OOO editorial académica espanola Arturo Torres Gallardo Epistemologia de la Contabilidad Elementos de la ciencia contableCAPITULO! pREVE HISTORIA DEL PENSAMIENTO CONTABLE’ «las primeras formas de registro de las operaciones comerciales hasta istemas de informacién contable, la contabilidad ha ido evolucionand es aetiydo con las necesidades de sus principales usuarios, desde el eel registro al paradigma de la determinacién del beneficio y, mas recientemente, 5 paradigma de [a utilidad para la toma de decisiones, el cual esté fallando ante la actual ruacién econémica y socialy sus répidos cambios, y no es capaz de ofrecer suficiente yyadecuada informacion a los usuarios. pesd actuales 5 1. LAS ESCUELAS DEL PENSAMIENTO CONTABLE: Etapas de formacién del pensamiento contable La evolucién histérica del pensamiento contable se ha venido manifestando en el tiempo en dos aspectos igualmente relevantes. No cabe duda que la historia de la contabilidad estd indisolublemente ligada a la del comercio (Mendez y Ribeiro, 2012). A lo largo del tiempo y hasta la etapa de la aparicion del paradigma de la utilidad, el pensamiento contable ha evolucionado mostrandonos etapas claramente diferenciadas. Segtin Montesinos (1978) nos sefiala, que cabria considerar cuatro etapas distintas. La primera denominada periodo empirico, con miles de afios de préctica; la segunda caracterizada por el surgimiento y el desarrollo de la partida doble; la tercera caracterizada también por una amplia literatura que comienza a teorizar los principios y usos de la préctica contable; y una cuarta etapa denominada cientifica 0 teérico-cientifico, la mas reciente y esencial, que comienza en el siglo XIX. Esta ultima etapa surge como consecuencia de los profundes cambios provocados por la revolucién industrial, durante la cual surgen diferentes corrientes de pensamiento. Periodo empirico Etapa mds remota comprendida desde la existencia de los primeros registros: hasta la aparicién de la partida doble. La necesidad de registrar surge como consecuencia de la necesidad de complementar la memoria humana, dado el incremento del nimero de transacciones comerciales, que rebasa la capacidad de las personas para recordarlas. Tales afirmaciones se sustentan en los numerosos escritos de la civilizacién sumeria, que se desarrollé hacia el cuarto milenio antes de Cristo, para quienes el registro de las transacciones tenia gran importancia. y bajo el reinado de ‘ica contable ‘ ymision, La civlizacién babilénica continud el desarrollo de la pract Hammurabi, hacia el 2000 a.c, se regularon algunc contratos, como el de B ae estableciendo la obligacién de registrar ciertas operaciones Y él resultado demvado de Us mismas, Se encontraron también antecedentes de actividad bancaria 6° ol Temi ie de Uruk (Pérez 2009, y Gerz 1990, pagina 25 citando a Lagunll2, +4960). Otras civilizaci Seems ee ya alizado por Maria Teresa 7 + yea es Jn el trabajo re: g - un resumen y est basado en gran parte realade Po io soir Méndez Picazo, Profesora contratada en la Universidad complutens® Doming i jista N° 865 blicado en Ja revist® enti del IUDESCOOP, Universidad de Valencia, el mism lUevas Corrientes del Pensamiento Econdmico, mes de ma ‘4ana también concedieron importancia a los registros contabjeg mi pia, fa griega y [a ro registro recaian en los escribas. En Grecia el registry 41985). En Egipto, estas tareas de re6 i eas sacerdotes,utllzdndose para ello libros diarios ytbros de ja actividad Sa oe i adoptadas por los romanos quienes implementaron meticulosas ntas. Estas tecnicos NS vege ingresos y gastos, con detalles de fecha y tipo de TOS (meres vestos un diario especial donde se anotaba el crédito concedio a nsaccion), af]aclenovt Jue ip caida del Imperio Romano, decaen también los testimoniog Pcs combs fo ue implioé un estancamiento de la disciplina, que se mantuvo hasta fe resi : Siglo XII. nrelacion a esta etapa, Miletti, Berri y otros’, la resumen caracterizandola por lo siguiente: istencia de si letos, destacdndose, “inexistencia de sistemas contables completos, . : “existencia de preocupaciones contables desde los tiempos mas ae (se encuentran “anotaci i Jos, griegos y romanos) Snotaciones contables entre los sumerios, egipci : 7 ‘ia identificacién de una conexién entre el desarrollo de la contabilidad y las actividades econémicas (en la Alta Edad Media se desarrolla una actividad mercantil floreciente) gue ge el perfeccionamiento gradual de la técnica contable que pasaré de la Partida Simple al método de la Partida Doble. Periodo de la Partida Doble Se inicia con las Cruzadas, es decir a partir del Siglo XII, momento en que resurge el comercio y el desarrollo de las practicas contables. Muchos autores coinciden en sefialar que, a comienzos del siglo XIII se produjo la conjuncién de diversos acontecimientos, como la publicacién del Liber Abaci de Leonardo Fibonacci, en 1202 que llevé a la paulatina adopcidn de la numeracién arabiga frente a la romana en los registros contables, el incremento de la actividad comercial y, debido a ello, el perfeccionamiento progresivo de la partida simple, transformandose en partida doble (Melis, 1950; Viaemminck, 1961 y Montesinos, 1978). Otro acontecimiento trascendental que marcé el rumbo de la historia econémica posterior, fue el nacimiento del capitalismo, que produjo un cambio en la consideracién del concepto de riqueza hacia el concepto actual de capital productivo, que debe mantenerse e incrementarse (Yamey, 1964 y Montesinos, 1978), desembocando en el perfeccionamiento de un sistema de registro que permite la racionalizacién y ordenacién de las actividades: la partida doble. Los factores que propiciaron la aparicién e implantacién de la contabi son: ia expansién comercial originada por las Cruzadas unida a la expansién del crédito, i) ka aparicion de las sociedades comerciales, ii) el contrato de comisién o contrato de mandato lemminck, 1961), De otro lado, parece también existir consenso entre los autores acerca que los primeros registros realizados mediante partida doble, se situan en Italia entre ales del siglo Xl principios del XIV, yendo en este caso la practica Por delante de la teoria, Contabilidad por partida doble, titulada escrita sino hasta 1458 por Benedetto 1573; fue publicada antes, en 1494, la lidad por partida doble, ———_ ewieu Miletti, Berri y otro, evou L , EVOLUCION HISTOR mcr ia ee MOREA oA de Investigaciones teéri ae AMOS UNIDOS, SUR DE EUROPA Y A Facultad de Caso ns ablcadas, Escuela de Con ‘Conémicas y Est 'AD Y SU RELACION CON LA INVESTIGACION Y RGENTINA, Universidad de Rosario, Instituto itabllidad. Se) ” ry adistica, noviembre de 200 a ee ‘Investigaciones en la 12bra de Luca Paciolo Summa de aritmética, Geometria, Proportioni e p, gue como su nombre indica versaba sobre aspectos matemiticos, y que sobre forma de evar la contabilidad por el sistema de partida dobl rticularis et scripturis, por ello, y aunque fue escrita después de | jerada hasta épocas relativamente recientes como la primera obra incluye 36 capitulos le en el Tractatus x) la de Cotrugli, ha sido per sobre este tema como puede apreciarse, la partida doble surgié como una artida simple, cada vez mas sofisticados, que intentaban necesidades de informacion de los mercaderes, influida por gntorno econémico de la época. También se aprecia en esta et sistema contable como instrumento para controlar y compro! personal de las empresas (los libros de Contabilidad en Partida ciertas condiciones de orden juridico y formal, se consideraban una garantia contra el fr el error) (Milletti, Berri y Otros)®. De otro lado, existen también documentos ae > aoe referentes a sistemas de contabilidad de costes, asi como también se practicaba en ona ones larevision de cuentas, precedente de la auditoria actual (Montesinos, 1978). — evolucién de los registros por Cubrir las cada vez mayores la progresiva complejidad del 'apa una mayor confianza en el bar la conducta del elemento Doble, siempre que cumplieran Difusién e implantaci6n de la partida doble: Las escuelas clasicas de pensamiento contable Esta etapa se extendié hasta el siglo XIX y se inicia con la aparicién de las primeras obras sobre la contabilidad por partida doble, especialmente la de Paciolo, originé un cambio importante en la disciplina contable. Su aplicacién se fue perfeccionando para ofrecer una informacién mas completa e integrada, empezéndose a concederse importancia al establecimiento de los principios tedricos. En opinién de Méndez y Ribeiro (2012) en esta etapa se comienza a distinguir entre la teneduria de cuentas y la teoria de la contabilidad y puede empezar a hablarse de escuelas de pensamiento contable. La evolucién progresiva experimentada en esta etapa no fue uniforme, sin embargo, sus principales aportaciones se produjeron hacia el final de la misma. Los autores més destacados de esta época, en los siglos XVI y XVII son: Angelo Pietra con su obra Indirizzo degli economi, publicada en 1586 y Ludovico Flori con su Trattato de! modo di tenere il libro doppio domestico de 1636. El primero de ellos establecié la distincién entre contabilidad bancaria, mercantil y patrimonial, planted la idea de presupuesto, diferencié entre empresa y propietario, y Perfeccioné el balance. El segundo introdujo en Italia, aunque con retraso respecto a otros paises la préctica de los asientos complejos (Montesinos, 1978). an Ympyn publicé en 1543 la obra Mendez y Ribeiro (2012) sefialan que en los paises bajos, Jeh: oe Nieuwe Instructie ende bewiis der looffeliicker consten des rekenboecks ende reeniog : hudenenae die itlaiaensche maniere _allencooplieden, _rentmeesteren tener {ssismeesteeren, zeernut ende profytelijck, y Valentin Menher, con su ot ee ae brifve pour eyfrer et tenir Livres de Compte touchant le principal train de ing vrtida doble autores destacados; ambos contribuyeron de forma decisva a la dfusion & at Por toda Europa, De la misma manera, Simon Stevin, en su etic lia 0 Ghedachtenissen, publicada en 1605 y 1608, introduce el concepto de co “del principe” (Viaemminck, 1961, paginas 128-188). ymiento contable, iniciandose En el siglo XVII, surgen en Francia las primeras escuelas del versa desarrollos se vuelven mas ©! Petiodo clésico, En esta etapa se formulan conceptos ¥ Su SNe Ret ieee "Idem 7 "fe integrados, empezindose a concebir la contabilidad como Ia ciencia de 3. stematicos e i 7 it wie caracteristica de éstas escuelas clasicas es el propésito Se explicar gy imeor iento de las cuentas, sin abordar el concepto de valor econdmico, ni considerar a |g juncionami 7 ilidad como un cuerpo de conocimientos ni como informacién util para la toma da contabil decisiones (Tua, 2004). La primera de estas escuelas cldsicas se denomina Contismo y surgié en el Siglo XVII en Francia, siendo Colbert ministro de Finanzas de este pais quien con su ordenanza de 1673 regulé la utilizacién de los libros de comercio. Su principal autor fue Matthieu de la Porte, con su obra Trait del scence des négotants et teneurs de libres, publicada en 1685. Tal obra se ocupa de manera especial de la clasificacién de las cuentas, dentro de la doctrina de la personificacién de las mismas, procedente de Paciolo, Pietra y Flori y su clasificacién considerando tres tipos de cuentas del propietario (capital, pérdidas y ganancias, gastos generales, etc.); cuentas de cosas (caja, existencias, efectos, inmuebles, participaciones en otros negocios, etc.) y cuentas de personas (deudores, acreedores) (Boter, 19159, paginas 66-67). A esta escuela pertenece la obra de Edmond Degrange, La tenue des libres rendue facile, publicada en 1795, de la que se hicieron numerosas ediciones, estableciendo cinco cuentas generales, conociéndose su teoria con el nombre de “cinquecontista”. Mendez y Ribeiro, mencionan también que otra de las escuelas clasicas es la de la Ownership theory, teoria patrimonial (Boter, 1959; pagina 148) 0 teoria materialista de las cuentas (Viaemminck, 1961, pagina 225 y Goxens, 1970), cuyo principal representante fue Huscraft Stephens. Este autor publicé en 1735 la obra Italian Book-Keeping reduced into an Art, que simplificé las regias relativas al movimiento de las cuentas. En dicha obra, Huscraft considera Que Ia empresa posee una personalidad propia distinta de la del propietario, y tiene un Patrimonio compuesto por un activo a su favor {bienes y derechos y acciones) y un pasivo en su contra (créditos y obligaciones), cuyos elementos deben ser clasificados segtin su naturaleza ‘en grupos homogéneos en cuanto a su valor llamados cuentas (Tua, 2004). La obra de Huscraft tuvo gran difusién en los paises anglosajones especialmente en Estados Unidos, donde se ha venido considerando como la Unica teoria de las cuentas (Boter, 1959, pagina 148 y Viaemminck, 1964, pagina 226). Esta etapa se caracteriza basicamente por la extensién de los Principios de la Partida Doble (se difunde por toda Europa), el progresivo perfeccionamiento de la misma y la Preocupacién por el concepto de resultado periddico y de valuacién de inventarios, El Periodo cientifico. Esta etapa del pensamiento contable comienza hacia mediados del siglo XIX (1840) y abarca hasta la actualidad. Con la revolucién industrial se originaron cambios en el ambito econémico furopeo occidental y la contabilidad empieza a experimentar también transformaciones fundamentales, que trajeron como consecuencia importantes corrientes doctrinales, que Condicionaran la evolucién del pensamiento contable hasta la actualidad, jas mas expresivas corrientes cientificas surgieron a Partir del siglo XVIII en Francia, Italia, Alemar ia, Portugal y Espafia. Tales flujos de ideas Correspondieron principalmente al contismo, _personalismo, — materialismo, reditualismo, haciendalismo, — controlismo, Reecontismo, neacontrolismo y patrimonialismo. Estas doctrinas cualificaron las nociones 14les para el servicio de la comunidad cientitica j tundamenta omunidad cientifica inte importante de [a historia de la Contaduria (Coelho da Rocha, 2008) conforme 2 Tua (2004), 135 tres utimas escuetas co gseueles centificas que aparecen durante el Siglo XIX en Ital, den importante avance en cuanto a doctrina se refiere. La primera de elie ton erp tombarda, tuvo como principal autor a Francesco Vill, que en 1958 re como Escuela Giamministrazione e contabilté. Villa diferencié entre la teneduria de lion pe et considerando a esta iltima como ta parte cientfca, relacionada con oe esess administrativo-financiera de la empresa. La contabildad es considerad cone wee princpios econémico-administrativos aplicados a a teneduria de cuentas, asimiens como objetivo de la contabilidad y lo vincula ala organicacin yadministracén de leradas clisicas son las primeras lugar un lematica junto de 07 mpresa, La segunda escuela cientifica, denominada Escuela Toscana (Boter, Montesinos, 1978) 0 Escuela Personalista (Tua, 2004), ; Cerboni, cuya obra mas importante, La ragioneria scientfica e le sue relacioni con le discioh administrative © social, fue publicada en 1886. Cerboni basindose en la teoria jridcs personalista, que fundamenta la disciplina contable sobre las relaciones jurdicas que exsten entre las personas que administran el patrimonio de la empresa e intentan explicar el movimiento de las cuentas considerando que todas las cuentas representan derechos y obligaciones del propietario, desarrollé un sistema que denominé logismografia. Dicho sistema se basa en azienda, término que representa el conjunto de relaciones juridicas y econémicas que relacionan el propietario con su propiedad (Viaemminck, 1961, pagina 277). Esta doctrina juridico-personalista desplaza el objeto de la investigacién contable de las cuentas y los registros a los derechos y obligaciones inherentes a un patrimonio objeto de administracién (Mileti, Berri y otros, 2003). Para Cerboni, la contabilidad es la ciencia que estudia las funciones de la administracién econémica de la empresa, la organizacién interna de la misma, las matematicas aplicadas a los hechos administrativos y la forma de registro de los mismos (Goxens, 1970, pagina 34); también consideraba que la contabilidad tiene naturaleza econémica y destacé el papel regulador que desempefia en las relaciones entre las personas vinculada con la empresa. a 1958; Vieemminck, 1961 y tiene como principal autor a Giuseppe Latercera escuela cientifica, la denominada Escuela Veneciana o Escuela Controlista, tiene un marcado cardcter econémico, mas cercano a la Escuela Lombarda de Villa que a la Toscana de Cerboni. Su principal representante fue Fabio Besta, cuya principal obra, La Ragioneria, en tres volmenes, fue publicada entre 1909 y 1910. Opuesto a esta teoria personalista, Besta construye una teoria materialista de la contabilidad basada en el valor de los elementos patrimoniales representados por las cuentas y en el control econémico de la empresa. Para Besta, la contabilidad es la ciencia del control econémico (Viaemminck, 1961, pagina 283) y ocupa un lugar entre las ciencias morales. Siguiendo a Tua (2004), la escuela controlists puede considerarse como de transicién entre las anteriores y las escuelas neocontistas. Escuela Anglosajona™* "Coetho Da Roche, LF. (2005). Aportes sobre la doctrina cientiica del ‘neopatrimonialism Revista Internacional Legis de contabilidad & Auditoria, Brasil. * FRANCO RUIZ, Rafael (2011), Reflexiones Contables: Teor'a, Universidad Libre Colombia. Tercera Edicién, Bogotd, Colombia. 15 10 contable. Regulacién, Educacién y Moral.Esta corriente se caracteriza por el pragmatismo, aunque han elaborado sus formutacions, criticas sobre la actual teoria contable y sus alternativas de solucién, concordantes con pensamiento. Estd representada por la Comisién Interamericana de Contabilidad (AIC), igor IASB. Su preocupacién la expresé en un “Proyecto de opinién sobre la teoria fundamental de contabilidad” que circularizé en abril de 1982 entre los miembros de AIC. Su propésito ¢, establecer con precisin las caractersticas que la informacién contable debe satisfacer coma tipo de informacion especifica, incluyendo nuevas caracteristicas de la informacién, nacidas de las dificultades encontradas en el ejercicio profesional y a las cuales se les busca una solucidn particular y util. Aunque esta labor reguladora fue finalmente desarrollada por el 1Ase, habiéndose ya plasmado en la implantacién de los estandares internacionales existentes hoy (IFRS), incluso para las Pymes. El modelo implantado por esta escuela es actualmente predominante y tiene su origen en los 1930 cuando se empieza a imponer en USA una serie de medidas econdmicas para tratar de corregir el déficit comercial. La depresién econémica lleve les empresas a la quiebra, formédndose la SEC. Sin embargo, quienes realmente aportaron a la formulacién de este modelo contable fueron las agremiaciones y en especial de AICPA, quienes en 1934 empezaron a recomendar a sus afiliados, la aplicacién de algunas practicas que se habian generalizado por su uso, procedimiento que tuvo terminacién en el afio 1965 con la formulacién de un modelo estructurado con base en diez postulados, cinco objetivos y treinta y dos principios", El procedimiento planteado por esta escuela ofrece una percepcién del “Proyecto de opinién sobre la Teoria General Contable”; en opinién de Franco (2011), no pasa de Ia intencién de aprobar un convenio que en lo fundamental se aplica, para ajustar el modelo que guiaré los Pracesos conductistas de adiestramiento en el plano formativo. Es el mantenimiento del empirismo, ausencia de investigacién cientifica, lo que hace notar que se continua sin identificar el objeto de conocimiento de la contabilidad, que sin embargo parecen ser las organizaciones (o la informacién). Escuela Latina Caracterizada por su interés en un tratamiento académico, han elaborado formulaciones criticas sobre la actual teoria contable, habiendo establecido alternativas de solucién conforme a su ideologia. Cuatro puntos constituyen el programa investigativo de esta corriente contable: a) Fundamentacién de una epistemologia, como paso previo y consecuente formulacién de una teoria cientifica para la contabilidad como ciencia social. b) La reexpresi6n de los Estados Contables ©) La generacién y medicién de la informacién sobre el superavit global de la productividad de los factores, como criterio de evaluacién de la eficiencia administrativa. 4d) El desarrollo de la contabilidad social Estos cuatro puntos estan correlacionados y en clerta forma contenidos dentro del primero, Por Io menos en el tratamiento metédico, con el fin de ubicar el problema central que lo % Este programa ya ha sido superado, hoy la estructura de USGAAP se clasifica en reglas reconocidas Y no reconocidas, todas emitidas por un organismo privado FASB, algunas de las cuales son reconocidas Por SEC y otras no, pero conviven como guia del ejercicio profesional fF 4origina, el objeto y método de la contabilidad, sin desc : como elementos necesarios para una artar el estudio I6gico y gnoseolégico auténtica fundamentacién cientifica, 2, LAS ESCUELAS ECONOMICAS En el marco histérico y econémico de la Eur ; sacudida por acontecimientos tan importantes vom Se a , enorme inflacién que se produjo en el periodo de entreguerras, Ia Ya rss la cobrar importancia como sistema informative empresarial, adap see tabilidad empieza a de las nuevas circunstancias econémicas y destacando el valor econdrics stereos consustancial a la contabilidad. La primera escuela que puede vonsiderares corns oe fs Ia llamada Neocontista, que se desarrollé. principalmente en Connon rm Alemania ¢ Italia, y trascendié a Estados Unidos, donde tuvo un im; oe Francia, escuela intenta explicar el movimiento de las cuentas sin fecal see mismas y basa la concepcién de la contabilidad en el valor economico, inentnda reverie, yanalizar dicho valor y orientandose hacia la toma de decisiones (Tua, 008), Randa Geteninar iglo XIX y principios del xx, El principal autor de esta corriente en Centroeuropa es Leo Gomberg, cuya principal obra f Grundlegung der Verrechnungswissenschaft, publicada en 1908. Gomberg consideraba que la contabilidad debfa ser contemplada como parte de la economologia, que estudia la actividad de la empresa en tres momentos: antes, durante y después de la actuacién de la empresa (Goxens, 1970, pagina 28). Para Gomberg las actividades deben ser registradas a través de un plan contable y de forma cronolégica, de modo que dicho registro sirva para la toma de decisiones en la empresa. Su teoria causal estudiaba las causas y efectos de los movimientos de los elementos patrimoniales. En Francia el Neocontismo estuvo representado por tres autores: Jean Bournisien, autor de la obra Essai de Philosophie comptable, de 1919, Jean Dumarchey, autor del libro Théorie positive de la comptabilité, también de 1919, y René Delaporte, autor de La comptabilité industrielle, publicado en 1922. Para ellos, el concepto de valor es fundamental. Para Dumarchey el valor es la piedra angular de la contabilidad; define la cuenta como toda clase de unidades de valores y se basa en ello pasa sustentar su teoria de la situacién neta, cuya consecuencia es el balance equilibrado. ssentante fue Gino Zappa, define la economia En Italia, la Escuela Hacendal, cuyo principal repre: Zappa, define la ec organizacién, la técnica administrativa y la hacendal y distingue en ella tres disciplinas: la contabilidad, relacionadas sistematicamente de modo que no pueden desarrollarse Cientificamente por separado (Montesinos, 1978). Por su parte, [a Escuela Pasironiata es Vincenzo Masi considera la contabilidad como la ciencia del patrimonio, Cav objetivo S investigacién del patrimonio hacendal desde su dimensién estatica, anc i ove a ¥ cualitativa, con el fin de poder gestionarlo en cualquier situacién en la qu empresa. lad se engloba en el Ambito de la economia de la empress entre fe cuya numerocos autores pertenecientes 2 esta escuela destact Eugen Sealer, E pelea Grundlagen dynamische Bilanzlehre, de 1919, tuvo gran difusién. Disting! i la eficiencia econémica 0 que muestra el patrimonio (balance estatico) ¥ el que muestra If ee ee economicidad (balance dindmico), concediendo una gran impor resultado. En Alemania la contabilid a7nidos, se incorpora con fuerza en la histon, ép0c8, $t3008 yo principal interés es a justificacién de jg en a misma 60 ra corrient® CO Orn cde las préctias contables que pen mee inte son Charles E. Sprague, ritos esta corriet contable. or mas destacados ee 2 gs en gu obra Accounting th ‘cabo. Los 2 : ilosophy of accounts aor a labor de formular unos principios de la phi contabitg imera Vez, 7 = Shor serie, PO PT ea 1961 por Moonie (Cuadrado y Valmayor, 2099) i ers intento que no vo! ‘ han sido los que han recogido en sus obra ‘canos significativos han : autores norteamericanes en Ia préctca que se desaroliak, como Paul Gray eng principios contables au of Generally Accepted Accounting Principles for business enterprises obra de eel jos autores de [a primera mitad del Siglo XX han seguidg go: Siguiendo a Tu 3 dey Practig, $e lleva autor det Ory de 199 once pxplca la contabilidad a través de Ia préctica de la misma, considerando que ag = ta que ‘contabilidad proceden de la experiencia. eee que justifiquen la préctica. — La que establece generalizaciones fs jones desde el Siglo XIX las agrupaciones profesionales han tenido una Pacer reac de las técnicas contables aplicadas ala practica. La mas antigua de ellas, el institute of Chartered Accountants of Scotland, fue fundada en Edimburgo en 1854, 2 partir de su fundacién se generalzaron no solo en Gran Bretafia, sino en otros paises coma Francia (1881), Austria (1885), Holanda (1895) y Alemania (1896) (Gerz, 1964, pagina 119), sin ‘embargo, las agrupaciones de profesionales contables no eran nuevas. La primera asociacién de la que existen registros fue el Collegio dei Raxonati fundado en Venecia en 1581 (Boyd, 1968). la necesidad de establecer lineas de pensamiento doctrinal en las que basar la regulacién contable llevé a la aparicién de una serie de trabajos, cuyos autores pertenecen a la llamada Escuela Econémico-Deductiva (Tua, 2004), y que se desarrollé durante los afios cincuenta y sesenta del pasado siglo. Dichos autores desarrollaron una teoria de la contabilidad basada en {a teoria econémica y orientada hacia el célculo del beneficio nico, para lo cual desarrollaron tuna serie de reglas contables utilizando instrumentos Idgico deductivos para generalizar los Conceptos de la contabilidad financiera referidos a la empresa. El principal autor fue Maurice Moonitz (The basic postulates of accounting, 1961), que establece un conjunto de postulados ‘eferidos al entorno econémico en que se desenvuelve la contabilided de la empresa, a la ropia contabilidad y a los preceptos que Persigue la informacién contable; a partir d sirven para la resolucién de problemas, lo desarrollarse de acuerdo con los postalad mismo autor, junto a Robert T, Sprouse, ul tno aren yn G0 2 lesarrollo y uso de implicitos en los Marcos conceptual Contables actuales (Swieringa, oni \B@, 2011), A partir de esta época, Planteamientos,cuyo oben o9 2" & ensamiento contable se orienta hacia otro tipo 0° , ‘letivo es ta elaboracién de cuerpos normativos. le ellos se establecen una serie de principios ave ecié una serie de principios fundamentales ave conceptos que més tarde fueron recogidos 0 &! in las normas de contabilidad de los ordenamient 4, EL PENSAI MIENTO CONTABLE ACTUAL: Ey PARADIGMA DE LA UTILIDAD 181 del pensamiento contable a partir de los afios sesenta del $i 1a uamerte a partir del paradigma de la utildad, de modo que los objetves para los viora[a informacién contable determinan su construccién teérica, Esta orentaceg sevionza 2 surgir entre [0s afios veinte y treinta del pasado siglo, cuando comisnas sautatinamente 2 perder vigencia el objetivo de rendir cuentas a propietaros y acreedores, riya importancia como usuarios de la informacién contable decae en favor de los inve ai ceuales y potenciales. La crisis bursdtil que se produjo en 1929, entre otros factores, impulsaron una serie de reformas que pusieron de manifesto la necesidad de ung inpganizacion y una regulacién de la informacién contable contable de las empresas, con el ojetivo de que los usuarios puedan tomar decisiones econdmicas (Previts y Merino, = pégina 270). De acuerdo con Tua (1989), la adopcién del paradigma de la utiidad tuvo como Fonsecuencias el desarrollo y ampliacién del concepto de usuarios de la informacién contable, induyéndose en 10s marcos conceptuales: el debate sobre los objetivos de la informacin contable y los requisitos que debe cumplir para que sea util en la toma de decisiones, el Sumento de la informacién contable que elaboran las empresas, la consideracién de la ontabilidad como una ciencia aplicada y normativa y el gran impulso de la investigacin empiric. El paradigma de la utilidad condujo a la formulacién de los marcos conceptuales y cuerpos normativos vigentes actualmente, como los del Financial Accounting Standard Board (FASB) o el International Accounting Standard Board (IASB), asi como a diferentes enfoques en ia investigacién empirica. Del mismo modo ha llevado al desarrollo de formalizaciones, como la de Richard Mattessich, que a partir de 1957 formulé una serie de postulados basicos en los que fundamenta las normas contables, determinando un conjunto de axiomas, definiciones, teoremas y condiciones especificas, asi como una representacién matricial de la contabilidad (Cuadrado y Valmayor, 1999). Mattessich (Accounting and Analytical Methods, 1964) construye una teoria general de los sistemas contables reconociendo que las manifestaciones de la contabilidad en las economias monetarias existen a nivel micro y macroeconémico (Garcia, 2008). ta evolucio iglo XX se construye Sin embargo, el paradigma de la utilidad se ha revelado incapaz de hacer frente 3 determinadas cuestiones, como la del conflicto de intereses entre los diferentes usuarios de la informacién contable a la hora de elaborarla, o la del reconocimiento de ciertos intangibles, como el capital intelectual, Como consecuencia de la deteccién de estos problemas, han ido desarrolléndose propuestas tendentes a la elaboracién de sistemas contables integrales, que recojan informacién tanto cuantitativa como cualitativa y que sean capaces de ofrecer la informacién que requieren los usuarios. 19