Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera

CAPÍTULO 3
REGISTRO CONTABLE DE LAS

OPERACIONES EN MONEDA
EXTRANJERA
Objetivos del capítulo 3
El presente capítulo, tiene los siguientes objetivos:
 Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas

extranjeras en las casas de cambio, las cuales son aplicables en todo el
sistema financiero ecuatoriano.
 Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras,

las disposiciones que al respecto ha dictado la Superintendencia de
Bancos y Seguros.
 Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones

financieras.
 Presentar un ejercicio práctico que contemple las transacciones típicas que

realiza una casa de cambios, que sirva de fuente de consulta para quienes
necesitan aplicar profesionalmente el registro de las operaciones en
monedas extranjeras en instituciones financieras.
54
3.1. Disposiciones sobre el registro contable de
operaciones en monedas extrajeras.
La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad

que le confiere el Art. 77 de la Ley General de Instituciones Financieras que
determina que las instituciones controladas, se someterán en todo momento
a las normas que dicte ese Organismo, ha emitido varias resoluciones para
normar el registro contable, la presentación de información financiera por
parte de las instituciones del sistema financiero y entre ellas las casas de
cambio, estas normas constan en la Codificación de Resoluciones de la
Superintendencia de Bancos y Seguros y de la Junta Bancaria cuyo Libro I
NORMAS GENERALES PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY GENERAL DE
INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO, TÍTULO XI.- DE LA
CONTABILIDAD, CAPÍTULO I.- NORMAS PARA EL REGISTRO Y
PRESENTACIÓN DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA, en
su Sección I, contempla lo siguiente:
“ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de

Bancos y Seguros que realicen operaciones en moneda extranjera, llevarán
registros contables en cada una de las monedas en las que operen.
ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artículo anterior, al final de cada

día laborable, elaborarán un balance por cada una de las divisas en las que
operen, convertidas a la paridad en dólares de los Estados Unidos de
América, según la tabla de cotización de moneda extranjera proporcionada
diariamente por el Banco Central del Ecuador, correspondiente al día en
curso.
55
La diferencia entre la posición de cierre del día anterior y la ajustada según
este artículo se registrará como utilidad o pérdida según la naturaleza
acreedora o deudora, respectivamente.
El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, sólo se podrá

afectar por este único concepto.
SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA
ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrán mantener una posición en

moneda extranjera, la que puede ser activa o pasiva.
Se entenderá por posición activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria

del total del elemento 1 "Activo en M.E." más la cuenta 6101 "Compras a
futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2 "Pasivo en
M.E." más la cuenta 6408 “Ventas a futuro en moneda extranjera".
Se entenderá por posición pasiva al saldo acreedor que resulte de la

sumatoria del total del elemento 1 "Activo en M.E." más la cuenta 6101
"Compras a futuro en moneda extranjera", menos la sumatoria del elemento 2
"Pasivo en M.E." más la cuenta 6408 "Ventas a futuro en moneda extranjera.
En todo momento, la posición inicial de cada día estará reflejada al tipo de

cambio en dólares, establecida en el artículo 2 de este capítulo.
Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no

afectarán la posición, en cambio el arbitraje se considerará una operación de
compra-venta por lo que la afectará. (reformado con resolución No JB-2002-
461 de 27 de junio del 2002)
56
SECCION III.- DISPOSICION GENERAL
ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicación del presente capítulo,

serán absueltos por Junta Bancaria o el Superintendente de Bancos y
Seguros, según el caso.”
3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.
El plan de cuentas que se incorpora a continuación, ha sido

extractado de aquel que la Superintendencia de Bancos ha editado para uso
obligatorio de todas las instituciones que conforman el sistema financiero
ecuatoriano.
Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente

codificación, contemplando la posibilidad que en el futuro se puedan
incorporar nuevas partidas.
La codificación de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el más

indicado para la utilización en sistemas computarizados.
La codificación prevé la utilización obligatoria de hasta seis dígitos, los cuales

identifican:
0 Elementos del estado financiero

00 Grupo de cuentas
00 00 Cuentas
00 00 00 Subcuentas
00 00 00 00 Subcuentas analíticas o subcuentas (opcional)
57
Las entidades, están facultadas para en forma horizontal incorporar otros
dígitos, a partir del sexto, a fin de realizar controles individualizados,
conforme a sus necesidades.
Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se utiliza la

numeración del 1 al 7, dentro del primer dígito, correspondiendo:
1 Activo;
2 Pasivo;
3 Patrimonio;
4 Cuentas de resultados deudoras;
5 Cuentas de resultados acreedoras
6 Cuentas contingentes; y,
7 Cuentas de orden.
Para permitir la incorporación de nuevas cuentas, se han utilizado los dígitos

“90” para el concepto “Otros” y a nivel de subcuenta se ha previsto la
codificación de segmentos de cinco unidades. Como lo observaremos en el
plan, las cuentas y subcuentas de valuación real que tienen saldos
acreedores en el activo (provisiones, depreciaciones y amortizaciones
acumuladas), utilizan los dígitos “99”.
CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA

FINANCIERO ECUATORIANO
58
CODIFICACION DE CUENTAS PARA CASAS DE CAMBIO
CODIGO CUENTAS
1 ACTIVO
11 FONDOS DISPONIBLES
1101 Caja
110105 Efectivo
110110 Caja chica
110215 Bancos locales
1103 Bancos y otras instituciones financieras
110305 Banco Central del Ecuador
110310 Bancos e instituciones financieras locales
110315 Bancos e instituciones financieras del exterior
1104 Efectos de cobro inmediato
1105 Remesas en tránsito
110510 Del exterior
12 OPERACIONES INTERBANCARIAS
1202 Operaciones de reporto con instituciones financieras
120205 Instituciones financieras públicas
120210 Bancos
1299 (Provisión para operaciones interbancarias y de reporto)
129910 (Provisión para operaciones de reporto con instituciones financieras)
13 INVERSIONES
1301 Para negociar de entidades del sector privado
130105 De 1 a 30 días
130110 De 31 a 90 días
130115 De 91 a 180 días
130120 De 181 a 360 días
130125 De más de 360 días
1302 Para negociar del estado o de entidades del sector público
130205 De 1 a 30 días
59
130210 De 31 a 90 días
130215 De 91 a 180 días
130220 De 181 a 360 días
1303 Disponibles para la venta de entidades del sector privado
130305 De 1 a 30 días
130310 De 31 a 90 días
130315 De 91 a 180 días
130320 De 181 a 360 días
1304 Disponibles para la venta del estado o de entidades del sector público
130405 De 1 a 30 días
130410 De 31 a 90 días
130415 De 91 a 180 días
130420 De 181 a 360 días
1305 Mantenidas hasta el vencimiento de entidades del sector privado
130505 De 1 a 30 días
130510 De 31 a 90 días
130515 De 91 a 180 días
130520 De 181 días a 1 año
130525 De 1 a 3 años
130530 De 3 a 5 años
130535 De 5 a 10 años
130540 De más de 10 años
1306 Mantenidas hasta el vencimiento del estado o de entidades del sector
público
130605 De 1 a 30 días
130610 De 31 a 90 días
130615 De 91 a 180 días
130620 De 181 días a 1 año
130625 De 1 a 3 años
130630 De 3 a 5 años
130635 De 5 a 10 años
130640 De más de 10 años
1307 De disponibilidad restringida
130710 Depósitos sujetos a restricción
130715 Títulos valores para encaje
130720 Otros
60
1399 (Provisión para inversiones)
16 CUENTAS POR COBRAR

1601 Intereses por cobrar de operaciones interbancarias
160105 Interbancarios vendidos
160110 Operaciones de reporto con instituciones financieras
1602 Intereses por cobrar de inversiones
160205 Para negociar
160210 Disponibles para la venta
160320 Cartera de créditos para la microempresa
1609 Garantías y retrogarantías pendientes de cobro
1610 Anticipo para programas de desarrollo humano
1611 Anticipo para adquisición de acciones
1612 Inversiones vencidas
1613 Dividendos pagados por anticipado
1614 Pagos por cuenta de clientes
161405 Intereses
161410 Comisiones
161415 Gastos por operaciones contingentes
161420 Seguros
161425 Impuestos
1616 Contratos de mandato y administración de inversiones
1617 Subsidios por cobrar
1690 Cuentas por cobrar varias
169005 Anticipos al personal
169010 Préstamos de fondo de reserva
169020 Arrendamientos
169025 Establecimientos afiliados
169035 Juicios ejecutivos en proceso
169040 Emisión y renovación de tarjetas de crédito
169090 Otras
1699 (Provisión para cuentas por cobrar)
169910 (Provisión para otras cuentas por cobrar)
17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE

ARRENDAMIENTO MERCANTIL Y NO UTILIZADOS POR LA
INSTITUCIÓN
1702 Bienes adjudicados por pago
170205 Terrenos
61
170210 Edificios y otros locales
170215 Mobiliario, maquinaria y equipo
170240 Acciones por acuerdos concordatarios
170490 Otros
1705 Bienes arrendados
170505 Inmuebles
170510 Muebles, enseres y equipos de oficina
170515 Equipos de computación
170520 Unidades de transporte
170525 Equipos de construcción
170530 Equipo de ensilaje
170590 Otros
170599 (Depreciación de bienes arrendados)
1706 Bienes no utilizados por la institución
170610 Edificios
170615 Otros locales
170620 Remodelaciones en curso
170690 Otros
1799 (Provisión para bienes realizables, adjudicados por pago y
recuperados)
179920 (Provisión para bienes por acuerdos concordatarios)
18 PROPIEDADES Y EQUIPO
1801 Terrenos
1803 Construcciones y remodelaciones en curso
1804 Otros locales
1890 Otros
189905 (Edificios)
189910 (Otros locales)
189915 (Muebles, enseres y equipos de oficina)
189920 (Equipos de computación)
189925 (Unidades de transporte)
189930 (Equipos de construcción)
189940 (Otros)
62
19 OTROS ACTIVOS
1902 Derechos fiduciarios
190205 Inversiones
190210 Cartera de créditos por vencer
190215 Cartera de créditos que no devenga intereses
190220 Cartera de créditos vencida
190225 Cartera de créditos reestructurada por vencer
190230 Cartera de créditos reestructurada que no devenga intereses
190235 Cartera de créditos reestructurada vencida
190240 Deudores por aceptación
190245 Cuentas por cobrar
190250 Bienes realizables
190255 Bienes adjudicados por pago
190260 Bienes recuperados
190275 Otros activos
190305 Proyectos inmobiliarios en numerario
190310 Proyectos inmobiliarios en bienes
1904 Gastos y pagos anticipados
190405 Intereses
190410 Anticipos a terceros
190490 Otros
190499 (Amortización de gastos anticipados)
1905 Gastos diferidos
190505 Gastos de constitución y organización
190510 Gastos de instalación
190515 Estudios
190520 Programas de computación
190525 Gastos de adecuación
190530 Plusvalía mercantil
190590 Otros
190605 Materiales de construcción
190615 Proveeduría
190905 De activos de instituciones financieras inviables
190910 De recursos provenientes de la COSEDE
1910 Divisas
1990 Otros
199005 Impuesto al valor agregado – IVA
63
199015 Depósitos en garantía y para importaciones
199020 Excedentes de mercaderías almacenadas
199025 Faltantes de caja
199090 Varias
1999 (Provisión para otros activos irrecuperables)
199905 (Provisión para valuación de inversiones en acciones y
participaciones)
199990 (Provisión para otros activos)
2 PASIVOS
23 OBLIGACIONES INMEDIATAS
2302 Giros, transferencias y cobranzas por pagar
230210 Cobranzas
2304 Valores en circulación y cupones por pagar
25 CUENTAS POR PAGAR

2501 Intereses por pagar
250135 Obligaciones financieras
250145 Obligaciones
250150 Otros títulos valores
250155 Fondo de reserva empleados
250190 Otros
2502 Comisiones por pagar
2503 Obligaciones patronales
250305 Remuneraciones
250310 Beneficios Sociales
250315 Aportes al IESS
250320 Fondo de reserva IESS
250325 Participación a empleados
250330 Gastos de responsabilidad, residencia y representación
250390 Otras
2504 Retenciones
250405 Retenciones fiscales
250490 Otras retenciones
2505 Contribuciones, impuestos y multas
250505 Impuesto a la renta
250510 Multas
2510 Cuentas por pagar a establecimientos afiliados
64
2511 Provisiones para aceptaciones bancarias y operaciones contingentes
259005 Dividendos por pagar
259015 Cheques girados no cobrados
259020 Acreedores por disposición de mercaderías
259090 Otras cuentas por pagar
26 OBLIGACIONES FINANCIERAS
2601 Sobregiros
2602 Obligaciones con instituciones financieras del país
260205 De 1 a 30 días
260210 De 31 a 90 días
260215 De 91 a 180 días
260220 De 181 a 360 días
2603 Obligaciones con instituciones financieras del exterior
260305 De 1 a 30 días
260310 De 31 a 90 días
260315 De 91 a 180 días
261005 Por crédito automático
261010 Por necesidades extraordinarias de liquidez
2690 Otras obligaciones
269005 De 1 a 30 días
269010 De 31 a 90 días
269015 De 91 a 180 días
269020 De 181 a 360 días
27 VALORES EN CIRCULACIÒN
2702 Obligaciones
270205 Emitidas por instituciones financieras privadas
270310 Certificados de arrendamiento financiero
270315 Bonos de prenda
2790 Prima o descuento en colocación de valores en circulación
28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES

PARA FUTURA CAPITALIZACION
2801 Obligaciones convertibles en acciones
65
280310 Instrumentos representativos de deuda subordinada
29 OTROS PASIVOS
2901 Ingresos recibidos por anticipado
290115 Rentas recibidas por anticipado
290120 Afiliaciones y Renovaciones
290190 Otros
2904 Fondo de Reserva Empleados
2908 Transferencias internas
2910 Posición
2090 Otros
299005 Sobrantes de caja
299090 Varios
3 PATRIMONIO
31 CAPITAL SOCIAL
3101 Capital pagado
3102 (Acciones en tesorería)
32 PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES

3201 Prima en colocación de Acciones
3202 (Descuento en colocación de acciones)
33 RESERVAS
3301 Legales
3302 Generales
3303 Especiales
330305 A disposición de la Junta General de Accionistas
330310 Para futuras capitalizaciones
330390 Otras
3304 Reserva para readquisición de acciones propias
3305 Revalorización del patrimonio
3310 Por resultados no operativos
34 OTROS APORTES PATRIMONIALES

3402 Donaciones
3490 Otros
66
35 SUPERÁVIT POR VALUACIONES
3501 Superávit por valuación de propiedades, equipo y otros
36 RESULTADOS
3601 Utilidades o excedentes acumulados
3602 (Pérdidas acumuladas)
3603 Utilidad del ejercicio
3604 (Pérdida del ejercicio)
4 GASTOS
410305 Sobregiros
410310 Obligaciones con instituciones financieras del país
410215 Obligaciones con instituciones financieras del exterior
4104 Valores en circulación y obligaciones convertibles en acciones
410410 Obligaciones
4105 Otros intereses
410590 Otros
42 COMISIONES CAUSADAS
4205 Servicios fiduciarios
4290 Varias
43 PÉRDIDAS FINANCIERAS
4301 Pérdida en cambio
4302 En valuación de inversiones
4303 En venta de activos productivos
430305 En venta de inversiones
430310 En venta de cartera de créditos
430390 Otras
4304 Pérdidas por fideicomiso mercantil
44 PROVISIONES
4401 Inversiones
4402 Cartera de créditos
67
4405 Otros activos
4407 Operaciones interbancarias y de reporto
45 GASTOS DE OPERACION
4501 Gastos de personal
450105 Remuneraciones mensuales
450110 Beneficios sociales
450115 Gastos de representación, residencia y responsabilidad
450120 Aportes al IESS
450125 Impuesto a la renta del personal
450130 Pensiones y jubilaciones
450135 Fondo de reserva IESS
450190 Otros
4502 Honorarios
450205 Directores
450210 Honorarios profesionales
4503 Servicios varios
450305 Movilización, fletes y embalajes
450310 Servicios de guardianía
450315 Publicidad y propaganda
450320 Servicios básicos
450325 Seguros
450330 Arrendamientos
450390 Otros servicios
4504 Impuestos, contribuciones y multas
450405 Impuestos fiscales
450430 Multas y otras sanciones
4505 Depreciaciones
450505 Bienes arrendados
450515 Edificios
450520 Otros locales
450590 Otros
68
4506 Amortizaciones
450605 Gastos anticipados
450610 Gastos de constitución y organización
450615 Gastos de instalación
450620 Estudios
450625 Programas de computación
450630 Gastos de adecuación
450635 Plusvalía mercantil
450690 Otros
4507 Otros gastos
450705 Suministros diversos
450715 Mantenimiento y reparaciones
450790 Otros
46 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES

4601 Pérdida en acciones y participaciones
4690 Otras
47 OTROS GASTOS Y PERDIDAS

4701 Pérdida en venta de bienes
4702 Pérdida en venta de acciones y participaciones
4703 Intereses y comisiones devengados en ejercicios anteriores
4790 Otros
48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS

4805 Impuesto para el INNFA
4810 Participación a empleados
4815 Impuesto a la Renta
4890 Otros
5 INGRESOS
51 INTERESES Y DESCUENTO GANADOS
5101 Depósitos
510110 Depósitos en bancos y otras instituciones financieras
5102 Operaciones interbancarias
510210 Operaciones de reporto
5103 Intereses y descuentos de inversiones en títulos valores
69
510305 Para negociar
510310 Disponibles para la venta
5190 Otros intereses y descuentos
519005 Por pagos por cuenta de clientes
519010 Préstamos fondos de reserva
53 UTILIDADES FINANCIERAS
5301 Ganancia en cambio
5302 En valuación de inversiones
530305 En venta de inversiones
530390 Otras
5304 Rendimientos por fideicomiso mercantil
55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES

5590 Otros
56 OTROS INGRESOS
5601 Utilidad en venta de bienes
5603 Arrendamientos
5604 Recuperaciones de activos financieros
560405 De activos castigados
560410 Reversión de provisiones
560415 Devolución de impuestos y multas
5690 Otros
59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
6 CUENTAS CONTINGENTES
63 ACREEDORAS POR CONTRA
6305 Compromisos futuros
64 ACREEDORAS
6405 Compromisos futuros
640590 Otros compromisos
6490 Otras cuentas contingentes acreedoras
7 CUENTAS DE ORDEN
71 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS
7101 Valores y bienes propios en poder de terceros
710105 En cobranza
70
710190 Otros
7102 Activos propios en poder de terceros entregados en garantía
710205 Inversiones para negociar
710210 Inversiones disponibles para la venta
710215 Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
710220 Inversiones de disponibilidad restringida
710225 Cartera de créditos comercial
710230 Cartera de créditos de consumo
710235 Cartera de créditos de vivienda
710240 Cartera de créditos para la microempresa
710245 Cartera de créditos reestructurada
710250 Bienes muebles
710255 Bienes inmuebles
710305 Inversiones
710325 Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil
7104 Líneas de crédito no utilizadas
710405 Del país
710410 Del exterior
7105 Operaciones activas con empresas vinculadas
710505 Inversiones
710525 Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendam. mercantil
710535 Operaciones contingentes
7106 Operaciones activas con entidades del grupo financiero
710605 Inversiones
710625 Bienes realizables, adjudicados por pago y arrendamiento mercantil
710635 Operaciones contingentes
7107 Cartera de créditos y otros activos en demanda judicial
710730 Inversiones
71
7190 Otras cuentas de orden deudoras
719005 Cobertura de seguros
719010 Multas e impuestos en reclamo
719015 Títulos por emitir
719025 Títulos propia emisión recomprados
719035 Títulos y cupones por incinerar
719040 Facturas en suspenso
719090 Otras cuentas de orden
72 DEUDORAS POR CONTRA

7201 Valores y bienes propios en poder de terceros
7202 Activos propios en poder de terceros entregados en garantía
7203 Activos castigados
7204 Líneas de crédito no utilizadas
7205 Operaciones activas con empresas vinculadas
7206 Operaciones activas con entidades del grupo financiero
7207 Cartera de créditos y otros activos en demanda judicial
7290 Otras cuentas de orden deudoras
73 ACREEDORAS POR CONTRA

7301 Valores y bienes recibidos de terceros
7302 Operaciones pasivas con empresas vinculadas
7303 Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas

7304 Depósitos y otras captaciones no cubiertas por la AGD
7306 Deficiencia de provisiones
7308 Origen del capital
7310 Capital suscrito no pagado
7312 Orden de prelación
7390 Otras cuentas de orden acreedores
74 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

7401 Valores y bienes recibidos de terceros
740105 En cobranza
740110 Documentos en garantía
740115 Valores fiduciarios en garantía
740120 Bienes inmuebles en garantía
72
740125 Otros bienes en garantía
740135 En administración
740140 En comodato
7402 Operaciones pasivas con empresas vinculadas
740205 Obligaciones con el público
740210 Obligaciones interbancarias
740215 Obligaciones inmediatas
740220 Aceptaciones en circulación
740225 Cuentas por pagar
740235 Valores en circulación
740240 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura
capitalización
740245 Otros pasivos
740250 Contingentes
7403 Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas
740305 Obligaciones con el público
740310 Obligaciones interbancarias
740315 Obligaciones inmediatas
740320 Aceptaciones en circulación
740335 Valores en circulación
740340 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura

capitalización
7406 Deficiencia de provisiones

740605 Inversiones
7408 Origen del capital
740805 Aportes en efectivo de accionistas o socios del país
740810 Aportes en efectivo de accionistas o socios del exterior
740815 Reinversión
740820 Revalorización del patrimonio
740825 Reexpresión monetaria
7410 Capital suscrito no pagado
7412 Orden de prelación
741210 Costas judiciales causadas en interés común de los acreedores
741215 Deudas con trabajadores e IEESS
73
741220 Impuestos, tasas y contribuciones
741225 Obligaciones por depósitos y captaciones del público
741230 Otros créditos de acuerdo al orden y forma determinados en el
Código Civil
741235 Accionistas administradores y vinculados
7490 Otras cuentas de orden acreedoras
749005 Cheques de viajero
749090 Otras
La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas

Internacionales de Información Financiera NIIF al Catálogo Único de
Cuentas, a continuación y con el propósito de comparar con los conceptos
tradicionales se definen los elementos de los estados financieros, de la
siguiente forma:
Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo
consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a
los flujos de efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la entidad.
Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contraídas por la entidad, en el

desarrollo del giro ordinario de su actividad, al vencimiento de las cuales y
para cancelarlas la entidad debe desprenderse de recursos que en ciertos
casos, incorporan beneficios económicos. No incluyen las obligaciones
potenciales sujetas a hechos futuros inciertos, las cuales se registran en el
elemento 6 Cuentas Contingentes.
74
Patrimonio.- Representa la participación de los propietarios en los activos de
la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el
pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en
moneda de uso local.
Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, pérdidas

financieras, provisiones, gastos de operación, otras pérdidas operacionales,
otros gastos y pérdidas y los impuestos y participación a empleados
incurridos en el desenvolvimiento de sus actividades específicas en un
ejercicio financiero determinado.
Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen.
Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio

económico con débito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según
corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.
Los saldos de las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente
en moneda de uso local.
Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto

ordinarios como extraordinarios generados en el desenvolvimiento de las
actividades de la institución en un período económico determinado.
Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin

considerar la fecha y forma de recepción del efectivo.
75
Las cuentas de resultados acreedoras se liquidarán al final del ejercicio
económico con crédito a la cuenta Utilidad o Pérdida del ejercicio, según
corresponda.
Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de

las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en moneda
de uso local.
Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o
situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a
través de un hecho futuro resultar en la pérdida de un activo y en que se incurra
en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la
estructura financiera de la entidad y su no revelación conduce a la presentación
de estados financieros no acordes con la realidad económica de la entidad.
Registra aquellas operaciones mediante las cuales la Entidad adquiere o asume
una obligación cuyo surgimiento está condicionado a que un hecho se produzca
o no, dependiendo de factores futuros probables, posibles o remotos.
Cuentas de orden.- Registra las operaciones que no inciden ni en la

situación financiera ni en los resultados de la institución financiera durante el
período. Su función es mantener un control contable en aspectos que lo
requieren.
76
3.3. La cuenta 19.10 Divisas.
Analizando el código que le asigna el plan de cuentas, tenemos que

DIVISAS:
1 Pertenece al elemento ACTIVO

19 Es parte del grupo OTROS ACTIVOS
19.10 DIVISAS es cuenta contable
La cuenta DIVISAS se utiliza únicamente en la contabilidad en moneda

nacional adoptada US dólares conforme a las disposiciones del Catálogo
Único de Cuentas que se presentan en el siguiente esquema:
CATÁLAGO ÚNICO DE CUENTAS

ELEMENTO GRUPO CUENTA USUARIO
1 ACTIVO 19 OTROS ACTIVOS 19.10 CASAS DE CAMBIO
DIVISAS
DESCRIPCION
Registra el contravalor en dólares de las compras y ventas de divisas distintas al dólar de los Estados
Unidos de América y los ajustes derivados de la liquidación diaria de utilidades en venta de moneda
extranjera.
El saldo de esta cuenta se liquidará diariamente con el saldo de la cuenta 2910 “Otros pasivos –
Posición” convertida a dólares al consolidar la información contable.
DINÁMICA CONTABLE
DÉBITOS CRÉDITOS
1. Por el valor en dólares pagados por la 1. Por el valor en dólares recibido por la
compra de divisas. venta de divisas.
2. Por el monto de la utilidad en la venta de 2. Por las pérdidas en las ventas de divisas,
divisas liquidadas al fin de cada día. liquidadas al fin de cada día.
DISPOSICIONES LEGALES: RESOLUCIÓN No. SBS-2002-0297 29

de abril del 2002
77
3.4 La cuenta 29.10 Posición.
Analizando el código que le asigna el plan de cuentas, tenemos que

POSICIÓN:
2 Pertenece al elemento PASIVO

29 Es parte del grupo OTROS PASIVOS
29.10 POSICIÓN es cuenta contable
La cuenta POSICIÓN se utiliza únicamente en las contabilidades en monedas

extranjeras, tendrá saldo acreedor y al final de cada día deberá convertirse
en US dólares, utilizando para el efecto el costo en el mercado libre de
cambios publicado diariamente por el Banco Central del Ecuador conforme lo
establece la Superintendencia de Bancos y Seguros en el Catálogo Único de
Cuentas cuyo esquema lo transcribo a continuación:
CATÁLAGO ÚNICO DE CUENTAS
ELEMENTO GRUPO CUENTA USUARIO
2 PASIVO 29 OTROS PASIVOS 29.10 POSICIÓN CASAS DE CAMBIO
DESCRIPCIÓN
Registra el valor en moneda extranjera de la compra y venta de divisas. El saldo acreedor de esta cuenta, al
final de cada día, deberá convertirse a dólares utilizando para el efecto el costo de compra del mercado libre
de cambios del Banco Central del Ecuador.
Diariamente el saldo de esta cuenta, convertida a moneda local al costo promedio de compra, se liquidará con
el saldo de la cuenta 1910 “Otros activos. Divisas”, al momento de consolidar la información.
DINÁMICA CONTABLE
DEBITOS CREDITOS
1. Por la venta de divisas en moneda Por la compra de divisas en moneda extranjera,
extranjera, distinta del dólar de los Estados distinta del dólar de los Estados Unidos de América.
Unidos de América.
DISPOSICIONES LEGALES: Resolución No. SBS-2003-075

de 28 de enero del 2003
78
Para demostrar en forma práctica el funcionamiento de las cuentas 19.10
Divisas y 29.10 Posición a continuación se presenta a manera de ejemplo:
1. Un estado de situación en moneda nacional adoptada US dólares 1,

2. Estado de situación en euros con su equivalencia en US dólares 2; y
3. Estado de situación que consolida los anteriores 3.
EUROCAMBIOS C. A.
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
Al 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
(En US dólares)
ACTIVO
11 Fondos Disponibles
1101 Caja $ 57.800
1690 Cuentas por cobrar varias “ 1.000
169015 Cheques protestados y rechazados
19 Otros activos
1910 DIVISAS “ 20.000
TOTAL DEL ACTIVO $ 78.800
PASIVO
2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100
259015 Cheques girados y no cobrados
TOTAL PASIVO $ 6.100
PATRIMONIO
31 Capital Social
3101 Capital pagado $ 65.000
33 Reservas
3301 Legales “ 900
79
36 Resultados
3603 Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800
TOTAL PATRIMONIO $ 72.700
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 78.800
2
EUROCAMBIOS C.A.
(En Euros € )
Cotización € = US$ 1.25

ACTIVO EUROS US DÓLAR
1101 Caja € 10.000 $ 12.500
1103 Bancos y otras instituciones fin. € 6.000 $ 7.500
1690 Cuentas por cobrar varias € 1.000 $ 1.250
TOTAL DEL ACTIVO € 17.000 $ 21.250
PASIVO
2590 Cuentas por pagar varias € 1.000 $ 1.250
29 Otros Pasivos
2910 Posición 16000 $ 20.000
TOTAL PASIVO € 17.000 $ 21.250
Nota aclaratoria: El estado financiero en moneda nacional adoptada, es decir en

US dólares que consta en la página anterior (1), más el presentado en esta página
en moneda extranjera euros 2, dan lugar al estado financiero consolidado (3) que
se presenta en la siguiente página.
Nótese que el estado financiero en moneda extranjera euros (2) no tiene

Patrimonio, pues los activos y pasivos en moneda extranjera euros, expresados en
nacional adoptada US dólares se suman a los valores en el mismo signo monetario
presentados en el estado financiero en moneda nacional adoptada (1) los que
consolidados que se presentan en la columna de total en el estado financiero de la
página siguiente (3).
80
Igual apreciación debe darse a los estados financieros en M.E. que se presentan
en las páginas 104 y105
EUROCAMBIOS C.A.
(Consolidado)
Cotización € = US$ 1,25

ACTIVO US Dólares Euros Total
1101 Caja $57.800 € 10.000 $70.300
1103 Bancos y otras instituciones fin. € 6.000 $7.500
1690 Cuentas por cobrar varias $1.000 € 1.000 $2.250
19 Otros activos
1910 DIVISAS -$20.000 0
TOTAL DEL ACTIVO $ 78.800 € 17.000 $80.050
PASIVO
2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100 € 1.000 $7.350
29 Otros Pasivos
2910 Posición € 16.000 0
TOTAL PASIVO $ 6.100 € 17.000 $7.350
PATRIMONIO
31 Capital Social
3101 Capital pagado $ 65.000 $ 65.000
33 Reservas
3301 Legales “ 900 “ 900
36 Resultados
3603 Utilidad o excedente del ejercicio " 6.800 " 6.800
TOTAL PATRIMONIO $ 72.700 $ 72.700
81
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 78.800 € 17.000 $ 80.050
El estado de situación financiera 1, correspondiente a moneda nacional

adoptada US dólares, será el que permita el asiento contable de reapertura
de libros, así:
Contabilidad en moneda nacional adoptada US $
-1-
1101 Caja $ 57.800,00
1690 Cuentas por cobrar varias $ 1.000,00
169015 Cheques protestados y rechazados $ 1.000,00
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 20.000,00
2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100,00
259015 Cheques girados y no cobrados $ 6.100,00
31 CAPITAL SOCIAL
3101 Capital pagado $ 65.000,00
33 RESERVAS
3301 Legales $ 900,00
36 RESULTADOS
3603 Utilidad o excedente del ejercicio $ 6.800,00
Por reapertura de libros.
A su vez, el estado de situación financiera 2 correspondiente a moneda

extranjera euros €, será el que permita el asiento contable de reapertura de
libros en esta divisa, así:
82
Contabilidad en moneda extranjera euros €
-1-
1101 Caja 10.000,00 €
1103 Bancos y otras inst. financieras 6.000,00 €
1690 Cuentas por cobrar varias 1.000,00 €
169015 Cheques protestados y rechazados 1.000,00 €
2590 Cuentas por pagar varias 1.000,00 €
259015 Cheques girados y no cobrados 1.000,00 €
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición 16.000,00 €
Por reapertura de libros.
La contabilidad refleja un valor en la cuenta 3603 “Utilidad o excedente del

ejercicio” que corresponde al ejercicio económico anterior, el cual debe ser
transferido el primer día laborable del nuevo período a la cuenta 36.01
“Utilidades o excedentes acumuladas”. En la realidad este asiento se lo hace
el 02 de enero de cada año, en nuestro ejemplo será así:
-2-
36 RESULTADOS
3603 Utilidad o excedente del ejercicio $ 6.800,00
36 RESULTADOS
3601 Utilidad o excedente acumulados $ 6.800,00
Trasferencia Utilidad Ejercicio a
83
Utilidad Acumulada
3.5 La compra de divisas.
En la actividad cambiaria, se define como COMPRA

DE DIVISAS a toda transacción en la que se
produce un ingreso de fondos disponibles (billetes,
cheques) en monedas extranjeras, teniendo como
contrapartida un egreso o crédito de su importe en la
moneda nacional adoptada US dólares.
El registro contable de estas transacciones, originará los asientos contables

que a continuación se indica:
Supongamos las siguientes compras que se pagan en efectivo:
Euros en billetes € 1000 a US $ 1.20 = US $ 1200.00

Euros en cheque € 800 a US $ 1.22 = US $ 976.00
Libras inglesas billetes 300 a US $ 1.35 = US $ 405.00
Las transacciones anotadas, se registrarán de la siguiente forma:
-3-
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 2.581,00
1101 Caja $ 2.581,00
84
Por las compras de € y Lbs. del día
Contabilidad en moneda extrajera (EUROS)
-2-
1101 Caja 1.000,00 €
1104 Efectos de cobro inmediato 800,00 €
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición 1.800,00 €
Por las compras del día
Contabilidad en moneda extrajera Libras inglesas
-1-
1101 Caja £300,00
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición £300,00
Por las compras de billetes en el
día
Depósitos diarios e intactos.- Como medida de control

interno y de acuerdo con las disposiciones del Catálogo de
Cuentas, los cheques recibidos por instituciones del sistema
financiero, deben ser depositados dentro de las 24 horas
hábiles siguientes, por lo que la casa de cambios deposita en
el Produbanco cuenta en euros los cheques en esa divisa
ingresados en la transacción anterior, lo cual implica un cargo
a la cuenta 11.03.10, Bancos y Otras Instituciones
Financieras, subcuenta Bancos e instituciones financieras
85
locales y un crédito a la cuenta 11.04 Efectos de cobro
inmediato; así:
Contabilidad en moneda extrajera EUROS
-3-
1103 Bancos y otras inst. financ. 800,00 €
110310 Bancos e Inst. Financ. Locales 800,00 €
11 FONDOS DISPONBILES
Por los depósitos de cheques
comprados en el día
3.6 La venta de divisas.
La VENTA, es una operación inversa a la

compra, en la que se produce un ingreso o
débito a una cuenta de moneda nacional
adoptada US dólares, mientras que por otra
parte, en la contabilidad de monedas
extranjeras, se producirá una salida o crédito
a una cuenta de fondos disponibles.
Ejemplo 1
Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque de Banco del
Pacífico.
Euros en billetes € 800 a US $ 1.30 = US $ 1.040.00
86
Libras inglesas billetes 180 a US $ 1.50 = US $ 270.00
-4-
1104 Efectos de cobro inmediato $ 1.310,00
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 1.310,00
Por las ventas billetes € y Lbs en el
día.
-4-
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición 800,00 €
1101 Caja 800,00 €
Por las ventas de billetes del
día.
Contabilidad en moneda extranjera Libras inglesas

-2-
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición £180,00
1101 Caja £180,00
Por las ventas de billetes del día.
Ejemplo 2
87
Supongamos la siguiente venta que nos pagan con cheque del Banco del
Pichincha.
Euros en cheques € 900 a US$ 1.28 = US$ 1.152.00
-5-
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 1.152,00
Por las ventas cheques € del día.
-5-
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición 900,00 €
1103 Bancos y otras Inst. financ. 900,00 €
110310 Bancos e Inst. Financ.
Locales 900,00 €
Por la ventas cheques locales
en el día.
De acuerdo con lo anotado anteriormente, también los cheques en moneda

nacional adoptada US dólares, deben ser depositados dentro de las 24 horas
laborables, por lo que en cumplimiento de esta disposición consignamos en
nuestra cuenta corriente del Banco del Pacífico los cheques recibidos y que
fueron contabilizados mediante los asientos 4 y 5 por US $ 1.310,00 y por US
$ 1152.00.
88
También depositamos US $ 10.000,00 en efectivo, con lo que tendremos el
siguiente registro contable:
-6-
1103 Bancos y otras Inst. Financieras $ 12.462,00
11031
0 Bancos e Inst. Financieras locales $ 12.462,00
1101 Caja $ 10.000,00
Por los depósitos del día
Las transacciones realizadas, arrojarán un resultado, que por lo general

es ganancia, el cual será registrado en la cuenta 53.01 del Catálogo de
cuentas denominado "Ganancia en cambio", pero si causare una pérdida
se cargará a la cuenta 43.01 “Pérdida en cambio” , de ján d o se an ot a do
qu e e sta s cue nt a s pu ed en se r desglosadas en subcuentas por las
entidades de acuerdo a su criterio y conveniencias particulares ya que es
importante tener un control del resultado que arroja la negociación de
cada divisa, como se lo puede apreciar en el asiento No. 14 de la
contabilidad en moneda nacional adoptada US dólares.
3.7. El canje de divisas.
Se denomina así, a aquellas transacciones que tienen por objeto

convertir los cheques en divisas extranjeras en billetes en la misma divisa, o
viceversa.
89
Por estas transacciones se pueden cobrar comisiones e incluso se las
pueden hacer a la par, dependiendo de las conveniencias o requerimientos
de la casa de cambios. Los canjes se pueden hacer en todas las divisas,
pero los más frecuentes son en euros de la Comunidad Europea.
Al efectuarse un canje hay un ingreso y un egreso de d ivisa s, po r igu a l

va lo r sie nd o est a t ra n sa cció n contabilizada únicamente en la
contabilidad de la divisa extranjera correspondiente, sin llegar a alterar la
posición en M. E. y si se cobra comisión por el servicio, se acreditará a
cuentas de resultados como se observará en la transacción No. 13.
Ejemplo
Supongamos que varios cheques girados sobre bancos nacionales en euros
por un valor de euros € 500.00 se canjean por euros € 500.00 en billetes, sin
que se cobre comisión. En la práctica y dependiendo de las condiciones del
mercado, el costo de las divisas en cheques puede ser mayor a la de los
billetes o a la inversa.
Contabilidad y moneda extranjera (EUROS)
-6-
1101 Caja 500,00 €
Por el canje de cheques a billetes
90
Los cheques recibidos en los canjes, los depositamos en la cuenta corriente
del Banco del Pacífico euros, lo cual origina el siguiente asiento:
-7-
1104 Efecto de cobro inmediato 500,00 €
Por los depósitos de cheques
canjeados en el día
Nota: Los depósitos realizados y que originan los asientos 3 y 7 de

la contabilidad en moneda extranjera euros, pueden unificarse.
3.8. Los cheques de viajero.
Se lo s co n o ce t a mb ién co n la
d en o mina ció n de "Travellers
cheques" y son órdenes de pago que
tienen aceptación y convertibilidad en
todos los países del mundo. Las casas
emisoras de cheques de viajero, los emiten en diferentes divisas,
entre otras: dólares estadounidenses, libras inglesas, euros , francos

suizos, dólares canadienses, yenes japoneses, etc.
91
En el ambiente cambiario el "traveller cheque" es dinero en efectivo a toda
hora, pues no caduca y puede ser cambiado en casas de cambio y

bancos, pero también es aceptado en tiendas, restaurantes, hoteles,
clínicas, etc. Como su nombre lo indica, son utilizados principalmente por los
viajeros en sus desplazamientos, en razón que en caso de destrucción,
pérdida o robo de estos cheques, el propietario de los mismos, solicitará el
reembolso o reposición de los valores destruidos, perdidos o robados, en el
lugar en que se encuentre. Los emisores de cheques de viajero
garantizan el reembolso del valor nominal de los mismos, siempre que se
hayan cumplido con las siguientes condiciones:
· Que cada uno de los cheques haya sido firmado con tinta imborrable,
en el lugar correspondiente en el momento de la compra;
· Que la destrucción, pérdida o robo se notifique a los representantes de

la casa emisora dentro de las 24 horas siguientes al suceso;
· Que se haya presentado la denuncia ante una autoridad de policía;
· Llenar la solicitud de reembolso y firmar de buena fe;
· La presentación del recibo de compra junto con cualquier

documento de identidad; y,
· Que el solicitante acepte a cooperar en la investigación de

la pérdida o robo.
92
Si el solicitante de reembolso recupera alguno de los cheques
denunciados, deberá devolverlos inmediatamente y si llegare
a conocer cualquier información que pudiera ayudar a su
recuperación, también deberá informar a los emisores de los
cheques de viajero.
3.8.1. El ingreso de cheques de viajero.
De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento de Casas de Cambio,
estas entidades están autorizadas a comprar y vender cheques de

viajero en monedas extranjeras, para lo cual deben contactar
con las compañías emisoras y contratar la provisión de
cheques de viajero.
Cuando una casa de cambio reciba cheques de viajero para mantenerlos en

stock, deberá registrarlos al valor nominal de un US dólar (US $ 1.00) por
cada cheque dólar, libra, euro etc. La razón de lo anotado radica en que lo
recibido tan solo constituye especies sin valor alguno. El cheque de
viajero se convierte en especie valorada para el comprador, cuando ha sido
emitido y se ha elaborado el correspondiente comprobante de compra.
Ejemplo.- Supongamos que previo convenio se recibe una remesa de cheques

de viajero por US $ 10.000.00 del proveedor Thomas Cook que se
registrará así:
93
Contabilidad en moneda nacional adoptada: (Cuentas de
orden)
-7-
CTAS DE ORDEN ACREED.POR
73 CONTRA
7301 Val. y bienes recibidos de terceros $ 10.000,00
74 CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490 Otras ctas de orden acreedoras $ 10.000,00
749005 Cheques de viajero $ 10.000,00
Por la recepción chs. viajero US $
Thomas Cook
3.8.2. La venta de cheques de viajero.
La venta de cheques de viajero, se la factura como una transacción de venta

normal. Pero en la contabilización se dejará constancia del aparecimiento
de una deuda en moneda extranjera para con la casa emisora de los
cheques de viajero.
Ejemplo
Supongamos la venta de US $ 4.000,00 en cheques de viajero de
Thomas Cook a su valor nominal, más el 1 % de comisión, además en
esta transacción se cobrará el 2 % de Impuesto a la salida de
divisas I.S.D. sobre el exceso de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00.
Nos pagan en efectivo
94
-8-
1101 Caja $ 4.100,00
2504 Retenciones $ 60,00
250405 Retenciones fiscales (I.S.D.) $ 60,00
2506 Proveedores $ 4.000,00
55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES
5590 Otros $ 40,00
Por las ventas de cheques de viajero
US $
Por otra parte en esta misma contabilidad y como en cuentas de orden se

controla el inventario de cheques de viajero, será necesario un asiento para
actualizar el mismo, de la siguiente forma:
-9-
74 CTAS DE ORDEN ACREEDORAS
7490 Otras ctas. de orden acreedoras $ 4.000,00
749005 Cheques de viajero $ 4.000,00
73 CTAS DE ORDEN ACREED.POR CONTRA
7301 Val.y bienes recibidos de terceros $ 4.000,00
Para actualizar inventario de cheques
viajero
3.8.3. El reporte de cheques de viajero.
El reporte-pago de los cheques de viajero vendidos, se lo hará girando un
cheque o transfiriendo valores por el equivalente de las divisas
95
vendidas, en favor de la casa emisora de los cheques de
viajero.
Ejemplo
La casa de cambios, gira un cheque de su cta. cte. del Banco del Pacifico,
para cancelar el valor adeudado al proveedor Thomas Cook, por los cheques de
viajero vendidos anteriormente (US $ 4000.00).
- 10 -
2506 Proveedores $ 4.000,00
1103 Bancos y otras Inst. Financieras $ 4.000,00
11031
0 Bancos e Inst. Financieras locales $ 4.000,00
Por el reporte pago de Chs. viajero
vendidos
Esta transacción por constituir salida de divisas al exterior está gravada con
el impuesto a la salida de divisas I.S.D. con una tarifa del 2% sobre el exceso
de US $ 1.000,00, es decir US $ 60,00 que fue cobrado al comprador y que
se entregará al S.R.I. con la declaración a través de Internet en el formulario
109 pago mediante convenio de débito, lo cual se registrará así:
- 11 -
2504 Retenciones $ 60,00
250405 Retenciones fiscales (I.S.D.) $ 60,00
96
1103 Bancos y otras Inst. Financieras $ 60,00
110310 Bancos e Inst. Financieras locales $ 60,00
Nota de débito por I.S.D.
3.9. Los cheques protestados en divisas extranjeras.
Como se anotó anteriormente, las casas de

cambio pueden comprar cheques u órdenes de
pago (money order) en monedas extranjeras, los
cuales son depositados preferentemente en
bancos nacionales los que aperturan cuentas en
esas divisas aunque podrían depositar en
cuentas de bancos del exterior para que por su intermedio, se efectiven ante
el banco girado.
Por diversas circunstancias, los cheques depositados pueden ser protestados

o devueltos, principalmente por las siguientes causas:
 Insuficiencia de fondos
 Defectos de forma
 Revocatoria o petición de no pago, etc.
Cuando esto ocurre, el banco depositario debitará tanto el importe del

cheque protestado más los gastos de protesto, los cuales conjuntamente se
cargarán a la cuenta 16.90.15 Cuentas por cobrar varias, subcuenta
Cheques protestados y rechazados. Esta es una decisión tendiente a evitar
el tener valores dispersos
97
De inmediato la casa de cambios realizará las siguientes gestiones de
cobro:
 Localización del cliente y primera notificación.
En caso de falta de concurrencia a la primera notificación,
 Segunda notificación y hasta tercera y última notificación
De no dar resultado las gestiones anteriores,
 Se gestionará el cobro por la vía judicial.
Supongamos que recibimos una Nota de Débito del Banco del Pacífico por €
350,00 Euros, correspondiendo € 320,00 Euros al valor del cheque y € 30,00
euros a gastos de protesto. El cheque que resultó protestado, fue comprado
al cliente Sr. Juan Pérez.
-8-
1690 Cuentas por cobrar varias 350,00 €
169015 Cheques protestados y rechaz. 350,00 €
ND Pacífico Ch.protestado
Juan Pérez
98
3.10. Los gastos en divisas.
En términos generales, en toda empresa se puede presentar

gastos en monedas extranjeras o divisas, para lo cual tendrá que adquirir las
mismas y el valor pagado por aquellas, será el que sirva para el registro
contable.
Pero en las instituciones financieras, los resultados sean gastos o

rendimientos, se controlarán exclusivamente en moneda nacional adoptada US
dólares cuando se hubieren producido en monedas extranjeras, en forma
concurrente, se hará el asiento por el equivalente en dólares, en la
contabilidad de moneda nacional adoptada.
Las entidades financieras entre ellas las casas de cambio, por lo general
tienen disponibilidades en divisas, y satisfacen sus gastos con aquellas que
mantienen en stock, pero su registro lo harán en US $, como lo
demostraré a continuación.
· Supongamos que el Banco del Pacifico nos ha emitido una nota de débito
en euros por 10.00 € por servicios bancarios.

· Debemos registrar en la contabilidad en moneda nacional
adoptada US $, el equivalente a los euros 10.00 € cobrados por el

Banco del Pacífico.
La anotada transacción implica dos asientos:
99
Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual
descargaremos de la cuenta corriente del Banco del Pacífico, el valor
debitado es decir euros 10.00 € así:
-9-
29 OTROS PASIVOS
2910 Posición 10,00 €
Bancos e Inst. Financ.
110310 Locales 10,00 €
ND Pacífico por servicios
bancarios
El segundo asiento será en moneda nacional adoptada US $, por el
importe de los euros cotizados al costo. El cual se obtendrá así:
Euros € Cotizació US Dólares

n
Inv. Inic. Posición € 16.000,00 € $ 1,250 $ 20.000,00
Más: Compras € 1.800,00 € $ 1,209 $ 2.176,00
Disponible: 17.800,00 € $ 1,246 $ 22.176,00
- Gasto Serv. bancarios As.9 y 11 10,00 € $ 1,246 $ 12.46
10
0
- 12 -
4290 Varias $ 12.46
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 12.46
Equivalencia 10.00 € serv.
bancarios Pacífico
3.11. Los rendimientos en divisas
Al igual que con los gastos, en toda empresa se pueden dar casos
de ingresos, utilidades o rendimientos en divisas lo que significa un
incremento en las existencias lo cual tiene que ser registrado.
En las casas de cambio los rendimientos en divisas, se los ingresará y

éstos incrementarán las disponibilidades en la contabilidad de moneda
extranjera, en tanto que en la contabilidad de moneda nacional
adoptada US $, acreditaremos a la cuenta de ingresos que controla el
motivo que generó el mismo.
Ejemplo.- Supongamos que el Banco del Pacífico nos ha emitido una
nota de crédito en euros, por 20.00 €, por intereses ganados sobre saldos
en la cuenta de esa divisa.
La anotada transacción implica dos asientos:
Uno en la contabilidad en moneda extranjera euros, con el cual ingresaremos

a la cuenta Bancos y otras instituciones financieras, el valor acreditado en
euros 20.00 €.
10
1
-10-
29 OTROS PASIVOS 20,00 €
2910 Posición
NC Pacífico intereses cta. ahorros
El segundo asiento en moneda nacional adoptada por el importe en

US dólares por los euros 20.00 € cotizados al costo obtenido de la siguiente
forma:
Euros € Cotización US Dólares

Más: Compras € 1.800,00 € $ 1,209 $ 2.176,00
Disponible: 17.800,00 € $ 1,246 $ 22.176,00
- Gasto Serv.bancarios As.9 y 11 10,00 € $ 1,246 $ 12.46
+ Renta interés As.10 y 12 20,00 € $ 1,246 $ 24.92
- 13 -
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 24.92
51 INTERESES Y DSCTOS. GANADOS
10
2
5101 Depósitos $ 24.92
510110 Depósitos en Bcos. y otras instituciones $ 24.92
Equivalencia NC Pacífico 20,00 €
3.12. La determinación de los resultados en ventas de

divisas.
Al final de cada día, las casas de cambio necesitan determinar

el resultado obtenido en la venta de divisas para lo cual del importe de
las ventas de cada divisa, se restarán el costo de las divisas vendidas.
Este paso implica la determinación de la nueva posición en moneda
extranjera, conforme lo demostraremos a continuación:
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE EUROS €
Euros € Cotización US Dólares

Ventas 1.700,00 € $ 1,289 $ 2.192,00
- Costo de divisas vendidas €::
Más: Compras € 1.800,00 € $ 1,209 $ 2.176,00
Disponible: 17.800,00 € $ 1,246 $ 22.176,00
- Gasto Serv.bancarios As. 9 y 11 10,00 € $ 1,246 $ 12.46
+ Renta interés As.10 y 12 20,00 € $ 1,246 $ 24.92
- Inv.Final Posición € 16.110,00 € $ 1,246 $ 20.073,06
Costo de divisas vendidas € 1.700,00 € $ 2.115,40
Utilidad en cambios EUROS € $ 76.60
Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas €

US $ 2.192,00 - US $ 2.115,40 = US $ 76,60
DETERMINACIÓN DE LA UTILIDAD EN VENTA DE LIBRAS INGLESAS
10
3
Libras Cotización US Dólares
Ventas £180,00 $ 1,50 $ 270,00
- Costo de divisas vendidas (Lbs.) :
Inv. Inic. Posición Lbs. 0.00 $ 0,00
Más: Compras Lbs. £300,00 $ 1,35 $ 405,00
Disponible: £300,00 $ 1,35 $ 405,00
- Inv.Final Posición Lbs. £120,00 $ 1,35 $ 162,00
Costo de divisas vendidas (Lbs.) $ 243,00
Utilidad en cambios LIBRAS $ 27,00
Ventas - Costo de ventas = Utilidad en ventas Lbs.
US $ 270,00 - US $ 243,00 = US $ 27.00
Las utilidades determinadas en los cálculos anteriores, originarán el

siguiente asiento contable:
- 14 -
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 103.60
5301 Ganancia en cambio $ 103.60
530101 Ganancia en cambio euros $ 76.60
530102 Ganancia en cambio libras inglesas $ 27.00
Por las utilidades en ventas de
divisas
3.13. El ajuste diario de la posición en moneda
extranjera
10
4
Las entidades financieras y entre ellas las casas de cambios, de
acuerdo a las "normas para el registro y presentación de las operaciones en
moneda extranjera", al final de cada día laborable, elaborarán un balance por
cada una de las monedas extranjeras con las que operen, convertidas a la paridad
en dólares de los Estados Unidos de América, según la tabla de cotizaciones
de monedas extranjeras proporcionada por el Banco Central del Ecuador
(Anexo) correspondiente al día en curso y se lo consolidará con los estados
financieros en moneda nacional adoptada US dólares.
Los estados financieros en monedas extranjeras, antes de la conversión o

ajuste diario, tendrán la siguiente presentación.
EUROCAMBIOS C. A.
Al 09 DE AGOSTO DE 2010
(En Euros € )
Cotización € = US $ 1,246
1101 Caja € 9.700,00 $ 12086,20
1103 Bancos y otras inst. fin. € 6.060,00 $ 7550,76
1690 Cuentas por cobrar varias € 1.350,00 $ 1.682,10
169015 Chs. prot. y rechazados € 1.350,00
TOTAL DEL ACTIVO € 17.110,00 $ 21.319,06
PASIVO
2590 Cuentas por pagar varias € 1.000,00 $ 1.246,00
259015 Chs. girados y no cob. € 1.000,00
29 Otros Pasivos
2910 Posición € 16.110,00 $ 20.073,06
TOTAL PASIVO € 17.110,00 $ 21.319,06
EUROCAMBIOS C. A.
10
5
(En Libras inglesas )
Cotización Libra = US$ 1.35

1101 Caja £120,00 $ 162,00
TOTAL ACTIVO £120,00 $ 162,00
PASIVO
29 Otros Pasivos
2910 Posición £120,00 $ 162,00
TOTAL PASIVO £120,00 $ 162,00
Para la realización del ajuste a este día, utilizaremos la "tabla de cotizaciones

de monedas extranjeras" proporcionada por el Banco Central del Ecuador al
09 de agosto de 2010, que todos los días se la puede conseguir a través del
Internet en la dirección www.bce.fin.ec.
En la referida tabla (Anexo) tomamos las cotizaciones que requerimos, siendo

éstas:
Euro de la Reunión europea US $ 1,32444

Libra inglesa US $ 1,59419
Con las cotizaciones antes anotadas, se procederá a determinar la nueva

situación financiera en las diferentes monedas extranjeras así:
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA EUROS
10
6
La siguiente es una mayorización abreviada en forma de "T", de la
contabilidad en M.E. Euros € Asientos del 1 al 9.
CUENTAS
1101 CAJA 1103 BCOS Y OTRAS INST.
FINANCIERAS
(1
) 10.000,00 € 800,00 € (4) (1) 6.000,00 € 900,00 € (5)
(2
) 1.000,00 € 500,00 € (6) (3) 800,00 € 350,00 € (8)
11.000,00 € 1.300,00 € (7) 500,00 € 10,00 € (9)
9.700,00 € (10) 20,00 €
7.320,00 € 1.260,00 €
6.060,00 €
1690 CUENTAS POR COBRAR 2590 CUENTAS POR PAGAR

VARIAS VARIAS
(1
) 1.000,00 € 1.000,00 € (1)
(8
) 350,00 € 1.000,00 €
1.350,00 €

2910 POSICIÓN 1104 EFECTOS DE COBRO

INMEDIATO
(4
) 800,00 € 16.000,00 € (1) (6) 500,00 € 800,00 € (3)
(5
) 900,00 € 1.800,00 € (2) (2) 800,00 € 500,00 € (7)
(9
) 10,00 € 20,00 € (10) 1.300,00 € 1.300,00 €
1.710,00 € 17.820,00 €
16.110,00 €
10
7
SUBCUENTAS
169015Cheques protestados y 259015 Cheques girados y no

rechazados cobrados
(1
) 1.000,00 € 1.000,00 € (1)
(8
) 350,00 € 1.000,00 €
1.350,00 €
EUROCAMBIOS C.A.
(En Euros € )
€ = US $ 1,32444
US $
ACTIVO EUROS US DÓLAR AJUSTE AJUSTADO
110
1 Caja € 9.700,00 $ 12.086,20 $ 760,87 $ 12.847,07
110
3 Bancos y otras inst. fin. € 6.060,00 $ 7.550,76 $ 475,35 $ 8.026,11
0 varias € 1.350,00 $ 1.682,10 $ 105,89 $ 1.787,99
TOTAL DEL ACTIVO € 17.110,00 $ 21.319,06 $ 1.342,11 $ 22.661,17
PASIVO
0 varias € 1.000,00 $ 1.246,00 $ 78,44 $ 1.324,44
29 Otros Pasivos
291
0 Posición € 16.110,00 $ 20.073,06 $ 1.263,67 $ 21.336,73
10
8
TOTAL PASIVO € 17.110,00 $ 21.319,06 $ 1.342,11 $ 22.661,17
MAYORES EN MONEDA EXTRANJERA LIBRAS INGLESAS
La siguiente es la mayorización abreviada en forma de “T” de la contabilidad

en moneda extranjera libras inglesas, asientos 1 y 2.
11.01CAJA 29.10 POSICIÓN

(1
) £300,00 £180,00 (2) (2) £180,00 £300,00 (1)

EUROCAMBIOS C. A.
(En Libras inglesas )
Lbs = US $ 1,59419
US $
ACTIVO Libras US DÓLAR AJUSTE AJUSTADO
1101 Caja £120,00 $ 162,00 $ 29,30 $ 191,30
TOTAL ACTIVO £120,00 € 162,00 $ 29,30 $ 191,30
PASIVO
29 Otros Pasivos
2910 Posición £120,00 € 162,00 $ 29,30 $ 191,30
TOTAL PASIVO £120,00 € 162,00 $ 29,30 $ 191,30
Con los valores que constan en las columnas de ajuste de la cuenta

2910 Posición de los estados de situación financiera en monedas
10
9
extranjeras y que se encuentras resaltados con negrillas, se
elaborará el asiento de ajuste en la contabilidad en moneda nacional
adoptada US $ con crédito a la cuenta 5301 Ganancia en cambio;
así:
Ajuste Posición Euros US $ 1.263,97

Ajuste Posición Libras inglesas US $ 29,30
Ajuste total US $ 1.292,97
- 15 -
19 OTROS ACTIVOS
1910 Divisas $ 1.292,97
5301 Ganancia en cambio $ 1.292,97
530101 Ganancia en cambio euros $ 1.263,67
Ganancia en cambio libras
530102 inglesas $ 29,30
Equivalencia del ajuste diario de
Posición M. E.
En caso que el ajuste produzca un efecto negativo, que se da

cuando las cotizaciones bajan, ese resultado se cargará a la cuenta
4301 Pérdida en cambio.
A continuación se consolidarán los valores ajustados en US Dólares

de los estados financieros en moneda extranjera que en nuestro
ejemplo corresponden tan solo a dos divisas pero en la vida real
pueden ser por un número mayor.
11
0
EUROCAMBIOS S. A.
ESTADO CONSOLIDADO DE SITUACIÓN FINANCIERA M. E.
AL 09 DE AGOSTO DE 2010
EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US DÓLARES
EUROS LBS. INGL. US DÓLARES

ACTIVO
1101 Caja $ 12.847,07 $ 191,30 $ 13.038,37
1103 Bancos y otras inst. fin. $ 8.026,11 $ 8.026,11

1690 Cuentas por cobrar varias $ 1.787,99 $ 1.787,99

TOTAL DEL ACTIVO $ 22.661,17 $ 191,30 $ 22.852,47
PASIVO
2590 Cuentas por pagar varias $ 1.324,44 $ 1.324,44

29 Otros Pasivos
2910 Posición $ 21.336,73 $ 191,30 $ 21.528,03
TOTAL PASIVO $ 22.661,17 $ 191,30 $ 22.852,47
El estado consolidado de situación financiera de monedas

extranjeras refleja en la cuenta 2910 Posición un valor de US $
21.528,03 que debe ser igual al que registra la cuenta 19.10 Divisas
que figurará en el balance de Moneda Nacional que se presentará
posteriormente:
11
1
 Mayores en moneda nacional adoptada US $
 La siguiente es una mayorización abreviada en forma de “T”

de la contabilidad en moneda nacional adoptada, asientos
del 1 al 15.
CUENTAS
11.01CAJA 16.90 CUENTAS POR
COBRAR VARIAS
(1) $ 57.800,00 $ 2.581,00 (3) (1) $ 1.000,00
(8) $ 4.100,00 $ 10.000,00 (6)
$ 61.900,00 $ 12.581,00
$ 49.319,00

19.10 DIVISAS 25.90 CUENTAS POR PAGAR

VARIAS
(1) $ 20.000,00 $ 1.310,00 (4) $ 6.100,00 (1)
(3) $ 2.581,00 $ 1.152,00 (5)
(13) $ 24,92 $ 12,46 (12)
(14) $ 103,60
(15) $ 1.292,97
$ 24.002,49 $ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO 33.01 LEGALES

$ 65.000,00 (1) $ 900,00 (1)

36.03 UTILIDAD O 36.01 UTILIDAD O

EXCEDENTE DEL EJERCICIO EXCEDENTE ACUMULADOS
(2) $ 6.800,00 $ 6.800,00 (1) $ 6.800,00 (2)

11
2

11.04 EFECTOS DE COBRO 11.03 BANCOS Y OTRAS

INMEDIATO INST. FINANCIERAS
(4) $ 1.310,00 $ 2.462,00 (6) (6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10)
(5) $ 1.152,00 $ 60,00 (11)
$ 2.462,00 $ 2.462,00 $ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES 74.90 OTRAS CTAS DE

RECIBIDOS DE TERCEROS. ORDEN ACREADORAS
(7) $ 10.000,00 (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00 (7)
$ 6.000,00

25.04 RETENCIONES 25.06 PROVEEDORES

(11) $ 60,00 $ 60,00 (8) (10) $ 4.000,00 $ 4.000,00 (8)

55.90 OTROS 42.90 VARIAS

$ 40,00 (8) (12) $ 12.46

51.01 DEPÓSITOS 53.01 GANANCIA EN CAMBIO

$ 24.92 (13) $ 103,60 (14)
$ 1.292,97 (15)
$ 1.396,57
11
3
SUBCUENTAS
11.03.10 Bancos e Inst. Fin. 16.90.15 Cheques Protestados y
Locales rechazados
(6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10) (1) $ 1.000,00
$ 60,00 (11)
$ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
25.90.15 Cheques girados no

25.04.05 Retenciones cobrados
fiscales I.S.D.
(11
) $ 60,00 $ 60,00 (8) $ 6.100,00

51.01.10 Dptos en Bcos. y 53.01.01 Ganancia en cambio

otras Inst. Euros
$ 24,92 (13) $ 76,60
$ 1.263,67
$ 1.340,27

53.01 Ganancia en cambio

libras inglesas 74.90.05 Cheques de viajero
$ 27,00 (14) (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00
$ 29,30 (15) $ 6.000,00
$ 56,30

EUROCAMBIOS C. A.
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010
(En moneda nacional adoptada US dólares)
11
4
1 ACTIVO
1101 Caja $ 49.319,00
1103 Bancos y otras Inst. Fin. $ 8.402,00
110310 Bcos y otras inst.fin.locales $ 8.402,00
1690 Cuentas por cobrar varias $ 1.000,00
169015 Cheques prot. y rechazados $ 1.000,00
19 Otros activos
1910 DIVISAS $ 21.528,03
TOTAL DEL ACTIVO $ 80.249,03
4 GASTOS $ 12,46
TOTAL ACTIVO Y GASTOS $ 80.261,49
2 PASIVO
2590 Cuentas por pagar varias $ 6.100,00
259015 Chs. girados y no cob. $ 6.100,00
TOTAL PASIVO $ 6.100,00
3 PATRIMONIO
31 Capital Social
3101 Capital pagado $ 65.000,00
33 Reservas
3301 Legales $ 900,00
36 Resultados
3601 Utilidad o excedente acumulados $ 6.800,00
TOTAL PATRIMONIO $ 72.700,00
5 INGRESOS $ 1.461,49
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO $ 80.261,49
7 CUENTAS DE ORDEN $ 6.000,00
Nota: El balance que antecede, está elaborado con los saldos de las cuentas y subcuentas hasta el
asiento No. 15
Como lo anotamos en el balance anterior pág.110, la cuenta 19.10 Divisas refleja un saldo de
US $ 21. 528, 03 que es igual al que regist ra la cuent a 29. 10 P osición en el E st ado de S it uación
Consol ida do de monedas ext ranjeras.
El Estado de Situación Financiera en moneda nacional adoptada US

Dólares, contiene la forma de presentación que es normal en las
entidades financieras, pues cada fin de mes así lo hacen, reflejando
11
5
debajo del Total Activo la suma del elemento 4 Gastos y debajo del
Patrimonio la suma del elemento 5 Ingresos, en razón de que las
cuentas de resultados no se han liquidado ya que esa es una labor
que se lo hace a fin de año y que será tratada en este libro más
adelante.
3.14. Las Deducciones Legales
Cuando el período económico ha concluido (Para la presente aplicación

suponemos que ha concluido), es decir al 31 de diciembre de cada año y una
vez que nos aseguremos que no faltan transacciones por registrar, se
determinará el resultado del ejercicio y si éste es positivo, es decir genera
utilidad, las entidades financieras a partir de la diferencia entre las cuentas
de ingresos y de gastos, en cumplimiento de disposiciones legales,
procederán a la deducción de los siguientes conceptos:
 Amortización pérdidas de ejercicios anteriores (Art.11 L.O.R.T.I.)
 Participación de trabajadores (15 % Art. 97. C.T.)
 Impuesto para el INNFA (2% Ley de Creación del Fodinfa)
 Impuesto a la renta (25 % Art.37 L.O.R.T.I)
 Reserva legal (10 % hasta completar el 50 % del Capital Pagado

art. 339 L. Cías.)
Se deja constancia que se procederá a la amortización de pérdidas de

ejercicios anteriores, en caso que existan valores registrados por este
concepto.
11
6
El cálculo de las deducciones se lo hará de conformidad al formulario 215
Distribución de Utilidades proporcionado por la Superintendencia de Bancos y
Seguros, de la siguiente forma:
5 INGRESOS US $ 1.461,49
4 GASTOS US $ 12,46
36.03 UTILIDAD DEL EJ. US $ 1.449,03
Utilidad del ejercicio $ 1.449,03

Amortización pérdidas ejercicios anteriores 00,00
Utilidad después amortización pérdidas $ 1.449,03
15 % Participación trabajadores " 217,35
Utilidad antes de INNFA e Impto. a la renta $ 1.231,68
2 % Impuesto para el INNFA " 24,63
Utilidad antes del impuesto a la renta $ 1.207,05
25 % Provisión para impuesto a la renta " 301,76
Utilidad después de impuestos y participaciones $ 905,29
10 % Reserva legal " 90,53
Utilidad del Ejercicio (después de $ 814,76

deducciones legales)
11
7
Tomando como base los valores determinados, lo cual implica que los
resultados no cambiarán, se procederá a la realización del siguiente
asiento contable:
- 16 -
IMPTOS. Y PARTIC.
48 EMPLEADOS
4805 Impuesto para el INNFA $ 24,63
4810 Participación a empleados $ 217,35
4815 Impuesto a la renta $ 301,76
2503 Obligaciones patronales $ 217,35
2505 Contribuciones Impuestos y
multas $ 326,39
250590 Otras contribuciones e impuestos $ 24,63
Apropiación deducciones de ley
pte. Ejercicio
Al mayorizar el asiento anterior, las cuentas de gastos se han incrementado

y éstas se incorporarán al Estado de Resultados y serán liquidados
conjuntamente con los otros gastos, con cargo a Pérdidas y Ganancias.
Pero hay que tomar en cuenta que los valores fueron predeterminados, al
igual que está determinado el valor de la Reserva Legal. Como se podrá
notar, en estos pasos se dan diferencias con lo que ocurre con las
sociedades sujetas al control de la Superintendencia de Compañías, en las
que, las deducciones de ley se determinan una vez que en la contabilidad se
llega a determinar la utilidad del ejercicio y no se incorporan dentro de los
gastos en el estado de resultados los valores de participación laboral e
impuestos, pero se deja co n sta n cia qu e son d if e re n cia s t an so lo
de procedimiento.
11
8
Al finalizar un período, a toda empresa le interesa conocer ¿Cuál ha sido el
resultado de su gestión?. Esta inquietud se la satisface mediante la
elaboración de un est ad o d e re su lt ad o s o de p é rd id a s y g an an cia s,
qu e en e ste ca so , lo p re se n ta re mo s co n la s cue n ta s
ma yo riza d a s h a st a el a sien t o No . 16 .
EUROCAMBIOS C.A.
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
5 INGRESOS
51 INTERESES Y DESC. GANADOS $ 24,92
51.01 Depósitos $ 24,92
53 UTILIDADES FINANCIERAS $ 1.396,57
53.01 Ganancia en cambio $ 1.396,57
53.01.0
53.01.0
2 Ganancia en cambio libras inglesas $ 56,30
55 OTROS ING. OPERACIONALES $ 40,00
55.90 Otros $ 40,00
TOTAL INGRESOS $ 1.461,49
4 GASTOS
42 COMISIONES CAUSADAS $ 12,46
42.90 Varias $ 12,46
48 IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS $ 543,74
48 05 Impuesto para el INNFA $ 24,63
48.10 Participación a empleados $ 217,35
48.15 Impuesto a la renta $ 301,76
TOTAL GASTOS $ 556,20
5-4 UTILIDAD DEL EJERCICIO $ 905,29
11
9
De acuerdo a las disposiciones del Catálogo de Cuentas, para que
en la contabilidad se refleje la utilidad del ejercicio, al final de un
periodo económico debe realizarse la liquidación de las cuentas de
resultados, tanto de las cuentas de gastos como de las de ingresos, con
cargo y crédito a la cuenta 59 Pérdidas y Ganancias, respectivamente.
A continuación y tan solo para ejemplificar lo anotado, con los datos del
estado de pérdidas y ganancias anterior realizaremos los asientos que
permiten llegar a determinar el resultado del ejercicio en la contabilidad.
- 17 -
59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 556,20
4290 Varias $ 12,46
48 IMPTOS. Y PARTIC. EMPLEADOS
4805 Impuesto para el INNFA $ 24,63
Para liquidar cuentas de gastos
- 18 -
51 INTERESES Y DESC. GANADOS
5101 Depósitos $ 24,92
5301 Ganancia en cambio $ 1.396,57
53010
53010
2 Ganancia en cambio libras inglesas $ 56,30
55 OTROS ING. OPERACIONALES
5590 Otros $ 40,00
59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 1.461,49
Para liquidar cuentas de ingresos
- 19 -
59 PÉRDIDAS Y GANANCIAS $ 905,29
33 RESERVAS
3301 Legales $ 90,53
36 UTILIDAD O EXCED. DEL EJERCIC.
3603 Utilidad o excedente del ejercicio $ 814,76
12
0
Por determinación reserva y Ut. Ej.
Una vez que se han mayorizado los asientos que registran:
16 Aprobación de las deducciones legales;

17 Liquidación de cuentas de resultados deudoras;
18 Liquidación cuentas de resultados acreedoras; y,
19 Apropiación de la reserva legal y determinación de la utilidad neta
del ejercicio.
Las cuentas del Mayor, presentarían la siguiente situación:
MAYORES EN MONEDA NACIONAL ADOPTADA US $
La siguiente es una mayorización abreviada en forma de "T", de la contabilidad

en moneda nacional adoptada US $. Asientos del 1 al 19.
CUENTAS
11.01CAJA 16.90 CUENTAS POR COBRAR
VARIAS
(1) $ 57.800,00 $ 2.581,00 (3) (1) $ 1.000,00
(8) $ 4.100,00 $ 10.000,00 (6)
$ 61.900,00 $ 12.581,00
$ 49.319,00
19.10 DIVISAS 25.90 CUENTAS POR PAGAR

VARIAS
(1) $ 20.000,00 $ 1.310,00 (4) $ 6.100,00 (1)
(3) $ 2.581,00 $ 1.152,00 (5)
(13 (12
) $ 24,92 $ 12,46 )
(14
) $ 103,60
(15
) $ 1.292,97
12
1
$ 24.002,49 $ 2.474,46
$ 21.528,03
31.01CAPITAL PAGADO 33.01 LEGALES

$ 65.000,00 (1) $ 900,00 (1)
$ 90,53 (19)
$ 990,53

36.03 UTILIDAD O EXCEDENTE 36.01 UTILIDAD O EXCEDENTE

DEL EJERCICIO ACUMULADOS
(2) $ 6.800,00 $ 6.800,00 (1) $ 6.800,00 (2)
(19
$ 814,76 )

11.04 EFECTOS DE COBRO 11.03 BANCOS Y OTRAS INST.

INMEDIATO FINANCIERAS
(4) $ 1.310,00 $ 2.462,00 (6) (6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10)
(5) $ 1.152,00 $ 60,00 (11)
$ 2.462,00 $ 2.462,00 $ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
73.01VAL.Y BIENES RECIBIDOS 74.90 OTRAS CTAS DE ORDEN

DE TERCEROS. ACREADORAS
(7) $ 10.000,00 (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00 (7)
$ 6.000,00

25.04 RETENCIONES 25.06 PROVEEDORES
12
2
(11
) $ 60,00 $ 60,00 (8) (10) $ 4.000,00 $ 4.000,00 (8)

55.90 OTROS 42.90 VARIAS

(18
) $ 40,00 $ 40,00 (8) (12) $ 12.46 $ 12.46 (17)

51.01 DEPÓSITOS 53.01 GANANCIA EN CAMBIO

(18 (13
) $ 24,92 $ 24,92 ) $ 1.396,57 $ 103,60 (14)
$ 1.292,97 (15)
$ 1.396,57 $ 1.396,57

48.05 IMPUESTO PARA EL INNFA 48.10 PARTICIPACIÓN A

EMPLEADOS
(16 (17
) $ 24,63 $ 24,63 ) (16) $ 217,35 $ 217,35 (17)

48.15 IMPUESTO A LA RENTA 25.03 OBLIGACIONES

PATRONALES
(16 (17
) $ 301,76 $ 301,76 ) $ 217,35 (16)

12
3
25.05 CONTRIBUCIONES 59. PÉRDIDAS Y GANANCIAS
IMPTOS. Y MULTAS
(16
$ 326,39 ) (17) $ 556,20 $ 1.461,49 (18)
(19) $ 905,29
$ 1.461,49 $ 1.461,49

SUBCUENTAS
11.03.10 Bancos e Inst. Fin. 16.90.15 Chs. Protestados y

Locales rechazados
(6) $ 12.462,00 $ 4.000,00 (10) (1) $ 1.000,00
$ 60,00 (11)
$ 12.462,00 $ 4.060,00
$ 8.402,00
25.04.05 Retenciones fiscales 25.90.15 Chs.girados no

I.S.D. cobrados
(11
) $ 60,00 $ 60,00 (8) $ 6.100,00 (1)

51.01.10 Dptos en Bcos. y otras 53.01.01 Ganancia en cambio

Inst. Euros
$ 24,92 (13) (18) $ 1.340,27 $ 76,60 (14)
$ 1.263,67 (15)
$ 1.340,27 $ 1.340,27

53.01.02 Ganancia en cambio 74.90.05 Cheques de viajero

libras inglesas
12
4
(18
) $ 56,30 $ 27,00 (14) (9) $ 4.000,00 $ 10.000,00 (7)
$ 29,30 (15) $ 6.000,00
$ 56,30 $ 56,30

25.03.25 Participación a 25.05.05 Impuesto a la renta

empleados
$ 217,35 (16) $ 301,76 (16)

Nota: Los mayores que anteceden contemplan los saldos de las

cuentas hasta el asiento N°, 19 y sirven de base para la presentación de
la columna correspondiente a moneda nacional del Estado de
Situación Financiera que para el ejemplo lo hemos puesto con
fecha al 9 de agosto del 2010, el cual se presenta conjuntamente
con la situación financiera de las monedas extranjeras expresadas en
de US dólares (2da. Columna) y en la tercera columna la consolidación
de moneda nacional adoptada y moneda extranjera, eliminando los
valores tanto de la cuenta 19.10 Divisas y 29.10 Posición, conforme
a lo dispuesto en el Reglamento para el registro de las operaciones en
moneda extranjera y que permite reflejar la situación financiera real y
consolidada, con lo cual concluimos el presente ejercicio práctico y
capítulo.
12
5
EUROCAMBIOS C.A.
Al 09 DE AGOSTO DEL 2010
US DÓLAR M. EXTRANJERA US DÓLAR
1 ACTIVO
11.0
1 Caja $ 49.319,00 $ 13.038,37 $ 62.357,37
11.0
3 Bancos y otras Inst. Fin. $ 8.402,00 $ 8.026,11 $ 16.428,11
16.9
0 Cuentas por cobrar varias $ 1.000,00 $ 1.787,99 $ 2.787,99
19 Otros activos
19.1
0 DIVISAS $ 21.528,03 $ 0,00
TOTAL DEL ACTIVO $ 80.249,03 $ 22.852,47 $ 81.573,47
2 PASIVO
25.0
3 Obligac. Patronales. $ 217,35 $ 217,35
25.0
4 Contr. Impuestos y multas $ 326,39 $ 326,39
25.9
0 Cuentas por pagar varias $ 6.100,00 $ 1.324,44 $ 7.424,44
29 Otros pasivos
29.1
0 POSICIÓN $ 21.528,03 $ 0,00
TOTAL PASIVO $ 6.643,74 $ 22.852,47 $ 7.968,18
3 PATRIMONIO
31 Capital Social
31.0
1 Capital pagado $ 65.000,00 $ 65.000,00
33 Reservas
33.0
1 Legales $ 990,53 $ 990,53
36 Resultados
36.0 Utilidad o excedente
1 acumulados $ 6.800,00 $ 6.800,00
36.0 Utilidad o excedente del
1 ejercicio $ 814,76 $ 814,76
TOTAL PATRIMONIO $ 73.605,29 $ 73.605,29
TOTAL PASIVO Y $ 82.249,03 $ 81.573,47
12
6
PATRIMONIO
12
7
Preguntas de repaso del capítulo 3
1. ¿Cuántas contabilidades se llevan en las instituciones

financieras que realizan operaciones con monedas
extranjeras?
2. ¿Cuál es la dinámica contable de la cuenta Divisas?
3. ¿Cuál es la dinámica de la cuenta Posición?
4. ¿Cómo se define la compra de divisas en las instituciones
financieras?
5. ¿Cómo se define la venta de divisas en las entidades
financieras?
6. ¿Cómo se registra la compra de divisas?
7. ¿Cómo se registra la venta de divisas?
8. ¿A qué llamamos canje de divisas?
9. ¿Cómo se registra un canje de divisas'?
10.¿Qué son los cheques de viajero?
11. ¿Cómo ingresamos contablemente los cheques
de viajero?
12. ¿Cómo registramos la venta de cheques de viajero?
13.¿Cómo se realiza el reporte — pago de cheques de viajero
vendidos?
14.¿Cuál es el porcentaje del Impuesto a la Salida de Divisas
ISD?
15.¿Sobre qué valor se paga el I.S.D.?
16.¿Cómo se registra un cheque protestado en divisas
extranjeras?
17.¿Cómo se registran los gastos en divisas'?
12
8
18. ¿Cómo se registran los rendimientos en divisas?
19. ¿Cómo se determinan los resultados en

ventas de divisas?
20. ¿Qué conseguimos con el ajuste diario de
divisas?
21. ¿Cómo se consolida la situación financiera?
22. ¿Cómo se realiza la liquidación de las
cuentas de resultados?
23. Cuáles son las deducciones legales?
24. ¿Cómo se registran las deducciones legales'?
25. ¿Cómo se registra la apropiación de la reserva
legal y determinación de la utilidad neta del
ejercicio?
12
9

Registro Contable de Las Operaciones en Moneda Extranjera

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CAPÍTULO 3

REGISTRO CONTABLE DE LAS

El presente capítulo, tiene los siguientes objetivos:

 Difundir las normas para el registro de las operaciones en monedas

 Aplicar en el registro contable de transacciones con monedas extranjeras,

 Utilizar en el registro contable el plan de cuentas para instituciones

 Presentar un ejercicio práctico que contemple las transacciones típicas que

La Superintendencia de Bancos y Seguros, amparada en la Facultad

“ARTICULO 1.- Las instituciones bajo el control de la Superintendencia de

ARTICULO 2.- Las entidades referidas en el artículo anterior, al final de cada

El estado de resultados, en materia de moneda extranjera, sólo se podrá

SECCION II.- POSICION EN MONEDA EXTRANJERA

ARTICULO 3.- Las instituciones financieras podrán mantener una posición en

Se entenderá por posición activa al saldo deudor que resulte de la sumatoria

Se entenderá por posición pasiva al saldo acreedor que resulte de la

En todo momento, la posición inicial de cada día estará reflejada al tipo de

Los canjes de divisas entre billetes a divisas en cheque o viceversa no

ARTICULO 4.- Los casos de duda en la aplicación del presente capítulo,

3.2. El plan de cuentas para casas de cambio.

El plan de cuentas que se incorpora a continuación, ha sido

Contiene el listado ordenado de las cuentas, con su correspondiente

La codificación de las partidas, se basa en el sistema decimal, por ser el más

La codificación prevé la utilización obligatoria de hasta seis dígitos, los cuales

0 Elementos del estado financiero

Para la identificación de los elementos de los estados financieros, se utiliza la

4 Cuentas de resultados deudoras;

5 Cuentas de resultados acreedoras

Para permitir la incorporación de nuevas cuentas, se han utilizado los dígitos

CATÁLOGO ÚNICO DE CUENTAS PARA USO DE LAS ENTIDADES DEL SISTEMA

16 CUENTAS POR COBRAR

17 BIENES REALIZABLES, ADJUDICADOS POR PAGO DE

25 CUENTAS POR PAGAR

28 OBLIGACIONES CONVERTIBLES EN ACCIONES Y APORTES

32 PRIMA O DESCUENTO EN COLOCACION DE ACCIONES

34 OTROS APORTES PATRIMONIALES

46 OTRAS PERDIDAS OPERACIONALES

47 OTROS GASTOS Y PERDIDAS

48 IMPUESTOS Y PARTICIPACION A EMPLEADOS

55 OTROS INGRESOS OPERACIONALES

72 DEUDORAS POR CONTRA

73 ACREEDORAS POR CONTRA

7303 Operaciones pasivas con empresas subsidiarias y afiliadas

74 CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS

740340 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura

7406 Deficiencia de provisiones

La Superintendencia de Bancos y Seguros ha introducido las Normas

Activo.- Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de

Pasivo.-Constituyen obligaciones presentes contraídas por la entidad, en el

la empresa. Su importe se determina entre la diferencia entre el activo y el

pasivo. Las cuentas que integran este elemento se llevarán únicamente en

moneda de uso local.

Gastos.- Registra los intereses causados, las comisiones causadas, pérdidas

Los egresos se registrarán a medida que se realicen o se devenguen.

Las cuentas de resultados deudoras se liquidarán al final del ejercicio

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos deudores.

Ingresos.- Registra los ingresos financieros, operativos y no operativos tanto

Los ingresos se registran a medida que se realizan o se devengan sin

Por su naturaleza estas cuentas mantienen saldos acreedores. Los saldos de

Cuentas contingentes.- La cuentas contingentes registran condiciones o

situaciones presentes que implican varios grados de incertidumbre y pueden a

través de un hecho futuro resultar en la pérdida de un activo y en que se incurra

en un pasivo. Los eventos contingentes pueden afectar significativamente la

estructura financiera de la entidad y su no revelación conduce a la presentación

de estados financieros no acordes con la realidad económica de la entidad.