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CONTENIDO

Informe Especial
El contrato de Leasing y sus efectos fiscales:
¿Se le está otorgando el tratamiento correcto? (Primera Parte) B1
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Casuística Empresarial
Cálculo de compensación por tiempo de servicios - CTS (consecuencias de no depositar
oportunamente) B5

Informe Especial

El contrato de Leasing y sus efectos fiscales:


¿Se le está otorgando el tratamiento correcto?
(Primera Parte)
I. Consideraciones Generales concluir que resultará de aplicación, en “no depreciables”, como es el caso de
rigor, lo prescrito por la Norma Internacio- los terrenos (3).
Sin lugar a dudas, el contrato de arren- nal de Contabilidad 17 (NIC 17) así como Como es de conocimiento, el caso más
damiento financiero (AF), comúnmente el Marco Conceptual para la preparación frecuente que se aprecia en la praxis
denominado leasing, es uno de los contra- y presentación de Estados Financieros. En viene dado por la operación de AF so-
tos de mayor utilización para los agentes ese sentido, caber señalar que tal como lo bre maquinaria, vehículos e inmuebles
económicos cuando de financiamiento para concibe la referida NIC 17 el arrendamiento (distintos a terrenos).
la obtención de bienes se trata. Ahora bien, financiero es un tipo de arrendamiento (2) en
la celebración del contrato de arrendamiento el que se transfieren sustancialmente todos IV. El AF bajo la perspectiva tribu-
financiero, desde la perspectiva tributaria, los riesgos y beneficios inherentes a la pro- taria
puede adolecer de ciertos requisitos pro- piedad del activo. La propiedad del mismo,
pios de un contrato de AF, por tanto, nos en su caso, puede o no ser transferida. Así El artículo 18º del Decreto Legislativo Nº
encontraríamos ante la desnaturalización lo dispone la definición de arrendamiento 299, Ley de Arrendamiento Financiero (LAF),
de éste. En ese contexto, es intención del financiero prevista en el párrafo 4 de la NIC modificado por la Ley Nº 27394 (30.12.2000)
presente trabajo despejar algunas dudas 17. De igual forma, cabe señalar el párrafo prescribe a la letra comos sigue:
e interrogantes en torno al tratamiento del 8 de la NIC 17 el cual reza como sigue: “Se “Artículo 18º.- Para efectos tributarios,
referido contrato. clasificará un arrendamiento como financiero los bienes objeto de arrendamiento finan-
cuando se transfieran sustancialmente to- ciero se consideran activo fijo del arrenda-
1.1. Delimitación temática del presente dos los riesgos y beneficios inherentes a la tario y se registrarán contablemente de acuerdo
informe propiedad. Por el contrario, se clasificará un a las Normas Internacionales de Contabilidad. La
A efectos de delimitar nuestro trabajo arrendamiento operativo si no se han trans- depreciación se efectuará conforme a lo estable-
señalaremos que, la operación de arren- ferido los riesgos y beneficios inherentes a cido en la Ley del Impuesto a la Renta.
damiento financiero será aquella que la propiedad”. Advertimos entonces que, Excepcionalmente se podrá aplicar como
hubiese sido celebrada a partir del año una primera conclusión a la que podemos tasa de depreciación máxima anual aquella
2001 y por sujetos que perciben rentas arribar es que en el contexto de un contrato que se determine de manera lineal en fun-
empresariales. Asimismo, es de precisar de AF el arrendatario reconoce como activo ción a la cantidad de años que comprende
que no será materia del presente informe el bien que le fuera cedido y entendemos que el contrato, siempre que éste reúna las
aquel arrendamiento financiero celebra- lo reconoce como tal por cuanto será éste el siguientes características:
do bajo el ámbito de aplicación de un que lo usará por casi todo el período de vida 1. Su objeto exclusivo debe consistir en la
convenio de estabilidad tributaria. útil, lo cual nos permite inferir que es por ello cesión en uso de bienes muebles o inmue-
que los reguladores de la NIC prescriben que bles, que cumplan con el requisito de ser
II. El reconocimiento del contrato el citado bien, cedido en AF, en estricto, sea considerados costo o gasto para efectos
de arrendamiento financiero reconocido como activo de este último. de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. El arrendatario debe utilizar los bienes
A partir del año 2001, el tratamiento III. Los Activos materia de AF arrendados exclusivamente en el desa-
del AF o leasing sufrió un cambio en su rrollo de su actividad empresarial.
tratamiento tributario. Así, en virtud de la 3.1 ¿A qué activos se refiere la NIC 17? 3. Su duración mínima ha de ser de dos
Ley Nº 27394 (1) (30.12.2000) con vigencia a Ahora bien, desde una perspectiva (2) o de cinco (5) años, según tengan
partir del 01.01.2001 se modificó el artículo contable, conforme lo inspira la NIC por objeto bienes muebles o inmuebles,
18º del Decreto Legislativo Nº 299 estable- 17, por activo hemos de entender que respectivamente. Este plazo podrá ser
ciéndose el tratamiento del Arrendamiento se trata de bienes muebles o inmuebles variado por decreto supremo.
Financiero (AF) el cual se ceñía a lo dispuesto y dentro de estos últimos, bienes “de- 4. La opción de compra sólo podrá ser
por la normativa contable. Ello, nos permite preciables”, “amortizables”, así como ejercitada al término del contrato.

INFORMATIVO 1ra. quincena, ABRIL 2008


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Informativo Prevención o Contingencia


Si en el transcurso del contrato se incum- sito de la contabilización del monto derechos y obligaciones.
pliera con alguno de los requisitos señala- de la depreciación que será deducible Bajo el panorama descrito en los párra-
dos en el párrafo anterior, el arrendatario para efectos del Impuesto a la Renta, en fos precedentes, nada impide la cele-
deberá rectificar sus declaraciones juradas el caso de la depreciación acelerada bración de un convenio de cesión
anuales del Impuesto a la Renta y reintegrar establecida en el artículo 18º del Decreto de posición contractual en el marco
el impuesto correspondiente más el interés Legislativo Nº 299, modificado por Ley de un contrato de AF. Así, lo usual
moratorio, sin sanciones. La resolución Nº 27394.” es que el arrendatario (empresa en la
del contrato por falta de pago no originará mayoría de los casos) sea quién califique
la obligación de reintegrar el impuesto ni V. Algunos actos, supuestos o con- como cedente y el arrendador (entidad
rectificar las declaraciones juradas antes ceptos que inciden en el trata- financiera o banco) como cedido.
mencionadas. miento del AF
El arrendador considerará la operación 5.1.1.1. La Cesión de Posición Con-
de arrendamiento financiero como una co- Bajo el epígrafe en cuestión pretendemos tractual y el IR
locación de acuerdo a las normas contables dar algunos alcances en torno a ciertas situa- Habiendo desarrollado brevemente la
pertinentes (…)." ciones que han generado incertidumbre en institución de la Cesión de Posición Con-
De la norma glosada, es claro que un el empresariado las mismas que redundan tractual, conviene ahora señalar cuál es
tema inquietante lo es el de la denomina- en el tratamiento tributario del AF. Hacemos la implicancia o repercusión respecto
da depreciación acelerada respecto de la hincapié que las referidas situaciones han del IR de llevarse a cabo la misma.
cual, en el tópico siguiente, damos algunos sido elegidas arbitrariamente por nuestra Sobre el particular, somos de la opinión
alcances. parte, en función a la frecuencia de su que cuando se lleva a cabo una “Cesión
consulta, y que sin duda alguna no son las de Posición Contractual” ésta se efec-
4.1 La "Depreciación Acelerada" como únicas que se suscitan sobre la práctica. A tuará, partimos de la premisa, a título
escudo fiscal continuación damos cuenta de las siguientes oneroso; siendo ello así el cedente, al
Tal como hemos adelantado, una de las situaciones: obtener ingresos por ello, deberá
ventajas para la empresa arrendataria considerarlos como gravables para
viene a ser la denominada “depreciación 5.1. ¿Cuál es el efecto de la Cesión de efectos del Impuesto a la Renta.
acelerada” que podrá efectuarse en Posición Contractual celebrada en De igual modo, hemos de considerar que
función a la cantidad de años que com- el marco de un contrato de AF? en la oportunidad que el arrendatario,
prende el contrato, pero ello siempre y En virtud de la cesión de posición con- en su calidad de cedente, proceda a la
cuando, conforme lo señala el artículo tractual, en términos sencillos podemos baja del activo contabilizado como tal,
18º de la LAF, se cumplan, de manera afirmar que, el cedente se aparta de resulta procedente el reconocimiento
concurrente, con los requisitos exigidos sus derechos y obligaciones en un con- de un gasto como consecuencia de la
por el citado dispositivo legal. Adviérta- trato de prestaciones no ejecutados to- “transmisión” de los derechos sobre el
se pues, que no es que el bien materia talmente; y unos y otros son asumidos bien, en tal sentido, es claro que, pre-
de AF deba depreciarse “forzosamente”, por el cesionario desde el momento viamente, la empresa cedente deberá
si se trata de bien mueble, en 2 años, de la celebración de la cesión. verificar el importe de dicho gasto desde
o de tratarse de bien inmueble, en un la perspectiva fiscal, toda vez que, de
lapso de 5 años. Entendemos que, la 5.1.1. La institución de la cesión haber depreciado el bien (activo fijo) de
norma apunta a que los referidos plazos de posición contractual manera acelerada, en aplicación de la
son “plazos mínimos de celebración del En relación al asunto del epígrafe, es de LAF, y que de no cumplirse con lo pre-
contrato” y no de la depreciación de señalar que la institución de la cesión de visto por el numeral 4 del artículo 18º de
los bienes (4); así pués, éstos deberán posición contractual se encuentra regu- la LAF el arrendatario (cedente) deberá
depreciarse en función a la duración lada por el Código Civil en los artículos rectificar las declaraciones juradas anua-
del plazo del contrato. 1435º a 1439º del mentado cuerpo legal. les respectivas y reintegrar el impuesto
De otro lado, cabe tener en cuenta que Como podemos advertir, para que se correspondiente más los intereses mo-
la referida “depreciación acelerada” no configure la “cesión de posición contrac- ratorios, sin la aplicación de sanciones,
ha de ser registrada contablemente tual” se hace necesaria la intervención con lo cual la depreciación ya no sería la
para efectos de su deducibilidad de 3 sujetos; así, participan el cedente determinada de manera “acelerada” sino
(como gasto deducible para efectos del (arrendatario original) (aquel sujeto que aquella según lo regulado por la Ley del
IR, se entiende). Ello, se sustenta en el transmite los derechos y obligaciones de Impuesto a la Renta, por lo que ese será
hecho que para efectos contables, la la relación obligacional primigenia, el ce- el gasto aceptado tributariamente.
depreciación se efectúa en función a la sionario (nuevo arrendatario) (aquel suje-
vida útil del activo, de conformidad con to que recibe los derechos y obligaciones 5.1.1.2. La Cesión de Posición Con-
la NIC 16, por lo cual el mayor importe de la relación obligacional primigenia) y tractual y el IGV
producto de la “depreciación acelerada” el cedido (arrendador) (aquel sujeto con Por su parte, en lo que respecta
a deducir en un ejercicio, no es contabili- el cual el cedente había mantenido ini- al IGV hemos de señalar que, si en
zado; en virtud a ello, se podría concluir cialmente la relación obligacional con el virtud de la celebración de un
que no se cumple lo dispuesto en el cedente); y, adicionalmente a lo indicado convenio de “Cesión de Posición
literal b) del artículo 22º del Reglamento resulta necesario además que se exterio- Contractual” se transfiere, como de
de la LIR; sin embargo, dado que es rice el consentimiento o conformidad del plano corresponde, un derecho sobre
un tratamiento dictado por una norma cedido, ya sea antes, simultáneamente o un bien mueble pues entonces la
especial, se permite su deducción. Lo con posterioridad a la cesión. referida operación se encontrará
expuesto ha sido recogido por el Tribu- De otro lado, cabe destacar que en vir- afecta al IGV. Lo anterior es criterio
nal Fiscal según criterio jurisprudencial tud de la cesión de posición contractual compartido por el Tribunal Fiscal, aún
vertido en la RTF Nº 986-4-2006. lo que se persigue es la transmisión de cuando en el caso materia de controver-
Al respecto, sumillamos la RTF referida toda la relación obligacional, es por sia haya versado sobre una operación
como sigue: “No es aplicable el requi- ello que se habla de la transmisión de de retroarrendamiento o lease back,

1ra. quincena, ABRIL 2008 INFORMATIVO


B2 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE
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consideramos que resulta aplicable de transporte con el banco MARC’S y según ✍ REGISTRO CONTABLE
al caso de arendamientro financiero, contrato se tiene la siguiente información ––––––––––– x ––––––––––
según RTF Nº 2983-2-2004. sobre el mismo (resumido en años): ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
46 CUENTAS POR PAGAR
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Al respecto, el Tribunal se pronunció
como sigue: Años Cuota Interés Amortización IGV     DIVERSAS 47,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por
“De acuerdo con lo dispuesto por el 2006 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pagar diversas
artículo 1º de la Ley del Arrendamien- 2007 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
to Financiero aprobada por el Decreto –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 10 CAJA Y BANCOS 47,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2008 40,000.00 10,000.00 30,000.00 7,600.00
Legislativo Nº 299, el arrendamiento –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas Corrientes
financiero, es el contrato mercantil Totales 120,000.00 30,000.00 90,000.00 22,800.00 x/x Por las cuotas pagadas
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
que tiene por objeto la locación de en el periodo.
bienes muebles o inmuebles por una A inicios del 2008, en vista a problemas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
––––––––––– x ––––––––––
empresa locadora para el uso por la de liquidez, Alelu S.A celebra con la empresa
arrendataria, mediante el pago de Leolu S.A. la cesión de su posición a cambio
Por los intereses y el crédito fiscal ge-
cuotas periódicas y con opción a favor de recibir el monto de S/. 35,200 y que ésta
nerado por las cuotas canceladas, Alelu
de la arrendataria, mediante el pago asuma el pago de las cuotas que faltan hasta
S.A. debió efectuar de manera resumida
de cuotas periódicas y con opción a la culminación del contrato. ¿Cuáles serían
por el periodo el siguiente asiento:
favor de la arrendataria de comprar los asientos a efectuar considerando que
dichos bienes por un valor pactado. Alelu S.A no obstante saber que la vida útil
Tal como se ha señalado en el punto del bien era por diez años ha depreciado el ✍ REGISTRO CONTABLE
33.33% en el año 2008 porque depreció en ––––––––––– x ––––––––––
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
5 (5) de la presente resolución la venta
función al tiempo de duración del contrato 67 CARGAS FINANCIERAS 10,000.00
en el país de bienes muebles así como ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
los derechos referentes a éstos, está según lo dispuesto por la Ley Nº 27394? ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
679 Otras cargas
gravada con el Impuesto General a financieras
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
las Ventas. Solución 40 TRIBUTOS POR PAGAR 7,600.00
En primer lugar, debe quedar claro ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Dado que en el presente caso el dere- 401 Gobierno Central
cho del arrendatario (usar temporal- que este tipo de contratos según la NIC ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
17 (Modificada en diciembre 2003): 4011 IGV e IPM
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
mente un bien ajeno) está referido a un
bien mueble (embarcación pesquera Arrendamientos califica como contrato de 38 CARGAS DIFERIDAS 17,600.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Zorritos 2), su transferencia constituye arrendamiento financiero y por lo tanto el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
una operación gravada según lo pre- arrendatario deberá reconocer al comienzo devengar 10,000.00
del plazo del arrendamiento financiero un ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
visto por el inciso a) del artíclo 1º de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas
la Ley del citado impuesto. activo (6) y un pasivo al valor razonable del diferidas 7,600.00
En consecuencia, la transferencia bien arrendado. En este sentido, prescin- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
X/x Por los intereses de-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
vía cesión de posición contractual diendo de su forma legal (7) y atendiendo a
su fondo económico y realidad financiera vengados y crédito fiscal.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
del derecho del arrendatario de la
dado que el arrendatario adquiere los be- ––––––––––– x ––––––––––
embarcación pesquera Zorritos 2
se encuentra gravada con el Im- neficios económicos derivados del uso del
activo arrendado durante la mayor parte Conforme con el tratamiento dispuesto por
puesto General a las Ventas, por lo la NIC 17, el arrendamiento dará lugar a un
que procede confirmar la apelada.” de su vida económica, Alelu S.A deberá
efectuar el siguiente asiento: cargo por depreciación en los activos depre-
ciables, que conforme con el párrafo 27 de la
Como hemos adelantado, el criterio mencionada norma deberá calcularse sobre
de esta RTF también es aplicable a la ✍ REGISTRO CONTABLE
las bases establecidas –en este caso– en la
cesión de posición contractual respecto ––––––––––– x ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– NIC 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo; lo
de un simple contrato de arrendamien- 33 INMUEBLES, MAQUI- que significa que el importe depreciable se
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
to financiero de bien mueble. 90,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NARIA Y EQUIPO distribuiría de forma sistemática a lo largo
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Unidades de de la vida útil del bien (estimada en diez
5.1.2. Contabilización de la cesión transporte años). Sin embargo, en el caso planteado se
de posición contractual para el ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
38 CARGAS DIFERIDAS 52,800.00 advierte que la empresa ha efectuado mal el
arrendatario –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– registro de la misma dado que se dejó guiar
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
Con la finalidad de mostrar los efectos por el beneficio dispuesto por el artículo 18º
que tiene la cesión de posición contrac- devengar 30,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– del D.Leg. Nº 299 modificado por la Ley
tual en un contrato de arrendamiento ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas Nº 27394 en el que se permite imputar la
financiero regulado por el D.Leg. Nº diferidas 22,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– depreciación durante el periodo del contrato
299 y modificatorias, presentamos 46 CUENTAS POR PAGAR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de cumplir con los requisitos señalados ex-
a continuación un caso práctico que DIVERSAS 142,800.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– presamente en la norma. Bajo el supuesto
para fines didácticos se muestra con ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por que la empresa cumplía dichos requisitos,
cantidades redondeadas, omitiendo la pagar diversas si es correcto asignar una mayor deprecia-
opción de compra y con intereses que –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción al periodo pero ello no significaba que
x/x Por el registro del bien
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
se presentan constantes no obstante recibido en arrendamiento debía contabilizarse dicho monto, y en ese
ello no ocurre en la práctica. –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sentido la RTF Nº 0986-4-2006 señala que
financiero.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– el beneficio antes indicado no contempla
––––––––––– x –––––––––– como requisito para su aplicación que se
✍ APLICACIÓN PRÁCTICA
encuentre contabilizado, por consiguiente al
Con fecha 02.01.2007, la empresa de Por las cuotas pagadas en el primer haber efectuado el asiento por un importe
transporte Alelu S.A. celebró un contrato de año, la deuda debió disminuir como se mayor ha subvaluado financieramente su
leasing a tres años respecto a una unidad muestra a continuación: patrimonio.

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✍ REGISTRO CONTABLE ✍ REGISTRO CONTABLE NOTAS


––––––––––– x ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x ––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (1) El texto de la Ley puede consultarse en el
68 PROVISIONES DEL
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 16 CUENTAS POR
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Libro publicado por el ECB titulado “Enfoque
30,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
EJERCICIO ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
COBRAR DIVERSAS 35,200.00 Empresarial del Impuesto a la Renta. Ejercicios
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación de ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
168 Otras cuentas por Gravables 2005-2006”. Volumen 2, página 30.
Editorial Tinco SA.
inmuebles, maqui-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– cobrar divesas
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– (2) El arrendamiento es un acuerdo por el que el
naria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,620.17
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– arrendador cede al arrendatario, a cambio de
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
401 Gobierno Central percibir una suma única de dinero, o una serie
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un acti-
TIZACIÓN ACUMULADA 30,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4011 IGV e IPM vo durante un período de tiempo determinado.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación in- 76 INGRESOS EXCEPCIO-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Así reza la definición contenida en el párrafo 4
muebles, maqui-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NALES 29,579.83 de la NIC 17.
naria y equipo ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
762 Enajenación de (3) Desde la óptica tributaria, adelantamos,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– los terrenos distintos a aquellos dedicados
x/x Por la depreciación
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– inmuebles, maqui-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la explotación forestal y a la plantación de
del período.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– naria y equipo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos agrícolas no son bienes deprecia-
––––––––––– x –––––––––– x/x Por el registro de la bles como sí lo son los terrenos dedicados
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a la explotación forestal y a la plantación de
venta del activo fijo.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– productos agrícolas acorde con lo prescrito por
No obstante, inicialmente para el reco- ––––––––––– x ––––––––––
nocimiento de la transacción se aplicó el artículo 42º de la LIR.
(4) Debe entenderse que, cuando la LAF hace
la NIC 17, tal como señala el párrafo 4 Dado que por la cesión de posición alusión a que los bienes objeto de AF se con-
de la NIC 16: Inmuebles, maquinaria y contractual, el cesionario (Leolu S.A.) siderarían activo fijo del arrendatario lo hace
equipo el resto de los aspectos sobre el asume las obligaciones de la empresa en el sentido de considerar como activos fijos
tratamiento contable de dichos activos cedente, deberá darse de baja conforme a aquellos tangibles, mas no así a los intangi-
se guían por los requerimientos de esta con el párrafo 39 de la NIC 39 el pasivo bles.
norma. Por lo tanto, conforme con el financiero como consecuencia de la ex- (5) En el referido punto 5 se expresa lo siguiente:
“Al respecto, cabe precisar que este Tribunal
párrafo 67 de la referida NIC, Alelu S.A tinción de la obligación como sigue: ha dejado establecido mediante la Resolución
deberá dar de baja el bien cuando se Nº 02424-5-2002 del 3 de mayo de 2002, que
desapropie del mismo (8), lo que ocurre ✍ REGISTRO CONTABLE salvo lo expresamente dispuesto para naves
cuando se produce la cesión de posi- ––––––––––– x –––––––––– y aeronaves, la Ley del Impuesto General
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a las Ventas grava los demás bienes con-
ción contractual, tal como se muestra 46 CUENTAS POR PAGAR
a continuación con la depreciación –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– siderados como bienes muebles según la
DIVERSAS 95,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– legislación común, corporales e incorporales
corregida (9): ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
469 Otras cuentas por (intangibles), precisando que los intangibles
pagar diversas que se consideran bienes muebles son los
✍ REGISTRO CONTABLE –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– derechos referentes a los bienes muebles
––––––––––– x –––––––––– 38 CARGAS DIFERIDAS 35,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– corporales, así como los signos distintivos,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– invenciones, derechos de autor, derechos
66 CARGAS EXCEPCIO- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
381 Intereses por
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– de llave y los similares a éstos, debiendo
81,000.00 (*)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
NALES devengar 20,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– considerarse dentro del término de similares
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
669 Otras cargas ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
389 Otras cargas sólo los que mantienen la naturaleza de bien
excepcionales diferidas 15,200.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
mueble de acuerdo a la legislación común,
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– pues si la intención del legislador hubiera
39 DEPRECIACIÓN Y 76 INGRESOS EXCEPCIO-
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sido extender el carácter de bienes muebles
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN NALES 60,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– a otros inmuebles distintos a las naves y
9,000.00
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
769 Otros ingresos aeronaves tendría que haber sido señalado
excepcionales expresamente, resaltando que efectuar una
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación in- –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– interpretación distinta estaría en contradic-
muebles, maqui- x/x Por la baja del pasivo
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ción con lo previsto por la Norma VIII del
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
naria y equipo financiero.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Código Tributario.”
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x –––––––––– (6) Para efectos tributarios, el artículo 18º del
33 INMUEBLES, MAQUI-
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– D.Leg. Nº 299 modificado por la Ley Nº 27394
NARIA Y EQUIPO 90,000.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– Por el monto recibido de la empresa dispone que el tratamiento de reconocer un
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
334 Unidades de trans- cesionaria (Leolu S.A.): activo también es aceptado para el Impuesto
porte
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
a la Renta, pero por el monto del capital finan-
x/1 Por el retiro del bien ✍ REGISTRO CONTABLE ciado.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––– x –––––––––– (7) En el caso de un arrendamiento financiero el
de libros.
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– arrendatario no adquiere la titularidad jurídica
––––––––––– x –––––––––– 10 CAJA Y BANCOS 35,200.00
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– sobre el bien arrendado.
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
104 Cuentas corrientes (8) Como consecuencia de esto, conforme con el
(*) Deducible tributariamente, pero consideran- 12 CLIENTES 35,200.00 artículo 18º del Decreto Legislativo Nº 299 si
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– dedujo el monto de S/. 30,000 deberá rectifi-
do que indefectiblemente se debe rectificar ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
121 Facturas por cobrar
la Declaración Jurada Anual del año 2007, car la declaración jurada anual y reintegrar el
x/x Por el cobro de la F/....
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– impuesto.
reparando la suma de S/. 21,000. ––––––––––– x –––––––––– (9) Conforme con la NIC 8, si el error se detecta
en un ejercicio posterior, cerrado los libros del
Por otro lado, por el ingreso a percibir Finalmente, debemos señalar que la em- periodo en el que se cometió se deberá cargar
por la cesión y el Impuesto General a presa deberá incluir dentro de los ingresos a la cuenta de depreciación acumulada abonan-
las Ventas que se origina como con- netos devengados para efectos de los do a la cuenta de Resultados Acumulados. En
secuencia de la cesión de posición pagos a cuenta, así como para efectos de nuestro caso el exceso depreciado asciende a
S/. 21,000 (S/. 30,000 – S/. 9,000). n
contractual, de acuerdo a lo establecido la determinación del Impuesto a la Renta
en el numeral 5.1.1.2, se deberá conta- anual, el ingreso excepcional proveniente
bilizar como sigue: de la cesión de posición contractual. (Continuará la próxima quincena)

1ra. quincena, ABRIL 2008 INFORMATIVO


B4 REVISTA DE ASESORÍA ESPECIALIZADA CABALLERO BUSTAMANTE