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Tema 1

La contabilidad
Mg. Qf. Patricia Cano Valencia
Hechos históricos de la contabilidad

3600 a 4000 a.C.

1949

Siglo XVIII

Actualidad
Definición
Terminología
Activo

Activo circulante o corriente

Acreedores

Amortización

Acción
Balance

Caja chica

Capital

Crédito

Costo

Compra
Depósito

Estado financiero

Ingreso

Impuesto

Inventario
Averigua

Nota de crédito

Presupuesto

Ventas
Tema 2:
El proceso contable
¿Cómo se realiza el proceso contable?
Etapas del proceso contable
1.- Identificación y análisis de la transacción

2.- Identificar cuentas

3.- Registro de la transacción

4.- Publicación de la entrada


5.- Contabilización de saldos

6.- Asiento de pérdidas y ganancias

7.- Elaboración del balance de comprobación

8.- Análisis de ajustes


9.- Presentación de los estados financieros

10.- Cierre de la contabilidad

11.- Balance de comprobación posterior al


cierre

12.- Balance de situación final


Importancia del proceso contable
El proceso contable y su automatización
Tarea:

Investiga sobre los softwares de sistemas contables


Tema 3
Marco Contable: Los recursos
del proceso productivo
/
Recursos naturales

El trabajo

Instrumentos de producción
Las Relaciones de producción y su
articulación
La circulación y el mercado
La actividad económica
La empresa
✔ Elementos que conforman la empresa
Bienes materiales
Materias Primas
Instrumentos de trabajo
Dinero en efectivo

✔ Elemento humano

✔ Sistemas
Tarea:
Realiza el organigrama de una Oficina farmacéutica
Clases de empresas
Empresas industriales
Empresas comerciales
Empresas extractivas
Empresas financieras
Empresas de servicios personales
Empresas públicas
Fines de la empresa
Fin inmediato

Fin mediato
Tema 4
Marco Normativo de las
Ciencias Contables
PCGA
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
¿ Por que las Reglas contables se les
denomina PCGA?

Principio

General
Efectos de los PCGA

Razonables
Prácticos
Resultados equitativos
Resultados comprensibles
Se aplican bajos distintas variables
Clasificación y Definición de los PCGA

1. Equidad 11. Realización


6. Empresa en marcha
2. Partida doble 12. Prudencia
7. Valuación al costo
3. Ente 13. Uniformidad
8. Período
4. Bienes económicos 14. Significación o
9. Devengado
5. Moneda común importancia relativa
10. Objetividad
denominado 15. Exposición
Equidad
Es el principio fundamental que debe orientar la acción
del profesional contable en todo momento
Partida Doble
Los hechos económicos y jurídicos de la empresa se
expresan en forma cabal aplicando sistemas contables
Ente
Son los estados financieros
Bienes Económicos
Son los bienes materiales e inmateriales que poseen
valor económico
Moneda común denominador
consiste en elegir una moneda y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Empresa en Marcha
Se refiere a una empresa en vigencia y proyección

Se entiende que los estados financieros pertenecen a


una «empresa en marcha»
Valuación al costo
El valor de costo adquisición o producción constituye
el criterio principal y básico de valuación
Periodo
Las empresas tienen una duración indefinida e ilimitada
Devengado
Los servicios o bienes utilizados o consumidos en el
ejercicio, aunque no hayan sido cancelados
Realización
Se considera una realización a los resultados
económicos registrados
Prudencia
Uniformidad
«Uniformidad constante durante un periodo, o de un
periodo a otro, en los métodos de contabilidad,
principalmente en las bases de valuación y en los
métodos de acumulación reflejados en los estados
financieros de una empresa comercial o de otra unidad
contable o económica
Significación
Conocida también como Importancia Relativa
Exposición
Denominado también Revelación Suficiente

Implica formular los estados financieros en forma


comprensible para los usuarios.
La SUNAT
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria

Ley 24829 - Ley de creación

Decreto Legislativo 500 - Ley General de la Superintendencia Nacional de Aduanas

Decreto Legislativo 501 - Ley General de Superintendencia de Administración Tributaria

Decreto Supremo 061-2002-PCM - Disponen fusión por absorción de la


Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT con la
Superintendencia Nacional de Aduanas - Aduanas

Ley 27334 - Ley que Amplía las funciones de la Superintendencia Nacional de


Administración Tributaria
Ley 29816 – Ley de Fortalecimiento de la SUNAT
Tarea
Investiga sobre las categorías para el pago de impuestos
Tema 5
Infracciones Tributarias
Facultad sancionatoria
Principio de la Potestad Sancionadora
Infracción
Acción u omisión que importe la violación de normas
tributarias.

Elementos de la infracción:
Elemento sustancial
Elemento formal
Elemento objetivo
Características de las Sanciones
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS
EXTINCION DE LAS SANCIONES
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE
INTERESES Y SANCIONES
Tipos de Infracciones Tributarias
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u
otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u
otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administración Tributaria,
informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
RUC
Constituye el número de identificación de todas las
personas naturales, sociedades y entidades del sector
público que sean sujetos de obligaciones tributarias

DL Nº 943: Ley del Registro Único de contribuyentes


Tarea
Investiga sobre las categorías para el pago de impuestos
INFRACCIONES Y SANCIONES

Capacidad Específica:
Selecciona la información correspondiente al impuesto a la renta de tercera categoría en cuanto al tipo de
persona, actividad, exoneración y contribuyente.

DEFINICIÓN

La infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas


pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeño de
actividades o servicios públicos.

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia


Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos
comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto
Supremo.

FACULTAD SANCIONATORIA

La Administración Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar


administrativamente las infracciones tributarias.

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administración Tributaria también puede aplicar


gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar.

Para efecto de graduar las sanciones, la Administración Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, los parámetros o criterios
objetivos que correspondan, así como para determinar tramos menores al monto de la sanción
establecida en las normas respectivas.

TIPOS DE INFRACCIONES

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O


ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse, actualizar o acreditar la


inscripción en los registros de la Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquellos en que la


inscripción constituye condición par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la información, incluyendo la requerida por la Administración
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio, o
actualización en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o más números de inscripción para un mismo registro.
4. Utilizar dos o más números de inscripción o presentar certificado de inscripción y/o
identificación del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuación que se realice
ante la Administración Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a los
antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria.
6. No consignar el número de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
Administración Tributaria.
7. No proporcionar o comunicar el número de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias así lo establezcan.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR


COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de


pago:

4. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos,


distintos a la guía de remisión.

5. Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos,
distintos a la guía de remisión.

6. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos


a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de
operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido
el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de
Superintendencia de la SUNAT.
1. No constituyen infracción los incumplimientos relacionados a la modalidad de la
emisión que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que serán
especificadas mediante Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
7. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, guía de
remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
8. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no reúnan los requisitos y
características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
9. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
a éstos, distintos a la guía de remisión, por las compras efectuadas, según las normas
sobre la materia.
10. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
éstos, distintos a la guía de remisión, por los servicios que le fueran prestados, según las
normas sobre la materia.
11. Remitir bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisión.
12. Remitir bienes con documentos que no reúnan los requisitos y características para ser
considerados como comprobantes de pago, guías de remisión y/u otro documento que
carezca de validez.
13. Remitir bienes con comprobantes de pago, guía de remisión u otros documentos
complementarios que no correspondan al régimen del deudor tributario o al tipo de
operación realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
14. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión no declarados o sin la
autorización de la Administración Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos.
15. Utilizar máquinas registradoras u otros sistemas de emisión en establecimientos distintos
del declarado ante la SUNAT para su utilización.
16. Usar máquinas automáticas para la transferencia de bienes o prestación de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligación de emitir y/u otorgar dichos documentos.
17. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, según lo establecido en las normas tributarias.
18. No sustentar la posesión de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición.
19. Sustentar la posesión de bienes con documentos que no reúnen los requisitos y
características para ser considerados comprobantes de pago según las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR LIBROS Y/O


REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS

1. Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y/o registros, o


contar con informes u otros documentos:
2. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
3. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro
almacenable de información básica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.
4. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o
actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
5. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.
6. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolución de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación.
7. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros
libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda extranjera.
8. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrónico, documentación sustentatoria, informes, análisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, o que estén relacionadas con éstas, durante el plazo de
prescripción de los tributos.
9. No conservar los sistemas o programas electrónicos de contabilidad, los soportes
magnéticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de información
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripción de los tributos.
10. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnéticos u otros
medios de almacenamiento de información y demás antecedentes electrónicos que
sustenten la contabilidad.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES


Y COMUNICACIONES
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y
comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria


dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en
forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con
la realidad.
5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período
tributario.
6. Presentar más de una declaración rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y período.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administración Tributaria.
8. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA


ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la Administración,


informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.


2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentación sustentatoria,
informes, análisis y antecedentes de las operaciones que estén relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripción de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnéticos y otros medios de almacenamiento de información
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas electrónicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de información.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes
sobre los cuales se haya impuesto la sanción de cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el término señalado para la
reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administración.
5. No proporcionar la información o documentación que sea requerida por la Administración
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.
6. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.
7. No comparecer ante la Administración Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido
para ello.
8. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas
o presentadas a la Administración Tributaria conteniendo información no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables.
10. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, señales y demás medios
utilizados o distribuidos por la Administración Tributaria.
11. No permitir o no facilitar a la Administración Tributaria, el uso de equipo técnico de
recuperación visual de microformas y de equipamiento de computación o de otros medios
de almacenamiento de información para la realización de tareas de auditoría tributaria,
cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.
12. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecución de sanciones.
13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
14. Autorizar los libros de actas, así como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT.
15. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que ésta
establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias
que tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial o pública.
16. Impedir que funcionarios de la Administración Tributaria efectúen inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecución, la comprobación física y valuación y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, así
como no permitir y/o no facilitar la inspección o el control de los medios de transporte.
17. Impedir u obstaculizar la inmovilización o incautación no permitiendo el ingreso de los
funcionarios de la Administración Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes.
18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las
máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el
control de ingresos de máquinas tragamonedas; o no proporcionar la información
necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos.
19. No permitir la instalación de sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
20. No facilitar el acceso a los sistemas informáticos, equipos u otros medios proporcionados
por la SUNAT para el control tributario.
21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o máquinas tragamonedas,
el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no reúne las
características técnicas establecidas por SUNAT.
22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artísticas o vinculadas a espectáculos
públicos.
23. No proporcionar la información solicitada con ocasión de la ejecución del embargo en
forma de retención a que se refiere el numeral 4 del artículo 118° del presente Código
Tributario.
24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotación donde los sujetos acogidos al
Nuevo Régimen Único Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la SUNAT así como el comprobante de información
registrada y las constancias de pago.
25. No exhibir o no presentar el Estudio Técnico que respalde el cálculo de precios de
transferencia conforme a ley.
26. No entregar los Certificados o Constancias de retención o percepción de tributos, así como
el certificado de rentas y retenciones, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las
normas tributarias.
27. No exhibir o no presentar la documentación e información a que hace referencia la primera
parte del segundo párrafo del inciso g) del artículo 32º A de la Ley del Impuesto a la Renta,
que entre otros respalde el cálculo de precios de transferencia, conforme a ley.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES


TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o


rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la
obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o pérdidas
tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención
indebida de Notas de Crédito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades
distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustracción a
los controles fiscales; la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y demás
medios de control; la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o falsa indicación de
la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administración Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los señalados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligación de presentar declaración jurada.
6. No entregar a la Administración Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retención
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apéndice de la
Ley Nº 28194, sin dar cumplimiento a lo señalado en el artículo 11º de la citada ley
Tema 6
La Cuenta
Definición
Cuenta es la acción y efecto de contar (numerar o
computar cosas que se consideran como unidades
homogéneas, poner a alguien en el número que le
corresponde, referir un suceso, tener en cuenta).
La cuenta contable
Son el instrumento por el cual se registran todos y cada
uno de los movimientos de la empresa a nivel
económico.
Tipos de cuentas contables
1. Financiación Básica
2. Activo No Corriente
3. Existencias
4. Acreedores y Deudores por Operaciones Comerciales
5. Cuentas Financieras
6. Compras y gastos
7. Ventas e Ingresos
8. Gastos imputados al Patrimonio Neto
9. Ingresos Imputados al Patrimonio Neto
Ejemplos de cuentas contables
Tarea:

Práctica:

Investiga sobre la organización y gestión de una farmacia


y de una cadena de farmacias (Sitio web sugerido)

https://medicalguidelines.msf.org/viewport/EssDr/latest/o
rganizacion-y-gestion-de-una-farmacia-22287391.html
Tema 7
Gastos en la Oficina Farmacéutica

Capacidad específica:

Responde de manera óptima el concepto requisitos de gastos deducibles y calcula la cantidad total
de gastos deducibles de la Oficina Farmacéutica.
a) GASTOS DEDUCIBLES

1.- Con relación a la sustentación de pérdidas extraordinarias producto de un robo, ¿es


suficiente la presentación de la denuncia para la deducción correspondiente en la
determinación del Impuesto a la Renta?
A fin de deducir pérdidas extraordinarias por robo se debe tomar en cuenta los siguientes
requisitos concurrentes:

 Se encuentre vinculada al bien generador de la renta gravada.


 No estén cubiertas por indemnizaciones o seguros
 Se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil
ejercitar la acción judicial correspondiente.

Base Legal: Inciso d) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.


Enlaces de Interés: Informe N° 009-2006-SUNAT/2B0000; Informe N° 053-2012-
SUNAT/4B0000, Oficio N°343-2003-2B0000 y Oficio N° 157-97-120000.

2.- ¿Cuándo los gastos de capacitación a favor de un trabajador son deducibles para el
impuesto a la renta?
Los gastos de capacitación son deducibles siempre que respondan a una necesidad
concreta del empleador de invertir en la capacitación de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la fuente
productora, siendo de aplicación para su deducción los criterios de causalidad,
normalidad, razonabilidad y proporcionalidad, con excepción del criterio de generalidad
establecido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Segunda Disposición Transitoria del Decreto Legislativo 1120, publicado en
el Diario Oficial El Peruano con fecha 18 de julio del 2012 y vigente a partir del 01 de
enero del 2013. .
3.- ¿Los pagos por adquisiciones de software pueden ser consideradas como gasto?
De conformidad lo establecido en el numeral 2) del artículo 25º del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta, los programas de instrucciones para computadoras (Software) se
consideran activos de duración limitada. En este sentido, de conformidad con el literal g)
del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, el precio pagado por activos intangibles
de duración limitada, a opción del contribuyente, podrá ser considerado como gasto y
aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse
proporcionalmente en el plazo de diez (10) años.
4.- ¿Son deducibles los gastos por el pago de tasas efectuado a una municipalidad
distrital para la obtención de una licencia de funcionamiento si sólo se cuenta con un
recibo de caja emitido por dicha entidad?
Los gastos por concepto de tasas son deducibles en la determinación de la renta neta de
tercera categoría en la medida que dicho gasto cumpla con el Principio de Causalidad,
vale decir, permita mantener o incrementar la fuente generadora del ingreso.
En cuanto al sustento documentario por el egreso, bastará contar con el respectivo
recibo de caja emitido por la Municipalidad dado que no existe obligación de emitir
comprobante de pago por dicho concepto.
Base Legal: Artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; segundo párrafo del
subnumeral 1.2, numeral 1 del Artículo 6° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 171-2001-SUNAT/K00000

5. ¿Son deducibles como gasto para la empresa arrendataria los desembolsos de dinero
efectuados por el pago del Impuesto a la Renta que le correspondía pagar al arrendador de
un local que durante el ejercicio ha sido ocupado como depósito por esta?
No. Los egresos efectuados por dicho concepto le corresponden ser asumidos por el
sujeto del impuesto, vale decir, el arrendador o propietario del inmueble arrendado. En
este sentido dicho gasto deberá ser reparado o adicionado vía declaración jurada anual de
la empresa en el ejercicio de su devengo. El impuesto asumido a su vez, no podrá ser
considerado como mayor renta del perceptor de la misma.
Base legal: Artículo 47° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

6. ¿Son deducibles como gasto los intereses moratorios pagados como consecuencia del
pago extemporáneo de las cuotas de fraccionamiento otorgado al amparo del artículo
36° del Código Tributario?
No, los intereses por mora en el pago de una obligación tributaria cuyo cobro se rige por
los lineamientos del Código Tributario, no califican como gasto deducible en la
determinación de la Renta imponible de tercera categoría.
Base legal: Literal c) del Artículo 44° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

7. Respecto a personas naturales que otorguen préstamos o mutuos dinerarios a las


empresas, ¿qué comprobantes deben emitir a estas, para permitir la deducción del gasto?
La renta afecta sería de segunda categoría, por lo que se deberá de emitir el comprobante
de acuerdo a lo siguiente:
- Si no es habitual, podrá emitir el formulario 820 – “Comprobante por Operaciones
No Habituales”.
- Si es habitual, deberá emitir facturas, considerando que esta no tendrá el tributo de
IGV por no tratarse de renta de tercera categoría.
Base Legal: Numerales 1 y 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
inciso b) del numeral 1.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Enlaces de Interés: Informe N° 020-2014-SUNAT/5D0000

8. ¿Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación se debe


considerar dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de
cambio?
Para establecer el límite a la deducción de los gastos de representación, no debe
considerarse dentro del concepto de “ingresos brutos” a la ganancia por diferencia de
cambio.
Base Legal: inciso q) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, tercer párrafo del
inciso m) del artículo 21° del Reglamento
Enlace de Interés: Informe N° 051-2014-SUNAT/4B0000; 045-2012-SUNAT/4B0000
9. El señor Juan Perez, solicita que ingresen a sus 3 hijos mayores de edad estudiantes
como trabajador a tiempo parcial a una empresa SAC de la cual es socio, estos jóvenes se
encargaran de la parte operativa de la empresa. ¿Será posible deducir los costos laborales
para el impuesto a la Renta

Efectivamente se podrán deducir los costos laborales, en tanto se pruebe que trabajan en
la empresa, y que la remuneración no exceda al valor de mercado.

Base legal: artículo 37 inciso ñ) de la Ley del Impuesto a la Renta

10.- ¿Cual es el Tratamiento tributario aplicable a la participación de los trabajadores en


las utilidades de las empresas?
Para la determinación de la renta imponible de tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas en todos los casos constituye gasto
deducible del ejercicio al que corresponda, siempre que se pague dentro del plazo previsto
para la presentación de la declaración jurada anual de ese ejercicio.
Base Legal: el inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
constituyen rentas de quinta categoría (inciso c) del artículo 34° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta). La Cuadragésimo Octava Disposición Transitoria y Final del
referido TUO

11.- Tenemos un préstamo de uno de los accionistas de la empresa por 40 mil dólares para
la compra de maquinarias, según el contrato se debe pagar intereses 8% de acuerdo a la
tasa vigente del mercado. ¿Qué documentos seria el sustento para que el gasto por
intereses sea deducible, es suficiente con el contrato y el pago de la retención del 5% o
debe entregarme factura?
En efecto, tal como señala el segundo párrafo del artículo 26° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, el interés se determina y sustenta en el comprobante que expida el
acreedor.
En aplicación del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante
que otorga derecho a gasto es la factura, sin que dicha norma precise que únicamente
puede ser emita por contribuyentes de renta de tercera. Es decir, un contribuyente de renta
de segunda puede emitir facturas.
Cabe precisar que tratándose de renta de segunda categoría, esta factura no se encuentra
gravada con el IGV, toda vez que el artículo 9° del TUO de la Ley del IGV, señala que
para que una operación se encuentre gravada con el impuesto, debe ser considerada como
renta de tercera.
Base Legal: artículo 26° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

b) GASTOS NO DEDUCIBLES

GASTOS PERSONALES
1. ¿Qué dice la Ley del Impuesto a la Renta?
El art. 44° de la Ley del Impuesto a la Renta establece que NO son deducibles para la
determinación de la renta imponible de tercera categoría “los gastos personales y de
sustento del contribuyente y sus familiares”
2. ¿Qué son los gastos personales?
Son los realizados para el uso o consumo de los propietarios de una empresa y de sus
familiares. Algunos ejemplos de estos gastos personales: consumos de combustible, las
cenas o almuerzos familiares, la compra de alimentos y víveres, útiles escolares, prendas
de vestir, artefactos electrodomésticos, regalos, joyas, medicamentos y servicios médicos,
entre otros.
En vista que dichas compras no están relacionadas con el giro del negocio no son
deducibles como costo o gasto para determinar el Impuesto a la Renta de la empresa,
comprendida en el Régimen General.
Asimismo, el impuesto pagado en dichas compras no da derecho a crédito fiscal para la
determinación y pago del Impuesto General a las Ventas - IGV que la empresa debe
efectuar.

3.- ¿Qué comprobantes de pago se debe solicitar por las compras personales?
El comprobante de pago es el documento que acredita la transferencia de bienes, la cesión
en uso o la prestación de servicios.
Por las compras de carácter personal, se debe solicitar boleta de venta o ticket de máquina
registradora o emitidos por sistemas informáticos los cuales se expiden a consumidores o
usuarios finales.
Únicamente debe solicitarse factura o ticket que sustente gasto o costo o crédito fiscal
cuando la compra o adquisición tengan relación directa con el giro de su negocio o empresa,
y de ningún modo cuando se trate de gastos personales o familiares, como por ejemplo en la
compra de víveres, bienes para el hogar, consumos de la familia en restaurantes.

4. ¿Qué se debe hacer, si se ha solicitado alguna factura en el año 2014 por una compra
personal y ha sido registrada en la contabilidad de su empresa?
Si se ha realizado compras de bienes o contratado servicios para su uso personal y las ha
registrado en la contabilidad de la empresa recomendamos que en la la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta 2014.
Para ello deberá seguir los siguientes pasos:
i) Identificar los comprobantes de pago (facturas, tickets u otros documentos autorizados) por
las compras de bienes o servicios adquiridos para consumo o uso personal.
ii) Sumar el importe del valor de venta de cada una de las facturas registradas.
iii) Consignar el monto total calculado en el numeral anterior en la sección de Gastos
Personales y de sustento del contribuyente y sus familiares en el asistente de cálculo de la
casilla 103 del PDT N° 692 – Renta Anual 2014 – Tercera Categoría, con lo cual quedarán
agregados estos a la utilidad que se haya obtenido.
iv) Rectificar las declaraciones mensuales del Impuesto General a la Ventas presentadas
durante el ejercicio 2014 en las que se haya utilizado el crédito fiscal por gastos personales.
v) Pagar el importe de los impuestos no pagados con el interés moratorio correspondiente,
calculado hasta la fecha de pago.
vi) Respecto a las multas generadas por el uso indebido de crédito fiscal, se podrá acoger al
Régimen de Gradualidad de Sanciones con una rebaja de hasta el 95% de su importe antes
que la SUNAT le notifique.
5.- ¿Cuáles son las consecuencias de la utilización indebida de gastos personales?
No debe solicitarse factura en las compras o adquisiciones para uso personal ni registrarlos
en la contabilidad de una empresa pues, además de no ser válido legalmente, tampoco resulta
ético, configurando evasión del pago de los tributos y le hace incurrir en infracciones tributarias
sancionadas con multa. LO que debe solicitarse al vendedor o prestador del servicio es la
boleta de venta o ticket correspondiente.
La SUNAT realiza acciones de control y fiscalización de carácter permanente con el fin de
identificar la existencia de gastos personales en la contabilidad de los contribuyentes. De
comprobar su existencia, efectúa los reparos tributarios correspondientes trayendo como
consecuencia la determinación de la deuda tributaria omitida (tributo omitido e interés
moratorios), y la aplicación de sanciones por infracciones tributarias (que se convierten en
multas).
Evíte pagar multas e intereses moratorios; regularizando voluntariamente estos gastos con
ocasión de la presentación de la Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta 2014.

6.- Una empresa asumió los gastos de un estudio de abogados para el patrocinio de su
trabajador en un proceso de indemnización por daños y perjuicios ocasionados por un tercero
¿dicho gasto es deducible para la empresa?
El gasto no cumple con el principio de causalidad y por ende es un gasto personal el cual está
prohibido en la LIR para deducirlo como gasto.
Base legal: artículo 37 y 44 de la Ley del impuesto a la Renta
Tema 8
Los Comprobantes de Pago
Concepto
El comprobante de pago es el documento que acredita
la transferencia de bienes, la entrega en uso o la
prestación de servicios.

(Resolución de Superintendencia N° 007-99-SUNAT).


COMPROBANTES DE PAGO
Facturas
Boletas de Venta

Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras

Liquidaciones de compra

Comprobante de Operaciones – Ley N° 29972


Documentos autorizados
Recibos por honorarios
Factura
INFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO
NECESARIAMENTE IMPRESA
Datos de identificación del obligado: Apellidos y nombres, o denominación o razón social del
Apellidos y nombres, denominación o razón social adquiriente o usuario
Además deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran.
Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión.
Número de RUC

Denominación del Comprobante: Número de RUC del adquiriente o usuario


“FACTURA

Numeración: Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio


Serie y número correlativo prestado, indicando la cantidad, unidad de medida, número de
serie y/o número de motor
Datos de la imprenta que realizo la impresión: Precios unitarios de los bienes vendidos o importe de la cesión
Número de RUC de servicios prestados
Fecha de impresión
Boleta de Venta
INFORMACIÓN IMPRESA INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
Datos de identificación del obligado: Bien vendido o cedido en uso, tipo de servicio prestado, número
Apellidos y nombres, o denominación o razón social de serie y/o número de motor si se trata de un bien identificable
Además deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran.
Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté
localizado el punto de emisión.
Número de RUC

Denominación del Comprobante: Importe de la venta o del servicio prestado.


“BOLETA DE VENTA”

Numeración Fecha de emisión


Serie y número correlativo

Datos de la imprenta que realizo la impresión: Cuando el importe de la boleta de venta supere los S/ 700.00,
Número de RUC será obligatorio consignar los datos de identificación del
Fecha de impresión adquiriente o usuario
Apellidos y nombres
Número de documento de identidad
Ticket
INFORMACIÓN IMPRESA

Datos de identificación del emisor


Apellidos y nombres, denominación o razón social
Además deben consignar su nombre comercial si lo tuvieran
Dirección del establecimiento en el cual se emite el ticket
Número de RUC

Numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora

Número de serie de fabricación de la máquina registradora

Bien vendido, servicio prestado y/o código que lo identifique

Importe de la venta o del servicio prestado

Fecha y hora de emisión


Debe ser emitido como mínimo en original y cinta testigo
Importancia

Es el medio por el cual se acreditan los ingresos de una


empresa o persona natural
Sanciones
Por no emitir comprobantes la sanción para una
empresa es el cierre de local desde los 3 días a más. Las
sanciones pueden ser por no emitir comprobantes, lo
que es una sanción no pecuniaria.
Tarea- Práctica

Investiga sobre la gestión contable y financiera de la


oficina farmacéutica en:
http://www.lopez-santiago.com/pdfs/gabinete_lopez-sa
ntiago_470.pdf

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