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1. Libro diario.
2. Libro mayor.
3. Balance de comprobación y saldos.
4. Asientos de cierre.
Glosa:
Por tanto, para saber si una cuenta se registra al “Debe” o al “Haber” se debe tener en cuenta:
1. ¿Qué tipo de cuenta es?, es decir, si es una cuenta de activo, pasivo, patrimonio, ingreso o
gasto.
2. Analizar si la cuenta está aumentando o disminuyendo.
Ejemplo
• El 02/12/09 los dueños de la empresa realizan un aporte total de capital por M$5.000, el
cual se constituye de la siguiente forma: efectivo por M$2.000, mercaderías por M$1.500 y
un terreno valorado en M$1.500.
• El 10/12/09 se compran mercaderías por un monto total de M$1.000. La forma de pago
fue a crédito simple.
• El 18/12/09 se venden mercaderías por un valor total de M$5.000. La forma de pago fue a
crédito simple y el costo de la mercadería vendida corresponde a M$1.000.
• El 31/12/09 se reconocen los servicios básicos consumidos y el valor de los servicios
prestados por los trabajadores durante el mes de diciembre 2009 los cuales corresponden a
M$100 y M$150, respectivamente. Estos fueron pagados en efectivo.
Se pide:
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El libro mayor se alimenta del libro diario, por tanto cada una de los movimientos registrados
en cada una de las cuentas en el libro diario debe ser traspasado al mayor de cada una de las
cuentas, proceso conocido como “Mayorización”.
Nombre de la Cuenta
DEBE HABER
A B
C D
E F
1. Siempre en la parte superior de cada mayor se debe colocar el nombre de la cuenta, para la
cual se van a registrar sus movimientos. Además, cada mayor tiene 2 columnas: la primera
se llama “Debe” y la segunda se llama “Haber”.
2. En la parte “A” se van colocando los movimientos registrados en el libro diario para esa
cuenta al “Debe”.
3. En la parte “B” se van colocando los movimientos registrados en el libro diario para esa
cuenta al “Haber”.
4. Una vez hecho todos los traspasos del libro diario al libro mayor se debe calcular la suma
de cada una de las dos columnas de cada mayor. La parte “C” se conoce como la
Material Preparado por el profesor Francisco Sánchez M. para la cátedra de Contabilidad I.
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“Sumatoria de débitos” que corresponde a la suma de lo registrado al debe en cada mayor.
En cambio, La parte “D” se conoce como la “Sumatoria de créditos” que corresponde a la
suma de lo registrado al haber en cada mayor.
5. Luego se debe determinar el saldo final de cada una de las cuentas el cual corresponde a la
diferencia entre la sumatoria de débitos y la sumatoria de créditos. Si la sumatoria de
débitos es mayor a la sumatoria de créditos esa diferencia se coloca al “Debe” en la parte
“E” y se dice que la cuenta tiene un “Saldo Deudor” (S.D.). En cambio, Si la sumatoria de
débitos es menor a la sumatoria de créditos esa diferencia se coloca al “Haber” en la parte
“F” y se dice que la cuenta tiene un “Saldo acreedor” (S.A.). Si ambas sumatorias son
iguales se dice que la cuenta esta “Saldada”, por lo tanto el saldo de la cuenta es de cero.
Es importante determinar el saldo final de cada cuenta debido a que ese es el monto que
posteriormente se muestra en el “Estado de Situación Financiera” y en el “Estado de
Resultados Integrales”.
Tener en consideración que las cuentas de activo y gastos siempre serán deudoras o su saldo
final a lo más es de cero, pero nunca tendrán un saldo acreedor. En cambio, las cuentas de
pasivo, patrimonio e ingresos siempre serán acreedoras o a lo más su saldo será de cero, pero
nunca tendrán un saldo final deudor.
Ejemplo
Se pide:
G. Remuneraciones
DEBE HABER
31-12-2009 150
150 0
S.D. 150
1. Primero se debe traspasar cada número registrado al debe o al haber en el libro diario al mayor respectivo.
Si el monto fue registrado al debe en el libro diario también se registra al debe en el libro mayor y viceversa.
2. Luego del traspaso se debe obtener la sumatoria de débitos y de créditos para cada mayor, con el objetivo de
poder determinar el saldo final de cada una de las cuentas.
3. Las cuentas que quedaron con un saldo deudor (debido a que la sumatoria de débitos es mayor a la
sumatoria de créditos) fueron “Caja”, “Mercaderías”, “Clientes”, “Terrenos”, “Costo de venta”,“Gasto
generales” y “Gasto remuneraciones”, las cuales son cuentas de activos y de gastos.
4. Las cuentas que quedaron con un saldo acreedor (debido a que la sumatoria de débitos es menor a la
sumatoria de créditos) fueron “Proveedores”, “Capital” e “Ingreso por venta”, las cuales son cuentas de
pasivo, patrimonio e ingresos, respectivamente.
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Su estructura es la siguiente:
Totales
Una vez traspasado la información del libro mayor al balance de comprobación y saldos se
requiere lograr lo siguiente:
• Que la suma total de la sumatoria de débitos coincida con la suma total de la sumatoria de
créditos, y
• Que la suma total de los saldos deudores coincida con la suma total de los saldos
acreedores.
En caso que las igualdades requeridas no se logren, esto puede producirse por los siguientes
errores:
• Errores compensados. Cometer un error por el mismo monto tanto al debe como al haber.
• Omisión de transacciones. Es decir, se deja de registrar la misma cantidad al debe y al
haber.
• Mal análisis de una cuenta. Por ejemplo, se debía registrar una transacción en la cuenta
“Mercadería”, sin embargo se registró en la cuenta “Terrenos”. Ambas cuentas aumentan
al debe por tanto la igualdad se logrará, sin embargo el activo esta erróneamente registrado.
En resumen, siempre es conveniente hacer un chequeo hacía atrás en el libro diario y libro
mayor para detectar algún error, a pesar de haber logrado las igualdades requeridas.
Ejemplo
Se pide:
Solución:_________________________________________________________________
1. Se logró la igualdad entre el total de la sumatoria de débitos y el total de la sumatoria de créditos. También,
se logró la igualdad entre el total de los saldos deudores y el total de los saldos acreedores. Por tanto, nuestro
ejemplo se encuentra libre de errores aritméticos y de haber efectuado un mal traspaso del libro diario al
libro mayor.
2. Sin embargo, deberíamos revisar el libro diario y libro mayor para comprobar si se ha cometido algunos de
los errores señalados anteriormente cuando se logra la igualdad.
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1. Cerrar todas las cuentas temporales (ingresos y gastos), lo que significa dejar en cero el
saldo de estas cuentas. Esto es necesario para poder contabilizar la utilidad o pérdida del
ejercicio del año en análisis y que no se vea afectada por los resultados de años pasados.
2. Traspasar el resultado del ejercicio del estado de resultados integrales al patrimonio en el
estado de situación financiera.
Para dejar en $0 las cuentas de ingresos hay que disminuirlas por el saldo al 31 de
diciembre de cada año, lo cual se logra colocando ese monto al “Debe”. En cambio, para
dejar en $0 las cuentas de gastos hay que disminuirlas por el saldo al 31 de diciembre de
cada año, lo cual se logra colocando ese monto al “Haber”.
Si la suma de los ingresos es inferior a la suma de los gastos la diferencia representa una
“Pérdida del ejercicio”, la cual será traspasada al patrimonio en el estado de situación
financiera. Por tanto, se debe registrar al “Debe” debido a que es una cuenta que disminuye
el patrimonio de la empresa.
a. Las cuentas de ingresos y gastos al inicio del siguiente año quedan con un saldo inicial
de $0, lo cual permite reconocer solamente la utilidad o pérdida del ejercicio del año
actual o en cuestión.
b. En cambio, las cuentas de activo, pasivo y patrimonio comienzan cada año con un
saldo positivo, el cual corresponde al saldo final de la cuenta al término de cada año.
Es decir, el saldo inicial (al 01 de enero de cada año) de este tipo de cuentas
corresponde al saldo final del año anterior (al 31 de diciembre del año anterior).
c. Al inicio del siguiente año la cuenta “Utilidad (Pérdida) del Ejercicio” se traspasa a
otra cuenta de patrimonio denominada “Utilidades Acumuladas” o “Pérdidas
Acumuladas”, las cuales representan las utilidades o pérdidas generadas en la empresa
en años anteriores y que aún se mantienen en la empresa, respectivamente. Esto
debido a que la línea “Utilidad (Pérdida) del Ejercicio” en el patrimonio debe reflejar
el resultado del ejercicio solamente del año que está comenzando y no el de los años
anteriores. Lo anterior se representa en los siguientes asientos:
En este caso al inicio del año siguiente disminuye la cuenta de patrimonio “Utilidad del
ejercicio” al debe y se aumenta la cuenta de patrimonio “Utilidades Acumuladas” al
haber.
Ejemplo
Se pide:
Patrimonio (M$)
Capital 5.000
Utilidad del ejercicio 3.750
Total patrimonio 8.750
• Después de realizar este ajuste, el saldo final (S.F.) al 31/12/2009 de las cuentas de ingresos y de gastos
es de $0, como se muestra a continuación:
0 5.000 1.000 0
5.000 5.000 1.000 1.000
0 S.F. S.F. 0
G. Generales G. Remuneraciones
DEBE HABER DEBE HABER
31-12-2009 100 31-12-2009 150
100 0 150 0
100 100 150 150
S.F. 0 S.F. 0
• Al inicio del siguiente año el saldo inicial (al 01/01/2010) de las cuentas de ingresos y de gastos son de
$0. En cambio, las cuentas de activos, pasivos y patrimonio presentan un saldo inicial (S.I.) positivo, el
cual corresponde al saldo final al 31/12/2009. Esto se muestra a continuación:
G. Remuneraciones
DEBE HABER
S.I. 0
• Luego del asiento anterior el patrimonio de la empresa al 02/01/2010 queda de la siguiente forma:
Patrimonio (M$)
Capital 5.000
Utilidades acumuladas 3.750
Utilidad (Pérdida) del ejercicio 0
Total patrimonio 5.000
Por tanto, al 02/01/2010 los dueños han aportado un total de M$5.000 a la empresa y en años
anteriores esta ha generado utilidades por M$3.750 las cuales aún no han sido retiradas por ellos, es decir,
aún se mantienen en la empresa. Además, la “Utilidad (Pérdida) del ejercicio” a esa fecha tiene un saldo
de $0 debido a que la empresa aún no ha generado ingresos y gastos durante el año 2010.
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