Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Indice
Generalidades
Desarrollo Temático
Glosario
INTRODUCCIÓN
TRIBUTACIÓN Y ARANCEL Contenido
La valoración aduanera de mercancías constituye un elemento de primordial importancia en el
METODOLOGÍA
En este núcleo temático se analizarán los conceptos que permiten estudiar cómo se exploran,
internacional.
A lo largo del módulo, los estudiantes deberán realizar la lectura de cada una de las
presentaciones, cartillas, guías y recursos: sustrato material del proceso de aprendizaje. De igual
forma, a partir de las estrategias de estudio, los problemas propuestos y la organización de los
resultados, los estudiantes se prepararán para la realización de cada una de las actividades
OBJETIVO GENERAL Por consiguiente, los diferentes contenidos tienen el atributo de ser presentados desde un Contenido
Identificar críticamente los fundamentos de los aranceles aduaneros relacionados con el enfoque que enriquece la mirada crítica a los procesos arancelarios. Por lo anterior, las
análisis, la toma de decisiones, la selección de técnicas específicas para obtener información y el principales actividades giran en torno a la consulta del material de aprendizaje, su análisis,
uso de los datos en la presentación de los resultados, así como estudiar diferentes conceptos estudio, discusión y aplicación en la evaluación final. Anterior
del sistema arancelario cuyo análisis se complementará con la discusión de algunos elementos De esta manera, las actividades asociadas con el módulo buscan perfeccionar las habilidades de
vinculados con este módulo. lectura crítica y el análisis de los diferentes temas arancelarios.
Siguiente
complementarias.
Construir sus propios registros de lectura con ideas clave, análisis propio y fuentes
Los diferentes temas propuestos y la articulación de los mismos nos otorgarán la oportunidad Revisar el cronograma de actividades y los criterios de evaluación de cada entrega.
de comprender el sentido de los aranceles aduaneros y la valoración de mercancías. De igual Participar en cada una de las actividades y cumplir con las entregas previstas.
modo, se realizará un análisis de la forma como diversos temas de la administración de los Acceder periódicamente al aula virtual.
negocios internacionales son tratados considerando los efectos políticos, sociales, culturales y No dudar en manifestar al tutor cualquier inquietud respecto al tema.
bastante, por lo menos en cuanto al comercio se refiere. Por esta razón, el derecho ha tenido
que ir acomodándose a la nueva realidad global, actual y cambiante, con una característica muy
Siguiente
especial: la regulación debe ser armónica, incluso global en buena parte de la misma, pues,
capacidad económica.
El tratamiento tributario del tráfico internacional de mercancías difiere del tratamiento que se
da a los servicios, pues, mientras la mercancía se grava con los impuestos clásicos al comercio
exterior (tales como los derechos de aduana, el IVA y otros impuestos específicos al consumo),
los servicios pueden llegar a soportar gravamen por el impuesto sobre las ventas.
particular.
Anterior
Siguiente
Ahora bien, el tema de conceptualización de los derechos de aduana no resulta sencillo, pues,
como se verá desde las primeras legislaciones aduaneras, existieron diversos tipos de derechos
o gravámenes que hicieron difícil determinar un concepto claro de lo que podía entenderse por
Esto, sin embargo, debe dilucidarse para efectos de los gravámenes que soporta el comercio
derechos de aduana, como género susceptible de incluir todos aquellos rubros referidos como
exterior. Lo dicho pone de manifiesto la necesidad de comenzar por precisar las nociones de
tales.
mercancía que se aplican al contenido de ese tráfico internacional, al cual se viene haciendo
Siguiente
El Estado se interesa por el tráfico de mercancías, porque ello es indispensable para sus
2.1. LA MERCANCÍA
La noción de mercancía no es armónica o única. Por esto conviene verificar los conceptos que se
tienen sobre dicha locución, sobre todo cuando la denominada mercancía se convierte en el
2ARAUJO SEGOVIA Ramiro, “Principios Orientadores del Derecho Aduanero”, en Jornadas Colombianas de
Derecho Aduanero (s.n: 2007; Bogotá), Memorias Primeras Jornadas Colombianas de Derecho Aduanero,
Legis S.A, Bogotá, 2007, p. 4.
Esta norma es claramente específica para la materia aduanera, aspecto que, dentro de este Aduanero hace referencia a bienes clasificables en el Arancel de Aduanas, susceptibles de ser
Siguiente
trabajo, resulta relevante pues es precisamente la mercancía la que, por ser objeto de tráfico transportados y sujetos a un régimen aduanero. Así, pues, se tiene que verificar si los bienes
internacional, puede dar origen a gravámenes desde la óptica de lo tributario. corporales mueble equivalen a lo que puede ser clasificado dentro de un Arancel de Aduanas y
3DIAN. Estatuto Tributario Nacional. Artículo 420 literales a) y c). Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
con el cadáver de un ser humano. A este último no se le puede considerar persona, pero exterior como hecho generador. Sin embargo, ello no quiere decir que el servicio, como tal,
tampoco es clasificable dentro de un arancel como un tipo específico de mercancía. Por el tenga la connotación de mercancía ni se entienda que pasa por una aduana. Anterior
intimidad a su familia y políticas de carácter moral y social. Lo anterior no es excusa para que un
Siguiente
cadáver que ingresa a un territorio aduanero pueda ser objeto del control de la aduana.
De este modo, cualquier objeto que pueda ser clasificado como un “arancel de aduanas”
tendrá la naturaleza de “mercancía” para efectos aduaneros. Otra cosa es que, una vez la
propiedad particular, entre otros aspectos. El siguiente ejemplo sirve para demostrar que un internacional se predica sobre bienes pero también sobre servicios.4
mismo objeto puede tener diferente tipo de significación jurídica, calificaciones y clasificaciones, Anterior
aduanera):
Siguiente
En cuanto a los derechos de propiedad intelectual, se manifiesta que, si bien son intangibles o
incorpóreos por cuanto no son susceptibles de pesarse, tocarse o medirse, pueden tener
diversas manifestaciones. Algunas de éstas caen dentro del concepto de mercancía, razón por la
4 ROHDE PONCE, Andrés. Derecho Aduanero mexicano. México : ISEF, 2001. v. 1, p. 95 y ss.
dichos artículos, al añadir a su precio las regalías. Todo esto en la medida en que los pague el
No obstante, la referencia “servicios internacionales” consiste en la prestación de los mismos
importador y no estén ya incluidos en él (el precio) y, por el contrario, en tanto se mantengan
en el territorio nacional por parte de personas o empresas extranjeras, lo que hace fácil apreciar
como derechos intangibles (como la patente o el contrato) no serán objeto de potestad
que en pocos casos existe una introducción o extracción de cosas o bienes tangibles a través de
aduanera.5
las fronteras, salvo en el caso de los servicios de transportación (caso en el que sí se producen
El servicio, por sí mismo, no implica un movimiento tangible o fronterizo que amerite su control
aduanero; éste solo se actualiza cuando la empresa extranjera prestataria requiere importar o
exportar diversos bienes para la prestación del servicio, pero sin confundir que estas
5 ROHDE PONCE, Andrés. Derecho Aduanero mexicano, México, ISEF, 2001, v. 1, p. 95 y ss.
propia del Derecho Aduanero, con nociones típicas del Derecho Civil como
Además de esto, como ya se ha puesto de presente, cada derecho positivo confiere a los
Siguiente
conceptos mencionados contenidos específicos, que incluso pueden no comprender objetos
La locución “arancel” tiene dos acepciones claramente definidas: en algunos casos “arancel” o
“tarifa” se utilizan como sinónimos de “tipo”, es decir, cifra, coeficiente o porcentaje que se
De lo expuesto cabe resaltar que las características que confieren la connotación de “mercancía” aplica sobre la base imponible para obtener el gravamen; en otras oportunidades, arancel (e
a un objeto, desde la óptica del derecho aduanero, son: incluso “tarifa) se utiliza para expresar el conjunto de derechos aduaneros y de otros derechos
aduanero determinado.
Anterior
Recuerda que se trata de un instrumento que permite a los interesados determinar el costo de
Siguiente
ingreso a un mercado, puesto que la normativa de la OMC pretende que la regulación del
De igual forma, se trata, también, de un importante elemento de política fiscal, aspecto que se volumen, número de mercancías y otras características del bien sobre el
encuentra presente, sobre todo, en países en vía de desarrollo (“tarifa” o “arancel aduanero”):6 cual recae el gravamen.
6BASALDÚA, R.X., La Organización Mundial del Comercio y la regulación del comercio internacional, Buenos
Aires, LexisNexis, 2007, p. 79 y ss. 7 COLOMBIA. CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia C-510 de 1992. M.P. Eduardo Cifuentes Muñoz.
En el ámbito aduanero se denomina tarifa al conjunto de tipos de gravamen de los derechos de ACTIVIDAD AUTO-EVALUATIVA Contenido
aduana aplicables a las distintas clases de mercancías.8
Responder la siguiente pregunta con el propósito de identificar las ideas clave de la semana:
Otra definición precisa que se trata de un instrumento de política aduanera por medio del cual
¿Cómo podemos definir los conceptos fundamentales de los aranceles aduaneros?
Anterior
se establece un gravamen aduanero a las mercancías objeto de comercio internacional,
GLOSARIO
clasificadas de manera ordenada sistemática y científica según un sistema de nomenclatura.9
ARQUEO BRUTO
Con el ánimo de ejemplificar todos los usos que puede tener, en la actualidad, un arancel de Expresión del volumen total de una nave, determinada de acuerdo con las disposiciones Siguiente
internacionales y nacionales vigentes.
aduanas, se trae a colación el nuevo Código Aduanero Modernizado de la Comunidad Europea
ARRUMAJE
(CAM de 2008), cuyo artículo 33 expresa que los derechos de importación y de exportación Colocación transitoria de la mercancía en áreas cercanas a la nave.
Operación de conducir la nave desde el fondeadero oficial del puerto y atracarla al muelle o
SÍNTESIS amarradero designado.
correspondientes con nuestro enfoque específico de estudio de los procesos y operaciones de Cargamento o conjunto de efectos o mercancías que, para su transporte de un puerto a otro, se
embarcan y estiban en una nave.
comercio exterior.
8 IBÁÑEZ MARSILLA, S. Tributos aduaneros, En: MARTÍN QUERALT, J. et al. Manual de derecho tributario:
Parte especial, Madrid, Aranzadi, 2007, p. 815.
9 PARRA OSPINA, H. La clasificación arancelaria de las mercancías en aduanas, Bogotá, CENI, 2003, p. 21.
Carga procedente de otros países, descargada y nacionalizada con destino al consumo nacional. DESCARGA INDIRECTA
CARGA DE RANCHO (PACOTILLA) Traslado de carga que se efectúa de una nave a un muelle para su almacenamiento en el
Terminal.
Mercancía destinada al consumo de pasajeros y miembros de la tripulación, así como las
necesarias para el funcionamiento y conservación de la nave. DESCARGAR
Carga de importación manifestada para el puerto de arribo de la nave, y nuevamente DESCONSOLIDACIÓN DE CARGA
embarcada con destino a su puerto de origen u otro puerto. Vaciado de un contenedor con mercancía destinada a uno, dos o más consignatarios.
CLIENTE DESPACHO
Persona natural o jurídica que contrata los servicios del Terminal Portuario, a través de su Cumplimiento de las formalidades aduaneras necesarias para importar y exportar las
representante, para solicitar servicios a las naves o a la carga. mercancías, o someterlas a otros regímenes, operaciones o destinos aduaneros.
CÓDIGO IMDG DESTARE
Código marítimo internacional de mercancías peligrosas. Deducción del peso del vehículo para determinar el peso neto de la carga.
COMISO DOOR / DOOR
Sanción que consiste en la privación definitiva de la propiedad de las mercancías. El servicio Door es efectuado en origen y en destino.
DEPÓSITO ADUANERO AUTORIZADO PÚBLICO DOOR / INLAND
Local destinado al almacenamiento de mercancías de diferentes depositantes. El servicio Door es efectuado en origen el ICY en destino.
Área acuática designada por la Capitanía de Puerto para que las naves fondeen o esperen al Intersección del nivel del mar con la playa adyacente en el momento de la pleamar de sicigias
Práctico. ordinarias.
Operación de conducir la nave al fondeadero oficial del puerto. Documento en el cual se detalla la relación de las mercancías que constituyen la carga de un
medio o una unidad de transporte; expresa los datos comerciales de las mercancías.
H. P. (HORSE POWER – CABALLOS DE FUERZA)
MERCANCÍA
Unidad de medida de la potencia del motor de una nave, registrada en su certificado de
matrícula. Toda carga que se transporta, y que ha sido y/o va a ser transportada a bordo de una nave.
OPERACIONES COMERCIALES PORTUARIAS Conjunto de espacios terrestres, acuáticos y ribereños, naturales o artificiales, que reúne las
condiciones físicas y de organización para desarrollar actividades y prestar servicios portuarios.
Operaciones de estiba, desestiba, carga, descarga, transbordo y almacenamiento de mercancías,
avituallamiento y reparación de naves. Asimismo, embarque o desembarque de pasajeros o PUERTO COMERCIAL
tripulantes. Es aquel que, en razón de las características de su tráfico, reúne condiciones técnicas de
OPERACIONES PORTUARIAS seguridad y de control administrativo para que en él se realicen actividades comerciales
portuarias, entendiendo por tales, las operaciones de estiba, desestiba, carga, descarga,
Entrada, salida, fondeo, atraque, desatraque, amarre, desamarre y permanencia de naves en el transbordo y almacenamiento de mercancías de cualquier tipo, en volumen o forma de
ámbito territorial de un puerto. presentación que justifique la utilización de medios mecánicos o instalaciones especializadas.
Entidad prestadora o empresa de servicios portuarios que proporciona servicios relacionados Retribución que se cobra por la utilización de la infraestructura portuaria o prestación de un
con carga, descarga, almacenamiento, practicaje, remolque, estiba y desestiba, llenado y servicio portuario público.
consolidación de contenedores, o viceversa, manejo terrestre o porteo de la carga, dragado,
clasificación y reconocimiento. TERMINAL
Acto por el cual se certifica que una mercancía ha sido recibida por Aduanas o que, por haber Nave feeder (o alimentador) es un buque de tamaño mucho más reducido que los oceánicos,
cumplido con toda la tramitación legal exigida, se puede retirar de la potestad aduanera. que sirve para suministrar desde un gran puerto a puertos pequeños de los alrededores.
Tipo de régimen aduanero aplicable a las mercancías bajo control aduanero, de acuerdo con la Mecanismo para el intercambio electrónico de datos entre las Aduanas y las empresas que
naturaleza y objetivo de la operación. Por ejemplo: importación con despacho a consumo, utilicen las reglas de intercambio EDIFACT (reglas de las Naciones Unidas para el intercambio
importación temporal y tránsito, entre otras. electrónico de datos para la Administración de Comercio y Transporte); éste permite adaptación
a las características nacionales de cualquier país.
DOCUMENTOS DE EMBARQUE
INTERMEDIARIO ADUANERO
Aquellos documentos que se envían al importador, o a otro usuario del comercio exterior, que
tienen que ver con el transporte de mercancías. Entre los principales, están el conocimiento de Es la persona natural o jurídica a quien se le permite actuar como agente de carga, embarcador,
embarque, la guía aérea y la guía terrestre o carta de porte. consolidador o desconsolidador, operador de transporte multimodal y almacenista para la
recepción, movilización, manejo o transporte de mercancías en la zona primaria de jurisdicción
de una Aduana.
LISTA DE EMPAQUE (PACKING LIST) Lugar habilitado por la ley (sitio, almacén o depósito) para el manejo, custodia, depósito y
despacho de mercancías que están bajo control o potestad aduanera. Anterior
Documento extendido por el proveedor extranjero de una mercancía en el que los artículos se
encuentran detallados por bultos, con indicación de las unidades contenidas en cada uno. Este RECINTO ADUANERO DE DESTINO
documento facilita la labor de aforo al describir, en detalle, las especificaciones de las Lugar habilitado hacia el cual se dirige determinada carga.
mercancías para efectos de aplicación del arancel correcto.
RECINTO ADUANERO DE ORIGEN O DE LLEGADA Siguiente
MANIFIESTO DE CARGA O SOBORDO
Recinto aduanero de arribo o llegada de la carga que viene del exterior a través de un medio de
Documento que contiene la relación completa de las cargas (bultos) que portea el medio de transporte. Puede ser un puerto marítimo, aeropuerto o puesto fronterizo.
transporte, con exclusión de los efectos postales, mercancías de aprovisionamiento y efectos de
la tripulación y pasajeros. Este documento debe ser suscrito por el capitán o conductor del RECINTO ADUANERO DE PARTIDA O SALIDA
medio de transporte y debe relacionar todos los conocimientos de embarques, guías aéreas o
guías terrestres que contiene, según el medio de transporte utilizado. Lugar habilitado donde salen mercancías hacia determinado destino.
MARCHAMOS RECTIFICACIÓN
Sellos o dispositivos especiales que se ponen a los bultos y/o medios de transporte que Modificaciones o cambios que se realizan sobre datos debidamente registrados en el sistema
contienen mercancías bajo control aduanero y que no pueden retirarse sin ser destruidos por la SICE, y que deben ser autorizados por Aduanas para que sean formalizados y tengan validez
autoridad competente. legal.
La que proviene del exterior y cuyo despacho a consumo no se ha perfeccionado legalmente, o Servicio de transporte que se efectúa entre dos puntos usando dos o más medios de transporte
bien que, habiéndose importado bajo determinada condición, no cumple con los requisitos diferentes, de acuerdo con los requerimientos efectuados por el contratante de la carga.
correspondientes.
SISTEMA INTEGRADO DE COMERCIO EXTERIOR (SICE)
MERCANCÍA NACIONAL
Sistema de información integrado aplicable a todos los regímenes y operaciones aduaneras de
La producida o manufacturada en el país con materias primas nacionales o nacionalizadas. la República de Panamá, así como a las funciones de control, fiscalización y administrativas de
todas las Oficinas de Aduanas nacionales, facilitando el intercambio de información con los
MERCANCÍA NACIONALIZADA operadores de comercio exterior y la emisión de estadísticas. El SICE constituye una
herramienta informática que brinda soporte a la toma de decisiones relacionada con la
La mercancía extranjera cuyo despacho a consumo se ha perfeccionado legalmente, es decir, operación y funcionamiento del sistema aduanero en el país.
cuando terminada la tramitación fiscal queda la mercancía a disposición de los interesados.
SISTEMAS DE RUTEO
MERCANCÍAS
Dispositivos para medir la distancia de la costa y el sol durante el día, y mediante las estrellas en
Todos los bienes susceptibles de ser clasificados en la nomenclatura arancelaria del Sistema la noche.
Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías.
TIRREME
Régimen aduanero, en el marco del Acuerdo con Centroamérica, en el cual las mercancías son
transportadas, bajo control aduanero, desde una aduana de partida hacia una aduana de
destino, en una misma operación, en el curso del cual se cruzan varias fronteras.
TRANSPORTADOR
ARAUJO SEGOVIA, R. “Principios Orientadores del Derecho Aduanero”. En Jornadas EL ESPECTADOR. TLC CON ESTADOS UNIDOS, 2013.
MORENO ORTÍZ, C. A. Arancel y Legislación Aduanera. Regímenes de Zonas Francas. MNG, 2012.
COLOMBIA. CORTE CONSTITUCIONAL. Sentencia C-510 de 1992. M.P. Eduardo Cifuentes Muñoz.
IBÁÑEZ MARSILLA, Santiago, Tributos aduaneros, En: MARTÍN QUERALT, J. et al. Manual de ECUAVISA. Límites de aranceles impuestos por el CES. Archivo recuperado el 14 de octubre de
derecho tributario: Parte especial, Madrid, Aranzadi, 2007. 2014. En: http://ecuavisa.com/articulo/noticias/actualidad/74016-limites-aranceles-impuestos-
ces-preocupan-directivos
PARDO CARRERO, G. Tributación aduanera, LEGIS, Bogotá, 2009.