AGENTES RETENEDORES PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS

GISELA ISABEL ARIAS OROZCO

ANGIE MELISSA GUZMAN DE LA CRUZ
MARIA JOSE LAGO CORDOBA
GIOVANNA RENDON HERRERA
ALFREDO ISAAC QUINTERO ANDRADE

TRIBUTARIA II

SANDRA MILENA CASTILLO

CONTADORA PUBLICA

UNIVERSIDAD PAMPLONA
CONTADURIA PUBLICA VIII SEMESTRE
CREAD CESAR
CESAR
2021-I
 AGENTES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

El agente de retención es la persona natural o jurídica que ha sido designada

para que efectúe la retención en la fuente cuando haga un pago que esté
sometido a retención.

¿Qué es un agente de retención?

El agente de retención es quien tiene la obligación de retener el impuesto en el

momento en que se desarrolla actividad que lo genera.

La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un

impuesto, como puede ser el de renta, de IVA, de Ica, etc., y ese recaudo
anticipado debe hacerlo el agente de retención para luego transferirle el dinero
al estado.

El agente de retención en la fuente es el sujeto activo que retiene parte del pago
al sujeto pasivo, que es quien recibe el ingreso. En otras palabras, el agente de
retención (sujeto activo) es el comprador, y el vendedor es el sujeto pasivo objeto
de la retención.

Retención en la fuente

La retención en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado de un

impuesto que involucra agentes de retención, tarifas, conceptos, bases, etc.

Quienes son agentes de retención.

Los agentes de retención son las personas naturales o jurídicas que la ley ha
dispuesto que deben efectuar la retención en la fuente cada vez que realicen un
pago.

Cada impuesto tiene sus agentes de retención, de manera que, si una persona
natural es agente de retención de un impuesto, no necesariamente lo es de otro
impuesto, aunque sí suele serlo.

AGENTES DE RETENCION PERSONAS JURIDICAS

Por regla general toda persona jurídica es agente de retención, sin necesidad de
cumplir requisitos adicionales.

El artículo 368 del estatuto tributario contempla quiénes son las empresas o
entes jurídicos que deben actuar como agentes de retención en la fuente:

«Quienes son agentes de retención. Son agentes de retención o de

percepción, las entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos
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 de valores, los fondos de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las
comunidades organizadas, las uniones temporales y las demás personas
naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus
funciones intervengan en actos u operaciones en los cuales deben, por expresa
disposición legal, efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

Parágrafo 1o. Radica en el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, la

competencia para autorizar o designar a las personas o entidades que deberán
actuar como autorretenedores y suspender la autorización cuando a su juicio no
se garantice el pago de los valores autorretenidos.

Parágrafo 2o. Además de los agentes de retención enumerados en este artículo,

el Gobierno podrá designar como tales a quienes efectúen el pago o abono en
cuenta a nombre o por cuenta de un tercero o en su calidad de financiadores de
la respectiva operación, aunque no intervengan directamente en la transacción
que da lugar al impuesto objeto de la retención.»

PERSONAS NATURALES QUE SON AGENTES DE RETENCIÓN.

El artículo 368-2 del estatuto tributario señala cuales son las personas naturales
que deben actuar como agentes de retención en la fuente:

«Las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes y que en el año

inmediatamente anterior tuvieren un patrimonio bruto o unos ingresos brutos
superiores a 30.000 UVT también deberán practicar retención en la fuente sobre
los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales se
refieren los artículos 392, 395 y 401, a las tarifas y según las disposiciones
vigentes sobre cada uno de ellos.»

De lo anterior se resalta lo siguiente:

 La persona natural debe tener la calidad de comerciante.

 Los ingresos brutos del año inmediatamente anterior, o el patrimonio bruto
deben ser superiores a 30.000 UVT.
 Aplica respecto a los conceptos de retención señalados en los artículos
392, 395 y 401 del estatuto tributario.

Respecto a los ingresos como requisito para ser agente de retención hay que
precisar que no se consideran los ingresos provenientes de las ganancias
ocasionales, por expresa disposición del artículo 1.2.4.9 del decreto 1625 de
2016.

No obstante, hay casos en que la persona natural debe actuar como agente de
retención aun cuando no cumpla los requisitos establecidos por el artículo 368-2
del estatuto tributario, de manera que hay que tener especial cuidado con este

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 aspecto, porque el hecho de no ser catalogado como agente de retención, no
implica que no deba retener en ciertos casos.

Las personas naturales que deben actuar como agentes de retención en la

fuente en los distintos impuestos nacionales y territoriales.

En el impuesto a la renta también existe la figura del autorretenedor, donde el

agente de retención es el mismo sujeto pasivo, es decir, que quien hace el pago,
que es por lo general el agente de retención, no efectúa la retención, sino que el
beneficiario del pago se autorretiene.

AGENTES DE RETENCION

Autorretención en el impuesto a la renta – General y especial.

Clases de autorretenedores en el impuesto a la renta, y contribuyentes que

deben practicar la Autorretención general y especial.

Agentes de retención en el impuesto a las ventas

En el impuesto a las ventas también existe la retención en la fuente, y por

consiguiente también hay agentes de retención, que están señalados en el
artículo 437-2 del estatuto tributario, modificado por la ley 2010 de 2019:

1. Entidades estatales.

 La Nación.
 Los departamentos.
 El distrito capital, y los distritos especiales.
 Las áreas metropolitanas.
 Las asociaciones de municipios y los municipios.
 Los establecimientos públicos.
 Las empresas industriales y comerciales del Estado.
 Las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación
superior al cincuenta por ciento (50%).
 Las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas
jurídicas en las que exista dicha participación pública mayoritaria cualquiera
sea la denominación que ellas adopten, en todos los órdenes y niveles y en
general los organismos o dependencias del Estado a los que la ley otorgue
capacidad para celebrar contratos.

2. Grandes contribuyentes.
3. Los que la Dian designe como agentes de retención mediante resolución.
4. Los responsables del Iva que contraten con personas o entidades sin
residencia o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el
territorio nacional, con relación a los mismos.
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 5. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito y sus asociaciones, en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados.
6. La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del impuesto
sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.
7. Los responsables del Iva, proveedores de Sociedades de Comercialización
Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios
gravados de personas que sean responsables del Iva, distintos de los
agentes de retención mencionados en los numerales 1 y 2, o cuando el pago
se realice a través de sistemas de tarjeta débito o crédito, o a través de
entidades financieras en los términos del artículo 376-1 del E.T.
8. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de
tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, y los
demás que designe la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores
desde el exterior, de los siguientes servicios electrónicos o digitales, cuando
el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema alternativo
de pago del impuesto:

 Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos,

películas y juegos de cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier
tipo de evento).
 Servicios prestados a través de plataformas digitales.
 Suministro de servicios de publicidad online.
 Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
 Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
 Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en
Colombia.

9. Los responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) cuando adquieran
bienes corporales muebles o servicios gravados, de personas que se
encuentren registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el
Régimen Simple de Tributación -SIMPLE.

Agentes de retención en el impuesto de industria y comercio

En el impuesto de industria y comercio también hay agentes de retención, tema

del que no nos ocupamos en este artículo debido a que cada municipio tiene su
propio estatuto tributario y por lo tanto tiene su propia regulación respecto a los
agentes de retención.

No obstante, en la mayoría de los casos coinciden con los agentes de retención

en renta, de manera que, si se es agente de retención en el impuesto a la renta,
lo más probable es que también lo sea en el impuesto de industria y comercio.

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 Retención en la fuente en el Ica (Reteica).

Retención en la fuente por ICA en las diferentes ciudades el país. Se incluyen

bases mínimas de retención y tarifas de retención.

OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Todo agente de retención tiene unas obligaciones tributarias que cumplir y que
señalamos a continuación.

Presentar la declaración de retención en la fuente

Todo agente de retención debe presentar mensualmente la declaración de renta

en la que consignará los valores que ha retenido en el respectivo mes.

El parágrafo segundo del artículo 606 del estatuto tributario señala que el agente
de retención no debe presentar declaración por los periodos en los cuales no
haya practicado retenciones en la fuente.

Consignar las retenciones

Naturalmente que el agente de retención debe consignar ante la Dian las

retenciones que ha practicado.

No es suficiente con que declara las retenciones practicadas, sino que debe
pagarlas junto con la presentación de las retenciones.

La obligación de consignar las retenciones practicadas es tan importante, que de

no hacerlo la declaración de retención en la fuente se considera ineficaz de pleno
derecho como se indica más adelante.

Expedir certificados

Es obligación del agente de retención expedir a los sujetos pasivos a los que les
ha practicado retención en la fuente, los certificados de respectivos en el que
conste concepto, tarifa aplicada y monto retenida.

Esta es una obligación importante por cuanto el sujeto pasivo necesita de esos
certificados para poder descontarse del impuesto las retenciones que les hayan
practicado, y de no hacerlo al agente se expone a una sanción como veremos
más adelante.

La expedición de esos certificados debe cumplir con los requisitos que exige la
ley.

certificados de retención en la fuente

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 Todo agente de retención debe expedir los certificados de las retenciones
practicadas con los requisitos de ley.

SANCIONES A LOS AGENTES DE RETENCIÓN

Los agentes de retención en la fuente que no cumplan con sus obligaciones son
sancionados según el tipo de infracción o incumplimiento.

Sanción por no expedir certificados.

El hecho de no expedir los certificados a quienes ha practicado retención es

sancionado según el artículo 667 del estatuto tributario.

Sanción por no expedir certificados de retención en la fuente.

Sanciones que la Dian impone al agente de retención que no expide los

certificados de las retenciones en la fuente que practica.
Sanción por no pagar las retenciones

Si el agente de retención no paga o no consigna ante la Dian las retenciones que

ha practicado, tiene como sanción administrativa la ineficacia de la declaración
respectiva.

Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente sin pago total.

Requisitos y condiciones para que una declaración de retención en la fuente

presentado si pago quede sin efectos legales.

La consecuencia de una ineficacia no es otra que tener que volver a presentar la

declaración de retención, que ya será extemporánea lo que implica el pago de la
respectiva sanción.

A parte de la sanción administrativa, al agente de retención se expone a una

sanción penal.

Responsabilidad penal por no pagar IVA y retenciones.

Hasta 108 meses de cárcel para quienes no paguen el IVA recaudado y las
retenciones en la fuente practicadas

Responsabilidad económica

El agente de retención que estando obligado a practicar una retención no lo

haga, debe responder por esa retención, es decir, debe asumirla, debe pagarla
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 a la Dan según lo dispone el artículo 370 del estatuto tributario.

¿Qué sucede cuando un agente de retención no practica la respectiva

retención en la fuente?

Otras sanciones comunes a todos los contribuyentes

Al agente de retención le aplican otras sanciones que le son comunes a todos

los contribuyentes que deben cumplir Obligaciones tributarias formales, que
señalamos a continuación.

 Sanción por no declarar

 Sanción por extemporaneidad
 Sanción por inexactitud
 Sanción por corrección
 Sanción por no enviar información

Como se puede observar, tener la calidad de agente de retención implica una

gran responsabilidad que debe ser atendida con diligencia para evitar costosas
sanciones.

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 BIBLIOGRAFIA

https://www.gerencie.com/agentes-de-retencion.html
https://www.gerencie.com/personas-naturales-que-son-agentes-de-
retencion.html

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