas obras con el
OM
propósito de obtener un lucro con su ejecución o con la posterior venta, total o parcial, del inmueble.
e) Presten servicios gravados.
f) Sean locadores, en el caso de locaciones gravadas.
g) Sean prestatarios en los casos previstos en el inciso d) del artículo 1º
h) Sean locatarios, prestatarios, representantes o intermediarios de sujetos del exterior que realizan
locaciones o prestaciones gravadas en el país, en su carácter de responsables sustitutos.
i) sean prestatarios en los casos previstos en el inciso e) del artículo 1°.
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Quedan incluidos en las disposiciones de este artículo quienes, revistiendo la calidad de uniones
transitorias de empresas, agrupamientos de colaboración empresaria, consorcios, asociaciones sin
existencia legal como personas jurídicas, agrupamientos no societarios o cualquier otro ente
DD
individual o colectivo, se encuentren comprendidos en alguna de las situaciones previstas en el
párrafo anterior. El PODER EJECUTIVO reglamentará la no inclusión en esta disposición de los
trabajos profesionales realizados ocasionalmente en común y situaciones similares que existan en
materia de prestaciones de servicios.
Adquirido el carácter de sujeto pasivo del impuesto en los casos de los incisos a), b), d), e) y f), serán
objeto del gravamen todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de
LA
su condición de tal, con prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad y de la
proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con
otras exentas o no gravadas, incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener
individualidad propia se hayan transformado en inmuebles por accesión al momento de su
enajenación.
FI
Mantendrán la condición de sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en quiebra o concurso
civil, en virtud de reputarse cumplidos los requisitos de los incisos precedentes, con relación a las
ventas y subastas judiciales y a los demás hechos imponibles que se efectúen o se generen en ocasión
o con motivo de los procesos respectivos. Ello sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso c) del
artículo 16 e inciso b) del artículo 18 de la Ley Nº 11.683, texto ordenado en 1978 y sus

modificaciones.
Adscripto: hay que distinguir a estos sujetos (sujetos pasivos), del sujeto incidido, que es aquél que
efectivamente paga el impuesto, es decir, el consumidor final.
Otro dato, las empresas constructoras son las únicas que perfeccionan el hecho imponible de “obra
sobre inmueble propio con ánimo de lucro”. El IVA se paga al momento de la transmisión o en la
entrega de la posesión.
ASPECTO TEMPORAL: Si bien el HI se perfecciona cada vez que se lleva a cabo una operación o
act. gravada, la ley establece un método de liquidación y un régimen de pago que en algunos casos es
por periodos mensuales, y en otros, por momentos determinados, de lo que se extrae que el
perfeccionamiento no implica exigibilidad inmediata.

Perfeccionamiento de los hechos imponibles (Art. 5)
El impuesto es adeudado:
1.- En el caso de las ventas: en el momento de la entrega del bien, emisión de la factura respetiva, o
acto equivalente, el que sea anterior. Excepto en los siguientes supuestos:
1. que se trate de la provisión de agua —salvo lo previsto en el punto siguiente—, de energía
eléctrica o de gas reguladas por medidor, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago del precio o en el de su
percepción total o parcial, el que fuere anterior.
2. que se trate de la provisión de agua regulada por medidor a consumidores finales, en domicilios
destinados exclusivamente a vivienda, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca la percepción total o parcial del precio.
OM
En los casos en que la comercialización de productos primarios provenientes de la agricultura y
ganadería; avicultura; piscicultura y apicultura, incluida la obtención de huevos frescos, miel natural
y cera virgen de abeja; silvicultura y extracción de madera; caza y pesca y actividades extractivas de
minerales y petróleo crudo y gas, se realice mediante operaciones en las que la fijación del precio
tenga lugar con posterioridad a la entrega del producto, el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se proceda a la determinación de dicho precio.
Cuando los productos primarios indicados en el párrafo anterior se comercialicen mediante
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operaciones de canje por otros bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con
anterioridad a la entrega de los primeros, los hechos imponibles correspondientes a ambas partes se
perfeccionarán en el momento en que se produzca dicha entrega. Idéntico criterio se aplicará cuando
DD
la retribución a cargo del productor primario consista en kilaje de carne.
En el supuesto de bienes de propia producción incorporados a través de locaciones y prestaciones de
servicios exentas o no gravadas, la entrega del bien se considerará configurada en el momento de su
incorporación.
2.- En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios: En el caso de

LA
prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la

ejecución o prestación o en el de la percepción total o parcial del precio, el que fuera anterior,
excepto:
1. Que las mismas se efectuaran sobre bienes, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento de la entrega de tales bienes o acto equivalente, configurándose este último con la mera
FI
emisión de la factura.
2. Que se trate de servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente, regulados por
tasas o tarifas fijadas con independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma, en
cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará, si se tratara de prestaciones efectuadas a
consumidores finales, en domicilios destinados exclusivamente a vivienda, en el momento en que se

produzca la percepción total o parcial del precio y si se tratara de prestaciones a otros sujetos o
domicilios, en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el
de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
3. Que se trate de servicios de telecomunicaciones regulados por tasas o tarifas fijadas con
independencia de su efectiva prestación o de la intensidad de la misma o en función de unidades de
medida preestablecidas, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el momento en que se
produzca el vencimiento del plazo fijado para su pago o en el de su percepción total o parcial, el que
fuere anterior.
4. Que se trate de casos en los que la contraprestación deba fijarse judicialmente o deba percibirse a
través de cajas forenses, o colegios o consejos profesionales, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará con la percepción, total o parcial del precio, o en el momento en que el prestador o
locador haya emitido factura, el que sea anterior.

5. Si se trata de trabajos sobre inmuebles de terceros, el hecho imponible se perfecciona con la
aceptación del certificado total o parcial de obra, facturación, o en el de la percepción total o parcial
del precio, el que fuera anterior.
6. Que se trate de operaciones de seguros o reaseguros, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará con la emisión de la póliza o, en su caso, la suscripción del respectivo contrato. En los
contratos de reaseguro no proporcional, con la suscripción del contrato y con cada uno de los ajustes
de prima que se devenguen con posterioridad. En los contratos de reaseguro proporcional el hecho
imponible se perfeccionará en cada una de las cesiones que informen las aseguradoras al
reasegurador.
7. Que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará en el momento en que se produzca el vencimiento del plazo fijado para el pago de su
OM
rendimiento o en el de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
8. Que se trate de locaciones de inmuebles, en cuyo caso el hecho imponible se perfeccionará en el
momento en que se produzca el vencimiento de los plazos fijados para el pago de la locación o en el
de su percepción total o parcial, el que fuere anterior.
Cuando como consecuencia del incumplimiento en los pagos de la locación se hayan iniciado
acciones judiciales tendientes a su cobro, los hechos imponibles de los períodos impagos posteriores
a dicha acción se perfeccionarán con la percepción total o parcial del precio convenido en la
locación.
.C
3.- En el caso de trabajos sobre inmuebles de terceros: en el momento de la aceptación del
DD
certificado de obra, parcial o total, o en el de la percepción total o parcial del precio o en el de la
facturación, el que fuera anterior.
4.- En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones(

excluida la tv por cable): en el momento de devengarse el pago o en el de su percepción, el que
fuera anterior. Igual criterio resulta aplicable respecto de las locaciones, servicios y prestaciones
LA
comprendidos en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º que originen contraprestaciones que
deban calcularse en función a montos o unidades de ventas, producción, explotación o índices
similares, cuando originen pagos periódicos que correspondan a los lapsos en que se fraccione la
duración total del uso o goce de la cosa mueble.
FI
5.- En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio: en el
momento de la transferencia a título oneroso del inmueble, entendiéndose que ésta tiene lugar al
extenderse la escritura traslativa de dominio o al entregarse la posesión, si este acto fuera anterior.
Cuando se trate de ventas judiciales por subasta pública, la transferencia se considerará efectuada en
el momento en que quede firme el auto de aprobación del remate.

Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia se origine en una

expropiación, supuesto en el cual no se configurará el hecho imponible a que se refiere el inciso b)
del artículo 3º.
Cuando la realidad económica indique que las operaciones de locación de inmuebles con opción a
compra configuran desde el momento de su concertación la venta de las obras a que se refiere este
inciso, el hecho imponible se considerará perfeccionado en el momento en que se otorgue la tenencia
del inmueble, debiendo entenderse, a los efectos previstos en el artículo 10, que el precio de la
locación integra el de la transferencia del bien.
6.- En el caso de importaciones: en el momento en que ésta sea definitiva.
7.- En el caso de locación de cosas muebles con opción a compra: en el momento de la entrega del
bien o acto equivalente, cuando la locación esté referida a:

1. Bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores finales o a ser utilizados en actividades
exentas o no gravadas.
2. Operaciones no comprendidas en el punto que antecede, siempre que su plazo de duración no
exceda de un tercio de la vida útil del respectivo bien.
En el supuesto de no cumplirse los requisitos establecidos en los puntos precedentes, se aplicarán las
disposiciones del inciso d) de este artículo.
8.- En el caso de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º: en el momento en el
que se termina la prestación o en el del pago total o parcial del precio, el que fuere anterior, excepto
que se trate de colocaciones o prestaciones financieras, en cuyo caso el hecho imponible se
perfeccionará de acuerdo a lo dispuesto en el punto 7, del inciso b), de este artículo.
OM
9.- En el caso de las prestaciones de servicios digitales comprendidas en el inciso e) del artículo
1°: en el momento en que se finaliza la prestación o en el del pago total o parcial del precio por parte
del prestatario, el que fuere anterior, debiendo ingresarse de conformidad con lo dispuesto en el
artículo sin número agregado a continuación del artículo 27 de esta ley.
Sin perjuicio de lo dispuesto en los incisos precedentes, cuando se reciban señas o anticipos que
congelen precios, el hecho imponible se perfeccionará, respecto del importe recibido, en el momento
.C
en que tales señas o anticipos se hagan efectivos.
Sujetos
DD
El sujeto activo es el fisco nacional.
Los sujetos pasivos son los mencionados en el art. 4º de la ley, en el caso de los inc. a,b,d y f quedan
gravadas con iva todas las cosas muebles relacionadas con la act. determinante de su condición de
tal.
Categorías (tener en cuenta que se suprimió la categoría de responsable no inscripto):
➢ Responsables inscriptos: El art. 36 de la ley establece que los sujetos pasivos del art. 4º deben
LA
inscribirse en la AFIP, en la forma y tiempo que ella establezca. Se libera de tal obligación a
los importadores por sus importaciones definitivas y a los sujetos que solo realizan
operaciones exentas. Obligaciones:
- Si efectúan ventas, locaciones o prestaciones de servicios gravadas a otros responsables
inscriptos, deberán discriminar en la factura o documento equivalente el gravamen que recae
FI
sobre la operación, el cual se calculará aplicando sobre el precio neto indicado en el artículo
10, la alícuota correspondiente (factura de tipo A). Si no se factura o no se discrimina el
impuesto se presume su falta de pago y el comprador no tiene derecho a crédito fiscal. (Art.
37)
- Cuando un responsable inscripto realice ventas, locaciones o prestaciones de servicios

gravadas a consumidores finales, no deberá discriminar en la factura o documento

equivalente el gravamen que recae sobre la operación. El mismo criterio se aplicará con
sujetos cuyas operaciones se encuentran exentas. Si se discrimina, se debe pagar el impuesto
adicional sin posibilidad de traslado al adquirente. (factura tipo B) (Art. 39)
➢ Consumidores finales: quienes destinen bienes o servicios para uso o consumo privado, y no
son sujetos pasivos de IVA. Cuando un responsable inscripto realice ventas o locaciones a un
consumidor final, no deberá discriminar en la factura el gravamen que recae sobre la
operación.
Exenciones
El art. 7º establece que estarán exentas del impuesto establecido por la presente ley, las
ventas, las locaciones indicadas en el inciso c) del artículo 3º y las importaciones definitivas que
tengan por objeto las cosas muebles incluidas en el artículo y las locaciones y prestaciones

comprendidas en el mismo; tales como: libros, folletos e impresos similares; sellos de correo y
timbres fiscales; sellos y pólizas de cotización o de capitalización, billetes para juegos de sorteos o
apuestas oficiales o autorizados; oro amonedado; monedas metálicas; el agua ordinaria natural (sin
aditivos), la leche fluida o en polvo, las especialidades medicinales de uso humano; las prestaciones
del art. 3º inc. e, apdo. 21 realizadas por el Estado nacional, provincial o municipal; por
establecimientos educacionales privados; los servicios de enseñanza para discapacitados; los
relativos al culto; los prestados por obras sociales reconocidas por normas legales nacionales o
provinciales; etc. (Locaciones de bienes inmuebles: nos hace dudar. SI ESTAN GRAVADOS, pero
la exención está para cuando sea destinada para vivienda familiar)
Se agregan las exenciones del art. 8º, como las importaciones definitivas de mercaderías y
efectos de uso personal y del hogar efectuadas con franquicias de derechos de importación, de
OM
muestras y encomiendas, de bienes donados al Estado nacional, provincias o municipalidades; las
exportaciones; entre otras.
El art. 9º establece que cuando la venta, la importación definitiva, la locación o la prestación
de servicios, hubieran gozado de un tratamiento preferencial en razón de un destino expresamente
determinado y, posteriormente, el adquirente, importador o locatario de los mismos se lo cambiara,
nacerá para dicho adquirente, importador o locatario, la obligación de ingresar dentro de los DIEZ
(10) días hábiles de realizado el cambio, la suma que surja de aplicar sobre el importe de la compra,
.C
importación o locación —sin deducción alguna— la alícuota a la que la operación hubiese estado
sujeta en su oportunidad de no haber existido el precitado tratamiento.
En los casos en que este último consistiese en una rebaja de tasa, la alícuota a emplear será la
DD
que resulte de detraer de la que hubiera correspondido, de no existir la afectación a un destino
determinado, aquélla utilizada en razón del mismo.
Si se efectúa una venta que respete el destino que motivo el trato preferencial, la sustitución
de sujeto no implica el cambio de destino. En estos casos el nuevo adquirente asumirá las mismas
obligaciones y responsabilidades que el o los anteriores.
LA
Liquidación
Base imponible (Art. 10º)

La base imponible de un impuesto es, por lo general, la magnitud sobre la cual se aplica la
alícuota; de esta manera se obtiene el importe tributario. En el caso del IVA no es así, sino la base de
FI
cálculo del débito fiscal, cuya diferencia con el crédito fiscal constituirá el importe tributario a pagar.
Entonces, la base imponible, con la significación especial que corresponde a este impuesto,
consiste en el precio neto de la venta, de la locación o de la prestación de servicios que resulte de la
factura o documento equivalente extendido por los obligados al pago del impuesto, neto de
descuentos y similares, efectuados según las costumbres de plaza.

En caso de efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo dispuesto en

el artículo 12. Cuando no exista factura o documento equivalente, o ellos no expresen el valor
corriente en plaza, se presumirá que éste es el valor computable, salvo prueba en contrario.
Tratándose de las locaciones a que se refiere el artículo 5º, en los puntos 1 y 2 del primer
párrafo de su inciso g) –locaciones de bienes muebles de uso durable, destinados a consumidores
finales o a ser utilizados en actividades exentas o no gravadas y de operaciones no comprendidas en
las citadas locaciones siempre que su plazo de duración no exceda de un tercio de la vida útil del
respectivo bien-, el precio neto de venta estará dado por el valor total de la locación.
En los supuestos de los casos comprendidos en el artículo 2º, inciso b) –desafectación de
cosas muebles de la actividad gravada con destino a consumo particular del titular-, y similares, el
precio computable será el fijado para operaciones normales efectuadas por el responsable o, en su
defecto, el valor corriente de plaza.

Cuando se comercialicen productos primarios mediante operaciones de canje por otros
bienes, locaciones o servicios gravados, que se reciben con anterioridad a la entrega de los primeros,
el precio neto computable por cada parte interviniente se determinará considerando el valor de plaza
de los aludidos productos primarios para el día en que los mismos se entreguen, vigente en el
mercado en el que el productor realiza habitualmente sus operaciones.
Además, son integrantes del precio neto gravado —aunque se facturen o convengan por
separado— y aun cuando considerados independientemente no se encuentren sometidos al
gravamen: (adiciones)
1) Los servicios prestados conjuntamente con la operación gravada o como consecuencia de la
misma, referidos a transporte, limpieza, embalaje, seguro, garantía, colocación, mantenimiento y
similares.
OM
2) Los intereses, actualizaciones, comisiones, recuperos de gastos y similares percibidos o
devengados con motivo de pagos diferidos o fuera de término.
Quedan excluidos de lo dispuesto precedentemente, los conceptos aludidos que se originen en
deudas resultantes de las Leyes Nros. 13.064, 21.391, 21.392 y 21.667 y del Decreto Nº 1652 del 18
de setiembre de 1986 y sus respectivas modificaciones, y sus similares emergentes de leyes
provinciales u ordenanzas municipales dictadas con iguales alcances.
3) El precio atribuible a los bienes que se incorporen en las prestaciones gravadas del artículo 3º.
.C
4) El precio atribuible a la transferencia, cesión o concesión de uso de derechos de la propiedad
intelectual, industrial o comercial que forman parte integrante de las prestaciones o locaciones
comprendidas en el apartado 21 del inciso e) del artículo 3º. Cuando según las estipulaciones
DD
contractuales, dicho precio deba calcularse en función de montos o unidades de venta, producción,
explotación y otros índices similares, el mismo, o la parte pertinente del mismo, deberá considerarse
en el o los períodos fiscales en los que se devengue el pago o pagos o en aquél o aquellos en los que
se produzca su percepción, si fuera o fueran anteriores.
En el caso de obras realizadas directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, el
precio neto computable será la proporción que, del convenido por las partes, corresponda a la obra
LA
objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al importe que resulte atribuible a la
misma, según el correspondiente avalúo fiscal o, en su defecto, el que resulte de aplicar al precio
total la proporción de los respectivos costos determinados de conformidad con las disposiciones de la
Ley de Impuesto a las Ganancias, texto ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el supuesto contemplado en el párrafo precedente, si la venta se efectuara con pago
FI
diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese

diferimiento, éstos no integrarán el precio neto gravado. No obstante, si dichos conceptos estuvieran
referidos a anticipos del precio cuyo pago debiera efectuarse antes del momento en el cual, de
acuerdo con lo previsto en el inciso e) del artículo 5º debe considerarse perfeccionado el hecho
imponible, los mismos incrementarán el precio convenido a fin de establecer el precio neto

computable.
En el caso de transferencia de inmuebles no alcanzadas por el impuesto, que incluyan el valor
atribuible a bienes cuya enajenación se encuentra gravada, incluidos aquellos que siendo susceptibles
de tener individualidad propia se hayan transformado o constituyan inmuebles por accesión al
momento de su transferencia, el precio neto computable será la proporción que, del convenido por
las partes, corresponda a los bienes objeto del gravamen. Dicha proporción no podrá ser inferior al
importe que resulte de aplicar al precio total de la operación la proporción de los respectivos costos
determinados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Impuesto a las Ganancias, texto
ordenado en 1986 y sus modificaciones.
En el caso de operaciones de seguro o reaseguro, la base imponible estará dada por el precio
total de emisión de la póliza o, en su caso, de suscripción del respectivo contrato, neto de los
recargos financieros.
10

Cuando se trate de cesiones o ajustes de prima efectuados con posterioridad a la suscripción
de los contratos de reaseguros proporcional y no proporcional, respectivamente, la base imponible la
constituirá el monto de dichas cesiones o ajustes.
En ningún caso el impuesto de esta ley integrará el precio neto al que se refiere el presente
artículo.
En el caso de importaciones definitivas, la alícuota se aplicará sobre el precio normal definido
para la aplicación de los derechos de importación al que se agregarán todos los tributos a la
importación, o con motivo de ella (Art. 25º).
Procedimiento liquidatorio
El procedimiento ha sido denominado “método de la sustracción”.
OM
a) DÉBITO FISCAL: La determinación del débito fiscal surge como resultado de aplicar a los
importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y prestaciones de servicios
gravados, imputables al período fiscal que se liquida, la alícuota que fija la ley para las
operaciones que dan origen a la liquidación que se practica. Es en líneas generales la aplicación
de la alícuota sobre el precio gravable. No constituye directamente el impuesto que adeuda el
constituyente por sus hechos imponibles, sino uno de los dos elementos de cómputo, de cuya
.C
diferencia surge el impuesto adeudado (o el saldo a favor del contribuyente). Sólo en el caso que
no exista crédito fiscal, el débito fiscal pasa automáticamente a ser el impuesto adeudado por el
contribuyente en el período.
DD
ARTICULO 11 — A los importes totales de los precios netos de las ventas, locaciones, obras y
prestaciones de servicios gravados a que hace referencia el artículo 10, imputables al período fiscal
que se liquida, se aplicarán las alícuotas fijadas para las operaciones que den lugar a la liquidación
que se practica.
Al impuesto así obtenido se le adicionará el que resulte de aplicar a las devoluciones, rescisiones,
LA
descuentos, bonificaciones o quitas que, respecto del precio neto, se logren en dicho período, la
alícuota a la que en su momento hubieran estado sujetas las respectivas operaciones. A estos efectos
se presumirá, sin admitirse prueba en contrario, que los descuentos, bonificaciones y quitas operan
en forma proporcional al precio neto y al impuesto facturado.
Asimismo, cuando se transfieran o desafecten de la actividad que origina operaciones gravadas obras
FI
adquiridas a los responsables a que se refiere el inciso d) del artículo 4º, o realizadas por el sujeto
pasivo, directamente o a través de terceros sobre inmueble propio, que hubieren generado el crédito
fiscal previsto en el artículo 12, deberá adicionarse al débito fiscal del período en que se produzca la
transferencia o desafectación, el crédito oportunamente computado, en tanto tales hechos tengan
lugar antes de transcurridos DIEZ (10) años, contados a partir de la fecha de finalización de las obras

o de su afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si

ésta fuera posterior.
A los efectos indicados en el párrafo precedente el crédito fiscal computado deberá actualizarse,
aplicando el índice mencionado en el artículo 47 referido al mes en que se efectuó dicho cómputo, de
acuerdo con lo que indique la tabla elaborada por la DIRECCION GENERAL IMPOSITIVA para el
mes en el que deba considerarse realizada la transferencia de acuerdo con lo dispuesto en el inciso e)
del artículo 5º, o se produzca la desafectación a la que alude el párrafo precedente.
b) CRÉDITO FISCAL: Una vez obtenido el débito fiscal, corresponde la recuperación del importe
facturado y cargado en la etapa anterior, que recibe el nombre de crédito fiscal. Es importante
destacar que es la resta del crédito fiscal lo que hace que cada etapa pague por el valor agregado
al bien, siendo esto lo que da el nombre al impuesto y lo transforma en no acumulativo.
11

ARTICULO 12 — Del impuesto determinado por aplicación de lo dispuesto en el artículo anterior
los responsables restarán:
a) El gravamen que, en el período fiscal que se liquida, se les hubiera facturado por compra o
importación definitiva de bienes, locaciones o prestaciones de servicios —incluido el proveniente
de inversiones en bienes de uso— y hasta el límite del importe que surja de aplicar sobre los
montos totales netos de las prestaciones, compras o locaciones o en su caso, sobre el monto
imponible total de importaciones definitivas, la alícuota a la que dichas operaciones hubieran estado
sujetas en su oportunidad.
Sólo darán lugar a cómputo del crédito fiscal las compras o importaciones definitivas, las locaciones
y las prestaciones de servicios en la medida en que se vinculen con las operaciones gravadas,
OM
cualquiera fuese la etapa de su aplicación
No se considerarán vinculadas con las operaciones gravadas:
1. Las compras, importaciones definitivas y locaciones (incluidas las derivadas de contratos de
leasing) de automóviles, en la medida que su costo de adquisición, importación o valor de plaza, si
son de propia producción o alquilados (incluso mediante contratos de leasing), sea superior a la suma
de VEINTE MIL PESOS ($ 20.000) —neto del impuesto de esta ley—, al momento de su compra,
despacho a plaza, habilitación o suscripción del respectivo contrato, según deba considerarse, en
dicho valor.
.C
cuyo caso el crédito fiscal a computar no podrá superar al que correspondería deducir respecto de
La limitación dispuesta en este punto no será de aplicación cuando los referidos bienes tengan para el
DD
adquirente el carácter de bienes de cambio o constituyan el objetivo principal de la actividad gravada
(alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
3. Las locaciones y prestaciones de servicios a que se refieren los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16 del
inciso e) del artículo 3º.
4. Las compras e importaciones definitivas de indumentaria que no sea ropa de trabajo y cualquier
otro elemento vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el
LA
lugar de trabajo.
Los adquirentes, importadores, locatarios o prestatarios que, en consecuencia de lo establecido en el
párrafo anterior, no puedan computar crédito fiscal en relación a los bienes y operaciones respectivas
tendrán el tratamiento correspondiente a consumidores finales.
En ningún caso dará lugar a cómputo de crédito fiscal alguno el gravamen que se hubiere liquidado a
FI
los adquirentes de acuerdo con lo dispuesto en el Título V, salvo cuando se trate del caso previsto en
el segundo párrafo del artículo 32 del referido Título.
b) El gravamen que resulte de aplicar a los importes de los descuentos, bonificaciones, quitas,
devoluciones o rescisiones que, respecto de los precios netos, se otorguen en el período fiscal por las
ventas, locaciones y prestaciones de servicios y obras gravadas, la alícuota a la que dichas

operaciones hubieran estado sujetas, siempre que aquellos estén de acuerdo con las costumbres de
plaza, se facturen y contabilicen. A tales efectos rige la presunción establecida en el segundo párrafo
"in fine" del artículo anterior.
En todos los casos, el cómputo del crédito fiscal será procedente cuando la compra o importación
definitiva de bienes, locaciones y prestaciones de servicios, gravadas, hubieren perfeccionado,
respecto del vendedor, importador, locador o prestador de servicios, los respectivos hechos
imponibles de acuerdo a lo previsto en los artículos 5º y 6º, excepto cuando dicho crédito provenga
de las prestaciones a que se refiere el inciso d), del artículo 1º, en cuyo caso su cómputo procederá en
el período fiscal inmediato siguiente a aquel en el que se perfeccionó el hecho imponible que lo
origina.
En definitiva, el procedimiento consiste en tomar los descuentos que el contribuyente

conceda a sus clientes como mayor crédito fiscal, en lugar de menor débito fiscal, y rige el mismo
12

criterio mencionado al tratar sobre débito fiscal, es decir, que aquellos que operan en forma
proporcional al precio de venta y al impuesto facturado.
Según el art. 13º, cuando las compras, importaciones definitivas, locaciones y prestaciones de
servicios que den lugar al crédito fiscal, se destinen indistintamente a operaciones gravadas y a
operaciones exentas o no gravadas y su apropiación a unas u otras no fuera posible, el cómputo
respectivo sólo procederá respecto de la proporción correspondiente a las primeras, la que deberá ser
estimada por el responsable aplicando las normas del art. 12º.
Adscripto: agrega que este crédito debe cumplir con requisitos.

1.- Debe provenir de una factura, estar discriminado.
OM
2.- Debe cumplir con las formalidades que establece AFIP para las facturas (sino no sirve – factura
apócrifa)
3.- La compra que efectué debe estar vinculada con la actividad que realiza.
4.- Que se haya perfeccionado el hecho imponible respecto de quién extendió la factura y que haya
habido una puesta a disposición de los bienes que compré a favor mío (que no sea fraudulento).
También agrega que la ley marca qué créditos no son computados para crédito del IVA: hoteles,
.C
compra de vehículos superiores a 20 mil pesos, gimnasio, belleza, estética, bares, restaurantes,
vestimenta (salvo la ropa de trabajo).
DD
Saldos a favor
El saldo a favor se refiere al crédito del contribuyente que resulta de la declaración
determinativa en un período fiscal. Puede originarse en un excedente de crédito sobre débito fiscal
por operaciones en el mercado interno, al que se denomina “saldo técnico”, o en ingresos realizados
por un importe superior a la obligación tributaria del período fiscal, o por el excedente de crédito
fiscal vinculado a operaciones de exportación.
LA
El saldo a favor obtenido por excedente de crédito y débito fiscal sólo deberá aplicarse a los
débitos fiscales correspondientes a los ejercicios fiscales siguientes (Art. 24º).
Respecto del saldo a favor del contribuyente, emergente de ingresos directos (saldo de libre
disponibilidad), la ley establece que podrá ser objeto de las compensaciones y acreditaciones
previstas en los arts. 35º y 36º de la Ley 11.683; en su defecto le será devuelto al contribuyente, o se
FI
permitirá su transferencia a terceros responsables en los términos del segundo pfo. del art. 36º de
dicha ley.
Adscripto: El saldo técnico sólo se puede computar para periodos fiscales anteriores, no para otro
gravamen, no se puede pedir su devolución y no puede ser transferido a favor de terceros.

Tasas
El art. 28º de la ley fija en su primer párrafo la alícuota general del impuesto: “La alícuota del
impuesto será del veintiuno por ciento (21%).” Pero tal generalidad es sólo aparente, ya que este
tributo es frecuentemente utilizado como instrumento de política fiscal, lo cual conduce a que se
produzcan o puedan producirse en el futuro diversas alteraciones.
El pfo. 2º del art. 28 detalla alícuotas incrementadas. Puede tratarse de ciertas ventas (como
gas, electricidad, agua con medidor) o de ciertas locaciones o prestaciones de servicios
comprendidos en los puntos 4, 5 y 6 del inc e) del art. 3º, siempre que se den las condiciones allí
establecidas. En estos casos la alícuota se incrementará al 27%, siempre que la venta o prestación se
efectúe fuera de domicilios destinados exclusivamente a vivienda o casa de recreo o veraneo o en su
caso, terrenos baldíos y el comprador o usuario sea un sujeto categorizado en este impuesto como
13

responsable inscripto o se trate de sujetos que optaron por el Régimen Simplificado para pequeños
contribuyentes.
Hay que tener en cuenta la facultad que la ley otorga al Poder Ejecutivo a reducir hasta en un
25% las alícuotas superiores a la general del tributo. Así, hay alícuotas reducidas al 10,5% (50% de
la alícuota establecida en el primer pfo.), como las ventas, las locaciones del inciso d) del artículo 3º
y las importaciones definitivas de los bienes que allí se enumeran (Animales vivos de las especies
aviar y cunícula y de ganados bovinos, ovinos, porcinos, camélidos y caprinos, incluidos los
convenios de capitalización de hacienda cuando corresponda liquidar el gravamen; entre otros).
Régimen especial para exportadores

El art. 43º dispone que “Los exportadores podrán computar contra el impuesto que en
OM
definitiva adeudaren por sus operaciones gravadas, el impuesto que por bienes, servicios y
locaciones que destinaren efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa en la consecución de
las mismas, les hubiera sido facturado”.
En tal caso se entiende por impuesto el que resulte de la diferencia entre débito y crédito
fiscal. La posibilidad de cómputo de crédito fiscal queda sujeta a que el impuesto esté facturado de
acuerdo con lo establecido en los arts. 12 y 13 de la ley, y siempre que se vinculen con operaciones
de exportación.
.C
El segundo pfo. expresa que “Si la compensación permitida en este artículo no pudiera
realizarse o sólo se efectuara parcialmente, el saldo resultante les será acreditado contra otros
impuestos a cargo de la ADMINISTRACION FEDERAL DE INGRESOS PUBLICOS, entidad
DD
autárquica en el ámbito del MINISTERIO DE ECONOMIA o, en su defecto, le será devuelto o se
permitirá su transferencia a favor de terceros”.
Es decir, puede ocurrir que luego de la compensación, resulte impuesto a pagar, en cuyo caso
el contribuyente debe ingresar el saldo, o también que le quede un excedente, denominado saldo a
favor técnico, y en tal supuesto le será acreditado o devuelto, o se permitirá si transferencia conf. al
art. 43.
LA
Por su parte, la ley regula que para tener derecho a solicitar acreditación, devolución o
transferencia, los exportadores deben inscribirse en el registro específico de la AFIP.
Cuando el exportador de productos beneficiados en el mercado interno con liberaciones de
este impuesto es el propio beneficiario de dichos tratamientos, el cómputo, devolución o
transferencia ya citadas no podrán superar al que le hubiera correspondido a este último, sea quien
FI
fuere el que efectuara la exportación.
Turistas del extranjero

El art. 43 establece que las compras realizadas por turistas del extranjero, de bienes gravados
producidos en el país, y que aquellos trasladen al exterior, darán lugar al reintegro del impuesto

facturado por el vendedor, según la reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo.
III-MONOTRIBUTO: REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.
Introducido en nuestro sistema tributario por ley 24.977 de 1998.- esta norma produjo dos
modificaciones:
• Elimino la posibilidad de que los sujetos se categoricen como responsables no inscriptos en el
IVA. Para ello sustituyo el art. 29 de la ley 23.349, estableciendo que llos sujetos deberán
optar entre asumir la calidad de responsables inscriptos o el régimen simplificado que la ley
crea.
• Aprobó un régimen simplificado que incluye impuestos a las ganancias, al valor agregado y
el sistema previsional, destinado a pequeños contribuyentes.
14

Modificaciones al anexo de la ley: la ley 25.865, produjo numerosos cambios. Ej. Las personas
comprendidas, las condiciones para incorporación al régimen, una nueva tabla de categorías
diferenciando acts., régimen sancionatorio, etc. Años después, la ley 26.565, vuelve a sustituir dicho
anexo. Esta norma amplio los topes del parámetro ingreso bruto, creo nuevas categorías, agrego los
parámetros de alquiler devengado y subió el aporte previsional.
Naturaleza jurídica: el art. 6 de la ley establece, Los ingresos que deban efectuarse como
consecuencia de la adhesión al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS),
sustituyen el pago de los siguientes impuestos: a) El Impuesto a las Ganancias; b) El Impuesto al
Valor Agregado (IVA). Las operaciones de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), se encuentran exentas del Impuesto a las
OM
Ganancias y del Impuesto al Valor Agregado (IVA), así como de aquellos impuestos que en el futuro
los sustituyan.
De allí nos preguntamos si estamos ante un impuesto que sustituye a los mencionados, o solo un
régimen que regula el ingreso al fisco de estos tres tributos en forma particular. Surgen distintas
teorías:
a) Se trata solo de un régimen y no de un impuesto, por cuanto carece de objeto o materia
gravada. Se trata de un régimen de ingreso especial para tres gravámenes
.C
b) Se trata de un impuesto integrado, ya que los tributos integrantes sufren modificaciones por
el hecho de pasar a ser recaudadores mediante este régimen unificado de percepción.
DD
Caracteres:
- Periódico, se abbona en cada periodo fiscal y tiene carácter mensual (art. 7)
- Nacional, por lo que su aplicación, percepción y fiscalización esta a cargo de la AFIP. Por
eso salvo las disposiciones particulares es de aplicación subsidiaria la ley 11.683.
(art. 55) La recaudación del impuesto integrado, a que se refiere el artículo 11, se destinará:
LA
a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la

Administración Nacional de la Seguridad Social (ANSES), organismo descentralizado dependiente
de la Secretaría de la Seguridad Social del Ministerio de Trabajo, Empleo y Seguridad Social;
b) El treinta por ciento (30%) a las jurisdicciones provinciales en forma diaria y automática, de
acuerdo a la distribución secundaria prevista en la ley 23.548 y sus modificaciones, incluyendo a la
FI
provincia de Tierra del Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur, de acuerdo con la norma
correspondiente. Esta distribución no sentará precedente a los fines de la Coparticipación.
Composición: el art 1 establece un régimen tributario integrado y simplificado, relativo a imp a las
ganancias, al valor agregado y sistema previsional destinado a pequeños contribuyentes. En cuanto a

la determinación del mismo , se establece en función de ciertos parámetros, que en general son los
ingresos brutos anuales, consumo anual de energía eléctrica, superficie afectada y el monto de los
alquileres devengados en el año.
Definición de pequeño contribuyente: (art. 2)

A los fines de lo dispuesto en este régimen, se consideran pequeños contribuyentes:
1) Las personas humanas que realicen venta de cosas muebles, locaciones, prestaciones de servicios
y/o ejecuciones de obras, incluida la actividad primaria;
2) Las personas humanas integrantes de cooperativas de trabajo, en los términos y condiciones que
se indican en el Título VI;
3) Las sucesiones indivisas continuadoras de causantes adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes, hasta la finalización del mes en que se dicte la declaratoria de herederos,
15

se declare la validez del testamento que verifique la misma finalidad o se cumpla un año dese el
fallecimiento del causante, lo que suceda primero.
No se considerarán actividades comprendidas en este régimen el ejercicio de las actividades de
dirección, administración o conducción de sociedades.
Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos que:

a) Hubieran obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatos anteriores a la fecha de adhesión,
ingresos brutos provenientes de las actividades a ser incluidas en el presente régimen, inferiores o
iguales a la suma máxima que se establece en el artículo 8° para la categoría H o, de tratarse de venta
de cosas muebles, inferiores o iguales al importe máximo previsto en el mismo artículo para la
categoría K;
OM
b) No superen en el período indicado en el inciso a), los parámetros máximos de las magnitudes
físicas y alquileres devengados que se establecen para su categorización a los efectos del pago del
impuesto integrado que les correspondiera realizar;
c) El precio máximo unitario de venta, sólo en los casos de venta de cosas muebles, no supere el
importe de quince mil pesos ($ 15.000);
d) No hayan realizado importaciones de cosas muebles para su comercialización posterior y/o de
servicios con idénticos fines, durante los últimos doce (12) meses calendario;
.C
e) No realicen más de tres (3) actividades simultáneas o no posean más de tres (3) unidades de
explotación.
DD
(art 3).- Los sujetos que realicen alguna o algunas de las actividades mencionadas en el primer
párrafo del artículo 2º del presente régimen, deberán categorizarse de acuerdo con la actividad
principal, teniendo en cuenta los parámetros establecidos en el artículo 8º de este Anexo, y sumando
los ingresos brutos obtenidos por todas las actividades incluidas en el presente régimen.
A los fines de lo dispuesto en el párrafo precedente, se entenderá por actividad principal aquella por
la que el contribuyente obtenga mayores ingresos brutos.
LA
A los efectos del presente régimen, se consideran ingresos brutos obtenidos en las actividades, al
producido de las ventas, locaciones o prestaciones correspondientes a operaciones realizadas por
cuenta propia o ajena, excluidas aquellas que hubieran sido dejadas sin efecto y neto de descuentos
efectuados de acuerdo con las costumbres de plaza.
FI
Categorización:
(art. 7).- Los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) deberán —desde su adhesión al régimen— ingresar mensualmente el impuesto
integrado, sustitutivo de los impuestos mencionados en el artículo precedente, que resultará de la
categoría en la que queden encuadrados en función al tipo de actividad, a los ingresos brutos, a las

magnitudes físicas y a los alquileres devengados, asignados a la misma.

El presente impuesto deberá ser ingresado hasta el mes en que el contribuyente renuncie al régimen
o, en su caso, hasta el cese definitivo de actividades en los plazos, términos y condiciones que a tal
fin determine la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), entidad autárquica en el
ámbito del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a regular la baja retroactiva del
pequeño contribuyente, adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).
En los casos de renuncia o de baja retroactiva, no podrá exigirse al contribuyente requisitos que no
guarden directa relación con los requeridos en el momento de tramitarse su alta.
Tablas: de acuerdo con estos parámetros, el sujeto debe inscribirse en la categoría que no supere
ninguno de los parámetros dispuestos para ella.
16

(art. 8º).- Se establecen las siguientes categorías de contribuyentes de acuerdo con los ingresos brutos
anuales —correspondientes a la o las actividades mencionadas en el primer párrafo del artículo 2°—,
las magnitudes físicas y el monto de los alquileres devengados anualmente, que se fijan a
continuación:
INGRESOS SUPERFICIE ENERGIA ELECTRICA MONTOS DE ALQUILERES
CATEGORIA
BRUTOS AFECTADA CONSUMIDA (ANUAL) DEVENGADOS
Hasta
A Hasta 30 m2 Hasta 3.330 KW Hasta $ 31.500
$ 84.000
Hasta
B Hasta 45 m2 Hasta 5.000 KW Hasta $ 31.500
$ 126.000
Hasta
C Hasta 60 m2 Hasta 6.700 KW Hasta $ 63.000
OM
$ 168.000
Hasta
D Hasta 85 m2 Hasta 10.000 KW Hasta $ 63.000
$ 252.000
Hasta
E Hasta 110 m2 Hasta 13.000 KW Hasta $ 78.500
$ 336.000
Hasta
F Hasta 150 m2 Hasta 16.500 KW Hasta $ 78.750
$ 420.000
.C
Hasta
G Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW Hasta $ 94.500
$ 504.000
Hasta
H Hasta 200 m2 Hasta 20.000 KW Hasta $ 126.000
$ 700.000
DD
En la medida en que no se superen los parámetros máximos de superficie afectada a la actividad y de
energía eléctrica consumida anual, así como de los alquileres devengados dispuestos para la
categoría H, los contribuyentes con ingresos brutos anuales de hasta la suma máxima de ingresos
prevista para la categoría K podrán permanecer adheridos al presente régimen, siempre que esos
LA
ingresos provengan exclusivamente de venta de bienes muebles. (Segundo párrafo sustituido por art.
151 de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día siguiente al de su publicación en el
Boletín Oficial y surtirá efectos a partir del primer día del sexto mes inmediato siguiente al de la
entrada en vigencia de la ley de referencia)
FI
En tal situación se encuadrarán en la categoría que les corresponda conforme se indica en el

siguiente cuadro— siempre que los ingresos brutos anuales no superen los montos que, para cada
caso, se establecen:

Tener en cuenta: a) que no se podrán superar los parámetros máximos definidos para cada categoría;
b)el monto máximo de precio unitario por venta; c) no podrá realizar más de tres actividades
simultaneas o poseer más de tres unidades de explotación.
Recategorizacion: a los fines de mantener con vigencia la situación declarada, se plantea un sistema
periódico de recategorizacion
(art 9.)- A la finalización de cada semestre calendario, el pequeño contribuyente deberá calcular los
ingresos brutos acumulados, la energía eléctrica consumida y los alquileres devengados en los doce
(12) meses inmediatos anteriores, así como la superficie afectada a la actividad en ese momento.
Cuando dichos parámetros superen o sean inferiores a los límites de su categoría, quedará
17

encuadrado en la categoría que le corresponda a partir del segundo mes inmediato siguiente al
último mes del semestre respectivo.
Para efectuar la recategorización por semestre calendario (enero/junio y julio/diciembre), deberá
cumplir con las regulaciones que se dispongan en las normas reglamentarias al presente régimen.
La Administración Federal de Ingresos Públicos podrá disponer la confirmación obligatoria de los
datos declarados por el pequeño contribuyente a los fines de su categorización, aun cuando deba
permanecer encuadrado en la misma categoría, con las excepciones y la periodicidad que estime
pertinentes.
Se considerará al responsable correctamente categorizado, cuando se encuadre en la categoría que
corresponda al mayor valor de sus parámetros —ingresos brutos, magnitudes físicas o alquileres
devengados— para lo cual deberá inscribirse en la categoría en la que no supere el valor de
OM
ninguno de los parámetros dispuestos para ella.
Actividad en casa- habitación:(art. 9)

En el supuesto de que el pequeño contribuyente desarrollara la actividad en su casa-habitación u
otros lugares con distinto destino, se considerará exclusivamente como magnitud física a la
superficie afectada y a la energía eléctrica consumida en dicha actividad, como asimismo el monto
proporcional del alquiler devengado. En caso de existir un único medidor se presume, salvo prueba
.C
en contrario, que se afectó el veinte por ciento (20%) a la actividad gravada, en la medida en que se
desarrollen actividades de bajo consumo energético. En cambio, se presume el noventa por ciento
(90%), salvo prueba en contrario, en el supuesto de actividades de alto consumo energético.
DD
Acts. sin local fijo:
La actividad primaria y la prestación de servicios sin local fijo se categorizarán exclusivamente por
el nivel de ingresos brutos.
LA
Zonas de baja densidad poblacional: (art. 10)

A los fines dispuestos en el artículo 8º, se establece que el parámetro de superficie afectada a la
actividad no se aplicará en zonas urbanas, suburbanas o rurales de las ciudades o poblaciones de
hasta cuarenta mil (40.000) habitantes, con excepción de las zonas, regiones y/o actividades
FI
económicas que determine el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas a través de la

Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
El Poder Ejecutivo nacional podrá incrementar, hasta en un cincuenta por ciento (50%), las
magnitudes físicas para determinar las categorías previstas en el citado artículo, y podrá establecer
parámetros máximos diferenciales para determinadas zonas, regiones y/o actividades económicas.

Inicio de actividades:
(art. 12).- En el caso de inicio de actividades, el pequeño contribuyente que opte por adherir al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), deberá encuadrarse en la categoría que
le corresponda de conformidad con la magnitud física referida a la superficie que tenga afectada a
la actividad y, en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo. De no contar con
tales referencias se categorizará inicialmente mediante una estimación razonable.
Transcurridos seis (6) meses, deberá proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos, la energía
eléctrica consumida y los alquileres devengados en dicho período, a efectos de confirmar su
categorización o determinar su recategorización o exclusión del régimen, de acuerdo con las cifras
obtenidas, debiendo; en su caso, ingresar el importe mensual correspondiente a su nueva categoría
a partir del segundo mes siguiente al del último mes del período indicado.
18

(art 13).- Cuando la adhesión al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) se
produzca con posterioridad al inicio de actividades, pero antes de transcurridos doce (12) meses, el
contribuyente deberá proceder a anualizar los ingresos brutos obtenidos y la energía eléctrica
consumida en el período precedente al acto de adhesión, valores que juntamente con la superficie
afectada a la actividad y en su caso, al monto pactado en el contrato de alquiler respectivo,
determinarán la categoría en que resultará encuadrado.
Cuando hubieren transcurridos doce (12) meses o más desde el inicio de actividades, se
considerarán los ingresos brutos y la energía eléctrica consumida acumulada en los últimos doce
(12) meses anteriores a la adhesión, así como los alquileres devengados en dicho período.
(art 14).- En caso que el pequeño contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
OM
Contribuyentes (RS), sustituya la o las actividades declaradas, por otra u otras comprendidas en el
mismo, resultará de aplicación lo previsto en este capítulo respecto de su nueva o nuevas
actividades, correspondiendo presentar una declaración jurada en la cual determinará, en su caso,
la nueva categoría.
Obligaciones inherentes al régimen:

a) Pago: El pago del impuesto integrado y de las cotizaciones previsionales indicadas en el
.C
artículo 39, a cargo de los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS), será efectuado mensualmente en la forma, plazo y
condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP).
La obligación tributaria mensual no podrá ser objeto de fraccionamiento, salvo los casos en
DD
que se dispongan regímenes de retención o percepción.
Facúltase a la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) a establecer regímenes
de percepción en la fuente así como regímenes especiales de pago que contemplen las
actividades estacionales, tanto respecto del impuesto integrado como de las cotizaciones
fijas con destino a la seguridad social. (art. 15)
LA
b) Los pequeños contribuyentes que opten por el Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) deberán presentar, al momento de ejercer la opción, en los supuestos
previstos en el Capítulo III del presente régimen, o cuando se produzca alguna de las
circunstancias que determinen su recategorización de acuerdo con lo dispuesto en el artículo
9º, una declaración jurada determinativa de su condición frente al régimen, en la forma,
FI
plazo y condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos (art. 16)
c) El contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS)
deberá exigir, emitir y entregar las facturas por las operaciones que realice, estando
obligado a conservarlas en la forma y condiciones que establezca la Administración Federal
de Ingresos Públicos (art 23).

d) Las adquisiciones efectuadas por los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS) no generan, en ningún caso, crédito fiscal y sus ventas,
locaciones o prestaciones no generan débito fiscal para sí mismos, ni crédito fiscal respecto
de sus adquirentes, locatarios o prestatarios, en el Impuesto al Valor Agregado (IVA) (art
24)
e) exhibición de la identificación y del comprobante de pago: Los contribuyentes
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) deberán
exhibir en sus establecimientos, en lugar visible al público, los siguientes elementos:
- Placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente y de la categoría en la

cual se encuentra adherido al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes
(RS) –
19

-Comprobante de pago correspondiente al último mes vencido del Régimen
Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS).
-La exhibición de la placa indicativa y del comprobante de pago se considerarán

inseparables a los efectos de dar cumplimiento a la obligación prevista en el presente
artículo. La falta de exhibición de cualquiera de ellos, traerá aparejada la
consumación de la infracción contemplada en el inciso a) del artículo 26, con las
modalidades allí indicada (clausura). (art 25)
Renuncia:
(art 19).- Los contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
OM
Contribuyentes (RS) podrán renunciar al mismo en cualquier momento. Dicha renuncia
producirá efectos a partir del primer día del mes siguiente de realizada y el contribuyente no
podrá optar nuevamente por el presente régimen hasta después de transcurridos tres (3)
años calendario posteriores al de efectuada la renuncia, siempre que se produzca a fin de
obtener el carácter de responsable inscripto frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA) por
la misma actividad.
La renuncia implicará que los contribuyentes deban dar cumplimiento a sus obligaciones
.C
impositivas y de la seguridad social, en el marco de los respectivos regímenes generales.
(Nota Infoleg: por art. 4° de la Ley N° 27.346 B.O. 27/12/2016 se establece que, los
pequeños contribuyentes que hubieran quedado excluidos de pleno derecho del Régimen
DD
Simplificado para Pequeños Contribuyentes, por aplicación de los parámetros existentes con
anterioridad a la fecha de vigencia de la presente ley, durante los doce (12) meses inmediatos
anteriores a dicha fecha, podrán volver a adherir al mismo, por esta única vez, sin tener que
aguardar el plazo previsto en el artículo 19 del Anexo de la presente ley, sus modificaciones y
complementarias, en la medida en que reúnan los requisitos subjetivos y objetivos exigidos
por el mencionado Anexo. Vigencia: a partir de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá
LA
efecto a partir del primer día del mes siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial).
Exclusión: ocurre de pleno derecho al producirse alguna de las causales mencionadas.
Causales:
FI
a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente

régimen, en los últimos doce (12) meses inmediatos anteriores a la obtención de cada nuevo
ingreso bruto —incluido este último— exceda el límite máximo establecido para la categoría
H o, en su caso; para la categoría K, conforme lo previsto en el segundo párrafo del artículo
8°;

b) Los parámetros físicos o el monto de los alquileres devengados superen los máximos
establecidos para la categoría H;
c) El precio máximo unitario de venta, en el caso de contribuyentes que efectúen ventas de
cosas muebles, supere la suma establecida en el inciso c) del tercer párrafo del artículo 2°;
d) Adquieran bienes o realicen gastos, de índole personal, por un valor incompatible con los
ingresos declarados y en tanto aquellos no se encuentren debidamente justificados por el
contribuyente;
e) Los depósitos bancarios, debidamente depurados —en los términos previstos en el inciso
g) del artículo 18 de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones—, resulten
incompatibles con los ingresos declarados a los fines de su categorización;
f) Hayan perdido su calidad de sujetos del presente régimen o hayan realizado importaciones
de cosas muebles para su comercialización posterior y/o de servicios con idénticos fines;
20

g) Realicen más de tres (3) actividades simultáneas o posean más de tres (3) unidades de
explotación;
h) Realizando locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecutando obras, se hubieran
categorizado como si realizaran venta de cosas muebles;
i) Sus operaciones no se encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos
equivalentes correspondientes a las compras, locaciones o prestaciones aplicadas a la
actividad, o a sus ventas, locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras;
j) El importe de las compras más los gastos inherentes al desarrollo de la actividad de que se
trate, efectuados durante los últimos doce (12) meses, totalicen una suma igual o superior al
ochenta por ciento (80%) en el caso de venta de bienes o al cuarenta por ciento (40%) cuando
se trate de locaciones, prestaciones de servicios y/o ejecución de obras, de los ingresos brutos
OM
máximos fijados en el artículo 8° para la Categoría H o, en su caso, en la categoría K,
conforme lo previsto en el segundo párrafo del citado artículo;
k) Resulte incluido en el Registro Público de Empleadores con Sanciones Laborales
(REPSAL) desde que adquiera firmeza la sanción aplicada en su condición de reincidente.
Cuando la aplicación de los parámetros establecidos en los incisos d), e) y j) precedentes no

dé lugar a la exclusión de pleno derecho, podrán ser considerados por la Administración
.C
Federal de Ingresos Públicos para proceder a la recategorización de oficio, en los términos
previstos en el inciso c) del artículo 26, de acuerdo con los índices que determine, con
alcance general, la mencionada Administración Federal.
DD
(Artículo sustituido por art. 155 de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia: el día
siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efectos a partir del primer día del
sexto mes inmediato siguiente al de la entrada en vigencia de la ley de referencia)
Procedimiento:
LA
(Art 21).- El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artículo anterior

producirá, sin necesidad de intervención alguna por parte de la Administración Federal de
Ingresos Públicos (AFIP), la exclusión automática del régimen desde la cero (0) hora del día
en que se verifique la misma, debiendo comunicar el contribuyente, en forma inmediata,
dicha circunstancia al citado organismo, y solicitar el alta en los tributos —impositivos y de
FI
los recursos de la seguridad social— del régimen general de los que resulte responsable, de
acuerdo con su actividad.
Asimismo, cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), a partir de la
información obrante en sus registros o de las verificaciones que realice en virtud de las
facultades que le confiere la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones,

constate que un contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños

Contribuyentes (RS) se encuentra comprendido en alguna de las referidas causales de
exclusión, labrará el acta de constatación pertinente —excepto cuando los controles se
efectúen por sistemas informáticos—, y comunicará al contribuyente la exclusión de pleno
derecho.
En tal supuesto, la exclusión tendrá efectos a partir de la cero (0) hora del día en que se
produjo la causal respectiva.
Los contribuyentes excluidos en virtud de lo dispuesto en el presente artículo serán dados de
alta de oficio o a su pedido en los tributos —impositivos y de los recursos de la seguridad
social— del régimen general de los que resulten responsables de acuerdo con su actividad, no
pudiendo reingresar al régimen hasta después de transcurridos tres (3) años calendario
posteriores al de la exclusión.
21

El impuesto integrado que hubiere abonado el contribuyente desde el acaecimiento de la
causal de exclusión, se tomará como pago a cuenta de los tributos adeudados en virtud de la
normativa aplicable al régimen general.
(Art 22).- La condición de pequeño contribuyente no es incompatible con el desempeño de

actividades en relación de dependencia, como tampoco con la percepción de prestaciones en
concepto de jubilación, pensión o retiro, correspondiente a alguno de los regímenes
nacionales o provinciales.
Normas sancionatorias:
(Art 26).- La aplicación, percepción y fiscalización del gravamen creado por el presente régimen
OM
estará a cargo de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) y se regirá por las
disposiciones de la ley 11.683, texto ordenado en 1998 y sus modificaciones, en la medida que no se
opongan a las previsiones que se establecen a continuación:
a) Serán sancionados con clausura de uno (1) a cinco (5) días, los pequeños contribuyentes
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) que incurran en los hechos u
omisiones contemplados por el artículo 40 de la citada ley o cuando sus operaciones no se
.C
encuentren respaldadas por las respectivas facturas o documentos equivalentes por las compras,
locaciones o prestaciones aplicadas a la actividad. Igual sanción se aplicará ante la falta de
exhibición de la placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente y de la categoría en la
DD
cual se encuadra en el régimen o del respectivo comprobante de pago;
b) Serán sancionados con una multa del cincuenta por ciento (50%) del impuesto integrado y de la
cotización previsional consignada en el inciso a) del artículo 39 que les hubiera correspondido
abonar, los pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS) que, como consecuencia de la falta de presentación de la declaración jurada de
LA
recategorización, omitieren el pago del tributo que les hubiere correspondido. Igual sanción
corresponderá cuando las declaraciones juradas —categorizadoras o recategorizadoras— presentadas
resultaren inexactas; (Inciso sustituido por art. 156 de la Ley N° 27.430 B.O. 29/12/2017. Vigencia:
el día siguiente al de su publicación en el Boletín Oficial y surtirá efectos a partir del primer día del
sexto mes inmediato siguiente al de la entrada en vigencia de la ley de referencia)
FI
c) La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) procederá a recategorizar de oficio,

liquidando la deuda resultante y aplicando la sanción dispuesta en el inciso anterior, cuando los
pequeños contribuyentes adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS) no
hubieran cumplido con la obligación establecida en el primer párrafo del artículo 9º o la

recategorización realizada fuera inexacta.
Régimen especial de recursos de la Seguridad Social: los arts. 38 a 46 de la ley 24.977 regulan los
aspectos del régimen, atinentes a la seguridad social.
22

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

I.- Impuestos a las ventas. Consideraciones generales

Características del IVA

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ARTICULO 1º — “Establécese en todo el territorio de la Nación un impuesto que se aplicará sobre:

cuando, de corresponder, este último lo destine para su consumo.

identificado por el código del teléfono móvil de la tarjeta sim.

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servicios de computación, los servicios técnicos y profesionales, etc.

5.- Servicios digitales (ver el artículo, ha sido incluido recientemente)

B) Aspecto personal: (Art 4)

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2.- En el caso de prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios: En el caso de

prestaciones de servicios y de locaciones de obras y servicios, en el momento en que se termina la

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4.- En los casos de locación de cosas y arriendos de circuitos o sistemas de telecomunicaciones(

Lo dispuesto precedentemente no será de aplicación cuando la transferencia se origine en una

6.- En el caso de importaciones: en el momento en que ésta sea definitiva.

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gravadas a consumidores finales, no deberá discriminar en la factura o documento

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Base imponible (Art. 10º)

En caso de efectuarse descuentos posteriores, éstos serán considerados según lo dispuesto en

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diferido y se pactaran expresamente intereses, actualizaciones u otros ingresos derivados de ese

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o de su afectación a la actividad determinante de la condición de sujeto pasivo del responsable, si

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En definitiva, el procedimiento consiste en tomar los descuentos que el contribuyente

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Adscripto: agrega que este crédito debe cumplir con requisitos.

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Régimen especial para exportadores

fuere el que efectuara la exportación.

Turistas del extranjero

facturado por el vendedor, según la reglamentación que establezca el Poder Ejecutivo.

III-MONOTRIBUTO: REGIMEN SIMPLIFICADO PARA PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES.

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a) El setenta por ciento (70%) al financiamiento de las prestaciones administradas por la

Definición de pequeño contribuyente: (art. 2)

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Concurrentemente, deberá verificarse en todos los casos que:

magnitudes físicas y a los alquileres devengados, asignados a la misma.

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En tal situación se encuadrarán en la categoría que les corresponda conforme se indica en el

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Actividad en casa- habitación:(art. 9)

Zonas de baja densidad poblacional: (art. 10)

económicas que determine el Ministerio de Economía y Finanzas Públicas a través de la

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Obligaciones inherentes al régimen:

- Placa indicativa de su condición de pequeño contribuyente y de la categoría en la

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-La exhibición de la placa indicativa y del comprobante de pago se considerarán

Exclusión: ocurre de pleno derecho al producirse alguna de las causales mencionadas.

a) La suma de los ingresos brutos obtenidos de las actividades incluidas en el presente

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Cuando la aplicación de los parámetros establecidos en los incisos d), e) y j) precedentes no

(Art 21).- El acaecimiento de cualquiera de las causales indicadas en el artículo anterior

constate que un contribuyente adherido al Régimen Simplificado para Pequeños

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