UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS

PROGRAMA DE ESTUDIO DE DERECHO
DOCENTE : Américo Góngora Bueno
CICLO : XII
SEMESTRE : 2021 –2

SEPARATA DE DERECHO TRIBUTARIO II

REGIMEN TRIBUTARIO DE PERSONAS JURIDICAS

Los contribuyentes del Impuesto a la Renta al iniciar sus operaciones, tienen la opción de
elegir un régimen tributario para efectos de cumplir con sus obligaciones. Asimismo, en
algunos casos tienen la opción de cambiar de régimen tributario con la declaración de
enero que vence en febrero.
 1. Ingresos netos en el ejercicio gravable anterior no hayan superado las 1,700 UIT y
siempre que no excedan dicho límite en el ejercicio en curso.
2. De superar se aplica lo dispuesto para el RG (coeficiente o 1.5 %, el que resulte
mayor).
3. Entre ellas se encuentran: contratos de construcción, transporte de carga de
mercancía mayor a 2 TM, transporte terrestre nacional o internacional, comi-
sionistas, titulares de casinos, tragamonedas y/o similares, agencias de viaje y/o
publicidad, comercialización de combustibles, servicios profesionales.
4. En cada caso se deberá verificar si corresponde llevarlo electrónicamente conforme
a la Resolución de Superintendencia N° 361-2015/Sunat, Nº 312-2017, Nº 286-
2009/Sunat y normas modificatorias.
5. Para determinar que Libros que se encuentra obligado a llevar se consideran los
Ingresos Brutos Anuales obtenidos en el ejercicio anterior y la UIT corres-
pondiente al ejercicio en curso.
6. En virtud, al numeral 12.5 de la Resolución de Superintendencia Nº 234-
2006/SUNAT y modificatorias, sin perjuicio que los demás perceptores de rentas
de tercera categoría, de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta,
también estuviesen obligados a llevar.
7. La Contabilidad Completa de acuerdo al artículo 12 numeral 12.4 de la Resolución
de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y modificatorias, además de los ya
mencionados anteriormente incluye al Libro de retenciones, Registro de Activos
Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas,
Registro de Inventario Permanente Valorizado, en tanto resulten obligados a
llevarlos.

Oportunidad de Acogimiento
 1. Se acogerán automáticamente al Régimen general aquellos que no presenten la
primera declaración del mes de inicio de actividades acogiéndose a cualquier otro
régimen dentro de la fecha de su vencimiento.
2. Artículo 7 del decreto legislativo 1269 y artículo 4 del Decreto Supremo 403-2016-
EF Reglamento del Régimen Mype Tributario.
3. Artículo 119 de la ley del Impuesto a la renta y artículo 78 del Decreto Supremo
Nº 122-94-EF Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4. Artículo 121 del decreto supremo 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y artículo 8 del Decreto Legislativo 1269 que crea el Régimen Mype
Tributario.
5. A partir del ejercicio siguiente y siempre y cuando se cumplan los requisitos para
su acogimiento.

DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2019

¿Quiénes están obligados a presentar la declaración?
Están obligados a presentar la declaración anual del Impuesto a la renta:
 Las empresas del Régimen General o del Régimen Mype Tributario que hayan
obtenido ingresos o pérdidas
 Quienes hubieran obtenido rentas distintas a las de tercera categoría que estuvieran
en cualquiera de las siguientes situaciones:
 Determinen un saldo a favor del fisco en las casillas 161 (rentas de primera
categoría) y/o 362 (rentas de segunda y/o rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a aquellas) y/o 142 (rentas del trabajo y/o rentas de
fuente extranjera que correspondan ser sumadas a estas) del Formulario Virtual
N.° 709.
 Arrastren saldos a favor de años anteriores y los apliquen contra el Impuesto y/o
hayan aplicado contra los pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, durante
el año 2019.
 Determinen un saldo a favor en la casilla 141 del Formulario Virtual N.° 709
como perceptores de:
 Rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categorías.
 Rentas de cuarta y/o quinta categorías y rentas de fuente extranjera que
correspondan ser sumadas a estas.
 Los que hubieran percibido rentas de cuarta y/o quinta categorías que atribuyan
gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento a sus cónyuges o concubinos.
 Los que hubieran percibido exclusivamente rentas de quinta categoría que
determinen un saldo a su favor en la casilla 141 del Formulario Virtual N.° 709 por
la deducción de gastos de arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles
situados en el país que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de
actividades que generen rentas de tercera categoría.
  Las personas o entidades que hubieran realizado las operaciones gravadas con el
ITF. No deben presentar la Declaración los contribuyentes no domiciliados en el
país que obtengan rentas de fuente peruana.

¿Qué formularios se deben utilizar?

1. Formulario Virtual N.° 709 – Renta Anual – Persona Natural:

Para rentas de primera categoría (alquileres), segunda categoría (dividendos), cuarta
categoría (trabajo independiente), quinta categoría (trabajo dependiente) y rentas de
fuente extranjera. Disponible desde el 17 de febrero

2. Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual – Simplificado – Tercera Categoría.

Disponible desde el 2 de enero

3. Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual – Completo – Tercera Categoría e ITF.
Disponible desde el 2 de enero Se utiliza este formulario en los siguientes casos:
 Los ingresos netos en el año 2019 superen las 1,700 UIT (S/ 7’140,000)

 Tengan algún beneficio tributario.

 Tengan estabilidad jurídica y/o tributaria.
 Estén obligados a presentar la declaración jurada anual informativa Reporte
Local, Reporte Maestro y/o Reporte País por País.
 Estén obligados a presentar el balance de comprobación.
 Pertenezcan al sistema financiero.
 Hayan presentado el anexo a que se refiere del ITAN mediante el cual se ejerce la
opción de acreditar los pagos a cuenta del Impuesto contra las cuotas del ITAN.
 Hayan intervenido como adquirentes en una reorganización de sociedades.
 Deduzcan gastos en vehículos automotores asignados a actividades de dirección,
representación y administración.
 Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF
 Los contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente
de la de sus socios o partes contratantes.

4. PDT N.° 710: Renta Anual – Tercera Categoría e ITF.

Este solo se puede usar en caso de contingencia. Cuando por causas no imputables al
contribuyente no puede utilizar el formulario virtual 710, disponible en el portal de la
SUNAT. Disponible desde el 25 de marzo

PRESENTACIÓN Y PAGO
Los formularios virtuales se generan y presentan en SUNAT Operaciones en Línea.
El pago puede ser:
 Mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco de la relación habilitada en
SUNAT Virtual y con el cual previamente se ha realizado la afiliación al servicio de
pago de tributos con cargo en cuenta.
 Tarjeta de crédito o débito
 NPS (número de pago SUNAT), mediante el cual se genera en el portal de la SUNAT
un número de pago el cual sirve para realizar el pago en cualquier agencia bancaria
de la red de bancos autorizados, o desde la web del banco seleccionado.

Motivos de rechazo de la declaración

La declaración es rechazada cuando:
1. Si el pago con débito en cuenta:
 Que se realice desde una cuenta no afiliada
 Que la cuenta no tenga fondos para cancelar el importe a pagar
 Que no exista conexión con el banco
2. Si el pago es con tarjeta de crédito o débito:
 Que la tarjeta no esté habilitada para pagar por Internet
 Que la tarjeta sea rechazada por el banco
 Que no exista conexión con el operador de tarjeta
3. Cuando se desee pagar con el NPS y no se pueda generar el número por problemas
en el sistema

Información personalizada

A partir del 17 de febrero, la SUNAT pondrá a disposición de los contribuyentes, en

SUNAT Virtual, la información personalizada para poder cargarla en la declaración
anual. Esta información contiene:

 – En el caso de empresas (tercera categoría): saldo a favor, los pagos a cuenta, las
retenciones del Impuesto, el ITAN pagado que no haya sido aplicado como crédito
contra los pagos a cuenta del Impuesto.
 – En el caso de personas naturales: ingresos, gastos, retenciones y pagos del Impuesto,
así como de las retenciones y pagos del ITF

La información estará actualizada al 31 de enero de 2020 y es referencial, es decir, debe

ser verificada y completada o modificada de ser necesario antes de presentar la
declaración.

INGRESOS EXONERADOS
Las personas naturales con rentas distintas a las de tercera categoría y presenten la
declaración, ya sea porque están obligados o desean hacerlo, deben incluir en dicha
declaración, los ingresos exonerados del Impuesto (que no sean de tercera categoría),
siempre que el monto acumulado de dichos ingresos durante el año 2019 exceda de 2 UIT
(más de 8,400 soles).
PRESENTACIÓN Y PAGO DE LA DECLARACIÓN
Presentación:
Solo a través de SUNAT Virtual.
Excepcionalmente: cuando el sistema de SUNAT no esté disponible, se puede usar el
PDT 710 y presentar en los lugares fijados por la SUNAT para el pago de sus
declaraciones (principales contribuyentes), o en agencias autorizadas del Banco de la
Nación (resto de contribuyentes).
Pago de la declaración:
 – Principales contribuyentes: En los lugares fijados por la SUNAT para el pago de
sus declaraciones, agencias de la red bancaria o SUNAT virtual
 – Medianos y pequeños contribuyentes: red bancaria o SUNAT virtual
Si el pago no se realiza en la misma oportunidad en que se presenta la declaración anual,
sino en fecha posterior, debe realizarse a través del Sistema Pago Fácil, mediante SUNAT
Virtual o en la red de bancos autorizados, utilizando el NPS, número que se genera en
SUNAT virtual, para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:
 Periodo tributario:
 consignar 13
 Código de tributo:
 Rentas de primera categoría: 3072
 Rentas de segunda categoría: 3074
 Rentas del trabajo (4ta y 5ta): 3073
 Rentas de tercera categoría: 3081

Cronograma de vencimiento:
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC Y FECHA DE
OTROS VENCIMIENTO

0 25 de marzo de 2020

1 26 de marzo de 2020
2 27 de marzo de 2020
3 30 de marzo de 2020
4 31 de marzo de 2020
5 1 de abril de 2020
6 2 de abril de 2020
7 3 de abril de 2020
8 6 de abril de 2020
9 7 de abril de 2020
Buenos contribuyentes y sujetos 8 de abril de 2020
no obligados a inscribirse en el
RUC

Comunicación de atribución de gastos por arrendamiento y/o subarrendamiento

Puede ser presentada por:

 El cónyuge o concubino al que se le emitieron los comprobantes de pago por ese
concepto
 El cónyuge o concubino al que se le hayan atribuido los referidos gastos, luego de
que el cónyuge o concubino al que se le emitieron los comprobantes, presente su
comunicación.

La comunicación se presenta mediante el Formulario Virtual N.° 709 – Renta Anual –

Persona Natural, a través de SUNAT Virtual, dentro de los plazos de vencimiento. Puede
ser sustituida y/o rectificada utilizando el mismo formulario virtual.

Balance de comprobación
Los contribuyentes del Régimen General o del Régimen MYPE Tributario que durante el
año 2019 hayan obtenido ingresos mayores a 1,700 UIT (más de S/7,140,000) deben
consignar en su declaración, el balance de comprobación.

Para determinar el monto de ingresos se debe sumar los montos consignados en las
casillas:
463+473+475+477 del Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual – Completo, o
Los ingresos gravados de la casilla 477 del PDT N.° 710

No están obligados a consignar la información del balance de comprobación las siguientes

empresas:

 Las supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras

Privadas de Fondos de Pensiones:
 Bancos
 Financieras
 Empresas de arrendamiento financiero
 Empresas de transferencia de fondos
 Empresas de transporte, custodia y administración de numerario
 Empresas de servicios fiduciarios
 Almacenes generales de depósito
 Empresas de seguros, cajas y derramas
 AFP
 Cajas rurales de ahorro y crédito
 Cajas municipales
 Entidades de desarrollo a la pequeña y microempresa (EDPYME)
 Empresas afianzadoras y de garantías
 Fondo MIVIVIENDA S.A.
  Cooperativas
 EPS
 Concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribución de gas
por red de ductos
 Empresas administradoras de fondos colectivos sólo por las operaciones
registradas considerando el plan de cuentas del Sistema de Fondos Colectivos

Declaración y pago del ITF

Quienes hubieran realizado operaciones gravadas con el ITF, deben ingresar la
información de los pagos efectuados por ese concepto, en el país o en el extranjero, en el
rubro ITF del Formulario Virtual N.° 710: Renta Anual – Completo o PDT 710, de ser el
caso.
Si el pago del impuesto no se realiza en la misma oportunidad de presentación de la
declaración, se debe efectuar a través del pago fácil, ya sea desde SUNAT virtual o en la
red bancaria. Se debe considerar como código de tributo: 8131 y como periodo
tributario:13
Contribuyentes con contratos de exploración y explotación o explotación de
hidrocarburos y titulares de actividad minera con contratos de estabilidad tributaria
 ✓ Deben presentar la declaración mediante el Formulario Virtual N.° 710: Renta
Anual – Completo – Tercera Categoría e ITF o, excepcionalmente, en el PDT N.°
710.
 ✓ Deben consignar el íntegro de la información requerida por cada contrato de
exploración y explotación o explotación de hidrocarburos, actividades relacionadas u
otras actividades a que se refiere el TUO de la Ley N.° 26221, por cada concesión
minera o Unidad Económica-Administrativa, a fin de determinar el Impuesto
correspondiente, los siguientes contribuyentes:
 Que cuenten con uno o más contratos de exploración y explotación o explotación
de hidrocarburos.
 Que hayan ejercido la opción prevista en la tercera disposición transitoria de la
referida Ley N.° 26221.
 Los titulares de la actividad minera por las inversiones que realicen en las
concesiones o Unidades Económico-Administrativas a las que les alcance la
garantía de estabilidad tributaria.
 Si están autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, se debe tener en
cuenta lo siguiente:
 La declaración debe hacerse en moneda nacional, excepto si se hubiera pactado
que ésta sea en moneda extranjera.
 El pago del Impuesto siempre es en moneda nacional.
  Se debe considerar el tipo de cambio promedio venta publicado por la SBS en la
fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero.
Para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, las empresas deben acogerse a un
Régimen Tributario, entendiéndose como tal al conjunto de normas que regulan el
cumplimiento de las obligaciones fiscales vinculadas al pago de tributos. A continuación,
presentamos los tres Regímenes Tributarios de Rentas de Tercera categoría que ofrece el
Sistema Tributario Peruano para las Empresas.
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (RUS)
El RUS, comprende a aquellos empresarios cuyos ingresos brutos (total de ingresos) y
adquisiciones no excedan, cada uno, de S/ 30,000 mensuales (S/ 360,000 anuales).
El RUS está dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el
país, que obtengan exclusivamente Rentas Empresariales, así como a las personas
naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría
únicamente por actividades de oficios.
Este Régimen reúne en un solo pago al Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las
Ventas y el Impuesto de Promoción Municipal, así sustituye con un único tributo, de
liquidación mensual, tres impuestos, con una carga tributaria bastante reducida.
El pago de la cuota única, de periodicidad mensual, se realiza de acuerdo con la categoría
que corresponda según el total de ingresos brutos mensuales o adquisiciones que
mantengan, conforme a la siguiente Tabla, aprobada por el Ministerio de Economía y
Finanzas:

PARÁMETROS
Total Ingresos Total
Brutos Adquisiciones CUOTA
CATEGORÍAS
Mensuales(Hasta Mensuales(Hasta MENSUAL(S/.)
S/.) S/.)
1 5,000 5,000 20
2 8,000 8,000 50
3 13,000 13,000 200
4 20,000 20,000 400
5 30,000 30,000 600
Asimismo, existe una “Categoría Especial” que comprende a aquellos sujetos que se
dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces y
semillas; así como aquellos sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos
agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural; siempre que el total de sus
ingresos brutos y adquisiciones anuales no exceda, cada uno de S/ 60,000 por año. Los
sujetos pertenecientes a la categoría especial no están obligados al pago de cuotas
mensuales y se les exceptúa de la obligación de presentar declaración jurada mensual.
No podrán acogerse a este Régimen las personas naturales o sucesiones indivisas cuyos
ingresos brutos o sus adquisiciones sean superiores a S/360,000 anuales, que realicen sus
actividades en más de un local, o que el valor de sus activos fijos supere los S/70,000.
Igualmente, no podrán acogerse a este Régimen los sujetos que presten el servicio de
transporte de carga de mercancías mayor o igual a 2 TM, y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros; que sean titulares de negocios de casinos,
tragamonedas, agencias de viaje, propaganda y/o publicidad, realicen ventas de
inmuebles, entre otros casos.
Obligaciones para los contribuyentes del RUS:
 Emitir y entregar sólo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina
registradora. Al final del día, el titular del negocio deberá emitir una sola boleta de
venta por las ventas iguales o menores a S/5 por las que no hubiera emitido boleta.
 Sustentar sus compras con comprobantes de pago que den derecho a su deducción
costo o gasto, como son: facturas, tickets o cintas emitidas por máquina registradora,
recibos de servicios, arrendamiento, etc.
 Pagar sus cuotas mensuales según el Cronograma de Obligaciones Tributarias
establecido por SUNAT.
 Archivar cronológicamente sus comprobantes de pago de compras y ventas.
 Mantener actualizado su RUC.
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)
El RER está dirigido a las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurídicas, domiciliadas, cuyos ingresos netos o adquisiciones no
superen los S/525,000 al año; cuyo valor de activos fijo afectados a la actividad, con
excepción de predios y vehículos, no superen los S/126,000 al año; y que no mantengan
más de 10 personas trabajando por turno.
No podrán acogerse al RER, los sujetos que realicen actividades de construcción; que
presten el servicio de transporte de carga de mercancías mayor o igual a 2 TM, y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros; que sean titulares de
negocios de casinos, tragamonedas, agencias de viaje, propaganda y/o publicidad, entre
otros.
Los contribuyentes que se acojan al RER pagan una cuota ascendente a 1.5% de sus
ingresos netos mensuales de sus rentas de tercera categoría.
Obligaciones para los contribuyentes del RER:
 Emitir y entregar facturas, boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina
registradora. Al final del día, el titular del negocio deberá emitir una sola boleta de
venta por las ventas iguales o menores a S/.5 por las que no hubiera emitido boleta.
 Llevar Registro de Compras y Registro de Ventas y un Libro Diario de formato
simplificado.
 Presentar declaración jurada mensual utilizando el PDT 621 IGV – Renta Mensual.
 Pagar la cuota mensual correspondiente al 1.5% de los ingresos netos mensuales. Este
pago es de carácter definitivo, no existiendo obligación de realizar pagos adicionales
al cierre del ejercicio.
 Presentar una Declaración Jurada Anual utilizando el PDT 601, en la forma, plazo y
condiciones que señale la SUNAT.
Cabe señalar que, si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al RER
incumplieran con alguno de los requisitos del Régimen, ingresarán al Régimen General a
partir de dicho mes.
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RG)
El Régimen General está dirigido a personas naturales y jurídicas que generen rentas de
tercera categoría. La adopción de este Régimen puede realizarse en cualquier momento
del año si el contribuyente proviene del RUS o del RER, o con la inscripción en el RUC
de ser el caso, en el mes en que inicie actividades.
Este Régimen comprende los siguientes impuestos:
 IGV: (18%) de las ventas mensuales con derecho a deducir el impuesto pagado e
compras (Crédito Fiscal).
 Impuesto a la Renta (30%)
 Impuesto Selectivo al Consumo: Sólo si estuviera afecto.
 Contribuciones al ESSALUD: 9%

Los contribuyentes del RG deben realizar un pago mensual del Impuesto a la Renta de
acuerdo a dos métodos establecidos: el método de coeficientes y el método del 2% de los
ingresos netos. Estos sistemas son obligatorios ya que cada contribuyente deberá
determinar cuál le corresponde aplicar.
 Método del Coeficiente:
El impuesto a pagar se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos del
mes. Este coeficiente se obtiene de dividir el impuesto pagado en el ejercicio anterior
entre los ingresos netos del ejercicio anterior. Por los meses de enero y febrero se
deben tomar los datos del ejercicio precedente al anterior.
 Método del Porcentaje del 2%:
A este método sólo pueden acogerse aquellos contribuyentes que inician sus
actividades o que no hubieran tenido que pagar impuesto a la renta en el ejercicio
anterior. El impuesto se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos del mes.
En el RG, los contribuyentes tienen derecho a deducir sus gastos o costos para efectos
tributarios, y según ciertos topes en varios casos, para ello, cuando adquieran bienes y/o
servicios necesarios para su actividad, deberán exigir que le otorguen facturas, recibos
por honorarios, o ticket que den derecho al crédito fiscal y/o que permitan sustentar gasto
o costo.
Obligaciones para los contribuyentes del RG:
 Emitir y entregar facturas, boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina
registradora.
 Llevar Registro de Compras, Registro de Ventas, Libros de Caja y Bancos y Libro de
Inventarios y Balances, si sus ingresos brutos (total de ingresos) anuales no superan
 las 100 UIT (S/365,000); y llevar Contabilidad completa, si sus ingresos brutos
superan las 100 UIT.
 Presentar Declaraciones Juradas Mensuales utilizando el PDT 621 y una Declaración
Jurada Anual utilizando el PDT 601.
 Cumplir con sus pagos mensuales, de acuerdo con el sistema correspondiente, y
quedan obligados a realizar un pago de regularización al cierre del ejercicio, para lo
cual se aplica la tasa del 30% sobre la renta imponible.

El RUS y el RER
han sido diseñados pensando en las Micro y Pequeñas empresas, y por lo mismo presentan
ventajas sustanciales, respecto al costo impositivo, en comparación con el Régimen
General. Sin embargo, su adopción se limita a aquellos contribuyentes que cumplan con
los requisitos señalados previamente.