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"Todos los derechos reservados.

Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios Financieros, CEF, salvo excepción prevista
por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

 
UNIDAD   
 
 

1  INMOVILIZADO 
MATERIAL 
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CURSO de  UNIDAD   1
CONTABILIDAD  INMOVILIZADO MATERIAL
SUPERIOR 1
• ALBORAYA, 23. 46010 VALENCIA

Unidad 1 
 
 
 
 
 
 
 
 
1   CLASIFICACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 
 
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Existen tres normas de valoración que afectan que afectan a los bienes materiales de la
empresa, y que los agrupan en tres grandes grupos

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• Inmovilizado material. Corresponde con la definición clásica del


mismo, e incluimos todos los inmovilizados que van a ser usados en
el proceso productivo normal de la empresa. Las inversiones se van a
recuperar a través del ciclo de explotación de la empresa. Se
encuentra en el activo no corriente o fijo.
• Inversiones inmobiliarias. Esta clasificación corresponde a los
edificios que la empresa no usa en su proceso productivo, sino que tiene
para la obtención de rentas o plusvalías o ambos. Los ingresos se
originan independientemente de la actividad de la empresa. Se
encuentra en el activo no corriente o fijo.
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• Activos disponibles para la venta. Es un apartado en el balance,
dentro del activo corriente o circulante, que surge cuando la
dirección tiene un plan para vender en el inmovilizado, o
generalmente, grupos de inmovilizados que constituyen una
actividad, a corto plazo y, por lo tanto, las inversiones se van a
recuperar a través de la venta y no a través del uso dentro del proceso
productivo de la empresa. Si bien las características del bien y su uso
anterior correspondían a un inmovilizado material, debido a las
decisiones de la dirección de la empresa, se va a vender y convertir en
dinero a corto plazo, por lo que debe estar en el activo corriente

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Todo esto tiene especialmente incidencia en la presentación de la información en
el balance, que no es una simple lista de los bienes de la empresa según sus
características físicas, sino atendiendo a la capacidad de la empresa para producir
dinero en el futuro, es decir, a sus características económicas.

2  LA VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL 
 
 
 
 


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2.1 VALORACIÓN

De acuerdo con la norma 2, el inmovilizado se valorará al precio de adquisición o


coste de producción tanto inicialmente como con posterioridad, sin que en ningún
momento se pueda revalorizar.

El precio de adquisición o coste de producción de los inmovilizados estará


formado por:

• El importe facturado por el vendedor.


• Todos los gastos directos e indirectos que se produzcan por la adquisición.
• Descontando los descuentos y rebajas de toda clase.
• Aranceles de importación.
• Impuestos indirectos no recuperables de la Hacienda Pública.
• Costes de desmantelamiento, retiro y restauración.

• Costes directos e indirectos hasta su puesta en condiciones de funcionamiento,


incluida la ubicación para que pueda operar en las condiciones previstas.
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• Los intereses si el inmovilizado tiene un período de puesta en funcionamiento


superior a un año.

Se pueden considerar mayor importe del inmovilizado todos los gastos hasta que el
inmovilizado está en condiciones de funcionamiento. Este requisito es a consecuencia del
principio de correlación de ingresos y gastos, que si bien no se menciona, está implícito en
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el marco conceptual. Hasta que el bien no está en condiciones de funcionamiento no puede


producir ingresos, por lo tanto, si no hay ingresos, no hay gastos, y todo lo pagado hasta ese
momento se debe imputar como mayor valor de los activos, y posteriormente a gastos a
través de la amortización.

Como puntos a destacar podemos señalar:

• Tratamiento de los descuentos.


• Tratamiento de los intereses.
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• Tratamiento de los costes de desmantelamiento.

2.1.1 Descuentos en el momento de adquisición

Se incluyen en el inmovilizado todos los gastos adicionales hasta su puesta en


condiciones de funcionamiento, y se deducirá cualquier tipo de rebaja o descuento,
incluyendo los pronto pagos, por volumen… que se contabilizarán como menor valor del
inmovilizado.

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EJEMPLO 1 
 
 
La sociedad «ATALAYA» compra una máquina por un importe de 1.000 euros al contado. 
El proveedor nos concede un descuento por pronto pago de 100 y por motivos varios de 
50. 
 
 
850 Maquinaria (213) a Bancos, c/c (572) 850

--------------------- x ------------------------
.  Todos  los  descuentos  en  factura  constituyen  un  menor  precio  de  adquisición  del 
inmovilizado. 
 
 
 
 
 
2.1.2. Intereses en el precio de adquisición
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Es obligatoria la activación de los intereses cuando el período de montaje excede
de un año, sin que la empresa pueda optar por la activación o no. Si el período de
montaje es inferior a un año, no se puede proceder a dicha agregación al valor del
inmovilizado sino que se debe tratar como gasto del ejercicio.

Se incluyen los intereses que hayan sido girados por el proveedor o


correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica,
directamente atribuible a la adquisición, con el límite del valor razonable del bien.

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EJEMPLO 2 
 
 
El 1 de enero del año 7 compramos una máquina por importe de 100.000 euros, 
pagadero a los siete meses a un tipo de interés del 12 por 100 anual nominal. El 
período  de  montaje  es  de  11  meses.  ¿Por  cuánto  figurará  la  maquinaria  en  el 
balance? 
 
 
Como  el  período  de  montaje  de  nuestro  inmovilizado  es  inferior  al  año,  no  se 
pueden incorporar los intereses como mayor valor de la máquina, incluyendo su 
coste únicamente el importe paga‐ do al vendedor, o sea, los 100.000 euros. 


 

Maquinaria: 100.000 euros. 

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2.1.3. Costes de desmantelamiento en el precio de adquisición

Existe obligación de incluir el valor actual de los gastos de desmantelamiento


como mayor valor del inmovilizado. Supone en principio una ruptura de la
concepción tradicional del precio de adquisición, entendiendo por éste el importe
pagado.

Sin embargo, desde nuestro punto de vista, no es tal, sino que es una aplicación
estricta del coste de adquisición. Si pensamos en términos de flujos de caja, cuando
realizamos una inversión, ésta nos producirá entradas de efectivo durante toda su
vida útil, pero, ¿qué coste tienen esos flujos de caja? Pues por la inversión inicial
una salida en el momento de la puesta en marcha y otra salida de efectivo en el
momento del desmantelamiento. El valor del inmovilizado incluirá el coste
actualizado de todos los pagos necesarios para la obtención de los ingresos, se
produzcan los pagos ahora o al final de la vida útil del bien. También, teniendo en
cuenta la definición de pasivo, en el momento de la instalación del inmovilizado,
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la empresa adquiere la obligación de desmontaje, por lo que esta debe obligación


deberá aparecer desde el primer momento en las cuentas anuales.

EJEMPLO 3 
 
 
La  sociedad  «CHELES»  adquiere  varios  molinos  de  viento  por  un  precio  de 
100.000 euros al contado, con una vida útil estimada de 10 años. La comunidad 
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autónoma  donde  hemos  realizado  la  instalación  nos  obliga  a  desmantelar  los 
mismos al final del período de explotación con un coste estimado actualizado de 
20.000 euros. 
 
 
La  adquisición  del  inmovilizado  se  registra  por  el  importe  pagado  más  la 
estimación anual de los gastos de desmantelamiento. 
 
 
 
 
120.000 Maquinaria (213) A Bancos, c/c (572) 100.000
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Provisión para
A desmantelamiento, retiro o 20.000
rehabilitación del
inmovilizado (143)

--------------------- anualmente ------------------------

12.000 Amortización del a Amortización acumulada 12.000


Inmovilizado material (681) del inmovilizado material
(281)

--------------------- x ------------------------

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El  compromiso  de  desmontaje  se  reconoce  en  las  cuentas  anuales  desde  el  primer 
momento. 
 
 
 
 
 
 
Si se producen cambios en la estimación de los costes de desmantelamiento, se deberá
modificar el valor del inmovilizado, ya que se ha modificado el coste de los ingresos
producidos por la instalación. También se puede ver desde el punto de vista del pasivo. Si
se producen cambios en la estimación de los costes de desmantelamiento, debemos
proceder a cambiar el reconocimiento contable de la obligación de desmantelamiento,
cambiando el importe de la provisión.

EJEMPLO 4 
 
 
Al comienzo del siguiente ejercicio, estimamos que los gastos financieros del período son de 
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100, y que los gastos de desmontaje subieron en 900. 
 
 
Por la actualización financiera del valor de la provisión de desmantelamiento: 
 
 
100 Gastos financiero por a Provisión por desmantelamiento, 100
actualización de provisiones retiro o rehabilitación del
(660) inmovilizado (143)

--------------------- x ------------------------

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En  cuanto  al  cambio  de  la  estimación  de  los  gastos  de  desmantelamiento, 
incrementaremos el importe de la provisión y, como señala la definición de la 
cuenta, con cargo al inmoviliza‐ do. «La cuenta 143 se abonará… al nacimiento 
de  la  obligación  o  por  cambios  posteriores  en  su  importe  que  supongan  un 
incremento de la provisión, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 
21…» 
 
900 Maquinaria (213) a Provisión para 900
desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del
inmovilizado (143)


--------------------- x ------------------------

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Lógicamente, este cambio en el valor del bien afectará a la amortización que, de 
acuerdo con la norma 22, Cambios de criterios y estimaciones contables, se tratará 
de forma prospectiva, es decir, hacia delante. Los cálculos serían: 
 
Nuevo valor del inmovilizado (100.000 + 20.000 + 900)  1 ....................  120.900 
Amortización acumulada 2....................................................................  12.000 
Valor neto  ................................................................................................  108.900 
Vida útil restante  ....................................................................................  9 años 
Nueva cuota  (108.900/9)....................................................................  12.100 
 
 
12.100 Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada del 12.100
material (681) inmovilizado material (281)

--------------------- x ------------------------

1     Está  compuesto  por  el  valor  inicial  de  la  maquinaria,  100.000  euros,  más  el 

importe de la pro‐ visión original, 20.000, más el importe de la revisión de la 
misma por los 900 euros. 
 
2    Es la amortización de un año sobre el anterior valor. 
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Los problemas de orden práctico en este apartado pasan por la determinación


del coste de desmantelamiento, que realizaremos generalmente a muy largo
plazo, y en la actualización, donde debemos determinar un tipo de interés. Suele
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ser bastante habitual considerar que el coste actual de desmantelamiento como


una buena estimación de los costes futuros descontados. Los cambios en las
estimaciones pueden dar lugar a modificaciones en el importe por el que figurará
el activo en el balance. Pero estos problemas ya existen en la actualidad cuando
tenemos que dotar las provisiones por desmantelamiento, pero sus estimaciones y
cambios tienen una visibilidad menor en el balance, porque generalmente se
explican sus movimientos y estimaciones en la memoria.
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2.2 PERMUTAS

2.2.1. Introducción

En la contabilización de las permutas, se distinguen dos tipos

• Permutas no comerciales. Son aquellas que tienen por objeto activos


de la misma naturaleza y uso para la empresa, y para aclarar este
concepto, tenemos que volver a pensar en los flujos de caja. Los
flujos de caja originados por el nuevo bien son básicamente iguales
que los originados por el antiguo en plazos, cantidades y riesgos.

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• Permutas comerciales. Son la gran mayoría. Se suponen comerciales


cuando cambia significativamente el importe o la estructura de los
flujos de caja originados por el nuevo bien, es decir, cambiamos un bien
por otro que no tienen nada que ver entre sí.

La clave para determinar el carácter de una permuta está en los flujos de caja originados
por los nuevos bienes. Si el nuevo bien va a producir flujos de caja similares al antiguo, la
valoración será la del antiguo, porque el coste de esos flujos de caja ya estaba recogido en el
valor del bien. Ahora bien, si cambia la estructura de éstos, en la contabilidad debería
aparecer el coste de estos nuevos flujos, que no podrá ser el coste del bien entregado, sino
el valor razonable del bien entregado en el momento de la entrega.

El problema se traslada, pues, a la determinación de los flujos de caja –como


corresponde a un plan contable de carácter financiero y no legal–. Para ver si varían los
flujos de efectivo se comparará:

• Plazo.
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• Importes actualizados.
• Riesgos o probabilidades de obtención.

Las permutas son operaciones muy poco habituales, especialmente las no comerciales,
ya que no tiene demasiado sentido económico que una empresa cambie uno activos por otros
para quedarse, en términos de caja, igual que antes de realizar las operaciones, teniendo en
cuanta los gastos que ocasionan estas operaciones. Sin embargo, las normas de permutas
son habitual y profusamente utilizadas en las aportaciones no dinerarias. La empresa aporta
bienes a otra sociedad a cambio de acciones. Para saber si las acciones las contabilizamos

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al valor histórico de los bienes aportados o a su valor de mercado, se acude a las reglas de
permuta.

2.2.2. Contabilización de las permutas

En cuanto a la contabilización, siguiendo el anterior esquema, distinguimos:

2.2.2.1. Permutas no comerciales

El nuevo bien se recoge por el menor entre el valor contable del bien
entregado o el valor de mercado del bien recibido, recogiendo pérdidas, pero en


ningún caso beneficios. Los flujos de efectivo del nuevo bien serán similares a los

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del bien entregado.

EJEMPLO 5

Una empresa con dos edificios administrativos los permuta por uno solo donde
concentra sus oficinas centrales, ambos con similar vida útil y similar superficie.
Estimamos que el uso que se le va a dar al edificio nuevo es igual al de los antiguos.
Consideramos:

• E l valor de mercado del nuevo edificio es de


1.000 euros.
• E l precio de adquisición de los dos edificios viejos es de 500 euros y su
amortización acu- mulada de 450 euros. En la operación no se entrega ningún
efectivo.

Nota. Prescindimos del valor del suelo para simplificar el ejemplo.

Partiendo de que el uso que se le va a dar al nuevo edificio es el mismo que estábamos
dando al antiguo, y con similar vida útil, podemos clasificar la permuta como no
comercial, porque no cambian sustancialmente los flujos de efectivo, ni el
aprovechamiento del nuevo bien con respecto a los antiguos.
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50 Construcciones “nuevas” (211) a Construcciones “viejas” (211) 500


Amortización acumulada del
450 inmovilizado material (281)

--------------------- x ------------------------
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2.2.2.2. Permutas comerciales

Permiten el reconocimiento no sólo de pérdidas, sino también de beneficios.


Contabilizaremos el inmovilizado material recibido por el valor de mercado del
activo entregado, salvo que tengamos mejor evidencia del valor razonable del
activo recibido, y con el límite de este último. Las posibles diferencias irán
directamente al resultado del ejercicio. Como ya indicamos anteriormente, y
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volvemos a repetir, es necesario que los flujos de efectivo del nuevo bien difieran
sustancialmente de los del antiguo en configuración (riesgo, plazos e importes) o
bien difiera el valor actual del efectivo.

Manteniendo el principio de prudencia –aunque no con carácter preferencial,


como se ha indicado en los anteriores artículos de esta serie–, existe una presunción
en la calificación de las permutas como no comercial, con el objeto de evitar el
reconocimiento del beneficio, cuando no pueda obtenerse una estimación fiable
del valor razonable de los elementos que intervienen en la operación, cuando no se
puedan determinar la estructura de los futuros flujos de efectivo o cuando se
permuten activos de la misma naturaleza o uso para la empresa.

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EJEMPLO 6

La empresa «AHIGAL» tiene en su activo un terreno por un valor de 1.000 euros,


procedente de una operación para el cambio de sede que finalmente no se realizó.
Decide permutar dicho terreno por una maquinaria con un valor razonable de 1.500
euros. En la operación no hay ningún desembolso de efectivo por ninguna de las dos
partes.

En primer lugar, antes de contabilizar nada, debemos analizar la operación, y determinar


qué tipo de permuta es. Como los flujos de caja esperados del terreno difieren
sustancialmente de los flujos de la máquina, además de que su uso va a ser distinto dentro
de la empresa, la permuta tiene la calificación de permuta comercial.

1.500 Maquinaria (213) a Terrenos y Bienes Naturales 1.000


(210)
500
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Bº procedente del Inmovilizado
Material (771

--------------------- x ------------------------

Observamos que se produce una diferencia en la valoración del activo recibido, que aparece por
el valor razonable, y en el beneficio de la empresa.

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Resumiendo, si los flujos de caja que vamos a recibir van a ser similares a los que recibíamos
con el bien entregado, no se ha producido ninguna variación con contenido económico,
porque los beneficios esperados del activo empresarial van a ser los mismos, por lo que no
se produce ningún cambio en la valoración de dichos activos. Si los flujos de efectivo van
a ser distintos, se debe proceder también a cambiar la composición y valoración de los
activos con el objeto de reflejar mejor la imagen fiel de la empresa.

3.    LAS CORRECCIONES  DE  VALOR.  AMORTIZACIONES  Y  •


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DETERIOROS 
 
 
 
 
3.1 AMORTIZACIÓN

Según señala la norma de valoración nº 2, la amortización del inmovilizado va a


realizarse de acuerdo con el principio de correlación de ingresos y gastos. Imputaremos
como gasto una parte del inmovilizado conforme nos produzca ingresos, produciéndose
de forma racional y sistemática. Y sigue diciendo: «… se amortizará de forma
independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste
significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta el resto de
elementos».

Esto viene a decir algo que todos tenemos presentes, que un inmovilizado es
generalmente algo complejo, que está compuesto por partes independientes y con vidas
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útiles distintas, y que debemos separar en lo posible estas partes, porque a la hora de la
amortización producen un desajuste en la cuenta de resultados de la empresa. En este caso,
debemos intentar evitar dichos desajustes, lo que se logra separando cada una de las partes
del inmovilizado.

Veamos lo dicho con un ejemplo numérico


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EJEMPLO 7
La sociedad «CALAMONTE» compra un edificio por un valor de 35.000 euros, 
correspondiendo  5.000  al  valor  del  terreno  sobre  el  que  se  alza.  La  vida  útil 
estimada  es  de  30  años.  Cada  10  años,  realiza  la  renovación  de  la  instalación 
eléctrica que tiene un coste de 9.000. 
 
 
En la contabilización del bien no hay que hacer ninguna distinción, aunque en la 
memoria se in‐ dicarán los valores, sistemas contables y amortizaciones de cada 
una de las partes. Por la adquisición del edificio haremos: 
 
 
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5.000 Terrenos y Bienes Naturales (210) a Bancos, c/c (572) 35.000


30.000 Construcciones (211)

--------------------- x ------------------------

A la hora de realizar las amortizaciones, existen dos partes, la de la instalación 
eléctrica, con una vida útil de 10 años, y el resto del edificio, con una vida útil de 
30 años, y cada una se deberá amortizar separadamente. Pero, ¿qué ocurre en el 
año 10? Pues que una de las partes, la  de  la  instalación  eléctrica,  ha  llegado  al 
final  de  su  vida  útil,  por  lo  que  la  daremos  de  baja  y  procederemos  a instalar 
otra, con la misma duración. 
 
Por  lo  tanto,  a  la  hora  de  amortizar,  distinguiremos  dos  elementos,  el  edificio 

propiamente dicho y la instalación eléctrica, cada uno con su cuota: 
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Cada 10 años, realizaremos la baja de la instalación eléctrica antigua y el alta de la instalación eléctrica 
nueva, por un importe de 9.000 euros. El esquema del gasto es el siguiente 
 

El gasto total que se produce es de 48.000 (16.000 ×  3), con una distribución uniforme a lo largo 
de la duración del bien. 
"Todos los derechos reservados. Cualquier forma de reproducción, distribución, comunicación pública o transformación de esta obra solo puede ser realizada con la autorización del Centro de Estudios Financieros, CEF, salvo excepción prevista
por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

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1.600 Amortización del a Amortización acumulada 1.600
Inmovilizado material (681) del inmovilizado material
(281)

--------------------- x ------------------------

3.2 PÉRDIDAS POR DETERIORO

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El PGC establece que «… se producirá una pérdida por deterioro cuando su valor
contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mayor importe entre su
valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso 1».
EJEMPLO 8 
 
 
Una empresa posee una máquina con un valor contable de 1.000 y tiene un valor de mercado 
de  800, pero la actualización de los flujos de ingresos  y gastos  es  de 1.300  (valor  en uso). La 
empresa usa el bien en su proceso productivo, que genera beneficios no piensa vender el bien. 
 

Se pide: 
¿Procede algún deterioro en las cuentas anuales? 


 

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No procede ninguna corrección valorativa, ya que se recuperará la inversión en el bien 
a través del uso del mismo en el ciclo normal de explotación. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Es importante el concepto de UGE entendida ésta como el grupo
identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son,
en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros
activos o grupos de activos. Como ejemplo de una UGE, tenemos el de una mina,
donde hay elementos que aunque independientes entre sí, forman un todo, con
una vida útil determinada por la duración de la explotación.

Para el cálculo de la pérdida por deterioro se realizará elemento a elemento


de forma individualizada, y sólo en el caso de que no fuera posible estimar el
importe recuperable de cada bien individual, se determinará el importe
recuperable de la unidad generadora de efectivo a la que pertenezca cada elemento
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por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

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del inmovilizado. Si dicha UGE tuviese asignado un fondo de comercio, se


reducirá en primer lugar el valor contable del fondo de comercio y si el deterioro
superase éste, se reducirá el valor de los activos integrantes de la UGE. Como
ésta está formada por varios bienes, esta reducción será proporcional al valor
contable de cada uno de los bienes.
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3.3 AMORTIZACIÓN DE BIENES CON PÉRDIDAS POR DETERIORO

El PGC señala que «… cuando proceda reconocer correcciones valorativas por


deterioro, se ajustarán las amortizaciones de los ejercicios siguientes del
inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable».

EJEMPLO 9 
 
La sociedad «CTP» tiene en su balance una máquina, que constituye una unidad 
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generadora de efectivo, con un coste de adquisición de 10.000 euros, una vida útil 
de 10 años y una amortización  acumulada,  al  comienzo  del  ejercicio  20X8,  de 
2.000  euros.  Al  cierre  del  ejercicio  20X8,  como  con‐  secuencia  de  unos 
movimientos del mercado de los productos fabricados por ese tipo de máquina, 
el  valor  en  uso  de  dicha  máquina  es  de  5.740  euros,  procediendo  a  dotar  la 
correspondiente  corrección  valorativa.  Conociendo  que  la  vida  útil  restante, 
incluyendo el año 20X8, es de 8 años, contabilizar las operaciones del año 20X8 y 
20X9 de acuerdo con el PGC. 
 
 
Al    cierre    del    ejercicio    20X8    tenemos    que    dotar    la    amortización 
correspondiente a ese ejercicio: 
 
Código Cuenta Debe Haber
681 Amortización del inmovilizado material (681) 1.000

281 Amortización acumulada del inmovilizado material (281) 1.000


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En esta misma fecha, realizamos el test de deterioro: 
 
Valor contable del activo (10.000  –  3.000)  ................................................  7.000 
Valor en uso .............................................................................................  5.740 
 
Pérdida por deterioro  ...........................................................................  1.260 
 
 
1.260 Pérdidas por deterioro del a Deterioro de valor del 1.260
inmovilizado material (691) inmovilizado material
(291)

--------------------- x ------------------------
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por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

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Al  realizar  en  el  ejercicio  siguiente  la  amortización,  los  datos  que  tenemos  de  la  unidad 
genera‐ dora de efectivo son los siguientes: 
 
Precio de adquisición……………  10.000 
Amortización acumulada ………  ‐ 3.000 
Pérdidas por deterioro …………..  ‐1.260 
Valor contable o en libros……….  5.740 
 
 
 
Como la vida útil restante del activo es de siete años, los cálculos de la amortización del ejercicio 

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20X9 serán: 
 
Valor contable  5.740 
Vida útil restante  7 años 
Cuota de este ejercicio y de los siguientes  (5.740/7)  =  820 
 
 
 
820 Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada del 820
material (681) inmovilizado material (281)

--------------------- x ------------------------


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3.4 VIDA ÚTIL Y VIDA ECONÓMICA DE UN ACTIVO

Un tema de discusión frecuente en las empresas es el de la duración de los


inmovilizados. Obviando que la mayoría amortiza fijando la duración del bien en función
de las tablas fiscales, podemos determinar la duración del bien sobre su vida total o sobre
el tiempo en el que produce ingresos en la empresa. En función del elegido, el gasto por
amortización será distinto.
El PGC, al realizar dentro del marco conceptual las correspondientes definiciones,
establece que la vida útil de un bien para la empresa es el tiempo durante el cual se estima
que va a producir ingresos en la empresa, independientemente de cuál sea la vida
económica del bien, lo cual se corresponde con la idea de que el bien producirá gastos en
la cuenta de resultados mientras produce ingresos.

Teóricamente, la diferencia entre una vida y otra debería compensarse con el valor
residual de los bienes, pero, en la práctica, éste se acerca casi siempre a cero. En definitiva,
si la empresa, por cualquier motivo, usa un bien menos tiempo que su vida económica,
debería darse un gasto por amortización mayor. Veamos estas operaciones con un ejemplo:
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por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

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EJEMPLO 10 
 
La  sociedad  «TORREFRESNEDA»,  dedicada  a  la  investigación  en  procesos 
biotecnológicos, ha realizado una compra de ordenadores por importe de 1.000 
euros.  Si  bien  la  duración  de  estos  ordenadores  es  tradicionalmente  de  cuatro 
años,  debido  a  las  especiales  características  de  la  empresa,  se  estima  que  el 
aprovechamiento se  realizará  únicamente  durante  dos años.  Por  la  experiencia 
de la empresa en situaciones anteriores, al terminar estos dos años, se suelen dar 
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de baja los ordenadores, ya que no se encuentran compradores para ese tipo de 
productos usados. Realizar los asientos correspondientes con el PGC. 
 
 
Por  la  compra  de 
los ordenadores: 
 
 
1.000 Equipos para proceso información a Bancos, c/c (572) 1.000
(217)

--------------------- x ------------------------
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Por la amortización al final del ejercicio primero:

500 Amortización del a Amortización acumulada del 500


Inmovilizado material inmovilizado material (281)
(681)

--------------------- x ------------------------
Por la amortización del segundo ejercicio:

500 Amortización del A Amortización acumulada 500


Inmovilizado material (681) del inmovilizado material
(281)

--------------------- x ------------------------

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Así, ya hemos amortizado totalmente el bien. 
 
 
 
 
 
 
 
4.  TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS GRANDES REPARACIONES 
 
 
Las grandes reparaciones surgen por la necesidad de realizar gastos
importantes de forma periódica para mantener en funcionamiento determinados
activos, como pueden ser barcos, aviones, etc. El tratamiento contable es la
separación del valor del inmovilizado en dos partes, cada una con una vida útil
distinta, lo que generará una amortización distinta. Cuando tengamos que hacer la
gran reparación, daremos de baja una parte del inmovilizado (la parte totalmente
amortizada) y daremos de alta como inmovilizado el importe de la gran reparación.
Si el coste de la gran reparación no estuviese especificado en la adquisición, se
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puede tomar el precio actual de mercado de una reparación similar

Veamos un ejemplo.

EJEMPLO 11 
 
La sociedad LA PUEBLA compra un avión por importe de 3.000 u.m. con vida útil de 10 años. El
avión se compra en perfectas condiciones de vuelo, con toda la documentación en regla. Cada dos

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años debe someterse a una reparación extraordinaria con el objeto de renovar la licencia de vuelo.
Se estima que el coste de la citada puesta a punto asciende a 200 u.m.
Se pide:
Realizar las operaciones anteriores.

El avión se adquiere en con la licencia de vuelo en vigor, que tenemos que renovar cada dos años.
Al comprar el avión, hemos comprado dos elementos distintos, el avión propiamente dicho y la
licencia, uno con valor de 2.800 y otro con valor de 200 con una duración de dos años. Cada dos
años debemos sustituir ese bien:

380 Amortización del Inmovilizado a Amortización acumulada del 380


material (681) inmovilizado material (281)


2.800 / 10 + 200/2

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--------------------- x ------------------------

Al cabo de los dos años, daremos de baja la parte del bien totalmente amortizada y daremos de alta como
inmovilizado el coste de la reparación, siempre que cumpla la definición de activo.

5.  BAJA DEL INMOVILIZADO 
 
 
 
 
Todos los resultados que se generen como consecuencia de la venta del inmovilizado,
se recogerán en la cuenta de resultados formando parte del resultado de explotación, Cabe
señalar que, al haber desaparecido de la cuenta de Resultados la parte de extraordinarios, el
resultado que se obtenga por la enajenación o baja del inmovilizado formará parte del
resultado de explotación dentro del apartado 11 de operaciones continuadas.
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por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

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EJEMPLO 12 
 
La sociedad GRANADILLA es propietaria de un terreno que figura en el balance por importe de 1.000
u.m Vende el citado terreno por importe de 800 u.m... Además, como consecuencia de la venta, tiene que
afrontar unos gastos de notarios, registros,…que ascieden a 25 y la agencia inmobiliaria que interviene en
la operación cobra 5 u.m.

Se pide:
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Contabilizar las anteriores operaciones.

Por la venta

Cuenta Debe Haber


Bancos c/c (572) 800
Terrenos y bienes naturales (210) 1.000
Pérdidas procedentes del inmovilizado material 200
(671)

Por lo gastos que se han soportado


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Cuenta Debe Haber


Pérdidas procedentes del inmovilizado material 30
(671)
Bancos c/c (572) 30

Tanto el resultado ocasionado por la venta como los gastos de venta, se consideran resultados
de operaciones de explotación, pero, independientemente de la cuenta contable usada, deben figurar
dentro del apartado 11 de la cuenta de resultados, Deterioro y resultados por enajenación del inmovilizado.

6.   CAMBIOS EN LAS AMORTIZACIONES 
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La intención del PGC de establecer el balance como un elemento que
proporciona información sobre los elementos patrimoniales de la empresa y su
evolución se pone de manifiesto con el tratamiento establecido en los cambios en
los criterios de amortización. Para ver las distintas situaciones, debemos
remitirnos a la norma de valoración número 22, donde se regulan estos temas,
distinguiendo entre cambio estimaciones contables y cambios de criterios.

6.1. CAMBIO EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES

Los cambios en las estimaciones contables, como consecuencia de la


obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento
de nuevos hechos, se realizarán prospectivamente. Se considera que el resultado de
los ejercicios anteriores estaba realizado correctamente con la información que
poseía en esos momentos, por lo que no se debe modificar, y el efecto de estos
cambios de estimaciones deberá producirse en el ejercicio en el que se ha
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por la ley. Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, www.cedro.org) si necesita fotocopiar o escanear algún fragmento de esta obra (www.conlicencia.com; 91 702 19 70 / 93 272 04 47)".

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detectado y en los siguientes.

Lógicamente, se informará en la memoria de los cambios en estimaciones


contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual o que
vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

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Extracto de la memoria del grupo Iberdrola donde señala el cambio de la vida útil del
inmovilizado de 20 a 25 años.


EJEMPLO 13 

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La sociedad MORALEJA tiene al comienzo de ejercicio una máquina con una valoración
inicial de 1.000 U.M., vida útil de 10 años y una amortización acumulada de 300 euros.
Como consecuencia de un cambio en las normas legales, estima que la vida útil restante a
partir de ese momento es de cuatro años.

Se PIDE:
Calcular la nueva cuota de amortización.

Se trata de un cambio de los señalados en la norma 22 como cambios de estimaciones


contables, que hay que tratar prospectivamente. El planteamiento será:

Valoración inicial  ....................................................................................1.000 
Amortización acumulada ........................................................................  300 
Valor 
contable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 
. . . . . . . . .  700 
Resto de vida útil .......................................................................................  4 años 
Nueva cuota (700/4)  ..................................................................................  175 
 
En  ningún  momento  se  tocan  ni  las  amortizaciones  del  ejercicio  anterior,  ni  el 
resultado ni la in‐ formación comparativa. 
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6.2. CAMBIOS EN LOS CRITERIOS CONTABLES

Cuando se produce un cambio en un criterio contable, la información que ofrecemos


en el ejercicio en el que se toma la decisión de cambio, al romperse el principio de
uniformidad, no es comparable con la de los ejercicios anteriores, por lo que habrá que
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rehacer la información comparativa, realizando el cambio de forma retroactiva, y su


efecto se calculará desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga de información.
Este cambio motivará el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones
de los activos y pasivos en el saldo inicial del patrimonio neto del ejercicio más antiguo
presentado. Estos efectos también se producirán en la subsanación de errores relativos a
ejercicios anteriores.

Para corregir el error se acude a la cuenta de «Reservas voluntarias» que, de acuerdo


con la parte del Plan referida a las relaciones contables, tiene el siguiente movimiento:
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«…

a) Se abonará por el importe resultante del efecto neto acreedor de


los cambios experimentados por la aplicación de un nuevo criterio
contable comparado con el antiguo o por la corrección del error, con
cargo y abono, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de
los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las
relacionadas con la contabilización del efecto impositivo del ajuste.
b) Se cargará por el importe resultante del efecto neto deudor de los
cambios experimentados por la aplicación de un nuevo criterio contable

comparado con el antiguo o por la corrección de un error contable, con


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cargo o abono, en su caso a las respectivas cuentas representativas de los


elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las
relacionadas con la contabilización del efecto impositivo del ajuste.»

EJEMPLO 14 
 
Una empresa tiene anualmente unas ventas de 1.100 y una amortización de 100. En el 
año 2 des‐ cubre, horrorizada, que no ha contabilizado la amortización correspondiente 
al  primer  ejercicio.  Establecer  cuál  es  el  beneficio  de  cada  ejercicio  y  contabilizar  las 
operaciones del año dos. 
 
 
El  beneficio  del  año  1  presentado  a  31‐12‐año  1  es  de  1.100,  sin  tener  en  cuenta  la 
amortización, porque no se había practicado. 
 
Cuando  presente  los  estados  financieros  a  31‐12‐año  2,  se  dará  un  beneficio 
correspondiente al año 2  de  1.000  y  un  beneficio correspondiente  al  año  1  de  1.000, 
porque habrá re expresado la información comparativa. 
 

El asiento de ajuste sería: 
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100 Reservas voluntarias (113) a Amortización acumulada del 100
inmovilizado material (281)

--------------------- x ------------------------

Además, los cambios en los criterios contables tienen su correspondiente ajuste en el estado de
patrimonio neto

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7. INVERSIONES INMOBILIARIAS 
 
 
La categoría de inversiones inmobiliarias, como segregación del inmovilizado
material, sólo tiene por objeto ofrecer mayor información sobre las cuentas anuales,
porque se aplican las mismas normas de valoración que para el inmovilizado
material, en ningún caso se valorarán a valor razonable, sino que se valoran al
coste.


Pero, ¿qué es una inversión inmobiliaria? Pues son inmuebles (terrenos o

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edificios) que se tienen:

Para obtener rentas.


• Para obtener plusvalías.
• Para obtener ambas.

Las inversiones inmobiliarias no se tienen para:

• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines


administrativos.

• Su venta en el curso ordinario de las operaciones.


Es decir, los flujos de efectivo derivados de estas inversiones inmobiliarias son
independientes de la actividad normal de la empresa. Así como cuando una empresa tiene
tesorería sobrante y realiza una inversión en acciones de otra sociedad con carácter
financiero y no de control, se in- forma en el balance incluyéndola en inversiones
financieras. También se informa poniéndose en una línea distinta cuando la empresa usa
ese exceso de tesorería con el objeto de comprar un edificio no para su uso en el proceso
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CONTABILIDAD  INMOVILIZADO MATERIAL
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productivo, sino para obtener rentas. Se separan los activos que se destinan a la actividad
fabril y los que se dedican a la actividad productiva, facilitando la tarea al analizar el
balance de la empresa porque se conoce cuáles son los activos afectos a la actividad.

Esta clasificación y separación en el balance se realizará con los activos que se


destinan a estas actividades, la obtención de rentas o plusvalías, aunque sea la actividad de
la empresa, por ejemplo, una inmobiliaria.
• ALBORAYA, 23. 46010 VALENCIA

EJEMPLO 15 
 
La sociedad INMOBILIARIA COLONIAL tiene como actividad principal el alquiler de
inmuebles. Al final del año 1, tiene unos edificios que dedica a alquilar, que es su
actividad principal.

¿Cómo figurarán esos edificios en su balance, como inmovilizado material o como


inversiones inmobiliarias?
GRAN DE GRÀCIA, 171. 08012 BARCELONA

Solución.
Los edificios figurarán en el balance como inversiones inmobiliarias, ya que son
edificios que se dedican a la obtención de rentas.

P. º GRAL. MARTÍNEZ CAMPOS, 5 y P O N Z A N O , 15. 28010 MADRID

Extracto del balance de Inmobiliaria colonial donde se aprecian las inversiones


inmobiliarias.
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