DIPLOMATURA EN NORMAS

INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
 NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones
Contables y Errores
Objetivos del Capítulo

➢ Estar familiarizado con la NIC 8, en el análisis del estado de resultados y de

resultados integrales

➢ Entender los principios clave relacionados con el reconocimiento y

medición de los ajustes retrospectivos y prospectivos

➢ Demostrar conocimiento acerca de los requerimientos de revelación

principales de la NIC 8
Generalidades
➢ La capacidad de comparar los estados financieros año tras año para una
entidad individual y entre entidades es un proceso fundamental para los
inversionistas y negocios similares.

➢ No es posible llevar a cabo comparaciones efectivas si los estados

financieros se preparan sobre bases diferentes.

➢ Las NIC 8 - Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y

errores, provee la guía bajo la cual es posible cambiar las políticas contables
y por ende representa la estructura que sostiene la comparación exitosa de
los estados financieros.
NIC 8 Políticas Contables
➢ Mejorar la relevancia, confiabilidad y comparabilidad de los estados financieros

➢ Se utiliza cuando cambian las políticas contables y los estimados contables

➢ Se aplica para la corrección de errores relacionados con periodos anteriores

➢ Requiere la aplicación constante de políticas contables a transacciones similares

Objetivos de la NIC 8
➢ Las políticas contables son principios específicos, bases, convenciones, reglas y prácticas
que aplica una entidad en la preparación y presentación de sus estados financieros (NIC
8.5).

➢ En la mayoría de las instancias, las políticas contables se determinan por referencia a las
NIIF (NIC 8.7).

➢ En ausencia de una guía específica, la gerencia debe utilizar su juicio para el desarrollo y
aplicación de la política contable que resulte en información que sea relevante para el
uso de los usuarios en sus necesidades de toma de decisiones económicas y que sea
confiable (NIC 8.10).

➢ Las políticas contables deben ser aplicadas de manera uniforme (consistente) para
transacciones similares (NIC 8.13)
Determinación de las Políticas Contables

• La NIC 8 se ocupa de la selección de políticas

contables; “cuando una NIIF sea aplicable
específicamente a una transacción, un evento o una
condición, la política o políticas contables aplicadas
a esa partida deberán ser determinadas mediante la
aplicación de esa NIIF"
Determinación de las Políticas Contables
Si ninguna NIIF se aplica específicamente, la gerencia deberá usar su
juicio para desarrollar y aplicar una política contable, que resulte en
información que sea: (NIC 8.10)

➢ Relevante para la toma de decisiones económicas de los

usuarios, y
➢ Confiable

Es confiable si representa fielmente la situación financiera, el

rendimiento financiero y los flujos de efectivo, refleja la esencia
económica, es neutral, prudente y completa en todos los aspectos
materiales.
Determinación de las Políticas Contables
Al usar su juicio para el desarrollo de una política en ausencia de
una NIIF específica, la gerencia deberá consultar las siguientes
fuentes en orden descendente:

• Requerimientos de otras NIIF que traten temas similares y

relacionados

• Definiciones, criterios de reconocimiento y de medición de

activos, pasivos, ingresos y gastos del marco conceptual
Determinación de las Políticas Contables
En el desarrollo de una política, también se puede considerar lo
siguiente: "en la medida en que esto no entre en conflicto con otras
NIIF y con el marco conceptual"

➢ Pronunciamientos más recientes de otros organismos

normativos que utilizan un marco conceptual similar - por
ejemplo US GAAP

➢ Otra literatura contable y prácticas aceptadas en la industria

Cambios en las Políticas Contables
➢ Solo cambian cuando (NIC 8 .14):
o las nuevas normas requieren un cambio o
o cuando una nueva política reflejaría un resultado más confiable y
relevante

➢ Se aplica de manera retrospectiva

➢ Las razones del cambio deben ser reveladas

 Cambios en las Políticas Contables
➢ Es importante resaltar las restricciones de la gerencia en relación con las
políticas contables. Las políticas contables deben estar basadas en los
requerimientos de reconocimiento y medición indicados por las normas
internacionales.

➢ El cambio de una política contable existente a otra política de igual

relevancia no se permite porque, bajo tales circunstancias la
comparabilidad toma precedencia.
 Cambios en las Políticas Contables
➢ La NIC 8 requiere que los cambios a las políticas contables se registren de
manera retroactiva, excepto cuando no sean aplicables para determinar el
efecto en periodos anteriores. (NIC 8.22)

➢ La aplicación retroactiva se da cuando los estados financieros del periodo

corriente y de cada periodo anterior presentado, se ajustan para que parezca
como si siempre se hubiera seguido la nueva política.

➢ Esto se lleva a cabo ajustando el saldo inicial de las utilidades retenidas del
periodo presentado más antiguo y afectando las cifras comparativas de los
siguientes periodos comparativos como si la política nueva hubiera sido usada
siempre. (NIC 8.22)
 Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 1. Aplicación retroactiva

Multi Ltd comenzó con su operación hace dos años, el 1 de enero de 2006,
cuando la NIC 23 Costos por préstamos permitía la elección del tratamiento para
los costos por intereses relacionados con activos aptos, ya que podían ser
capitalizados como parte de las Propiedades, planta y equipo, o reconocidos en el
resultado cuando fueran incurridos. Multi eligió reconocer todos los intereses en
el estado de resultados.
 Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 1. Aplicación retroactiva

El borrador de su estado de situación financiera al 31 de diciembre de 2007 y su

estados de situación financiera del año anterior son los siguientes:

➢ En cada uno de los dos años, los costos por préstamos atribuibles a los activos
aptos por $10 millones fueron reconocidos en el estado de resultados. Las
propiedades, planta y equipo se deprecian en línea recta durante su vida útil
de diez años. No tienen valor residual.
 2007 2006
$miles $miles
Propiedades, planta y equipo 284 241
Otros activos 899 900
1,183 1,141
Capital accionario 100 100
Utilidades retenidas
Año terminado 2008 41 41
Año terminado 2009 42
Pasivos 1,000 1,000
1,183 1,141

Ejemplo de aplicación retroactiva (Multi Ltd.)

Ejemplo de aplicación retroactiva
Multi adoptó la NIC 23 revisada anticipadamente. La NIC 23 revisada (que entró en
efecto al 1 de enero de 2009), requiere que los costos atribuibles a los activos
aptos sean reconocidos como parte del costo de tales activos. Este cambio en la
política contable debe ser aplicado de manera retroactiva.

Las implicaciones tributarias como consecuencia de este cambio fueron ignoradas

para propósitos de esta ilustración. El efecto es que los costos por préstamos
deben ser reconocidos como parte de sus Propiedades, planta y equipo y este
cambio en la política debe ser aplicado de manera retroactiva, así que las cifras de
2006 se reexpresan y las cifras en borrador de 2007 se modifican para reflejar este
cambio en la política.
 2007 2006

Propiedad, planta y equipo (2007: 284+9+8 y 2006: 241+9) 301 250

Otros activos 899 900

1,200 1,150

Capital accionario 100 100

Utilidades retenidas

Año terminado 2006 (41+9) 50 50

Año terminado 2007 (42+8) 50 -

Pasivos 1,000 1,000

1,200 1,150

Reexpresados

2007 2006

Monto por reconocer como parte del costo del activo 10 10

Depreciación sobre este monto: 2006 10% x 10 - (1)

Depreciación sobre este monto: 2007 10% x (10 + 10) (2) -

Incremento utilidad / incremento activos 8 9

Ejemplo de aplicación retroactiva

Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 2. Aplicación prospectiva de un cambio en la política contable cuando
la aplicación retroactiva no es practicable

Durante 20X2, Delta Co cambió su política contable para depreciar propiedades,

planta y equipo, para aplicar de forma más completa un enfoque de
componentes, y adoptar al mismo tiempo el modelo de revaluación. En los años
anteriores a 20X2, los registros de activos de Delta no fueron suficientemente
detallados para aplicar completamente un enfoque de componentes. A finales
de 20X1, la gerencia encargó un informe de ingeniería, que proporcionó
información sobre los componentes mantenidos y sus valores razonables, vidas
útiles, valores residuales estimados y los importes depreciables a comienzos de
20X2.
Cambios en las Políticas Contables
Sin embargo, el informe no proporcionó una base suficiente para estimar con
fiabilidad el costo de aquellos componentes que no habían sido contabilizados
previamente de forma separada, y los registros existentes antes del informe no
permitían que esta información fuera reconstruida.

La gerencia de Delta consideró cómo contabilizar cada uno de los dos aspectos del
cambio contable. Determinaron que no era practicable contabilizar
retroactivamente el cambio a un enfoque de componentes más completo, o
contabilizar ese cambio de forma prospectiva desde cualquier fecha anterior al
comienzo de 20X2.

También, se requiere que el cambio desde un modelo de costo a un modelo de

revaluación se contabilice de forma prospectiva. Por ello, la gerencia concluyó que
debía aplicar la nueva política de Delta de forma prospectiva desde el inicio de
20X2.
Cambios en las Políticas Contables
Ejemplo 2. Aplicación prospectiva de un cambio en la política contable cuando la
aplicación retroactiva no es practicable (continuación)

Información adicional
Algunos resultados del informe de ingeniería

Valoración 17.000
Valor residual estimado 3.000
Vida restante promedio del activo (años) 7
Gastos de depreciación de propiedades, planta y equipo para
2.000
20X2 (nueva base)
Cambios en las Políticas Contables
Extracto de las notas

Desde el comienzo de 20X2, Delta Co cambió su política contable de

depreciación de propiedades, planta y equipo, para aplicar de forma más
completa un enfoque de componentes y adoptar al mismo tiempo el modelo
de revaluación. La gerencia tiene la opinión de que esta política proporciona
información fiable y más relevante porque trata de forma más precisa los
componentes de propiedades, planta y equipo y se basa en valores
actualizados.

La política ha sido aplicada de forma prospectiva desde el comienzo de 20X2,

porque no era practicable para estimar los efectos de aplicar la política
retroactivamente, o de forma prospectiva desde cualquier fecha anterior. Por
consiguiente, la adopción de la nueva política no tiene efecto en años
anteriores.
Cambios en las Políticas Contables
Extracto de las notas

El efecto en los años actuales es incrementar el importe en libros de

propiedades, planta y equipo al comienzo del año por 6.000 u.m; incrementar
la provisión fiscal diferida de apertura por 1.800 u.m.; crear una reserva de
revaluación al comienzo del año de 4.200 u.m.; incrementar el gasto de
depreciación por 500 u.m.; y reducir el gasto fiscal por 150 u.m.
Cambios en los Estimados Contables
➢ A menudo se utilizan estimados

➢ Se revisan cuando hay información actualizada disponible

➢ Solo se reconocen en los periodos relacionados

➢ Se aplican de manera prospectiva

Cambios en los Estimados Contables
Definiciones

➢ Estimación contable es el ajuste del valor en libros de

un activo o un pasivo, o el monto del consumo
periódico de un activo, que resulta de la evaluación de
la situación actual y de los beneficios y obligaciones
esperadas asociadas con dichos activos o pasivos.

➢ Cambios en estimaciones contables resultan de nueva

información o nuevos eventos, por lo tanto no son
correcciones de errores.
Cambios en los Estimados Contables
➢ La preparación de estados financieros requiere a menudo de muchos
estimados que se deben hacer sobre la base de la última información
disponible y confiable.

➢ Las áreas clave para las que se hacen estimados incluyen, por ejemplo, la
recuperabilidad de valores por pagar de los clientes, la obsolescencia de los
inventarios y la vida útil de los activos no corrientes (NIC 8.32).

➢ En el momento en que se genera información más actualizada, los estimados

deben ser revisados para reflejar esta nueva información. Tales cambios a los
estimados no son cambios en las políticas contables ni la corrección de errores
(NIC 8.5)
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 1:
➢ Una entidad considera la recuperabilidad de sus cuentas por cobrar,
siendo consistente con su política contable para reconocer activos a no
más que su valor recuperable.

➢ Decide entonces que, como la economía está entrando en un periodo de

recesión, debe aumentar su provisión del 2% del total a 3%.

➢ Este no es un cambio en su política contable. Lo que cambia es el nivel

de cuentas por cobrar que son recuperables. Se trata de un cambio en
un estimado.
Cambios en los Estimados Contables
➢ Por su naturaleza, la revisión de un estimado para considerar información
más actualizada no se relaciona con periodos anteriores.

➢ Por el contrario, tal revisión está basada en la última información disponible

y por ende, debe ser reconocida en el periodo en que se produce el cambio.

➢ Entonces, el efecto de tal cambio en el estimado contable se reconoce de

manera prospectiva, es decir, se reconoce el cambio para los periodos
actual y futuros afectados por el cambio (NIC 8.36).
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 2
Una herramienta de maquinaria con un costo original de $100,000
tienen una vida útil estimada originalmente en diez años con un valor
residual de cero. El cargo anual por depreciación en línea recta es de
$10,000 por año y el valor neto registrado después de tres años es de
$70,000.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 2
➢ Si durante el año 4 se decide que, como resultado de cambios en las
condiciones de mercado, la vida útil remanente es de solo 3 años (para un
total de 6 años), el cargo por depreciación para ese año (y para los siguientes
dos años) será el valor registrado dividido por la vida útil remanente revisada
($70,000/3 = $23,333).

➢ No debe haber ningún cambio para la depreciación cargada durante los tres
años anteriores.

➢ Es necesario revelar el efecto del cargo (en este caso un aumento en cargo
por depreciación anual de $10,000 a $23,333) durante el último año, y de los
siguientes dos años.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 3
➢ Una entidad ofrece, a los compradores de su producto, garantías en el momento
de realizar sus adquisiciones. El 31 de diciembre de 20X5, una entidad evaluó su
obligación de garantía para los productos vendidos antes del 31 de diciembre de
20X5 a 100.000 u.m.

➢ Inmediatamente antes de que los estados financieros anuales al 31 de diciembre

de 20X5 se aprobaran para su publicación, la entidad descubrió, en uno de sus
productos, un defecto oculto (es decir, que no se pudo detectar mediante una
inspección habitual o razonable).

➢ Como resultado del descubrimiento, la entidad revisó la estimación de su

obligación de garantía al 31 de diciembre de 20X5 y la modificó a 150.000 u.m.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 4
➢ Esta es la determinación de una estimación contable (inicial), no un
cambio en una estimación contable. Al 31 de diciembre de 20X5, la
obligación para la provisión de garantías debe medirse a 150.000 u.m.

➢ El defecto oculto es una condición que existía al final del periodo

contable y, por lo tanto, se toma en cuenta al determinar el importe de la
obligación al final de dicho periodo, aunque la información se descubrió
con posterioridad.
Cambios en los Estimados Contables
Cuando es difícil diferenciar si estamos ante un Cambio en Políticas o
ante un Cambio en Estimaciones, la NIC 8 se debe tratar como un
Cambio en Estimaciones.

➢ La NIC 8 dice que un cambio en las bases de medición (por

ejemplo activos fijos) que cambien de valor histórico a valor
razonable, es un cambio en política contable y NO un cambio en
estimación.

➢ La NIC 16 (PPE) dice que un cambio en el método de

depreciación es un cambio en estimación y NO un cambio en
política contable.
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 5.

En 20X1, una entidad reconoce un deterioro por impago de una cuenta por
cobrar a clientes quien tenía dificultades financieras. La situación financiera del
cliente mejoró tras una reestructuración y en el año 20X3 se canceló la cuenta
por cobrar. La entidad había reconocido el deterioro por impago en 20X1 dentro
de las pérdidas por deterioro de valor determinadas de acuerdo con la Sección
5.5 de la NIIF 9.

La entidad reconoce la reversión del deterioro contra la misma cuenta. La

reversión del deterioro de las cuentas por cobrar a clientes debe ser incluida en la
cuenta de resultados en la que originalmente fue cargada. (NIC 1.82 (ba))
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 5.

Reconocer el efecto de un cambio en una estimación contable puede tener un

efecto significativo en la cuenta de resultados de la entidad, en cuyo caso, el
párrafo 97 de la NIC 1 requiere su naturaleza y monto a colocar por separado,
ya sea en el cuerpo principal del estado de resultados o en las notas a los
estados financieros, para explicar el rendimiento de la entidad para ese
periodo.

Además, para cambios en las estimaciones contables, la NIC 8 requiere revelar

información (a menos que sea impracticable) de la naturaleza y la cantidad del
cambio que afecta el ejercicio corriente o que se espera que tengan un efecto
en ejercicios futuros. (NIC 8, Párrafos 39, 40)
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 6. Revisión de estimados – vida útil

Magyar Telekom Telecomunications Plc

Estados Financieros anuales a 31 Diciembre 2008

Propiedades, planta y equipo (extracto)

Las revisiones de la vida útil de propiedades, planta y equipo durante el año 2008
afectaron las vidas útiles de un gran número de activos, incluyendo todo el
equipo de telecomunicaciones tanto para las líneas fijas como para las móviles.
Los resultados de la revisión reflejan cambios en la tendencia de la depreciación.
En millones 2008 2009 2010 2011 Después 2011

Incremento/(decremento) (7,147) (7.771) (2,048) (1,374) (15,592)

en depreciación
Cambios en los Estimados Contables
Ejemplo 7. Revisión de estimados – valor residual

TUI Travel Plc

Estados Financieros a 30 septiembre 2008

Propiedades, planta y equipo (extracto)

Durante el año finalizado a 30 de septiembre de 2008, el grupo revisó el valor

residual restante de los aviones de su propiedad y la vida útil estimada. Como
resultado, los valores residuales esperados de determinados activos han sido
dados de baja. El efecto de estos cambios en los gastos de depreciación, generó
en el costo de ventas, para este año y los próximos años, un aumento en el gasto
anual de $5.2 millones.
Errores de periodos anteriores
➢ Existía información confiable, pero se cometieron errores

➢ Mala interpretación y fraude

➢ Aplicación retroactiva

➢ Errores de periodos anteriores

Errores de periodos anteriores
Definición

➢ Errores descubiertos en el período actual tan relevantes que

implican que los estados financieros de uno o más periodos
anteriores, ya no pueden considerarse que han sido confiables
a su fecha de expedición.

➢ Los errores pueden surgir en el reconocimiento, la medición, la

presentación o la revelación de los elementos de los estados
financieros.
Errores de periodos anteriores
Un error en un periodo anterior se da cuando un error ocurre a pesar de
contar con información confiable disponible en el momento en que se
autoriza la emisión de los estados financieros y podría esperarse
razonablemente que se hubiera considerado en ese momento.

Los siguientes son ejemplos de tales errores:

➢ Errores matemáticos
➢ Errores en la aplicación de la política contable
➢ Descuidos
➢ Mala interpretación de los hechos
➢ Fraude
Errores de periodos anteriores
➢ Como tales errores pueden estar relacionados con periodos anteriores
reportados, la NIC 8 requiere que tales errores sean ajustados en los
periodos anteriores en que los errores se generaron, y no en el periodo
corriente (en el que se descubren). NIC 8.42

➢ Un ajuste en el periodo corriente llevaría a un resultado distorsionado en

el periodo en el que se identificó el error. NIC 8.42

➢ De manera retroactiva, la reexpresión corrige los estados financieros

como si el error del periodo anterior nunca hubiera ocurrido.
Errores de periodos anteriores
➢ Es importante distinguir entre los errores de periodos anteriores y los
cambios en los estimados contables.

Caso de análisis:
➢ Una entidad pagó 50.000 u.m. a un programador por un sistema en línea a
través del cual los clientes podrían realizar pedidos.

➢ La entidad contabilizó el costo del sistema como un activo intangible

adquirido de vida limitada.

➢ La entidad calculó que el sistema tendría una vida útil de cinco años y
amortizó el costo en consecuencia.
Errores de periodos anteriores
Caso de análisis:
➢ Desafortunadamente, el sistema nunca funcionó de la manera prevista y su
uso por parte de los clientes disminuyó después del primer año debido a
problemas permanentes con el sistema, lo cual daba lugar a pedidos
incorrectos.
➢ Después de dos años, la entidad cambió el sistema desarrollado para el
cliente por un paquete de software genérico disponible en el mercado.
➢ La entidad llegó a la conclusión de que el desembolso total de 50.000 u.m. no
tuvo valor desde el principio y decidió darlo de baja retroactivamente en el
año de la compra, como corrección de un error.

¿Es correcta la conclusión de la entidad?

Errores de periodos anteriores
➢ Tratar este asunto como corrección de un error es inapropiado.

➢ La amortización en los dos primeros años en los cuales se utilizó el sistema

desarrollado para el cliente se basó en una evaluación de beneficios futuros
procedentes del sistema. Después de dos años, la evaluación de beneficios
futuros cambió.

➢ El error de un periodo anterior surge al no tener en cuenta la información

disponible en el momento. Hasta el final del segundo año, la mejor
información disponible fue que el sistema proporcionaría beneficios futuros.
Por lo tanto, se trata de un cambio de estimación, no una corrección de un
error de un periodo anterior.
Errores de periodos anteriores
➢ Los estimados contables se describen mejor como aproximaciones que son el
resultado de considerar lo que pude suceder en el futuro, por ejemplo
cuántos clientes pagaran sus facturas pendientes y el periodo en que es
posible utilizar los activos no corrientes de manera productiva dentro del
negocio.
Errores de periodos anteriores
➢ Por su naturaleza, los estimados resultan de decisiones tomadas con base en
información disponible en el momento en que se hacen, de forma que deben
ser ajustados en el futuro a la luz de información adicional que se pone a
disposición.

➢ Por otra parte, los errores de periodos anteriores resultan de descubrimientos

que reducen la confiabilidad de los estados financieros ya publicados, por
ejemplo, el ingreso o gasto no registrado, un inventario ficticio o la aplicación
incorrecta de las políticas contables como por ejemplo clasificar los gastos de
mantenimiento como parte del costo de activos no corrientes.

➢ Los errores de periodos anteriores deben ser escasos.

Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores

Durante 20X2, Beta descubrió que algunos productos que habían sido
vendidos durante 20X1 fueron incluidos incorrectamente en el inventario a
31 de diciembre de 20X1 por 6.500 u.m. Los registros contables de Beta para
20X2 muestran ventas de 104.000 u.m., costo de bienes vendidos de 86.500
u.m. (incluyendo 6.500 u.m. por el error en el inventario de apertura), e
impuesto a las ganancias de 5.250 u.m. En 20X1, Beta presentó:
Ventas 73.500
Costo de bienes vendidos (53.500)
Resultado antes del impuesto a las ganancias 20.000
Impuesto a las ganancias (6.000)
Ganancia 14.000
Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores (continuación)

Las ganancias acumuladas de apertura de 20X1 eran 20.000 u.m. y las ganancias acumuladas de cierre
eran 34.000 u.m. La tasa de impuesto a las ganancias de Beta era del 30 por ciento para 20X2 y 20X1.
No tenía otros ingresos o gastos. Beta tenía 5.000 u.m. de capital en acciones a lo largo del periodo, y
no tenía otros componentes de patrimonio excepto las ganancias acumuladas. Sus acciones no cotizan
en bolsa y no revela las ganancias por acción. Completar los estados reexpresados

Extracto del estado de resultado integral de Beta Co

20X2 20X1
Ventas 104.000 73.500
Costo de bienes vendidos
Resultado antes del impuesto a las ganancias

Impuesto a las ganancias

Ganancia
Errores de periodos anteriores
Ejemplo 2. Reexpresión retroactiva de errores (continuación)

Estado de Cambios en el Patrimonio de Beta Co

Capital en Ganancias
Total
acciones acumuladas
Saldo a 31 de diciembre de 20X0 5.000 20.000 25.000

Resultado del periodo (ganancia) finalizado a 31 de

diciembre de 20X1 según se re expresó
Saldo a 31 de diciembre de 20X1 5.000

Resultado del periodo (ganancia) finalizado a 31 de

diciembre de 20X2
Saldo a 31 de diciembre de 20X2 5.000