TEMA 2: EL DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.

1.- El derecho financiero:

El derecho financiero es el conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del
estado o de las finanzas de las actividades públicas. Es necesario, para iniciar su estudio, examinar la
actividad financiera. Dicha actividad constituirá el objeto del derecho financiero, pero solo en tanto
pueda ser considerada actividad jurídica.

“Es la disciplina del derecho público positivo que tiene por objeto el estudio sistemático de las
normas que regulan los recursos económicos que el estado y los demás entes públicos pueden emplear
para el cumplimiento de sus fines”

El derecho tributario:
Es la rama del derecho financiero que se propone estudiar al aspecto jurídico de la tributación, en
sus diversas manifestaciones. Estudia las leyes a partir de las cuales el gobierno manifiesta su fuerza
tributaria para conseguir a través de los mismos ingresos económicos por parte de los ciudadanos y
empresas, los cuales permitirán cubrir el gasto público.

2.- Fuentes del derecho tributario

Artículo 2 (C.O.T.) Constituyen fuentes del derecho tributario:

 Disposiciones Constitucionales
 Tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la República Bolivariana de
Venezuela
 Leyes y actos con fuerza de ley
 Los contratos relativos a la estabilidad jurídica de regímenes de tributos nacionales,
estadales y municipales
 Las reglamentaciones y demás disposiciones de carácter general establecidas por los
órganos administrativos facultados al efecto

Artículo 6 (C.O.T.): La analogía es admisible para colmar los vacíos legales, pero en virtud de ella no
pueden crearse tributos, exenciones, exoneraciones ni otros beneficios, tampoco tipificar lícitos ni
establecer sanciones

1. FUENTES DIRECTAS
1.1. La ley
1.2. Leyes delegadas y decretos leyes
1.3. Tratados internacionales
1.4. La constitución
 2. FUENTES INDIRECTAS
2.1. La doctrina
2.2. La jurisprudencia
2.3. El uso y la costumbre

3.- ¿Qué es el deber de contribuir?

Todos los ciudadanos tenemos el deber constitucional de contribuir al financiamiento de los gastos e
inversiones del estado dentro de conceptos de justicia y equidad. El pago de tributos constituye un
deber ciudadano indispensable para una redistribución del ingreso y para alcanzar los propósitos de
una sociedad justa y equitativa.

Otros lo han justificado, como la retribución que pagamos los ciudadanos por los bienes públicos y
servicios que nos provea el estado a través de su gestión presupuestaria. Sin embargo, no todo tributo
representa un servicio actual, una ventaja económica o patrimonial o un bien público del cual el
ciudadano saque provecho o ventaja. el pago de los tributos en cualquiera de sus especies (impuesto
tasas y contribuciones especiales) es un deber inherente a la ciudadanía, es sus esencia misma.
Algunos han visto al tributo como el pago de la membrecía social. El costo de vivir en sociedad.

(Art. 133) CRBV: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.

4.- Principios constitucionales del derecho tributario

 LEGALIDAD (Art. 317 CRBV; Art. 3 COT): “No podrán cobrarse impuestos, tasas ni
contribuciones que no estén establecidas en la ley ni concederse excepciones o rebajas ni
otras formas de incentivo fiscales si no en los casos previstos por las leyes”. Este principio
quiere decir que solo se cobrarán tributos que estén establecidos en la ley.
 GENERALIDAD (Art. 133 CRBV): “Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”. EL
principio de generalidad impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del
país, a concurrir con el levantamiento de las cargas públicas, no se puede eximir a nadie de
contribuir por razones que no sean la carencia de capacidad contributativa, ya que la
ordenación de los tributos ha de basarse en la capacidad económica de las personas
llamadas a satisfacerlos y en los principios de generalidad y equitativa distribución de la
carga tributaria. Este principio lo que prohíbe es la existencia de privilegios fiscales.

 IGUALDAD (Art. 21 CRBV): Todas personas son iguales ante la ley; en consecuencia:
1. no se permitirán discriminaciones en el sexo, raza o condición social
 2. La ley garantizara las condiciones jurídicas y administrativas, para que la igualdad ante la
ley sea real y efectiva.
3. Trato oficial de ciudadano (a) salvo las formulas diplomáticas.
4. No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones hereditarias.

Tiene como requisito legitimador buscar la justicia de la tributación en orden a las exigencias de
igualdad y equidad. Este principio puede interpretarse en dos sentidos, primero como el respeto
igualitario de las cargas tributarias entre los contribuyentes de tal manera que el legislador queda
limitado a sancionar leyes sin privilegios especiales. El segundo está relacionado con el aspecto
patrimonial, es decir, en la equiparación cuantitativa de lo que cada quien debe pagar según su
capacidad económica. Conforma a lo establecido en el art 21 de la CRBV que todas las personas son
iguales ante la ley.

 PROGRESIVIDAD (Art. 316 CRBV): El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al principio
de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de
vida de la población. Para ello se sustentará un sistema eficiente para la recaudación de los
tributos. Tiene como fundamento la efectiva igualdad, al buscar que la carga tributaria se
distribuya de manera proporcional y según la capacidad contributiva del sujeto pasivo, es
decir, que exista una mejor distribución de su renta y patrimonio.

 NO CONFISCATORIEDAD: (Art. 317 y 115 CRBV) La constitución consagra el derecho a la

propiedad privada, asegura su inviolabilidad, su uso y disposición, prohibiendo la
confiscación. Un tributo es confiscatorio cuando absorbe una parte sustancial de la
propiedad o de la renta. Consagrado en el art 317 de la constitución nacional que
textualmente reza: “Ningún tributo puede tener efecto confiscatorio. la no confiscatoriedad
protege al derecho de propiedad, garantía fundamental en un estado democrático. Los art.
115 y 317 protegen a la propiedad privada, proveen su inviolabilidad, el derecho a usarla y
disponer de ellas, prohíben cualquier forma de confiscación.

 JUSTICIA TRIBUTARIA: (Art. 316 CRBV) Consagrado en el Artículo 316 de nuestra

constitución, significa que un tributo es justo en la medida que grave a todos con igual
intensidad. Conlleva a la aplicación de normas con la misma intensidad y eficacia a los
contribuyentes. La distribución de las cargas, en consecuencia, debe ser equitativa y justa.
En el art. 316 de la CRBV, en el cual contempla la justa distribución de las cargas según la
capacidad económica de los obligados.

 IRRETROACTIVIDAD: (Art. 24 CRBV; ART. 8 COT) Ninguna norma podrá aplicarse con
carácter retroactivo, salvo que favorezca al infractor. El principio de irretroactividad de la ley
se encuentra consagrado en el Derecho Romano y es aceptado por la legislación
 contemporánea. En el art 24 de la CRBV establece que “Ninguna disposición legislativa
tendrá efecto retroactivo, excepto cuando imponga menor pena…” Este principio tiene su
excepción cuando la nueva disposición es de carácter punitiva y favorece al contribuyente.

 PROHIBICIÓN DE TRIBUTOS PAGADOS EN SERVICIOS PERSONALES : (Art. 317 CRBV) Ratifica

el imperio de los derechos individuales sobre los intereses financieros del estado. Por ello
nadie queda personalmente bajo la sujeción ni subordinado de la administración tributaria,
por lo que no es precedente otra forma de pago que no sea pecuniaria. Nuestra carta magna
en su artículo 317 establece “no podrá establecerse ningún impuesto pagadero en servicio
personal”. Este principio consagra los derechos individuales de la persona física y como
lógico no necesita de mayor explicación. Se consagra al derecho el carácter pecuniario del
tributo, como garantía del derecho a la integridad personal, es decir, como una garantía del
derecho que tiene toda persona que se le respete su integridad física, psíquica y moral,
prevista en el art 46 constitucional.

 PROTECCIÓN DE LA ECONOMÍA NACIONAL, Y EVALUACIÓN DEL NIVEL DE VIDA DE LA

POBLACIÓN: (Art. 316 CRBV) El estado a través de la recaudación de los impuestos tiene que
mejorar la economía nacional y mejora de la calidad de vida, a través de la inversión, ya que
los contribuyentes los están pagando para vivir en una economía estable. Artículo 316 de la
CRBV: el sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas publicas según la
capacidad económica del contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como
la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para
ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

5.- ¿Qué es el poder tributario?

Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de imponer a los particulares la obligación de aportar
una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le están encomendadas, con el fin de
satisfacer las necesidades colectivas de la población.

6.- Materias de Competencia Tributarias Nacionales, Estadales y Municipales

 NACIONAL: Art. 156 # 12, 13, 14 ,15

 ESTADAL: Art. 164 # 4, 5, 7, 11 Art. 167 # 2, 3, 6

 MUNICIPAL: Art. 179

FUENTE: CRBV