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Unidad VI – Otros costos de producción

Los otros costos de producción consisten en costos en los cuales necesita incurrir una empresa, cuya característica
común es no pertenecer a los conceptos de materiales ni mano de obra. Los otros costos de producción son de difícil
vinculación con una unidad de costos final, por lo que deben ser absorbidos por los centros de costos, con el objetivo
de luego ser asignados a la producción mediante alguna base de distribución.

Incurre en todas las áreas de las empresas, tanto productivas como en las de comercialización, administración y
finanzas.

Los otros costos de producción son:

El consumo de energías o fluidos no almacenables

Se diferencian de los materiales ya que no pueden almacenarse, por lo que poseen ausencia de stock.
Su consumo queda registrado en medidores que sirven de base a periódicos relevamientos y dan origen a facturación
por el ente proveedor.
La facturación incluye habitualmente un cargo fijo cualquiera sea el consumo y su cargo variable en razón del
consumo.
Más allá del cargo fijo facturado, el componente fijo de estos consumos influye, además, la parte de facturación
variable correspondiente a los consumos de base (luz, gas) el resto puede considerarse un consumo variable en razón
del nivel de actividad a desarrollar.
Usualmente los medidores se encuentran a la entrada del establecimiento, con lo que es difícil de sectorizar.
Si la facturación no coincide con los cierres contables, se hacen estimaciones-provisiones y se registra el pasivo. Estos
costos serán debitados en las cuentas de OCP, de gastos de comercialización o de explotación del servicio.
Costo Fijo + Costo Variable x Consumo
Ejemplos: luz, gas, agua, fuerza motriz, etc.

La depreciación de los bienes de uso

 Los bienes de uso son activos físicos de consumo diferido en razón de su desgaste, este se denomina
económicamente depreciación, la cual es trasladable al costo de los bienes que con esos activos se producen o
de los servicios que con ellos se prestan.
 El proceso de adquisición de bienes de uso puede equipararse al de los materiales. La diferencia es que si bien
pueden conservarse hasta su puesta en marcha, estas últimas pueden constituir, un proceso de importancia
pasible de incluir obra civil y técnica capaz de generar costos que deben determinarse y ser agregados
posteriormente al precio y gastos de compra de los bienes en sí.
 El control de un activo fijo requiere de la prolija identificación de los bienes y su seguimiento.
 La depreciación de un bien se basa en el desgaste que sufre con el transcurso del tiempo y el uso al cual está
afectado. Resulta habitual que un bien conserve finalmente un valor residual aun cuando se considere que ya no
es apto para la tarea a que está afectado, por lo que dicho valor debe restarse del costo de origen para
establecer el monto a depreciar.
Monto a depreciar: Valor de compra + Gastos necesarios para su instalación y uso – Valor de Recupero
El monto a depreciar es el valor que los bienes de uso van a perder en su vida útil.
El valor de recupero es el valor que obtengo al final de la vida útil por algún tipo de comercialización.

La depreciación puede realizarse según distintos métodos:


- Lineal: tasa uniforme por tiempo, producto de dividir el monto a depreciar por el número de periodos en
que el bien será utilizable, independiente del uso al que se lo someta.
- Por uso: tasa por unidad de producto o servicio obtenido o por tiempo efectivo de uso
- Mixto: establecer un porcentaje del costo depreciable que tenga que ver con el simple transcurso del
tiempo al cual aplicarle la depreciación lineal, y otro que tenga que ver con el uso, al cual aplicarle la
depreciación por uso.
La depreciación lineal es un concepto fijo de costos, mientras que la depreciación por uso es variable y la mixta es
una parte fija y la otra variable.
La depreciación formará parte del gasto del producto o de los gastos de comercialización o de explotación del
servicio según corresponda imputarse.

La retribución a los demás agentes de la operación

Es todo costo que se manifiesta con la recepción de un servicio puntual o periódico a devengarse a favor de terceros:
fletes, seguros, alquileres, cargas y estibajes, honorarios profesionales, mantenimiento y reparaciones, propaganda y
promoción de venta.
En el caso particular del mantenimiento y reparaciones de los bienes de uso habrá que diferenciar si se trata del
costo periódico de conservación y reparaciones regulares y necesarias, o si se trata de reparaciones que alargan la
vida del bien y, por lo tanto debería depreciarse en el tiempo o modificar el valor amortizable del bien reparado.
En el caso de los fletes, cargas y estibajes, será necesario distinguir si se trata de los vinculados con la compra o
recepción de materiales o bienes de uso, a ser adicionados a los costos de compra, tal como se indicó al tratar los
temas correspondientes o de los vinculados con la venta de productos a incluirse como un gasto de comercialización.
Los rubros componentes de estos costos podrán ser fijos o variables según su relación con los niveles de actividad,
y formaran parte de los otros costos de producción o de los gastos de comercialización o de explotación del servicio
según corresponda.

Los impuestos y tasas

Los impuestos y tasas imputables al costo son:


1. sobre la propiedad, como la contribución inmobiliaria provincial o la tasa de alumbrado, barrido y limpieza
municipal.
2. por el ejercicio de una determinada actividad, como las tasas de seguridad e higiene o las patentes
automotores.
3. sobre las ventas: como el impuesto a los IIBB provincial, o ciertos específicos de municipios.

Dos casos especiales son:


- El IVA, que no impacta en los costos salvo en los casos de que lo pagado en la compra de insumos (Crédito
Fiscal) no sea recuperable en todo o en parte y los derechos sobre los valores de exportación o importación
en los que también puede seguirse el criterio de los que son factores correctores del tipo de cambio.
- En cuanto al IIGG (Impuesto a las Ganancias) por tratarse de un gravamen sobre el resultado, no es un ítem
de costo en la contabilidad.

Los impuestos y tasas se computan contablemente en razón de su devengamiento mediante la creación de las
respectivas provisiones, y en el caso de los que toman en cuenta datos de ventas deben determinarse por aplicación
de las tasas correspondientes a los niveles de operación o ventas del periodo. El cargo a costo se hará mediante
carga fabril.
Impuestos internos se pueden trasladar y no forman parte del costo.
En todos los casos, se los incurre tanto en las áreas productivas como en comercialización y administración y
finanzas.
El cargo a costos se efectuará a la cuenta OCF o de los gastos de comercialización o de explotación del servicio, según
corresponda.
Funciones

El costo de las funciones es un paso intermedio útil y necesario para la determinación del costo de los objetivos
finales y especialmente para el propósito de control implícito en todo sistema de costos.
Existen funciones básicas que corresponden a las grandes divisiones de toda la organización, como son producción y
comercialización. Ambas se dan en la producción de bienes ya que el objetivo final de un ente productor de bienes se
consigue con la venta de los mismos. En el caso de los entes comerciales, solo se presenta la función de
comercialización.
Existen funciones subsidiarias como son la administrativa y la financiera, las cuales corresponden en parte a
producción y en parte a comercialización. Estas, podría llegar a transformarse en funciones principales.
Pero estas siguen siendo funciones de un todo, las cuales tienen que bajarse a funciones menores y específicas para
poder cumplir eficazmente los propósitos de costeo de objetivos finales y de control.Las cuales representan por los
centros de costos.
Los OCF se van a distribuir en las funciones menores. (cada función se convierte en un centro de costos).

Centro de costos

Los centros de costos consisten en una unidad funcional útil a la determinación y control de costos, en el que se lleva
a cabo una parte, etapa o tarea que resulta importante medir o controlar por separado. Un centro de costeo se
conforma en función de las necesidades del costeo.

Los centros de costos deben tener un responsable, un área geográfica definida, un punto de inicio y de finalización
de la tarea, y, por último, la posibilidad de medir y controlar los factores del costo.

Existen dos tipos de centros de costos para la función producción:


1. Centros productivos o de operación (principales) por ellos pasa una etapa del proceso principal que lleva a
cabo el ente. (por donde pasa la producción).
En los centros de producción o principales de los entes industriales hay consumo de materias primas que se
transforman en productos mediante el empleo de labor y consumo de otros costos. El costo funcional de
transformar las materias primas en productos podrá abrirse en mano de obra directa y carga fabril, o
conjuntamente en un solo concepto denominado COSTO DE CONVERSION.

2. Centros de servicios o de ayuda (Auxiliares) realizan tarea auxiliar en apoyo de los centros productivos.
En los centros de servicio auxiliar puede haber consumo de materiales, empleo de labor y consumo de otros
costos. El costo funcional de estos centros es parte de la carga fabril. El producto no pasa por estas áreas pero las
necesito para que le de apoyo a las áreas productivas.

Clasificación de los otros costos de producción:

1. Por objeto del gasto: materiales indirectos, mano de obra indirecta, otros costos indirectos
- Mano de obra indirecta: Superintendencia, capitales, inspectores, empleados oficina de fábrica, empleados
de mantenimiento de máquinas, tiempo improductivo normal.
- Materiales indirectos: suministros de taller, suministros de la oficina de fábrica, materiales de limpieza,
combustible, herramientas de corta vida, lubricantes y aceites.
- Otros costos indirectos (carga fabril indirecta): impuestos, seguros, alquileres, servicios médicos, comedor y
cafetería, seguridad y protección, derechos de producción.
- Fuerza motriz: calefacción y alumbrado
- Mantenimiento: edificios, máquinas y herramientas, muebles, rodados
- Depreciación: máquinas, edificios, muebles y útiles.

2. Por identificación con centro de costos: directa o indirecta


Carga fabril directa: aquellos factores cuya relación con el Centro de Costos, por su naturaleza o funcionalidad, es
evidente, clara e inequívoca, la que permite su aprobación en forma inmediata y precisa,
Carga fabril indirecta: aquellos factores que no pueden relacionarse, vincularse o identificarse con un Centro de
Costos determinado, por su naturaleza o por razones funcionales, en forma evidente, clara e inequívoca.

3. Por identificación con la plana o sección de ella: departamentos productivos, departamentos de servicios
generales o departamentos de servicios a la producción

4. Por su relación con la producción o tiempo:

- Fijos: insensible al nivel de actividad. Carga fabril fija de capacidad.


- Semifijos: sensible al nivel de actividad pero por rangos. Carga fabril fija de operación.
- Variables: sensible al nivel de actividad
- Semivariables: componente fijo y sensible al nivel de actividad. (Mixtos).

Fijos de capacidad: para poder producir, anteriores a la decisión de producción, definen la capacidad instalada, los
tengo aunque esté cerrada la fábrica. Ej. Depreciación de edificios, máquinas, seguros.
Fijos de operación: se relacionan con el nivel de actividad, aprovechamiento de la capacidad instalada, grado de
usos; se generan por la decisión de usar la estructura con determinada intensidad y tiempo.

Elección de la base de distribución:


1. Criterio del uso: el que más utiliza es el que más recibe
2. Capacidad de pago: aquel centro de costos que puede producir mayor ingreso puede soportar mayores
costos
3. Criterio de eficiencia: cuando se plantea la distribución en base presupuestada y si hay un incremento en la
base no se aplica por el real sino por el previsto.
4. Método arbitrario

DISTRIBUCION O ATRIBUCION PRIMARIA del costo de factores al Centro de Costos:


Según el principio de direccionalidad, todo costo directamente vinculado con un centro de costos debe ser cargado
directamente a él. Se cargará mediante el proceso de asignación, cuando un recurso es consumido solo por ese
centro, o medición, si por ser consumido por varios centros, su consumo debe medirse para cada uno.

La distribución primaria tiene como objetivo que los costos lleguen al producto. Es el proceso por el cual los OCF se
distribuyen entre la totalidad de centros de costos de la empresa. Existen:
- Costos variables directos a los centros de costos
- Costos fijos directos a los centros de costos
- Costos indirectos a los centros o departamentos. (que benefician a los centros)
Los costos pueden ser indirectos al producto pero directos al centro de costos.
Uso la base de distribución que mejor represente la relación entre el factor consumido y el centro. SOLO DISTRIBUYO
LOS COSTOS INDIRECTOS AL PRODUCTO.

Pueden ser de apropiación directa por un centro de costos (dejando de lado las materias primas que son siempre
directamente atribuibles a los productos que originan y a los centros de costos en que ello ocurra):
 La labor productiva específica de cada centro
 Materiales auxiliares específicos del centro
 Energías o fluidos no almacenables cuyo consumo puede medirse particularmente para el centro de costos.
 Depreciación de los bienes de uso de aquellos afectados a las tareas específicas del centro
 Retribución de los demás agentes que coadyuvan a la operación del centro, siendo posible su relación
Los rubros no directamente apropiables a centros de costos requieren del uso de una base de distribución entre
centros. Aquí se encuentran:
 Los impuestos de la fábrica donde se llevan a cabo las actividades, aplicando un proporción a cada centro
según la superficie utilizada
 Los consumos de energías o fluidos no almacenables de tipo general, aplicándose una estimación del uso de
cada centro
 Los consumos de materiales de poca significación
 Los costos irrogados por sectores comunes de la planta o instalaciones

Se puede tratar de costos reales, esto es de un periodo transcurrido, o presupuestados para un periodo futuro. Para
poder determinar qué nivel de actividad se utilizara como base para la determinación de la cuota de asignación,
existen dos esquemas para realizar estas determinaciones:

a. Clasificar los rubros en variables y fijos.


- Si se está distribuyendo un costo real:
- Para los rubros variables se usará un nivel de actividad real
- Para los rubros fijos se usará el nivel de actividad normal
- Si se está distribuyendo un costo presupuestado:
- Para los rubros variables se usará el nivel de actividad planeado
- Para los rubros fijos se usará el nivel de actividad normal

b. Clasificar los rubros en variables, fijos de operación (son fijos dentro del plan de operaciones) y fijos de
estructura (fijos para cualquier nivel de actividad mientras no cambie la estructura):
- Si se está distribuyendo un costo real:
-Para los rubros variables se usará el Nivel de Actividad Real
-Para los fijos operacionales Nivel de Actividad Presupuestado
-Para los fijos estructurales se usará Nivel de Actividad de capacidad práctica
- Si se está distribuyendo un costo presupuestado:
-Para los rubros variables Nivel de Actividad Presupuestado
-Para los rubros fijos operacionales Nivel de Actividad Presupuestado
-Para los fijos estructurales Nivel de Actividad de capacidad práctica

DISTRIBUCION O ATRIBUCION SECUNDARIA del costo de factores al Centro de Costos:


Los centros de servicio auxiliar, que forman parte del factor genérico Carga Fabril, deben volcar su costo a los centros
de producción o principales, como medio de concentrar en estos los costos ulteriormente atribuibles a los productos
que pasan por ellos.
Se deben evaluar para esto dos aspectos: la secuencia de atribución y el criterio de atribución.

Secuencia de la atribución secundaria:


1. METODO DIRECTO: Atribuir cada centro de servicio auxiliar a centros de producción o principales
exclusivamente: si existen servicios auxiliares prestados a otros servicios auxiliares se ignoran.
2. BASES NO RECIPROCAS: Atribuir cada centro de servicio auxiliar a otro centro de servicio auxiliar y a centros
de producción o principales, pero sin volver a abrir el centro cerrado aunque exista servicios recíprocos con otros
centros de servicio auxiliar. En este esquema resulta imprescindible fijar el orden de cierre de los centros de servicio
auxiliar, comenzando por los que más prestan servicios a otros centros de servicio auxiliar y menos reciben de ellos.
3. BASES RECIPROCAS: Atribuir cada centro de servicio auxiliar a otro centros de servicio auxiliar y a centros de
producción o principales, volviendo a abrirlos cuantas veces sea necesario para contemplar los servicios auxiliares
recíprocos, al menos hasta que resulte despreciables o poco significativas las porciones de costo del servicio auxiliar
a redistribuir.

Criterios y bases de atribución secundaria de los centro de servicio auxiliar


Una vez concertados los costos en todos los Departamentos se procede a distribuir los costos de los departamentos
de servicios entre los departamentos productivos.
Todo centro que pueda atribuirse directamente sea por atribución o por medición deberá ser tratado de esa forma.
Para aquellos centros de servicio auxiliar en que no es posible ni la asignación específica ni la medición del servicio
prestado, es necesario acudir a bases que deben representar de la mejor manera posible la relación entre el servicio
consumido y el centro usuario.

El orden de distribución será primero el que más servicios preste, luego los demás departamentos. Si no aclara cual
es el departamento que más servicios preste, se toma como que el que más costo tiene es el que más servicios
presta.

DISTRIBUCION O ATRIBUCION TERCIARIA del costo de factores al Centro de Costos:

Es la asignación de costos a distintos sistemas productivos (Costos por órdenes o costos por procesos).

Técnica de Costeo basado en Actividades

La técnica de costeo basado en actividades consiste en desagregar un proceso productivo en las diferentes acciones
que se desarrollan dentro de dicho proceso productivo, con el objetivo de determinar el costo de dichas acciones o
actividades. La técnica de costeo basado en actividades se basa en que las actividades consisten en un conjunto de
acciones coordinadas y dirigidas a incrementar el valor de los productos, es decir, la capacidad de satisfacer
necesidades; y además, en que las actividades son las que consumen factores o recursos y generan servicios que
pueden ser utilizados por otras actividades o pueden ser el producto final.

Premisas:
a) los productos “no consumen” factores o recurso.
b) los productos son originados por las actividades.
c) Sólo las actividades consumen factores o recursos.

El costeo basado en actividades consiste en analizar cada actividad y ver si agrega valor al producto y en qué
cantidad. Por lo tanto, el ABC plantea una vinculación entre: Factores o recursos  Actividades  Productos o
sevicios.
La vinculación la realiza a través de dos inductores:
- Inductor de costos (driver cost): elemento o variable física que relaciona racionalmente una actividad con los
productos a los que agrega valor
- Inductor físico del factor (cost sender): vincula los factores con las actividades que los consumen. Identifica
cuanto factor consume cada actividad.

Las metas del ABS son:


1. Costear actividades
2. Generar indicadores de performance para categorizar estas actividades según el agregado del valor al
proceso
3. Gestionar las actividades

Pasos para determinar el costo de los procesos productivos:


 Definición de los factores o recursos a consumir por las actividades.
 Determinar los Cost-Sender de los factores o recursos, especificando su causalidad o funcionalidad en la
aplicación.
 Definir, clasificar y catalogar las actividades
 Identificar los inductores asociados.
 Crear grupos homogéneos para aquellas actividades que comparten proceso, nivel e inductor.
 En función de estos agrupamientos, determinar la tasa de grupo.
 Realizar el cálculo de los consumos de inductores, es decir, determinar el nivel de uso de las actividades
 Aplicar las tasas de grupo al uso de la acción medida en niveles de inductores.

Las empresas que usan el costeo basado en actividades con aquellas en los que los OCF son los más importantes.
Ejemplos: Colegio, Universidad, Hotel).

PRACTICA:

En las distribuciones puede tratarse de:


- Costos reales o históricos:
Ventaja: no hay desvíos, son exactos
Desventaja: el tiempo o momento, debo esperar a que pase todo el periodo para acumular los costos.
Si trabajo con estos costos:
o Y tengo costos variables y fijos de operación: uso de base el nivel de actividad real
o Y tengo costos variables y fijos de estructura: uso como base la capacidad práctica: ociosidad

- Costos presupuestados o predeterminados:


Ventaja: sirve para determinar en forma previa el costo de cada producto
Desventaja: pueden originar desvíos a cada periodo.
Si trabajo con estos costos:
o Y tengo costos variables y fijos de operación: uso de base el nivel de actividad presupuestado
o Y tengo costos variables y fijos de estructura: uso como base la capacidad práctica: ociosidad planeada

DESVIOS:

DESVIO = COSTOS REALES – COSTOS APLICADOS


Costos aplicados = Nivel de actividad real x cuota total presupuestada