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SÉPTIMA
CLAS
CLASE
ELEMENTO 7
2
INGRESOS
16
Curso Interactivo - Aplicación Práctica
MATERIAL
DE
TRABAJO
17
Elemento 7
Ingresos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Seguidamente, exponemos las cuentas de mayor relevancia en lo
1. Análisis del Elemento 7: “Ingresos” que a virtuales modificaciones se refiere.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
El elemento 7 comprende en principio las cuentas que se utilizan
3.1. Cuenta 75 Otros Ingresos de Gestión
para el reconocimiento de los ingresos, vale decir, a los incrementos
Se agrupa en esta cuenta aquellas subcuentas que acumulan in-
en los beneficios económicos producidos a lo largo del período conta-
gresos distintos de los relacionados con la actividad principal de
ble, en forma de entradas o incremento de valor de los activos, o bien
la entidad, así como de los provenientes de los financiamien-
en decrementos de las obligaciones que dan como resultado aumen-
tos otorgados. Cabe destacar que, el PCGE no emplea más el
tos del patrimonio neto. Sostenemos que en principio el elemento 7 se
concepto de “ingresos excepcionales”, toda vez que las partidas
identifica con el reconocimiento de ingresos, toda vez que se exponen
extraordinarias no son consideradas como tales bajo la NIC 1
cuentas del citado Elemento que, en rigor, no suponen ingresos, sino
“Presentación de Estados Financieros”. Lo anterior nos permite
que por el contrario resultan siendo empleadas como cuentas “co-
inferir que la NIC 1 vigente considera a las operaciones en su
rrectoras” o de “balance de gastos”. Respecto de esto último daremos
integridad como “propias” (léase ordinarias) de la gestión. En ese
cuenta en el desarrollo del presente trabajo.
sentido, de encontrarnos frente a lo que otrora calificaría como
Comprende las cuentas de gestión de ingresos por la explotación
un ingreso excepcional, se deberá reconocer dicho ingreso como
de la actividad económica de las empresas y se clasifican de acuerdo
uno de gestión (según el PCGE se emplearía la cuenta 75).
con su naturaleza.
A continuación damos referencia de algunas subcuentas de interés:
Incluye las cuentas de ventas; variación de la producción alma-
cenada; producción de los activos inmovilizados; los descuentos, re-
751 Servicios en Beneficio del personal: De la lectura del PCGE
bajas y bonificaciones concedidos; ingresos no operativos, ganancia
inferimos que procede registrar aquí el importe del ingre-
por medición de activos y pasivos no financieros al valor razonable y
so proveniente del cobro de servicios no subsidiados por la
los ingresos financieros. Por extensión, incluye las cuentas de cargas
empresa, tales como comedores y alojamiento destinados al
cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos
personal.
y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos.
Si una empresa desarrolla más de una actividad económica debe 755 Recuperación de cuentas de valuación: Acorde con lo indi-
desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas. cado por el PCGE, queda comprendida en esta subcuenta
A continuación esquematizamos las cuentas que componen el Ele- la recuperación del valor del activo cuyo valor fue previa-
mento 7. mente disminuido por intermedio de cuentas de valuación.
Así, a guisa de ejemplo, tenemos el caso de la recuperación
de cuentas de cobranza dudosa, de la desvalorización de
ELEMENTO 7
existencias así como de la de inversiones mobiliarias.
PCGE 01
libros Y reGistros
Razonable, de la página C4 del Informativo correspondiente a la b. Cuenta 77 Ganancia por Medición de Activos y Pasivos Finan-
1ra. quincena de Agosto de 2009. cieros al Valor Razonable: Comprende el mayor valor de los ins-
trumentos financieros en comparación con su valor en libros a la
a. Cuenta 76 Ganancia por Medición de Activos No Financie- fecha de los estados financieros.
ros al Valor Razonable
Agrupa las subcuentas que acumulan los incrementos de va-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
lor de los activos no financieros en comparación con su valor 4. Cuentas pertenecientes al Elemento 7 que no constituyen
en libros, cuando son valuados a valor razonable. Ingresos
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Acumulan el incre-
4.1. Cuenta 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
mento del valor de Conforme lo indica el PCGE, en esta cuenta se acumulan los des-
En comparación Con su valor en libros
activos no financieros cuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos sobre compras de
(cuenta 76) bienes y servicios corrientes, distintos al pronto pago, y de aque-
llos contenidos en facturas. De lo glosado se desprenden dos
Cuando son valuados al valor razonable aspectos: El primero, referido al descuento por pronto pago. En
efecto, tal como lo plantea el PCGE, los descuentos por pronto
pago responden al criterio del “descuento financiero” y en conse-
761 Activo realizable: Incluye el incremento de valor de las cuencia se reconocen bajo el empleo de la subcuenta 775-Des-
mercaderías y los productos en proceso llevados al valor cuentos obtenidos por pronto pago. El segundo, referido a que
razonable, así como la de los activos no corrientes man- la contabilización de los descuentos, rebajas y bonificaciones
tenidos para la venta. resultaría factible cuando han sido obtenidos con posterioridad a
la emisión de la factura, y que a nivel formal debería constar en
762 Activo inmovilizado: Comprende el incremento de valor una Nota de Crédito.
de las inversiones inmobiliarias y del activo biológico. En los comentarios a la cuenta 73 bajo análisis, las bonificacio-
nes se vinculan al volumen, mientras que los descuentos y reba-
Variación del valor de: jas corresponden a deducciones monetarias respecto de valores
previamente facturados. Concordando esta conceptualización
con lo detallado, en el párrafo anterior, es claro que se está refi-
Inv. Inmobiliarias Activo Biológico riendo a los descuentos de "carácter comercial".
No obstante ello, es relevante tener en consideración que los
descuentos, bonificaciones o rebajas de carácter comercial,
763 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas cuando se trate de la adquisición de activos, implicarán una dis-
bajo el método del valor patrimonial: Registra la ganancia minución del costo de los mismos, por expresa disposición de
en el valor de las inversiones en subsidiarias y afiliadas las NIIFs, como es el caso de las NIC 2, NIC16, NIC 38 y NIC
que reconce la empresa, con motivo del incremento del 40. Por consiguiente, entendemos que el empleo de esta cuenta
patrimonio neto de dichas subsidiarias y afiliadas, donde (73) ameritaría un uso residual y excepcional de la misma, es
se ejerce control o influencia significativa, respectivamen- por tal razón, que el propio PCGE señala en los comentarios de
te. Cabe indicar que se utiliza esta subcuenta por expresa la subcuenta 731: Descuentos, rebajas y bonificaciones obteni-
disposición del PCGE, ya que propiamente no correspon- dos, que procederá el empleo de esta cuenta cuando no resulte
de a la categoría de activos comprendidos en la cuenta posible atribuir dichos descuentos, rebajas y bonificaciones a la
76, tal como se refiere en el cuadro siguiente: adquisición de un determinado bien o servicio, y consecuen-
temente no puedan ser deducidos del costo de adquisición de
No son “Activos aquellos.
no financieros”
4.2. Cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones
Ganancia (Pérdida) valor Empleo de cuentas De conformidad con lo establecido por el PCGE, esta cuenta se
de las inversiones en sub- por disposición del
sidiarias y afiliadas PCGE emplea para transferir los gastos incurridos en el período para
cubrir las provisiones reconocidas en la cuenta 68.
No se miden a Valor A su turno, en los comentarios de la subcuenta 781 Cargas cu-
Razonable: sino al biertas por provisiones se señala que se emplea para efectos de
Valor de Participación transferir las cargas por valuación, deterioro de activos y pro-
Patrimonial
visiones, acumulados por su naturaleza, a cuenta del costo de
producción o cuentas acumulativas de función del gasto.
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos: Se Ahora bien, el tratamiento de la dinámica de esta cuenta resul-
registra aquí la ganancia por el incremento de valor de las ta particular. En efecto, como quiera que la naturaleza de esta
participaciones en negocios conjuntos. Nótese cómo esta cuenta es acreedora (no representa ingresos sino compensación
subcuenta se encuentra en estrecha ligazón con la NIC 31 de gastos) se aprecia que, según lo señalado por el PCGE, la
Participaciones en asociaciones en participación. misma será acreditada por las cargas por provisiones imputables
a cuentas de costos con cargo a la cuentas del Elemento 9 (1). Por
otro lado, llama la atención que el PCGE, bajo el rubro “Comen-
Valuación de tarios” señale que “los gastos imputables a cuenta de costos, dis-
Con valor en Libros
Activos o Pasivos se compara tintos de los de valuación y deterioro de activos y provisiones”,
a la fecha de EE.FF.
Financieros
deben trasladarse a través de la cuenta 79 Cargas Imputables a
cuenta de costos y gastos.
02 PCGE
De lo referido en el párrafo anterior in fine, se desprende- por la disposición contenida bajo los “comentarios” de la
ría que los gastos registrables según las subcuentas 684 Va- cuenta 79. Efectivamente, según esta cuenta (79), se señala
luación de activos, 685 Deterioro del valor de los activos y, que “los gastos cubiertos por provisiones se transfieren a tra-
por último, la subcuenta 686 Provisiones, desencadenarían vés de la cuenta 78”.
como asiento de destino uno en el cual se debite una cuenta
del Elemento 9 y se acredite la cuenta 78. Así pues, de la lec- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
tura del PCGE inferimos que, de cargarse dichas subcuentas 6. NIIFs relacionadas
(acreditándose las subcuentas que correspondan; así a guisa –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de ejemplo, es el caso de un débito a la cuenta 68 con abo- A continuación se presenta un cuadro general conteniendo las
no a la cuenta 48) cabría debitar una cuenta del Elemento NIIFs e Interpretaciones Relacionadas, de acuerdo con la referencia
9 y acreditar la cuenta 78 configurándose éste último como propuesta en la dinámica y descripción de las cuentas que conforman
asiento contable de destino. Lo anterior se vería corroborado el Elemento 7 "Ingresos".
Marco Conceptual de las NIIF 70, 75, 76, 77 La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como las ganancias. Los ingresos or-
En lo referente a ingresos. dinarios surgen del curso de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponden a una variada
gama de denominaciones, tales como ventas, intereses, regalías, dividendos y alquileres. Las ganancias
suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en su naturaleza de
los ingresos ordinarios así lo remarca el párrafo 74 del Marco Conceptual.
Los ingresos serán reconocidos cuando surge el incremento de beneficios y el importe puede medirse
confiablemente. Asimismo, se establecen procedimientos que restringen el ingreso a aquellos que poseen
un grado de certidumbre suficiente.
NIC 1: Presentación de EEFF 71, 72, 79 Debe tenerse en consideración que las cuentas 71 y 72 no son cuentas de Ingreso sino correctora de los
En lo relativo a la presentación Gastos por Naturaleza vinculados con la producción o construcción de bienes. La cuenta 79 se utiliza
del estado de ganancias y pér- para transferir los costos y gastos acumulados por su naturaleza.
didas por naturaleza.
NIC 11: Contratos de cons- 70 De acuerdo al párrafo 11 de la NIC, se establece que los ingresos ordinarios de los contratos deben
trucción. comprender: a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; b) cualquier modificación
en el trabajo contratado así como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de
los mismos resulte un ingreso ordinario y (ii) siempre que sean deducibles de medición fiable.
Asimismo, según el párrafo 22 de la NIC bajo comentario cuando el resultado de un contrato de cons-
trucción puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con
el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales.
NIC 16: Inmuebles, Maquinaria 75 Esta NIC en su párrafo 67 nos señala el supuesto en que una entidad se desapropia de su activo por
y Equipo. enajenación. A su vez, en el párrafo 68 nos precisa que la pérdida o ganancia surgida al dar de baja
un activo se incluirá en el resultado del período cuando la partida sea dada de baja en cuentas. Las
ganancias no se clasificarán como ingresos de operación, por tanto se registrará en la cuenta 75 Otros
ingresos de gestión.
NIC 18: Ingresos 70, 74, 75, 77 El párrafo 14 de esta NIC indica las 5 condiciones para reconocer ingresos ordinarios procedentes de
la venta de bienes. A su vez, en el párrafo 20 se regulan las condiciones para reconocer los ingresos
por servicios.
Cuando el resultado de una transacción que implique la prestación de servicios no pueda ser estimado
confiablemente, los ingresos deben ser reconocidos como tales, sólo por la cuantía de los gastos reco-
nocidos que se consideren recuperables.
Asimismo, cuando se trate de ingresos distintos de los relacionados de la actividad principal se aplica-
rá lo dispuesto por el párrafo 30 de la NIC en mención, en donde se regulan los intereses, regalías y
dividendos.
NIC 21: Efecto de las variacio- 77 El párrafo 3 de la NIC en mención señala que esta norma se aplicará: (a) al contabilizar las transacciones
nes en los tipos de cambio de y saldos en moneda extranjera; (b) al convertir los resultados y la situación financiera de los negocios
monedas extranjeras. en el extranjero que se incluyan en los estados financieros de la entidad; y (c) al convertir los resultados
y la situación financiera de la entidad en una moneda de presentación.
Del mismo modo, el párrafo 28 de la NIC señala que las diferencias de cambio que surgen al liquidar las
partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tipos diferentes de los que se utilizaron para
su reconocimiento inicial, ya sea que se hayan producido durante el ejercicio o en estados financieros
previos, se reconocerán en el resultado del ejercicio en el que aparezcan.
NIC 23: Costos de financia- 72 Esta NIC en su párrafo 11 señala que los costos por intereses que sean directamente atribuibles a la
miento construcción o producción de activos que cumplan las condiciones para su cualificación, deben ser
capitalizados formando parte del costo de los activos.
PCG
CGE
E 03
NIFF E INTERPRETACIONES CUENTAS OBSERVACIONES
REFERIDAS RELACIONADAS
Los demás costos por intereses se reconocen como gastos del período en que se incurren en ellos.
La capitalización de los intereses debe ser suspendida durante los periodos en los que se interrumpe el desarrollo
de actividades y cesa cuando se culmina la construcción o producción.
NIC 28: Inversiones en aso- 76 De acuerdo con lo dispuesto en la Resolución Nº 038-2005-EF/93.07 en el caso de Inversiones en asociadas
ciadas se aplica el Método de Participación Patrimonial, para valorizar la Inversión mobiliaria afectando a resultados
las pérdidas o ganancias que se generen.
NIC 31: Participaciones en aso- 76 Esta norma se aplicará al contabilizar las participaciones en negocios conjuntos, así como para informar sobre
ciaciones en participación. sus activos, pasivos, gastos e ingresos en los Estados Financieros de los participes e inversores.
NIC 32: Instrumentos Financie- 75, 77 Las NIIFs referidas regulan, según corresponda, sobre la Presentación, Reconocimiento y Medición, así como
ros: Presentación, la Información a revelar referida a Instrumentos Financieros. Así, entre otros se regula el tratamiento a otorgar
NIC 39: Instrumentos Finan- a la ganancia que se genera por variaciones en el valor razonable de dichos instrumentos financieros o por
cieros: Reconocimiento y Me- variaciones en las estimaciones respecto al valor a recuperar (por ejemplo, cuentas por cobrar).
dición y
NIIF 7: Instrumentos Financie-
ros: Información a revelar
NIC 36: Deterioro del valor de 75 El párrafo 119 establece los criterios que se deben aplicar cuando un activo disminuido por deterioro se recu-
los activos. pera. El efecto de la reversión en un activo individual, distinto del fondo de comercio, dependerá de la forma
en que este activo se encontraba valuado. Si se tratan de bienes no revaluados se reconocerá como ingreso del
período y si se tratan de bienes revaluados se incrementa el excedente de revaluación.
NIC 37: Provisiones, pasivos 78 Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes condiciones: (a) la entidad tiene una obligación
contingentes y activos con- presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado (b) es probable que la entidad tenga
tingentes. que desprenderse de recursos, que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación; (c) puede
hacerse una estimación fiable del importe de la obligación, así lo señala el párrafo 14 de la NIC 37.
NIC 38: Activos intangibles. 75 Un activo intangible se dará de baja en cuentas: (a) por su enajenación o disposición por otra vía; o (b) cuando
no se espere obtener beneficios económicos futuros por su utilización, enajenación o disposición por otra vía
según lo dispuesto en el párrafo 112 de la NIC. Las ganancias no se clasificarán como ingresos de operación,
por tanto se registrará en la cuenta 75 Otros ingresos de gestión.
NIC 40: Inversiones inmobi- 75, 76 Según el párrafo 66 de la NIC 40 una inversión inmobiliaria se dará de baja en cuentas cuando se enajene o
liarias. cuando la inversión inmobiliaria quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios económicos
futuros de su enajenación o disposición por otra vía.
Las mediciones posteriores para este tipo de activo se efectuarán cuando sea positiva a través de la cuenta 76
Ganancia por medición de activos no financieros a valor razonable.
NIC 41: Agricultura. 75, 76 Las ganancias o pérdidas surgidas por causa del reconocimiento inicial de un activo biológico a su valor ra-
zonable menos los costos estimados en el punto de venta, deben incluirse en la ganancia o pérdida neta del
periodo en que aparezcan, según el párrafo 26 de la NIC comentada.
Las mediciones posteriores para este tipo de activo se efectuarán a valor razonable.
NIIF 3: Combinaciones de 76 Tiene como objetivo especificar la información financiera a revelar por una entidad cuando lleve a cabo una
negocios. combinación de negocios. En particular, especifica que todas las combinaciones de negocios se contabilizaran
aplicando el método de adquisición. En función del mismo, la entidad adquiriente reconocerá los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida a sus valores razonables, en la fecha de
adquisición y también reconocerá la plusvalía comprada, que se someterá a pruebas para detectar cualquier
deterioro de su valor, en vez de amortizarse.”
NIIF 5: Activos no corrientes 76 Tiene como objetivo especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la
mantenidos para la venta y presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas
actividades interrumpidas. Para generar ingresos debe esperarse que la venta sea altamente probable y que la venta ocurra antes de un
año.
La medición de este tipo de activo se efectuará al valor razonable menos los costos de venta.
SIC 31 70 Los ingresos ordinarios por una permuta de servicios publicitarios no pueden ser medidos fiablemente según
Ingresos Ordinarios – Permutas el valor razonable de los servicios publicitarios recibidos. Sin embargo, el vendedor puede medir de forma
de Servicios de Publicidad. fiable los ingresos según el valor razonable de los servicios publicitarios que proporciona en contraprestación,
únicamente por referencia a transacciones que no sean permutas, y que cumplan con los criterios establecidos
en la presente SIC.
NOTA
(1) Sobre el empleo de las cuentas correspondientes al Elemento 9, el PCGE no ha establecido, en forma expresa, las cuentas, ni las subcuentas, ni las divisio-
narias a emplear, lo que evidencia una nota permisiva en lo que al empleo de las cuentas se refiere. Efectivamente, de la lectura del desarrollo del Elemento
9 se desprende que aquellas cuentas, subcuentas y divisionarias se determinarán de acuerdo con la clasificación requerida por cada entidad según la
naturaleza de sus procesos productivos, vale decir que, será la propia entidad la que incorporará las mismas a su contabilidad. Cabe recordar que, este
Elemento comprende la contabilidad analítica de explotación en virtud del cual se muestran los costos de producción así como los gastos por función.
04 PCGE
Plan Contable General Empresaial
elemento 7: InGReSoS
70 VentAS
PCGE 05
Plan Contable General Empresarial
77 InGReSoS FInAnCIeRoS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
06 PCG
CGE
E