NORMAS DE INFORMACIÓN DE AUDITORIA

El objetivo de auditoria de estados financieros es que el contador público independiente emita su opinión sobre la razonabilidad de los mismos, ya que se considera que el producto terminado de dicho trabajo es el dictamen. Así el profesional que presta estos servicios debe apegarse a las reglas mínimas que garanticen la calidad del trabajo y estas reglas se denominan: Normas de dictamen e información. El resultado final del trabajo del auditor es un dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estado financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados operativos de la empresa. Por último es principalmente a través del informe o dictamen, que el público y el cliente acceden al trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance. Esa importancia que el informe tiene para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que se establezca n normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas se les clasifica como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación. El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar si: a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad. b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases congruentes. c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación. Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros. Con el propósito de clasificar y concretar los conceptos que involucran cada norma y a lo que obligan profesionalmente al auditor externo, se explicará de manera general el contenido de cada una de las últimas cinco que se refieren a la información y al dictamen, en primer término su definición y a continuación su explicación. a) Aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados (Postulados Básicos) En todo caso, el examen del auditor externo debe abarcar la verificación de que los estados financieros fueron preparados de acuerdo con estos postulados y tiene la obligación de asentarlo en su dictamen. b) Coherencia en la aplicación de los postulados Básicos de Contabilidad. La coherencia es valor fundamental para su comparación. Por lo tanto, el examen de los estados financieros incluye necesariamente la verificación de la coherencia en su aplicación, periodo a periodo. La falta de esta característica en la aplicación de cualquier principio o su modo de aplicarlo, es motivo de aclaración que debe ser del conocimiento de terceros. c) Suficiencia de las declaraciones informativas Las cifras o información presentadas en los estados financieros dictaminados dan por sentado que son adecuadas y suficientes. Por ello, deben ser completos y constituir una base confiable, idónea y capaz para su razonable interpretación, así como de decisión y juicios. La falta de información obliga al auditor a mencionarlo en forma específica. Salvedades. La aplicación de postulados básicos, la coherencia de su aplicación, la suficiencia de las declaraciones informativas y la libertad en la aplicación de los

procedimientos de revisión, deben cumplirse en su totalidad. Cuando no es así, el auditor está obligado a mencionar con claridad, y , específicamente, en qué consistió la desviación, la excepción. Esta excepción o excepciones reciben el nombre de salvedades. Cuando se presentan el auditor debe informar en qué consisten, y precisar su naturaleza y su efecto, cuantificándolo, en relación con los estados financieros. Negación de opinión. Se presentan casos en los cuales los estados financieros no fueron formulados de acuerdo con los postulados básicos de contabilidad y las desviaciones son de tal magnitud que la formulación de un dictamen con salvedades no sería procedente; ante este panorama, el auditor debe revelar con toda claridad las violaciones y limitaciones importantes que haya tenido en su trabajo, sus efectos y así, acreditar su negación de opinión. Abstención de opinión. Cuando el auditor se haya encontrado con serias limitaciones en el alcance de su revisión, y por consecuencia, los estados financieros no presenten la situación financiera y los resultados de operación , de conformidad con los postulados básicos y/o NIF, debe emitir un dictamen de abstención y en él, explicará con claridad los motivos y las consecuencias implícitas del mismo. Es decir, no procede un dictamen con salvedades, tampoco con negación, si no una Abstención de opinión. Resumen. Normas de Información Generalmente Aceptadas: I. Aclaración de la Relación con los Estados Financieros y responsabilidad asumida respecto a ellos. II. Aplicación de postulados básicos III. Coherencia en la aplicación de postulados básicos IV. Suficiencia de las declaraciones informativas. V. Salvedades VI. Abstención de opinión POSTULADOS BÁSICOS El objetivo de esta Norma de Información Financiera es definir los postulados básicos bajo los cuales debe operar el sistema de información contable. Los postulados básicos dan pauta para explicar “en qué momento” y “cómo” deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan económicamente a una entidad. SUSTANCIA ECONÓMICA El reflejo de la sustancia económica debe prevalecer en el reconocimiento contable con el fin de incorporar los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a una entidad, de acuerdo con su realidad económica y no sólo en atención a su forma jurídica, cuando una y otra no coincidan. Debe otorgarse, en consecuencia, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. ENTIDAD ECONÓMICA Las actividades económicas de la entidad combinadas con sus recursos, determinan el valor económico de la misma independientemente del valor individual de dichos elementos. El conjunto integrado puede estar conformado por los activos tangibles e intangibles, el capital de trabajo, el capital intelectual y la fuerza de trabajo, el conocimiento del negocio, los contratos que aseguren la obtención de recursos y la generación de beneficios económicos, y los procesos gerenciales estratégicos, operacionales y de administración de recursos, entre otros.

La entidad económica se presume como una entidad identificable con personalidad independiente de la de sus accionistas, propietarios o patrocinadores, por lo que sólo deben de incluirse en la información financiera los activos, pasivos y el capital contable o patrimonio contable de este ente económico independiente NEGOCIO EN MARCHA La entidad económica se presume en existencia permanente, dentro de un horizonte de tiempo ilimitado, salvo prueba en contrario, por lo que las cifras en el sistema de información contable, representan valores sistemáticamente obtenidos, con base en las NIF. En tanto prevalezcan dichas condiciones, no deben determinarse valores estimados provenientes de la disposición o liquidación del conjunto de los activos netos de la entidad DEVENGACIÓN CONTABLE Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo la entidad económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de otros eventos, que la han afectado económicamente, deben reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizados para fines contables. ASOCIACIÓN DE COSTOS Y GASTOS CON INGRESOS El postulado de asociación de costos y gastos con ingresos es el fundamento del reconocimiento de una partida en el estado de resultados; esto es, los ingresos deben reconocerse en el periodo contable en el que se devengan, identificando los costos y gastos (esfuerzos acumulados) que se incurrieron o consumieron en el proceso de generación de dichos ingresos. VALUACIÓN Los efectos financieros derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor económico más objetivo de los activos netos. DUALIDAD ECONÓMICA La estructura financiera de una entidad económica está constituida por los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines y por las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. CONSISTENCIA Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Los procedimientos de auditoría, son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión. Debido a que generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para sustentar su opinión en una sola prueba, es necesario examinar cada partida o conjunto de hechos, mediante varias técnicas de aplicación simultánea o sucesiva. Naturaleza de los procedimientos de auditoría Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para el examen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio profesional, decidir cuál técnica o procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamento su opinión objetiva y profesional. Extensión o alcance de los procedimientos de auditoría Dado que las operaciones de las empresas son repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, generalmente no es posible realizar un examen detallado de todas las transacciones individuales que forman una partida global. Por esa razón, cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una muestra representativa de las transacciones individuales, para derivar del resultado del examen de tal muestra. una opinión general sobre la partida global. Este procedimiento, no es exclusivo de la auditoría, sino que tiene aplicación en muchas otras disciplinas. En el campo de la auditoría se le conoce con el nombre de pruebas selectivas. La relación de las transacciones examinadas respecto del total que forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los procedimientos de auditoría y su determinación, es uno de los elementos más importantes en la planeación y ejecución de la auditoría. Oportunidad de los procedimientos de auditoría La época en que los procedimientos de auditoría se van a aplicar se le llama oportunidad. No es indispensable y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoría relativos al

examen de los estados financieros, a la fecha del examen de los estados financieros. Algunos procedimientos de auditoría son más útiles y se aplican mejor en una fecha anterior o posterior. TÉCNICAS DE AUDITORÍA Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión profesional. Las técnicas de auditoría son las siguientes: Estudio general: Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atención especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia relativa de los cargos y abonos anotados. En forma semejante, el auditor podrá observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier otra. El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio. Análisis. Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes: a) Análisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de estas partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos, es lo que constituye el análisis de saldo. b) Análisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien, por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta. Inspección: Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la

Investigación: Obtención de información. sólo si están inconformes. Con esta técnica. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria. Negativa: Se envían datos y se pide contestación. legalizado por lo general. del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Cálculo: Verificación matemática de alguna partida. tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros que se están examinando. su validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas o bien. Declaración: Manifestación por escrito con la firma de los interesados. el importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos mensuales sobre operaciones individuales. En la aplicación de la técnica del cálculo. Se utiliza este tipo de confirmación. Observación: Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. tanto si están conformes como si no lo están. Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho. . Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito. confirmar de una manera válida. el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación. observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos. Esta técnica. Por ejemplo. el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria. para que conteste por escrito al auditor. Generalmente se utiliza para confirmar activo. El auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. es conveniente seguir un procedimiento diferente al empleado originalmente en la determinación de las partidas. el auditor puede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de los saldos de deudores. movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoría. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones. preferentemente para el activo. Por ejemplo. datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pide la confirmación. por lo tanto. Indirecta ciega o en blanco: No se envían datos y se solicita información de saldos. Confirmación: Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y. se puede comprobar por un cálculo global aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo. dándole la información que se solicita y puede ser aplicada de diferentes formas: Positiva: Se envían datos y se pide que contesten. dándose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y cobranzas de la empresa.circunstancia que se trata de comprobar. Por ejemplo. con la firma de una autoridad.

PLANEACION Y SUPERVISION DE LA AUDITORIA GENERALIDADES Debe existir un plan inicial.A. ya que existen áreas muy sencillas y que personal de menor experiencia puede realizar. etc. PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS RELATIVOS A LA P. . características de operación (productivas y comerciales). ALCANCES Y LIMITACIONES El trabajo de auditoria debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes estos deben ser supervisados de manera apropiada. OBJETIVO Establecer y explicar los procedimientos para la aplicación práctica de los pronunciamientos relativos a la planeación y a la supervisión. De acuerdo a la estructura del despacho en que se este trabajando. Para planear adecuadamente el trabajo de auditoria debe conocer : a) Los objetivos. Desde un punto de vista practico no es común que un contador realice todas las fases de la auditoria . condiciones y limitaciones del trabajo concreto que va a realizar b) Características particulares de la empresa como: Información financiera. al mismo tiempo que se supervise el trabajo ya efectuado. a ser revisado continuamente y en su caso modificado. jurídicas y de control interno La planeación de la auditoria se ve afectada dependiendo del trabajo que se va a realizar por ejemplo: La adquisición de un negocio La solicitud de un crédito bancario Emisión de obligaciones.

analizando las variaciones de importancia. . Análisis de los grados de experiencia y capacidad profesional (mayor o menor supervisión de acuerdo a la experiencia y capacidad profesional) b. oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo FASES DE LA PLANEACIÒN 1. Programa de trabajo INVESTIGACIÓN GENERAL a) Entrevista previa con el cliente b) Visita a las instalaciones y observación de las operaciones c) Entrevista con funcionarios de la empresa d) Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de la empresa. 6) Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo. ejecución y terminación del trabajo de auditoria. Se debe dejar evidencia en los papeles de trabajo de la planeación de la auditoria Planeación es igual a Programa de trabajo La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido. con base en el estudio y evaluación del Control Interno.La planeación implica prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse. 2) Explicación al personal del trabajo que se va a realizar 3) Presentación de los auditores al personal del cliente. LA SUPERVISIÓN EN LA PLANEACIÓN DE LA AUDITORIA a. 5) Control del tiempo invertido. explicar los sistemas contables y de registro y los demás elementos con los que se va a trabajar 4) Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando y aclaración oportuna de dudas. Discusión y fijación del presupuesto de tiempo que van a utilizar el personal que participe en trabajo. la preparación técnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. la extensión y la oportunidad para realzarlos. sino que esta debe continuar en el desarrollo de la auditoria SUPERVISION DE LA AUDITORIA La supervisión debe ejercerse en proporción inversa a la experiencia. La supervisión debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que intervenga en el trabajo de auditoria La supervisión debe de darse en todas las etapas de la auditoria. La planeación no debe entenderse únicamente como una etapa inicial de la auditoria. Investigación de aspectos generales y particulares de la empresa a examinar 2. debe de modificarse el programa las veces que sean necesarias. desde la planeación. e) Lectura de los estados financieros. g) Estudio y evaluación preliminar del Sistema de Controlo Interno h) Indagaciones y actividades necesarias para dar efecto a las consideraciones sobre fraude. f) Revisión de informes y papeles de trabajo de auditorías anteriores. si no seria necesario ampliar los procedimientos. evaluando si se cumplieron los objetivos. Revisión del plan general de trabajo ( con las personas que van a ejecutarlo o supervisarlo) c. Discusión del plan de trabajo preparado por el auditor( evaluar los alcances de los procedimientos) d. SUPERVISIÓN EN LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA 1) Revisión del programa de auditoria. OTROS PRONUNCIAMIENTOS NORMATIVOS EN LA PA Una vez concluida la información necesaria se podrán prever cuales procedimientos de auditoria van a emplearse. la extensión. Estudio y evaluación del control interno 3.

Revisión y aprobación del C.(completando algún tipo de trabajo efectuado) • Preparando informes sobre la actuación de los auditores • Cuestionarios de supervisión diseñados para diferentes niveles • A través de memorando. .SUPERVISIÓN EN LA TERMINACIÓN DEL TRABAJO Revisión final del contenido de los papeles de trabajo. que dictamina Revisión de papeles de trabajo por personal ajeno al departamento de auditoria GENERALIDADES EN LA SUPERVISIÓN DE LA AUDITORIA Debe dejarse evidencia en los papeles de trabajo de la supervisión ejercida de la siguiente manera : • Poniendo iniciales en los papeles de trabajo • Haciendo anotaciones en los papeles de trabajo. resumen de la revisión. etc.P.

como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria. El conocimiento y evaluación del control interno deben permitir al auditor establecer una relación específica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance. practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ". Definición y elementos de la estructura del control Interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las políticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad. Por otra parte.ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO Generalidades El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la norma de ejecución del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuado del control interno existente. .Estructura de organización de la entidad . que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza.Funcionamiento del Consejo de administración y sus Comités . Dicha estructura consiste de los siguientes elementos: a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control A) Ambiente de control El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y procedimientos de una entidad. fortaleciendo o debilitando sus controles. el auditor deberá comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletín como "situaciones a informar". así como señalar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. Estos factores son los siguientes: Actitud de la administración hacia los controles internos establecidos . Alcance Este boletín trata sobre el estudio y evaluación del control interno que el auditor efectúa en una revisión de estados financieros. oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Objetivo El objetivo de este boletín es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluación.Métodos para asignar autoridad y responsabilidad.

no necesariamente significa que éstos estén operando efectivamente. e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organización y del procesamiento de las transacciones. incluyendo la función de auditoria interna Políticas y prácticas de personal Influencias externas que afecten las operaciones y prácticas de la entidad La calidad del ambiente de control es una clara indicación de la importancia que la administración de la entidad le da a los controles establecidos. C) Procedimientos de control Los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable. Los procedimientos de control están dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorización de transacciones y actividades. d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente. reunir. su uniformidad de aplicación y qué persona las ha llevado a cabo. b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificación. para concluir que efectivamente está operando. analizar. B) Sistema Contable El sistema contable consiste en los métodos y registros establecidos para identificar. que establece la administración para proporción a una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad. El hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de control. También pueden estar integrados por componentes específicos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carácter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones.Métodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las políticas y procedimientos. no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. . debe contar con métodos y registros que: a) Identifiquen y registren únicamente las transacciones reales que reúnan los criterios establecidos por la administración. Los procedimientos de control de carácter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones. clasificar. constituyen los procedimientos de control. registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad económica. Para que su sistema contable sea útil y contable. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las políticas y procedimientos.

El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno. naturaleza de la política o procedimiento en particular y la documentación existente. colusión entre personas dentro y fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas políticas y procedimientos. deben considerar los siguientes aspectos: Tamaño de la entidad Características de la industria en la que opera Organización de la entidad Naturaleza del sistema de contabilidad y de las técnicas de control establecidos Problemas específicos del negocio Requisitos legales aplicables Por ejemplo. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. para determinar si ésta opera debidamente y si se modifica oportunamente. seguridad de la información o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas. descuido. suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamaño y complejidad de la misma.b) Adecuada segregación de funciones y responsabilidades. podrá incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande. el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad. de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. Para tener una mejor comprensión de las políticas y procedimientos. Consideraciones generales Los factores específicos del ambiente de control. tales como políticas escritas. tales como malos entendidos de instrucciones. . errores de juicio. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de interno de una entidad. distracción o fatiga personales. con participación efectiva del dueño o gerente. c) Diseño y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. a través de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado. control La efectividad de la estructura de control interno. La naturaleza y alcance de los procedimientos. está sujeta a limitaciones inherentes. para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. una empresa pequeña. el auditor deberá obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno. experiencia anteriores. e) Verificaciones independientes de la actuación de otros y adecuada evaluación de las operaciones registradas. Sin embargo. La gerencia deberá vigilar de modo constante. inspección de documentos y registros y observación de las actividades y operaciones. representa una importante responsabilidad de la administración. normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales. no deberá exceder los beneficios esperados al establecerla. una estructura de organización con una delegación formal de autoridad. la estructura de control interno.

así como el volumen de operaciones procesadas en ellos. se hará después de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles. b) Describir y verificar su comprensión de los procedimientos de control de la administración. Aún cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto. la documentación en forma de memorando. estará capacitado para decidir el grado de confianza que depositará en los controles existentes. el auditor efectúa un análisis general del riesgo implícito en el trabajo que va a realizar. como parte fundamental del estudio y evaluación del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la información financiera y el grado de confianza que depositará en los controles. e) Evaluar el diseño de los sistemas de control. Evaluación preliminar En esta etapa. podrá ser suficiente. Por ejemplo. para la prevención y detección de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera más eficiente y efectiva a través de la aplicación de pruebas sustantivas. "importancia relativa y riesgo de auditoría" de esta comisión. En cambio en una entidad pequeña. con objeto de considerarlo en el diseño de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y características específicas de la entidad. define los tipos de riesgo y el efecto que tienen éstos en la planeación y desarrollo de una auditoría de estados financieros. el auditor debe conocer. Pruebas de cumplimiento y evaluación final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administración. la documentación de una empresa grande y compleja. para determinar sí es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. probar el sistema de PED. aunque cualquier decisión es preliminar. cuestionarlos o árboles de decisiones. d) Formarse un juicio sobre la confianza que podrá depositarse en el control que será probado. la pérdida de huellas visibles y concentración de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno. prevendrán o detectarán y corregirán errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros.El auditor deberá documentar su conocimiento y comprensión de la estructura de control interno. evaluar y en su caso. podrá incluir diagramas de flujo. La forma y alcance de esta documentación se verán distribuidos por el tamaño y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Esta . El procesamiento electrónico de datos al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la información contable. como parte del proceso de planeación de la auditoria. el auditor deberá primeramente: a) Comprender el ambiente de control establecido por la administración para detectar errores potenciales. La evaluación final de los procedimientos de control seleccionados. El boletín 3030.

Además de las pruebas que se describen. debe estar al tanto de ellas. durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentación de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos específicos (controles detectivos). proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente. a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. así como la forma y contenido de dicho informe. Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas. resumir y reportar información financiera uniforme con las afinaciones de la administración en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno. . Durante el curso de su trabajo. se puede determinar una tasa máxima estimada de desviaciones y así llegar a una conclusión sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. es necesario establecer. a través de la evaluación de los elementos de la estructura del control interno. Las pruebas de cumplimiento están diseñadas para respaldar la evaluación de la aparente contabilidad de procedimientos específicos de control. El objetivo del auditor en una auditoria. que podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar. Estas situaciones son asuntos que llaman la atención del auditor y que en su opinión deben comunicarse al cliente. procesar. la forma en que la administración se ha asegurado de que el sistema de control continúa operando efectivamente. los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". el auditor debe además. por lo que no tiene la obligación de investigar y encontrar situaciones a informar. es formarse una opinión sobre los estados financieros de la entidad. el dueño de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. según se diseñaron. por indagación y observación e inspección de documentación. ha sido necesario definir las situaciones a informar. Esta comunicación se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad. de la aplicación de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisión. tales como el Consejo de Administración. se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control. La evaluación se hará determinando si los procedimientos de control están funcionando de manera efectiva. el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno. Comunicación de situaciones a informar En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado. que puedan ser de interés para el cliente. varía en cada trabajo y está influenciado por la naturaleza y extensión de los procedimientos de auditoria y otros factores. Los procedimientos de auditoria podrían variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento. El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar. ya que representan deficiencias importantes en el diseño u operación de la estructura de control interno.conclusión permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. su complejidad y la naturaleza y diversificación de sus actividades. tales como el tamaño de la entidad. Sin embargo. Como parte de su trabajo.

Las restricciones establecidas para la distribución de tal comunicación. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las áreas de la entidad. al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria. deberá asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad. FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME El informe debe contener: La indicación de que el propósito de la auditoria es el de emitir una opinión sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control. El Comité debe apoyar al Consejo de Administración en sus .El auditor también podrá identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendrá que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administración. El contenido de este boletín no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van más allá de los asuntos relacionados con la estructura del control interno. Estas características influyen sustancialmente en el ambiente de control. en función de la urgencia de una acción correctivo inmediata. actitudes y acciones con respecto a la información financiera. sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administración. El auditor deberá considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla. Filosofía y estilo de la administración La filosofía y estilo de operación de la administración. Estudio y evaluación del control interno Introducción Esta parte del trabajo explica más ampliamente los factores del ambiente de Control. dirigir y controlar las operaciones. COMITÉ DE AUDITORIA Los comités de auditoría son nombrados por el Consejo de Administración y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las políticas y prácticas contables y de información financiera de la entidad. ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN La estructura de organización de una entidad proporciona el marco general para planear. logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios. Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". el auditor deberá evaluar cuidadosamente esta situación antes de incluir tal aseveración en su informe. incluyen una amplia gama de características entre otras. incluyendo el énfasis en el cumplimiento de presupuestos. incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerárquicas respectivas. Además. Dado el riesgo de interpretaciones erróneas con respecto al grado limitado de seguridad.

presupuestos.Descripción de puestos de los empleados. es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno. funciones operativas y requisitos legales. pronósticos. así como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general. capacitar. relaciones jerárquicas y restricciones.Establecimiento y vigilancia de políticas para desarrollar y modificar los sistemas contables y los procedimientos de control. . . que establezcan los objetivos de la administración y los resultados del desempeño real. promover y compensar a los empleados. . conflictos de interés v código de conducta. delineando funciones específicas. Los métodos de control administrativo incluyen entre otros: . .Asignación de responsabilidades y delegación de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organización.emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos. planeación de utilidades y contabilidad por áreas de responsabilidad. indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes. . incluyendo el desarrollo. Métodos de control administrativo Estos métodos afectan el control directo de la administración.Utilización de métodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas. Métodos de asignación de autoridad y responsabilidad Estos métodos afectan la comprensión de las relaciones jerárquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad.responsabilidades y ayudar a mantener una comunicación directa entre el Consejo y los auditores externos. Los métodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos. Políticas y prácticas de personal Estas políticas y prácticas afectan la capacidad de una entidad para .Políticas sobre asuntos tales como prácticas de negocios. recursos suficientes para llevar a cabo su función. . Tales sistemas podrán incluir planeación estratégica.Documentación de los sistemas de cómputo. Una función de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e información adecuada. sobre la autoridad delegada a otros. evaluar. personal capacitado N. así como para . así como la comunicación a los niveles administrativos apropiados. Incluyen los procedimientos y políticas para contratar.Establecimiento de sistemas de planeación y reporte de información. modificación y uso de programas de cómputo y archivos de datos relacionados. FUNCIÓN DE AUDITORIA INTERNA La función de auditoria interna en una entidad. los siguientes: .Establecimiento de métodos que identifiquen el desempeño real y las excepciones al desempeño planeado.

resumir y reportar información financiera consistente con las afirmaciones de la administración sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". .Ausencia de una adecuada segregación de funciones. podrán aumentar la conciencia y actitud de la administración ' hacia la conducción e infamación de las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o políticas específicas de control interno al respecto.Falta de revisión y aprobación adecuada de las transacciones. de las acciones de la entidad.proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas. procesar.Medidas deficientes para la protección de los activos. . Estudio y evaluación de¡ control interno situaciones a informar Como ya se indicó las "situaciones a informar". congruente con los objetivos y necesidades de la entidad. son asuntos que llaman la atención del auditor. Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones específicas dentro de cada una de ellas. que a su juicio podrían afectar negativamente la capacidad de la organización para registrar. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad. . Influencias externas Están representadas por factores ajenos a la entidad. que afectan las operaciones y prácticas de la misma. .Diseño inadecuado de la estructura del control interno en general. como consecuencia de omisiones en la aplicación de los procedimientos de control.Ausencia de técnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas. Fallas en el suministro de información completa y correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad. pues representan deficiencias importantes en el diseño y operación de la estructura del control interno. . Deficiencia en el diseño de la estructura del control interno . Fallas en el diseño del sistema para suministrar información completa y correcta. Deficiencia en la operación de la estructura del control interno Deficiencias en los controles establecidos para la prevención y detección de omisiones en la información contable. .Procedimientos inadecuados para la evaluación y aplicación adecuada de principios de contabilidad. pólizas contables o reportes emitidos. acorde con los objetivos de control establecidos. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluación efectuada por terceros.

Separación de funciones. contra pérdidas. Autorización: • Relativos a la organización: Nivel de autoridad adecuado. 2. B. CONCOMITANTE o DE EJECUCION: Mientras dura la tarea. Líneas de autoridad y responsabilidad definidas. el objeto es comparar previsiones y objetivos con lo realmente cumplido. FORMAL: Documentación. por parte de personal de alto nivel jerárquico. Fallas en la ejecución de funciones que son parte de la estructura del control interno. 2. PREVIO: En el momento de la planificación o programación. Aplicación indebida de principios de contabilidad con la intención de distorsionar la información financiera. • Relativos a las políticas y procedimientos: Controles por oposición. INTEGRAL: Formal + Material + Diagnostico y análisis (Origen de fallos / Busca soluciones) OBJETIVOS DE CONTROL 1.Violación intencional de los controles establecidos. cuentas. Fallas en la protección de los activos. 3. tales como preparación o revisión oportuna de conciliaciones. INTERNO 2. POSTERIOR: Luego de ejecutados. • Según el grado de dependencia o forma de instrumentarlo: 1. A. 3. daños o uso indebido de los mismos. EXTERNO • Según el grado de exhaustividad: 1. Falta de adhesión a las políticas y procedimientos establecidos por la Administración. . MATERIAL: Formal más comprobaciones. ASPECTOS PARA EVALUAR EL ESFUERZO PARA PREVENIR FRAUDES CLASIFICACION: • Según el momento o fase de acción: 1. registros.

En la persona que lo ejecuta. Para el auditor interno refuerza su independencia. 2. NIVEL DE CAPACIDAD. 3. Falta de cuidado. Reducción de tiempos. Integridad del ingreso (Transacciones ingresadas por única vez al sistema) 4. Que se apliquen durante un lapso de tiempo determinado (Preferentemente largo) 2. Intencionales y No intencionales. 1. 4. 5. REGISTRO: Que todas las transacciones se registren. VENTAJAS DE LA COORDINACION ENTRE LA AUDITORIA INTERNA Y EXTERNA. Equipos adecuados. Integridad y exactitud de los datos acumulados (La info permanezca en el archivo hasta su cancelación) 6. 2. . 2. DOCUMENTAR EL CONTROL. 3. 2. FRAUDE: • Prevención del fraude: Responsabilidad de la gerencia. 3. Centralización en el manejo de valores y bienes. 4. AUTORIZACION: Que sean legitimas y debidamente autorizadas. Reducción conjunta de esfuerzos. CAUSAS 1. Tienen 3 Etapas: 1. • Características del fraude: Irregularidades y actos ilegales caracterizados por el engaño intencional. Encubiertos y No encubiertos. Deberán coordinarse para asegurar la adecuada cobertura y para minimizar esfuerzos. sus cambios no autorizados y la salvaguarda física de los activos. Los auditores internos examinaran y evaluaran las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligación. CONDICIONES PARA QUE LOS CONTROLES SEAN EFECTIVOS. Exceso de tareas en una misma persona. Intercambio de conocimientos. Falta de capacitación TIPOS 1. SISTEMATICO. EJECUCION: Que todas las transacciones se ejecuten. 2. Integridad y exactitud de las actualizaciones (Transacciones se registran correctamente en la contabilidad) 5. Pueden ser en beneficio o detrimento de la organización y por personas fuera o dentro de la organización. Acceso restringido: Aborda a la confidencialidad de archivos. Falta de conocimiento. ERRORES. depósitos protegidos) B. (Registro correcto de operaciones / Normas de contabilidad) Los CONTROLES se aplican a Transacciones. 3. (Depósitos inmediatos de efectivo.A. (De transacciones al sistema) 3. Exactitud y oportunidad del ingreso. Falta de normas. 1. • Detección del fraude: Los Auditores Internos deberán tener consecuencias suficientes del fraude para estar capacitados e identificados.

Tareas de relevamiento conjunto: 1. 2. Traslada juicios críticos. 3. Efectúa recomendaciones que deberían concluir en medidas que tome la Dirección Superior. 7. Introducción. Actividades Preparatorias. Factores Organizacionales. sugerencias y observaciones a los sectores comprendidos en la revisión. INFORME DEL AUDITOR INTERNO. B. Valuación. 6. 3. 2. 4. A. GUÍAS DE AUDITORIA ACTIVIDADES BÁSICAS DE CONTROL FINANCIERO I. La gerencia es responsable del establecimiento de criterios para determinar si los objetivos y metas fueron cumplidos. Informa a la dirección superior sobre el resultado de la tarea. 1. Arqueos de caja. III. Evaluación del sistema de control interno. A. Inventarios físicos. Imputaciones. Realización de pruebas sobre transacciones. El grupo organizacional involucrado será el departamento de contabilidad o esa parte del grupo de finanzas que carga con la responsabilidad de las actividades básicas de control financiero. II. Deben presentarse por escrito. contempladas al inicio del presente Capítulo. . Ver Guías Estándar de Auditoria. Es el documento mas importante de la gestión del auditor interno. 5. Visitas a sucursales. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria.

d. Nóminas: Preparación. fondo fijo de caja. visualizando los aspectos de tipo práctico incluyendo la conciliación de las cuentas bancarias? c. custodios. Manejo de Valores: Recepción.Alcance del catálogo de cuentas y descripción de cada cuenta individual.. Proceso de Caja: Recepción de ingresos.. b. Proceso de Cuentas por Cobrar. a.Políticas y Procedimientos relativos a las áreas tratadas en este capítulo: a. a. directa o indirectamente. mantenimiento de cuentas de clientes. Ver Guías Estándar de Auditoria. Operaciones Internas. gastos de viaje. ¿Existen adecuados estándares de documentación soporte? Si no. a la caja? b.Egresos de Caja. ¿Hay independencia en la asignación de trabajo. A. 4. Proceso de Cuentas por Cobrar: Ventas a crédito. Evaluar la razonabilidad de los procedimientos para la autorización de crédito. Revisar las fuentes de ingreso y evaluar tanto las posibilidades de reducción o eliminación de dificultades para controlar las condiciones como asegurarse del establecimiento e registros de efectivo.Ingreso a Caja. ¿por qué? Evaluar estos estándares al momento de revisar los egresos. ¿Los fondos de caja son periódicamente verificados por terceros independientes? a. ¿Es adecuada la salvaguarda física en cualquier etapa? ¿Es adecuada la cobertura de seguros? c. IV. Revisar las fuentes y control de documentación usados para facturar. d..Los fondos de caja y los fondos en las sucursales ¿Son utilizados y operados sobre base de necesidades reales? b. en todos los niveles y para todos los prepósitos. 1.. ¿Es el más bajo posible? 3.A. Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen: 1. El efectivo en caja. e. Proceso de Caja. Procedimientos Generales: Tipos de registro reportes y aspectos operacionales (cubriendo contabilidad general y contabilidad de costos).. a. registros. revisión de procedimientos internos. ¿Están adecuadamente afianzados aquello empleados que manejan o tienen acceso.. fondos en sucursales y administración de las cuentas bancarias.Manejo de Caja.. ¿Se mantienen por separado los registros contables? d. f. A. ¿Se manejan en forma independiente los registros de clientes y son éstos mantenidos y actualizados sobre base diaria? ¿Se envían mensualmente estados de cuenta en forma directa a los clientes? . c. 2.Cuentas por cobrar regulares. actividades especiales de cuentas por cobrar y documentos por pagar. revisión y pago. B. 1. Proceso de Cuentas por Pagar: Comprobantes.General. custodia y entrega. ajustes. b. Determinar que el dinero fluye con rapidez e intacto (sin utilizarlo para efectuar desembolsos simultáneos con el dinero que se recibe) hacia el área central de depósito. cuentas especiales por pagar. 2. gastos pendientes de pago y documentos por pagar. cuentas malas. en todas sus formas. b. Evaluar la necesidad de cualquier desviación. c.

¿Son adecuados los procedimientos de pago de tal manera que aseguren la entrega de cheque ( o efectivo) a los auténticos beneficiarios sin que haya oportunidad para malos manejos o modificaciones? D. h. 1. a. ¿Están adecuadamente salvaguardados los valores para prevenir cualquier robo o mal uso? . 4.Revisar y evaluar los procedimientos usados para procesar las nóminas.¿Los registros que sirven de base para la preparación de las nóminas son preparados en forma independiente por el departamento de personal? 2. cancelación de cuentas por incobrables. y lo adecuado de los controles subsecuentes.. 1.Cuentas por pagar regulares. b. incluyendo los cargos por intereses. ¿Qué procedimientos existen para la administración subsecuente y liquidación de estas obligaciones? ¿Son éstos adecuados? 2. Revisar y evaluar las condiciones por medio de las cuales se da origen a la existencia de documentos por pagar y el control que se ejerce sobre ellos. validarlos en su oportunidad. Nóminas. ¿Se mantiene un adecuado control sobre los registros? c.Otros Procesos de Cuentas por Cobrar.. Valores. Revisar todo tipo especial de procedimientos. etc. Revisar y evaluar las circunstancias para que la aceptación de documentos por cobrar. ¿Cómo cubren las obligaciones financieras autorizadas y cómo son subsecuentemente controladas? ¿Existen adecuados controles complementarios en aquello casos que hay pago de intereses? b. neto a pagar y la preparación de cheque o distribución de efectivo a entregar. incluyendo deducciones. ¿Es razonable la provisión para contingencias? b. C. a. relacionarlas con cheques de pago. en especial devoluciones de mercancía.Otras Cuentas por Pagar. ¿Qué tan adecuados son las políticas y procedimientos para el manejo de cuentas de gastos? ¿Qué tan cuidadosamente son estas políticas y procedimientos subsecuentemente administrados? c. 2.. coordinación y revisión final de la documentación soporte. 3. como por ejemplo anticipos a empleados. f. B. reclamaciones y acumulaciones de ingresos para asegurarse de lo ademado de las condiciones que crearon y el control que se está ejerciendo. Revisar las políticas y procedimientos que cubren los gastos acumulados. g. ¿Los ingresos a caja están adecuadamente relacionados con el proceso de recepción de créditos a las cuentas de clientes? ¿Todos los cargos y créditos que se efectúan a las cuentas de clientes están adecuadamente autorizados y controlados. Proceso de Cuentas por Pagar. a. depósitos con terceros.? ¿Son evaluadas periódicamente las políticas de crédito a nivel pérdidas por cuentas malas contra mayor volumen de ventas? Evaluar en cualquier forma posible el impacto de los procedimientos de cuentas por cobrar de la compañía y las relaciones con sus clientes. Revisar y evaluar los procedimientos para la recepción. incluyendo la obligación por intereses.Revisar y evaluar la adecuación de los controles sobre la creación de todo tipo de obligaciones de la organización.e. a.General.. 1.Revisar y evaluar la eficiencia de los procedimientos primarios y los registros usados para registrar el trabajo desarrollado. Revisar y evaluar los procedimientos por los cuales se prueban finalmente las cuentas por pagar. d. ¿Es adecuada la provisión para deducir todo tipo de reclamaciones? 3. b.

consecuentemente se deberán hacer las coordinaciones necesarias para evitar duplicidad de aplicaciones. C. Coordinación con los usuarios en la organización 7. Ver guías estándar de auditoria capitulo 13. Eficiencia en la coordinación y soporte hacia otras actividades de la organización. Relación estándar con los proveedores 2. A. etc. inspección. autenticidad en los pagos de nóminas. Razonable descentralización. Revisar y evaluar el alcance de las actividades de la contabilidad cuando ésta se procesa en forma automatizada. almacenes y cuentas por pagar. diarios. Ver guías estándar de auditoria. Factores organizacionales. c. A. 2.a. capitulo 13 II. Alcance de las compras locales 6. valores. Tipos especiales de órdenes de compras de distribución amplia. VI a IX. Establecer que el departamento de compras sea independiente de las actividades de recepción. A. c. Actividades preparatorias. Pruebas Especiales de Auditoria. e. A. como son: Distribución y asignación de trabajo. Evaluación General de las Actividades Básicas de Control Financiero. Niveles autorizados de aprobación 8. 3. Revisar la razonabilidad de los registros establecidos. 1. Utilización del personal. 3. saldos de cuentas por cobrar. Como previamente se mencionó. capitulo 13 B. III. Seguimiento de responsabilidad 10. Evaluar las actividades contables básicas. Alcance de las fuentes de aprovisionamiento 4. Las pruebas de auditoria a las políticas y procedimientos pueden también incluir ciertos muestreos para verificar los fondos de caja. I. Competencia del personal. registros auxiliares y reportes. V. en relación con las diversas actividades contables. como son: Costo de operación Experiencia basada en errores Experiencia en fraudes Definición de operaciones Comentarios de receptores de servicios recibidos. comparándolas contra procesos financieros particulares y totales. como es el caso del uso de computadoras.Actividades contables básicas. Ver Guías Estándar de Auditoria. Reciprocidad 5. mismos que deben ser independientes de aquellos responsables de la custodia física de los valores. En adición. a. ¿Es documentada en forma apropiada la recepción y entrega de valores? 4. Requerimiento de competencia entre proveedores 3. REVISIÓN DE COMPRAS. como son: peritos largos de tiempo. b. d. e. 4. b. o cobertura de un gran número de localidades. Introducción. Favor de referirse a la discusión de guías de auditoria. ¿Está restringido el acceso a los valores. ¿Están adecuadamente estructurados y administrados los registros iniciales. se pueden efectuar verificaciones más extensas sobre rubros completos de activos o pasivos. y teniendo en cuenta un enfoque de colectividad? 2. Revisar y evaluar la eficiencia operacional de las actividades contables básicas. mayor. d. Conflictos de intereses y aceptación de regalos 9. estas actividades de verificación se pueden traslapar con ciertas actividades propias de auditoria de estados financieros. No usados X. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de compras incluyen: 1. saldos de cuentas por pagar. . y cuando es necesario está adecuadamente controlado a través de mecanismos de seguridad? E.

¿Cómo son manejada las aprobaciones complementarias cuando el costo de la compra excede a las estimaciones originales? 5. General. A. Sobre la base de pruebas selectivas. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de proveedores. ¿Qué provisiones se toman para cambios en especificaciones y cantidades? B. ¿Son procesadas sobre base periódica las acciones de compra? 8. mostrando su capacidad de suministros y las relaciones continuas de compra? 2. Son las instalaciones adecuadas: a) ¿para recepción y entrevista a los representantes de ventas? b) ¿para operaciones internas? 2. expedirlas y emitir repostes al respecto? B. Manejo de los empleados de compras 12. ¿Las operaciones internas son llevadas a cabo de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta q políticas y procedimientos? Si no. cantidades. restricciones. Autorización de la compra. ¿Esta siendo usado el computadora ara controlar órdenes. ¿Es adecuadamente controlado el ciclo total de la compra incluyendo recepción y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo estos mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 6. ¿Son adecuadamente salvaguardadas y controladas las formas de compra? 7. . ¿Qué esfuerzos se hacen para evaluar la posición del proveedor en lo que respecta a precios. ¿cuáles son las causas y cuales son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como: a) ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? b) Deben ser modificadas las políticas organizacionales? c) ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación? d) Se necesita cambiar al personal? 3. ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de eficiencia y moralidad? 4. ¿Quién la inicia? 2. etc.11. Los puntos de principal interés incluyen: 1. IV. ¿aparentan ser cuestionadas y discutidas? Operaciones internas. 1. Cuando hay autorizaciones anormales en términos de tiempos de producto. entrega y calidad? ¿Son los archivos adecuados para tener al día esta información? V. Manejo de las desviaciones a los procedimientos establecidos. cuando estos no son observados en un alto grado de significan ¿cuáles son las causas? 2. ¿Qué tan adecuados son los contactos con los proveedores para mantener un continuismo en esa fuente de abasto y para mantener cordiales y a buen nivel? 4. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para encontrar nuevas fuentes de aprovisionamiento? 3. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. ¿Se investiga a través de bancos y agencias de crédito la capacidad financiera de los proveedores? 5. Relaciones con Proveedores. 1. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos? 3. verificar y evaluar: 1. Revisión de los procedimientos para autorizar compras. A. ¿Qué formas van a ser usadas? 4. ¿Qué aprobación son necesarias para particular tipos de partidas e importes? 3. ¿Son adecuados los registros y archivos internos en términos de su propósito especifico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo éstos mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 5.

. Ordenes de compras no autorizadas 9. Con respecto al costo de procuración: a) ¿Es adecuadamente justificada sobre esta base la necesidad de compra? b) ¿Están claramente definidos y son razonables los acuerdos logrados para recuperar costos antes de que se efectúenla compra? c) ¿Es la utilidad razonable y establecida de tal manera que motive a reducir lo mas posible los niveles de costos? d) ¿Son adecuadamente auditados los costos para cumplir con los acuerdos establecidos? 11. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de compras. A. que recurren en la fijación de un precio? 8. ¡son actualizadas estas con una razonable frecuencia? 9. a) ¿La necesidad de compra sobre esta base es adecuadamente justificada? b) ¿Son adecuadamente identificados los costos de un producto con objeto de obtener bases de negociables’ c) ¿Es posible verificar los costos para compararlos con otros productos cuyo material y proceso sea similar al que se está comprando. 6. Ver guías estándar de auditoria. Y respecto a la competencia entre proveedores: a) ¿Se busca el concurso de proveedores capacitados? b) ¿Se invitan cuando menos a tres proveedores capacitados? c) ¿En el caso de compras recurrentes se solicita la competencia con relativa frecuencia? d) ¿Son propiamente considerados todos los factores. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original de la compra. se puede hacer una estimación de ellos? 10. es deseable comprobar un numero representativo de transacciones de compras siguiéndolas a través de todos los pasos de ciclo compras.A. o bien. Con respecto a la negociación de precios de compra. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de compras. ¿Se selecciona al proveedor sobre la base de la procuración propuesta y al mismo tiempo es revisada y aprobada por el responsable del grupo de compras? Pruebas especiales de Auditoria. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos 11. los puntos de principal interés en esta etapa incluyen: 1. Evidencia de que se han tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la organización. VII a IX. 5. Si se usan listas de precios de proveedores. 4. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida. Posibilidad de combinar compras por separado 8. Posibilidades de entender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades operativas 12. directos e indirectos. Racionabilidad de tiempos para cada etapa. X. 7. No usados. Necesidad de lograr compromisos en relación a acuerdos sobre precios 10. capitulo 13 6. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar conjuntamente con los proveedores en estudiar las posibilidades de reducir costos? 7. Evaluación General de la Eficiencia para Comprar. Exceso de órdenes precipitadas o de emergencia. En adición a aquellas observaciones y cuestionamiento que se han hecho relativos a aspectos específicos. Cualquier evidencia de favoritismo a proveedores 13. 3. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos 2.

Evaluación de las relaciones tanto con proveedores como el personal de la organización que pueda redundar especialmente en reducción de costos a través de materiales sustitutos. 2. Introducción A. Ver guías de auditoria estándar. modificaciones a proceso productivos. Ver guías estándar de Auditoria III. 3. El grado de cumplimiento de los procedimientos establecidos. Que aprobaciones son necesarias para tipos particulares de arreglos y hasta por que monto? 3. capitulo 13 II. 1. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de transportación incluyen: 1. REVISION DE ACTIVIDADES DE TRANSPORTACIÒN I. Autorización para efectuar los arreglos de transpiración A. ¿Cuáles son las causas? 2. etc. Niveles autorizados de aprobación 5.B. Factores organizacionales A. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria. Actividades preparatorias A. ¿Son adecuados los registros y archivos internos n términos de su propósito específico y en relación con otros registros procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente? V. nuevas condiciones de entrega. Establecer que el departamento de transportación sean independiente del departamento de cuentas por pagar. 2 anterior. Seguimiento de responsabilidades 7. Coordinación con otros grupos organizacionales 4. ¿Aparentan ser adecuados los procedimientos ? 3. Quien los inicia? 2. Manejo de desviaciones a los procedimientos establecidos 8. 4. . Los puntos de especial interés incluyen: 1. En que forma se concluyen los arreglos B. Cuando hay tipos de arreglos no usuales. ¿aparentan ser cuestionados y discutidos? Operaciones internas General. Sobre la base de pruebas selectivas. a) b) c) d) e) 3. A. Restricciones para recibir regalos 6. Jurisdicción de los arreglos con transportistas externos IV. ¿Son las instalaciones adecuadas? ¿Son llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente de acuerdo a las responsabilidades organizacionales establecidas en lo que respecta a políticas y procedimientos? Si no. Revisar los procedimientos para efectuar los arreglos de transportación. verificar y evaluar: 1. Relaciones estándar con los transportistas 2. C. capitulo 13 B. Alcance de la autoridad en los arreglos de transportación local. Cuando estos no son observados en un alto grado de significancia. ¿Cuáles son las acciones correctivas que se adoptan? Esta parte de la revisión puede incluir preguntas tales como: ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? ¿Deben ser modificadas las políticas organizacionales? ¿Deben ser revisados los procedimientos de operación? ¿Se necesita cambiar al personal? ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del actual personal? ¿Hasta que grado las operaciones reflejan un alto grado de eficiencia y moralidad? Factores de especial interés son similares al punto num.

¿Es controlado adecuadamente l ciclo operacional incluyendo la autorización. ¿Qué tan esmerado es el esfuerzo para evaluar los aspectos de valor del uso de rutas alternas o de otros medios de transportación? 5. ¿se pueden hacer deducciones? 3. La muestra puede ser tomada muestreando con base en la autorización original del arreglo de transportación. ¿La selección. Toda la evidencia posible respecto al valor de la mercancía recibida. Evidencia de que se ha tomado el máximo de cuidado en proteger los intereses de la organización 4. A. ¿Qué esfuerzos se han hecho para evaluar el comportamiento de los transportistas? 3. ¿Son adecuadamente mantenidos los registros de las operaciones concertadas con cada transportista en lo individual? 2. asignación de personal. son adecuadamente registradas para un subsecuente manejo y control? 5. Evaluación de las relaciones tanto con transportistas como con el personal de la organización enfocándola principalmente hacia la reducción de costos de transportación a través del desarrollo de nuevos tipos de equipo. Cumplimiento de todas las políticas y procedimientos 2. Revisión de actividades de recepción . nuevas condiciones de embarque. seguimientos y conclusión de tal manera que la situación de cada asignación individual de transportación puede ser fácilmente determinada? 6. Ver guías Estándar de Auditoria. ¿Son adecuadamente salvaguardados y controlados los documentos oficiales? B. 6. ¿Es el peaje adecuadamente controlado? 4. ¿Es adecuado el seguimiento de reclamaciones? 6. es deseable comprobar un número representativo de acciones de transportación siguiéndolas a trabes de todos los pasos del ciclo operativo. Racionabilidad de tiempo para cada etapa 3. Evaluación general de la eficiencia de transportación A. Evidencia de buen equipo de trabajo del grupo de trafico 5. ¿Si se van a hacer reclamaciones. ¿Son adecuados los procedimientos para determinar si los cargos son por cuenta de la organización? ¿Son controladas adecuadamente las porciones transferibles a proveedores o clientes? 2. ¿Qué tan adecuados son los esfuerzos para trabajar con un solo transportista con las consecuentes posibilidades de reducciones de costos? 4. Eficiencia de los registros internos y procedimientos relativos 7. capitulo 13 B. Cualquier evidencia de favoritismo a un transportista en lo particular 9. ¿Son adecuados los registros y controles para minimizar demoras? C. ejecución de los arreglos de transportación. Relaciones con transportistas 1. Posibilidades de extender las investigaciones hacia la revisión de otras actividades operativas 8. VII a IX No usados X. revisión y aprobación de transportistas es hecha con una frecuencia razonable por un alto funcionario del departamento de trafico? 6. Pruebas especiales de auditoria. Evaluación general de la competencia del responsable de la actividad de transportación. ¿Están las facturas acorde con los arreglos de transportación originalmente autorizados? ¿Si no. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativos a aspectos específicos. Relativos a las Aprobaciones para Pagar Facturas a Transportistas 1. Los puntos de principal inveteres en esta etapa incluyen: 1. ¿Se toman provisiones adecuadas para una ulterior auditoria de fletes pagados? V.5.

Establecer que el departamento de recepción es independiente de los departamentos de compras. capítulo 13. ¿Es adecuado el equipo auxiliar? No. Hasta que grado las operaciones reflejan un alto nivel de orden y control en el manejo físico y almacenamiento de los materiales? Si no. ¿Los registros y archivos internos son adecuados en términos de su propósito específico y en relación con otros registros y procedimientos? ¿Están siendo mantenidos y actualizados de una manera eficiente? 6. 2. así como las políticas y procedimientos? Si no. 10. ¿Deben ser modificadas las responsabilidades organizacionales? b. Ver Guías de Auditoria. Acciones en casos de carestías. ¿Están siendo llevadas a cabo las operaciones internas de una manera consistente con las responsabilidades organizacionales establecidas. C. es deseable comprobar un número representativo de reportes de recepción donde el material aún se encuentre a la mano. Pruebas especiales de auditoria A. ¿Son adecuadas las instalaciones? Si no. capítulo 13. Delegación de autoridad para firmar y aprobar los reportes de recepción. 11. Acciones en casos de materiales dañados. General. ¿Son adecuadamente controladas y salvaguardadas las formas de reporte de recepción? 7. ¿Existe un excesivo retraso de trabajo? V. ¿Cuáles son las causales de las deficiencias? 5. A. Salvaguarda de materiales recibidos. Ver Guías de Auditoria. Introducción. Procedimiento para transferir materiales después de contados. Preparación y distribución de reportes de recepciones. 5. 7. Manejo de recepciones no identificadas. II. Favor de referirse a la discusión de Guías de Auditoria. A. En adición a aquellas observaciones y cuestionamientos que se han hecho relativas a aspectos específicos. ¿Se requiere un mejor entrenamiento y supervisión del personal actual? 4. ¡Cuáles son las deficiencias? 2. 9. ¿Qué correcciones o mejoras se pueden sugerir? IV.I. 6. Manejo de entregas parciales de proveedores. almacenes y cuentas por pagar. capítulo 13 III. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de recepción incluyen: 1. Factores Organizacionales. Actividades preparatorias A. 1. ¿Cuáles son las causas y qué clase de acciones correctivas se requieren? Esta parte de la revisión incluye cuestiones tales como: a. ¿Deben revaluarse las políticas organizacionales? c. ¿Son adecuadas las políticas y los procedimientos? Sí no. Operaciones Internas. ¿Deben revisarse los procedimientos de operación? d. 8. Los puntos de principal interés incluyen: . ¿Por qué? 3. 4. ¿Las relaciones con otras actividades operativas de la organización reflejan un adecuado nivel de cooperación? 8. checas la corrección de los conteos y los procedimientos de manejo. B. ¿Se necesita cambiar al personal? e. 3. A. Si hay importes significativos de pago de tiempo extra. Criterio para determinar la verificación de cantidades. Coordinación con el departamento de inspección. evaluar las causas y las relativas necesidades de personal? 9.

-Verificación física de inventarios contra libros.Entrega de materiales de los almacenes. A. 1. evaluación General de la eficiencia de Recepción. Diseño Actual.. Revisión de las Actividades de Inventarios. B. 8.Registro de inventarios. No usados. II. se deben cubrir los siguientes aspectos: 1. 7. 6. 3. Ver que las reclamaciones sea archivadas adecuadamente. 1. Además de comprobar un número representativo de reportes de recepción. 4. Factores organizacionales. Conteos correctos 2. capitulo 13. que el plan de muestreo sea apropiado. Establecer que el departamento de almacenes es independiente de las actividades de compra.almacenamiento de los materiales.. capitulo 13. a IX. : Actividades Preparatorias. Ver Guías de Auditoria. B. Racionabilidad de tiempos de proceso 3. I. A. Checar la funcionalidad de loes elementos empleados para hacer pruebas.. 2. 5..Manejo de desviaciones a procedimientos establecidos.. Revisar la eficiencia de los conteos en cuanto a calidad y cantidad de las mercancías recibidas. El nivel de evaluación debe enfocarse predominantemente sobre la eficiencia operacional y la calidad de coordinación con otras actividades dentro de la organización. ¿se cubren adecuadamente todos los factores? b.. Oportunidad en general 2. VI X.B. material dañado y diferencias entre material ordenado y recibido. A.10. Capitulo 13. capitulo 13.. A.¿cual es la base de determinación? a. Determinación de necesidades. dañado o defectuoso.Coordinación con otros componentes organizacionales.. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de almacenes incluyen: 1. IV. manejo de problemas especiales: épocas de carestía. recepción.. Ver Guías de auditoria. 4.. Introducción. en caso de usarse muestreo estadístico. 2. 3. Ver Guías de Auditoria. Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria. C. C. ¿se usan modelos matemáticos aplicados por expertos? . 9.¿quien es el responsable? 2. Manejo de situaciones especiales. III. A. Los puntos de especial interés incluyen: 1. inspección y cuentas por pagar. Enfocarse en aquellos asuntos que puedan ser investigados en la revisión de otras áreas operativas.Recepción de los materiales en los almacenes. Acciones de seguimiento con respecto a reclamaciones por materiales recibido incompleto. Evaluación general de la competencia del responsable del departamento de recepción.Manejo de material obsoleto y dañado.Determinación de los criterios para ordenar los acomodamientos de materiales.. 3.Niveles autorizados de aprobación.

¿Están estipuladas las aprobaciones que actualmente se refieren? V.¿Son confiables y optamos los registros en libros? B.¿Son adecuada las medidas contra protección de incendios? 7.Revisar el comportamiento de los saldos individuales. Efectuar pruebas de existencia físicas basadas en un número representativo de partidas individuales.¿Las formas autorizadas para la entrega de suministros están adecuadamente salvaguardadas? VI.¿los registros son propiamente mantenidos y actualizados? 2..¿Es adecuado el procedimiento para la localización de material? 3. es razonable? 2.¿El control de existencia de inventarios sirve para estar alerta en la reposición oportuna de los mismos? E. 1.. tanto con un conteo como con su manejo físico? 2.. 2. A. órdenes de embarque y evidencia subsecuente que fueron contabilizadas.¿Es adecuadamente manejada la fase de recolección de materiales para entrega? a.¿Son adecuadamente cubiertos los deferentes tipos de materiales? 4.¿Son los registros adecuadamente efectuados en cuentas contables apropiadas y con documentación soporte suficiente y competente? 4.¿Las formas autorizadas están prenumeradas? 2. B.investigar cualquier corrección o cualquier registro no autorizado. Diversos. Entrega de materiales. Pruebas especiales de auditoria.Establecer la valides de las entregas físicas cruzando contra documentos fuente: requisiciones.. 1.¿Son adecuadas las medidas de seguridad? 6. Mantenimiento de los registros de inventario...¿Están siendo las partidas adecuadamente manejadas desde un punto de vista físico? 2. ¿Con adecuados informes con efecto de contabilización? c.¿Los registros en kardex muestran las localidades asignadas? C.. ¿Con un documento autorizado? b....¿Es movido con prontitud el material hacia sus localidades asignadas? 4. 1. 4.Revisar un número representativo de saldos individuales de inventarios para determinar el alcance por el cual el diseño básico aparentemente produce resultados razonables.. ¿Con un adecuado registro en el kárdex de inventarios? d.. 3. .. y las causas. Las pruebas a los registros de inventario deben estar basadas en un número representativo de partidas individuales.. Evaluar las implicaciones de cualquier diferencia. 1... ¿Han sido aprobados por un adecuado nivel de autoridad? 3... ¿Con un razonable chequeo de las cantidades recolectadas? b.c..¿Son adecuada las medidas de seguridad? 3. Operación actual para el diseño de determinación de necesidades 1.¿Que aprobaciones se necesitan y como se diseñaron para ser utilizadas en las ordenes de procuración de materiales? B. Operaciones internas. ¿Son correctas las cancelaciones de materiales obsoletos? 4.. A.Establecer la valides de las entradas físicas cruzando contra documentos fuente. Almacenamiento de materiales 1. ¿Con un buen cuidado en la recolección de materiales.. ¿Con adecuadas medidas de seguridad? C.¿Es ordenada el área de almacenamiento y hay accesos adecuados? 5..Revisar la adecuación de los documentos de entrada usados en el diseño básico 3...¿Con que frecuencia el diseño básico es revisado y.¿es adecuadamente manejado el procedimiento de entrega? a..¿Son adecuados las instalaciones y el equipo? 2. 1....¿cualquier registro anormal es adecuadamente investigado? 3. Materiales de entrada.

7. Ver guías de auditoria. A. Pruebas de valuación con base en partidas en inventarios. Relaciones con las actividades operativas que proveen entradas de estos tipos de materiales. A favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria. Actividades preparatorias.Identificar y evaluar las causas. 2. capitulo 13. ¿Es adecuadamente controlada la generación de excedentes de materiales para la transferencia de cantidades apropiadas? 3. C. Desperdicios y Otros Materiales Excedentes I. Revisión de las Condiciones de Disposición. 1.Determinar la razonabilidad de la cobertura de seguros con base en una valuación confiable. 2. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales de desperdicios y materiales excedentes incluyen: 1. Recepción de materiales 3. VII A IX NO USADOS. Introducción. 1.. 1.Revisar el material obsoleto.1. 2. ¿Qué asignación de responsabilidades que aparentan ser ventajosas existen para la revisión integral de la organización respecto a las actividades operativas interrelacionadas? 2. Entrega de materiales 5. capítulo 13 II. D. A. Almacenamiento de materiales 4. 2. A. A. B. IV.. Analizar cualquier diferencia significativa entre libros e inventarios físicos. EVALUACIÓN GENERAL DE LA EFICIENCIA DE ALMACENE.Determinar el alcance de las medidas correctivas que se adoptaron..Checar los conteos físicos cruzando contra los registros correspondientes. Ver guías de auditoria.. 1. capítulo 13.. III. Ver guías de auditoria.. Ejecución de los arreglos de ventas. capitulo 13. ¿Qué tan efectivamente está siendo implementado este enfoque en la práctica actual? V. 3. Revisar las condiciones de las entradas provenientes de cada fuente significativa de actividad. Factores organizacionales A. ¿La naturaleza de la fuente es aparentemente razonable? ¿Al tipo de generación se le da una adecuada atención gerencial para posibles alternativas de mejora? 2. X. Niveles autorizados de aprobación 6. A.Determinar el impacto de la valuación de inventarios en el terreno fiscal. Aspectos integrantes de la organización. Esfuerzos para incrementar el rendimiento en las realizaciones..Verificar los conteos y las condiciones de las existencias físicas. Por cada material individual 1. ¿Es adecuado el manejo y cuidado físico? B. dañado y de desperdicio para efecto de considerar su baja buscando el beneficio fiscal correspondiente. ¿Se dispone de cada material particular en forma o manera más ventajosa posible? . Revisión de factores de Entrada.

partiendo de diferentes enfoques a aplicar en el problema de disposición? VI. Cuando el material fue recibido para disposición. ¿Se cubren adecuadamente las transferencias contables con documentación aprobada? VII. 1. ¿Está siendo adecuadamente utilizado un experto técnico con objeto de tratar o reparar los materiales susceptibles de ello? 3. ¿son establecidos por representantes de la organización o por un tercero independiente? 2. 2. Evalúe el cuidado y seguridad física. ¿Por seguridad? 2. ¿Son manejados los materiales con un cuidado adecuado? 3. Almacenamiento de materiales 1. Evaluación General de la Función de materiales excedentes. Ejecución de los arreglos de ventas. En la medida de las posibilidades. X. ¿Se hacen adecuados estudios para determinar eventuales beneficios. grados y factores condicionantes. desde un punto de vista físico. 1. Se da a los materiales cuidados adecuados antes de disponer de ellos: a. ¿Las alternativas de disposición son adecuadamente investigadas y evaluadas? 3. Operaciones internas. Pruebas de materiales disponibles. ¿existe una adecuada coordina ión con el departamento de compras para el posible uso dd materiales excedentes en sustitución de nuevas compras? 2. ¿Hay cosas adicionales que se deben hacer en la fuente de actividades para que puedan hacer posible una disposición más ventajosa? B. Recepción de materiales 1. 1. Los conteos. ¿son adecuadamente manejados los materiales? 2. De los registros de libros y/o por observación directa seleccione un lote representativo de materiales. ¿Las acciones tomadas en ese momento fueron razonables? VIII a IX. Determine la fecha en que fue recibido y evalúe la razonabilidad de retraso en disponer de él. para efectos de contabilización de transferencias. No usados. Pruebas de auditoria. Pruebas de disposiciones. ¿Se verifica la capacidad financiera de los compradores? D. ¿Los papeles de transferencia fueron adecuadamente completados y aprobados? 4. Seleccione un número representativo de acciones de disposición que estén completas. Disposición de materiales. ¿se verifican y aprueban las cantidades mostradas en los documentos de transferencia? B. ¡hay un buen control informativo de los materiales disponibles? C. B. 1. ¿Cómo se determinaron los arreglos de venta? ¿Aparentan ser razonables? 3. ¿Son adecuadas las medidas de seguridad? 3. .2. ¿Cómo fue seleccionado el comprador? ¿Aparenta ser razonable? 2. ¿para protegerlos de daños o deterioros? b. ¿Los arreglos con usuarios de disponibilidades son revisados con una frecuencia razonable y con adecuados estándares de cuidado? 4. A. ¿se solicita concurso de compradores? 2. ¿El importe dela venta fue oportuna y adecuadamente recibido? 5. 1. Aspectos integrantes de la organización. A. So adecuadas las instalaciones 3.

III. A) Ver guías de auditoria capitulo 13 B) Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen: 1. Registros internos de producción. B) En virtud de la magnitud d e las actividades de producción en la mayoría de las organizaciones. ¿qué limitaciones tiene? V. al total de las actividades productivas de alguna sola localidad. Criterio de planeación interna. 4. equipo. Actividades de producción I. Actividades preparatorias. la revisión debe enfocarse en algún tipo particular de actividad productiva. 3. Ver guías de auditoria. ¿Hasta qué grado el departamento de producción pide consejo a otros elementos administrativos para nuevos desarrollos que involucran la capacidad de producción? B) Formando parte de la planeación a largo plazo. Introducción. 1. . ¿El departamento de producción tiene autoridad final respecto a la factibilidad de planes de producción? Si no. A) Iniciativas tipo a tomar. 1. 2. Cómo se transmiten las necesidades de entrada a otros grupos de la organización que procuran estas entradas. Determinación de necesidades de productos a fabricar. 1. Requerimientos para la toma de inventarios. Relaciones con actividades de soporte.A. Relaciones con control de calidad. ¿Hasta qué grado el departamento de producción lleva a cabo sus propias actividades de estudiar las nuevas corrientes para manufacturar sus productos actuales? 2. en especial la referente a control jurisdiccional. II. Planeación interna de los requerimientos de producción aprobados. Requerimientos de información. 6. o bien. Factores organizacionales. 8. 9. debe observarse y estudiarse físicamente el proceso de producción. ¿Es adecuadamente consultado el departamento de producción en los estudios de factibilidad y costos de nuevos productos. Procedimientos para recibir los requerimientos de producción. A) Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria capitulo 13. caítulo 13. ¿Es adecuadamente aprovechada la oportunidad por el departamento de producción para cubrir sus necesidades de instalaciones. IV. ¿Estas determinaciones incluyen la participación activa de todas las partes interesadas? ¿Es adecuada esta participación? 2. 11. Control de operaciones de proceso. fuerza de trabajo y costos? 3. 10. 7. 5. Recepción de entradas. A) Ver guías de auditoria capitulo 13 B) Desde un punto de vista practico. o modificaciones a los actuales? C) En el desarrollo de planes actuales de producción. Relaciones con sindicatos. ¿En qué grado participa el departamento de producción en el esfuerzo de planeación a largo plazo? 2. A) Proceso básico 1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna.

¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización? 5. 2. 4. 2. ¿Qué tan adecuadamente se cubren todos los factores documentales pertinentes a una selección particular? 4. ¿Qué tan adecuadamente se evalúan las opciones de compra de euipo en términos de capacidad. 1. Evaluar las políticas y procedimientos que sirven de base para determinación las asignaciones de trabajo y la forma como se transmiten dentro del departamento. ¿Son razonables los niveles de autoridad para la adquisición de equipo y herramienta? 4. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de las decisiones principales para satisfacer las necesidades de manejo de materiales. 2. Evaluar detalladamente los sistemas y procedimientos que sirven de base para la determinación y transmisión de requerimientos de entradas. incluyendo la elección de equipo. ¿Se establecen adecuadas aprobaciones de proyectos atendiendo a su magnitud? E) Manejo de material. 2. ¿Aparenta el grupo de producción estar adecuadamente ubicado en la organización y opera de una manera ordenada y suficiente? 4. ¿Qué tan adecuada es la participación del grupo en la determinación de los programas de producción? 3. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. F) Planeación y control de la producción. . ¿Hasta qué grado son adecuadamente exploradas las diferentes opciones para satisfacer las necesidades de instalaciones? 3. 2. Evaluar la posición organización del grupo y los ajustes a su organización interna.2. ¿Se proyecta adecuadamente el programa de instalaciones? ¿se lleva un control subsecuente? C) Equipo y herramienta. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. 1. ¿Es adecuada la plantación y control del trabajo actual? 5. ¿Qué tan adecuada es la coordinación con otras actividades de la organización interesadas en llegar a ciertas determinaciones de distribución de la planta? 4. ¿El grupo de producción proporciona adecuados elementos y oportunidades para evaluar diversas alternativas antes de crear compromisos para la compra de instalaciones o equipos? 3. ¿Es proyecta adecuadamente el programa de adquisiciones? ¿se lleva un control subsecuente? D) Distribución de la planta 1. ¿Es adecuada la colaboración con otras actividades de la organización? 5. ¿Qué tan adecuada es la colaboración de todas las actividades d ela organización que le den servicio? 3. 3. ¿Es adecuada la documentación que soporta las decisiones de producción? B) Instalaciones 1. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. mantenimiento y operación? 3. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. 1. Evaluar lo adecuado del análisis y documentación de soporte que sirve de base para las principales determinaciones de distribución de la planta.

1. luz. de ser si ¿Por qué? 3. d) Enfoque a los costos controlables. ¿Por qué? D) Control de producción. ¿El sistema establecido para el control de producción trabaja eficientemente?. no ¿Por qué? 3. si . ¿Los materiales son propiamente recibidos y se tiene cuidado sobre aquellos que están pendientes de entrar a proceso? 2. ¿Por qué? E) Inspección. ¿Trabajan en armonía los diferentes grupos de producción y de soporte?. ¿El material dañado o deteriorado es adecuadamente identificado y segregado? F) Reporte y control de costos 1. 2. ¿Se respeta el programa de producción?. ¿Los estándares establecidos consideran toda eventualidad? ¿Son justos los estándares? 6. Hacer especial referencia a: a) Oportunidad en la revisión. Otras actividades de manufactura. Evaluar lo adecuado del sistema por el cual el grupo de control de producción mantiene control sobre la situación de las actividades de producción. ¿Cuáles son los problemas y cómo deben atacarse? C) Servicios de soporte. 1. ¿Los procedimientos de inspección son adecuados? 2. sí. etc. ¿Hay demasiado tiempo ocioso?. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión? 5. ¿Los materiales dañados se usan o se aprovechan de la manera más efectiva posible? 4. ¿Hay demasiado tiempo extra?. VI. no. ¿El uso de materiales ca de acuerdo con la razón por la que se autorizo la adquisición? 5. VII. Evaluar qué tan efectivamente se están utilizando los reportes como base de acciones gerenciales. A) Control de sobrantes y residuos.5.) 2. ¿Es adecuado el soporte para utilizar el material? B) Utilización de mano de obra. no ¿Por qué? 2. b) Probar las causas de desviaciones. c) Tiempo de entrega. ¿Cuáles son las causas? 4. c) Acciones correctivas. ¿Por qué? 7. ¿Qué tan adecuada es la selección y entrenamiento para cada particular clase de trabajo? 2. Hacer especial referencia a: a) Alcance b) Análisis de variaciones. . ¿Aparenta ser buena la moral?. área de trabajo. Evaluar el sistema de información y su aplicación en las diversas operaciones productivas y a cada nivel de supervisión. e) Personas a quienes están dirigido. ¿Las actividades de inspección se llevan a cabo en forma cuidadosa? 3. sí. ¿Hay un excesivo desperdicio o daño de materiales durante proceso?. 1. ¿Hay excesivo retrasos?. no. ¿Son adecuados los servicios de soporte? (Por ejemplo: manejo de materiales. servicio de comedor. áreas de descanso. 1. f) Grado de sumarización. no.¿Cuáles son las causas? 3. temperatura. 1. ¿Son satisfactorias las relaciones con el sindicato?. Producción en marcha. A) Utilización de material.

Diseminación de instrucciones internas de producción.1. ¿El programa de seguridad está adecuadamente integrado con programas de entrenamiento y de supervisión? 5. 2. Base que origina la requisición de producción. 2. Pruebas directas de auditoria. Tiempos de entrega de los reportes. la revisión normalmente se deberá hacer enfocándose a una parte de las actividades de producción. a juzgar por: a) Existencia de riesgos. Recepción y prueba (donde se requiera) de las entradas. En virtud de la interrelación con las actividades de la producción e ingeniería. capítulo 13 B. Determinación de necesidades de entradas y uso de requisiciones de materiales. Acciones a tomar con base en los reportes. y determinar: 1. Introducción A. referirse a la guía de auditoria de tales secciones II. ¿El programa de seguridad está siendo adecuadamente coordinado con otros grupos operacionales? 4. Factores Organizacionales A. Evaluación general de la eficiencia de producción. Favor de referirse a la discusión general de Guías de Auditoria. 4. Ver Guías de Auditoria. Entrega de productos terminados. 7. Actividades Preparatorias A. No usado. Qué tan adecuado es el programa de seguridad. 9. Confiabilidad en la información reportada. ¿Qué evidencia existe referente al efecto de algún mecanismo de control de los sobrantes y residuos? B) Seguridad de la planta. B) Como quedo previamente indicado. Seleccionar un número representativo de órdenes de producción y checar. 3. Inspección. Forma de aceptación por el departamento de producción. ¿El problema de controlar los sobrantes y desperdicios esta adecuadamente reconocido por la organización? 3. Producción e productos específicos. 2. ¿Hay un buen apoyo de la alta dirección? VIII. 5. 3. Transmisión de las requisiciones de necesidades de entrada. ¿La posición organizacional del grupo tiene adecuadamente asignadas sus responsabilidades? 2. capítulo 13 III. b) Experiencias o problemas pasados. X. A) Ver guías de auditoria capitulo 13. ¿Qué tan buen seguimiento se da al estudio del control de sobrantes y residuos? 4. Determinación de la maquinaria a ser usada en acciones internas relativas. A) Manejo de órdenes de producción. B) Reporte de costos. y se deberá hacer una evaluación global esa parte. 6. Actividades De Control de Calidad I. 8. 1. ¿Qué elementos hay disponibles para atender el problema de control de los sobrantes y residuos? ¿Se toma estos en cuenta? 5. la calidad y tiempo de ejecución en sus diferentes etapas: 1. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen: . Ver Guías de Auditoria. 3. Seleccionar un número representativo de reportes internos de costos. IX. hasta donde sea práctico. Evaluar la posición organizacional del grupo y los ajustes a su organización interna. capítulo 13 B. 10.

por ejemplo: a. ¿Hasta qué grado hay una relación directa con los proveedores para determinar que acepten de la organización revisiones y asesoría? ¿Es adecuado este esfuerzo? 3. Departamento de compras h. General 1. ¿Se reciben los cambios oportunamente? c. ¿Son estas aprobadas por un adecuado nivel de autoridad en el departamento de ingeniería? b. Organización y objetivos 2. 2. Herramienta y equipo f. incluyendo la adecuada colaboración hacia áreas de la organización que le son afines?. Distribución de la planta e. Operaciones de producción i. Diseño de producto b. ¿Está adecuadamente asesorado el departamento de control de calidad en lo que respecta a especificaciones de calidad? a. Uso de muestreo estadístico 6. ¿Qué medidas se adoptan. ¿Porqué? 2. Manejo de rechazos 7. tanto en su aspecto de procedimiento como de contabilización? 4. ¿El programa de prevención es implementado adecuadamente? si no. operación del Departamento de Control de Calidad A. Proceso d. Departamento de personal. En el áreas preventiva 1. Relaciones con actividades de la organización. Registros a mantener IV. ¿Existe evidencia de un razonable esfuerzo de planeación? a. 4. Relaciones con las actividades competentes dentro del departamento de producción 5. Colaboración de las actividades gerenciales 11. Planeación de instalaciones c. Grupo de mercadotecnia j. ¿Existe un adecuado programa para prevenir causales de desarrollo por debajo de los estándares de calidad. ¿Por qué razones? C. Niveles de aprobación 9. ¿Son adecuadas las instalaciones? 2. proveedores y otras partes externas al departamento de producción. Mecanismo para la obtención de rangos y especificaciones. si es que se adoptan. Reportes de resultados 8. Manejo de materiales g. ¿El departamento de control de calidad colabora con la determinación de la calidad y especificaciones de control? si no. ¿Las áreas de recepción están limpias y ordenadas y el material está adecuadamente protegido? . 3. En el área de inspección de la producción actual 1. ¿Para las operaciones diarias? B. Manejo de controversias 10.1. para atender las desviaciones? d. ¿Con respecto a enfoques generales? b. ¿Son adecuadamente recibidos los materiales provenientes de producción o de las actividades de recepción. ¿Es adecuado el equipo en uso? 3.

Ver Guías de Auditoria. Favor de referirse a la discusión general de Guías de auditoria. ¿Son respetadas las especificaciones de control de calidad? Actividades de Ingeniería I. 2. Probar lotes de materiales o productos rechazados y. aceptación de proyectos de trabajo. Si se hicieron las propias reclamaciones a los proveedores. Pruebas Especiales de Auditoria A. 3. así como su resolución VI a IX No usados X Evaluación General de la Eficiencia de Control Interno Ver Guías de Auditoria. capitulo 13. Ver Guías de Auditoria. B. III. Organización y objetivos. C. referirse a las guías de auditoria tales secciones. capitulo 13. capitulo 13. ¿Qué seguimiento se da a aquellos resultados que se detectan están por debajo de los estándares? 11. ¿Las relacione de trabajo con el personal de producción y con otro personal involucrado en la organización son eficientes y sobre bases de cooperación mutua? V. ¿El personal de campo y el nivel supervisor se conducen armónicamente? 13. ¿En los casos que se detectan se coordinan los resultados con el programa de proveedor? 14. determinar: 1. ¿El material rechazado es adecuadamente segregado. Los asuntos de especial interés en la revisión de los manuales incluyen: 1. El volumen de la última recepción rechazada y la forma como la manejó el receptor. ¿Los niveles de muestreo estadístico son aprobados por personas con suficiente grado de autoridad? 10. ¿Existen gráficas que muestren el grado de calidad alcanzado?¿Son confiables estas gráficas? 7. En virtud de la interrelación con las actividades de producción y desarrollo.5. A. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales. Actividades preparatorias. 2. Pruebas con receptores de la actividad de inspección 1. Factores organizacionales. Qué tan adecuada es la evidencia de que se verificó la compra siguiendo especificaciones establecidas. Si se usa muestreo estadístico ¿se auxilia el grado de control de calidad con expertos en estadística? 9. A. Determinar el alcance de los problemas detectados por el grupo de control de calidad. Que tan adecuada es la evidencia de que se hayan reportado las deficiencias que se hayan encontrado B. B. . identificado y reportado para eventuales reposiciones del proveedor? 12. ¿Se mantienen registros adecuados acerca del trabajo desarrollado? 8. Introducción A. ¿Hasta que grado se tiene un adecuado programa-guía que sirva de soporte para el desarrollo de buena calidad? 2. sobre base estadística. ¿Los materiales y productos son adecuadamente identificados en cada etapa de inspección? 6. Probar órdenes de compra con base en una muestra representativa y determinar: 1. 2. II. capítulo 13 1. Determinar su grado de aceptación al alcance cubierto por inspección 2.

Reportes operacionales. ¿Es adecuado el procedimiento para la asignación de trabajo? 2. ¿Están adecuadamente documentados los límites de gastos? 2. 1. ¿Colabora adecuadamente el departamento de ingeniería en la conclusión de requisiciones de trabajo? d. incluyendo el tiempo cargado a cada proyecto individual. a. Seguridad. manejo de materiales. b. Generación interna de proyectos de trabajos. Revisión y evaluación de las bases para planear. a. ¿Qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra los planes? a. Respecto a costos incurridos. administración intermedia de las asignaciones de trabajo. A. costos incurridos a la fecha y estimación de tiempos y costos para incluir comparándolos contra estimaciones originales? 3. Cambios de ingeniería. Operaciones. ¿Qué tan práctica y realista es la estimación de tiempos y costos? D. ¿Son adecuadamente trasmitidas las instrucciones a todas las unidades que componen la organización interesada? 3. por lo que respecta a instalaciones. Respecto a resultados obtenidos. Relaciones con otras actividades de la organización. a. ¿Son adecuadamente coordinados los propósitos internos con otras actividades interesadas dentro de la organización y cuando son importantes se coordinan con la alta administración? c. ¿Es adecuada la coordinación interna? 4. 10. IV. manuales y otras instrucciones. Aprobación parea la publicidad de folletos. ¿Quien los aprueba? ¿Las aprobaciones son a un nivel adecuado? b. justificación y como base de control. b. ¿Son adecuados los registros de proyectos? ¿Son éstos adecuadamente mantenidos? . Respecto a la adecuada colaboración con otras actividades de la organización. ¿Aparenta ser adecuada la supervisión diaria? 2. ¿Son adecuadas las coordinaciones de trabajo. Control de la fuerza de trabajo. ¿Están adecuadamente definidas las asignaciones de trabajo? c. 3. 7. Respecto a la generación interna de estudios y proyectos.4. Planeación 1. especificaciones. control de confusiones. De otras actividades de la organización. b.? 6. etc. 1. 8. B. 6. 1. ¿Hay una adecuada relación con los últimos usuarios dentro de la organización? 5. Respecto a otros costos. ¿Los proyectos son adecuadamente documentados para su propósito. Asignación y descripción de trabajos. C. Registros a mantener. 5. Asignación de trabajo. 2. ¿Se conceden las autorizaciones a un adecuado alto nivel? b. ¿Se hacen adecuadas provisiones para coordinar la asignación de trabajo individual? 4. 9. ¿Qué tan adecuadas son las bases de planeación trasladadas a proyecciones operacionales? a. ¿Están adecuadamente documentados los proyectos? e. gastos. Respecto a la fuerza de trabajo. Entrada de asignaciones de trabajo. ¿Hay adecuados reportes de avance que cubran las asignaciones de trabajo. 11.

Organización y objetivo 2. B. ¿Son adecuados los servicios de soporte de producción? 8. Investigar con un número representativo de usuarios en la organización para asegurarse de que los problemas planteados al departamento de ingeniería fueron resueltos en forma satisfactoria. Examinar un número representativo de órdenes de cambios para determinar cuántos de éstos fueron consecuencia de fallas de diseño.factores organizacionales A) Ver guías de auditoria B) Los asuntos de especial interés en la revisión de manuales incluyen 1. Introducción: A) Favor de referirse a la discusión general de guías de auditoria B) En virtud de la interrelación con las actividades de producción e ingeniería. ¿Se suceden rápidamente los cambios en ingenieros para cubrir nuevas necesidades y desarrollos? 2.operaciones . Asignación y descripción de trabajos 5. Complementación y publicación de los resultados de ingeniería. 1. X.. VI a IX. si no. Registros a mantener IV. Verificar la razonabilidad de tiempos y costos cargados a un número representativo de proyectos. ¿Por qué? G. A. Revisar los estudios efectuados de métodos de ingeniería para la validación e implementación de resultados. Actividades de seguimiento. 1.. Seguridad 8. ¿Es mantenida la relación con usuarios en forma activa para asegurarse que lo que provee ingeniería es lo adecuado? 2.. 1. Reportes operacionales 6. No son usados. Forma de publicar los resultados de desarrollos 7. ¿Considera adecuada el usuario la información proporcionada por ingeniería?. Verificar en un número representativo de requisiciones de servicios de ingeniería. Preparación de presupuestos y controles presupuéstales 4. General. capítulo 13. ¿Son apropiadamente compilados y evaluados los registros de incurrencia de costos? 4.actividad preparatoria A) Ver guías de auditoria III. C. D. durante el periodo sujeto a revisión. Ver Guías de Auditoria. A.7. Forma de recibir los proyectos de trabajo autorizado 3. referirse a las guías de auditoria de esas secciones II. ¿Está siendo administrado de una manera eficiente y ordenada el programa de cambios en ingeniería? ¿Es adecuadamente diseminada la información a todas las partes interesadas? V. ¿Son continuamente revaluados los requerimientos de fuerza de trabajo? F. Control de la fuerza de trabajo 10. E. Pruebas de Auditoria. Evaluación General de la Eficiencia de Ingeniería. ¿Son adecuados los controles para utilizar y programar la fuerza de trabajo? E. ¿Es adecuada la complementación de trabajos conforme a las cédulas de tiempos y costos? 3. evaluar lo efectuado y la fecha de conclusión. ¿Son trasmitidos los resultados en forma manejable para su utilización? 2. Relación con otras actividades de la organización 9.

¿son razonables los hábitos de trabajo? 3.¿la documentación soporte es la adecuada a) Respecto a factibilidad b) Respecto a la estimación de costos c) Respecto al valor de los beneficios 3. ¿se dividen adecuadamente los proyectos para facilitar la asignación de trabajo? 2. ¿la estructura organizacional interna esta suficientemente adaptada para los requerimientos del proyecto? 3. necesidades de equipo ¿ 6..¿qué tan adecuado es el programa de revisión de ejecución contra lo planeado a) Respecto a los costos incurridos b) Respecto a resultados obtenidos B) Entrada de asignaciones de trabajo 1. ¿como se comunican a otros grupos de la organización los hallazgos de desarrollo¿ es adecuado el procedimiento? .. ¿son adecuadas las condiciones de trabajo de acuerdo a espacio. ¿se asignan estimaciones de tiempo y costos para el personal? 5. ¿es adecuada la coordinación • Dentro del departamento • Con otras actividades relacionadas 5. alcance de resultados. ¿que tan adecuadamente son trasladados los planes hacia las operaciones? a) Respecto a la fuerza de trabajo b) Respecto a otro requerimiento c) Respecto a otros costos 3.. incluyendo tiempo cargado a cada proyecto individual. ¿que tan adecuado es el control sobre la programación de fuerza de trabajo y su utilización? E) complementación y publicación de resultados de desarrollo 1. y evaluación de costos y probabilidades de conclusión? 4. ¿hay adecuados reportes periódicos de avance que cubran asignaciones de trabajo.¿qué aprobaciones se requieren a) De personal de departamento de desarrollo b) De otro personal ajeno al departamento 2. ¿las evaluaciones periódicas son llevadas acabo sobre bases comprensibles y programadas? 9. ¿las instrucciones son adecuadamente transmitidas al personal que recibe las asignaciones? 4. tanto del departamento como de otras actividades de la organización D) administración intermedia de las asignaciones de trabajo 1.-revisión o evaluación de las bases para planear a) Respecto a la adecuada colaboración con otra actividad de la organización b) Respecto a la iniciación de proyectos dentro del departamento 2.¿existe una adecuada colaboración entre el personal del departamento y personal ajeno al mismo? 4.. ¿son adecuados los servicios de soporte 8. costos incurridos a la fecha. ¿que tan adecuada es la supervisión diaria? 2. ¿son adecuados y están actualizados los registros de proyectos 7.¿se han establecido evaluaciones periódicas y aprobadas en grupo C) asignación de trabajo 1.¿se hacen estimaciones de costos? 5. instalaciones especiales. ¿es adecuada la previsión que se hace para las necesidades de coordinación..A) Planeacion 1..

función avalada por organismos internacionales como el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) El Banco Mundial. Glenn Loury. Para ello principalmente nos serán útiles los fundamentos teóricos de diferentes autores y los manejados por los organismos multilaterales. Evaluación general de la eficiencia de las actividades de desarrollo a) Ver guías de auditoria b) Sobre la base de resultados ¿como se comparan los costos de desarrollo contra los de organizaciones competidoras? c) ¿ son comparados periódicamente los resultados de desarrollo contra los objetivos y planes preestablecidos 2.definición. El cumplimiento con políticas y procedimientos 2. Robert Putnam y Francisco Fukuyama como iniciadores de la teoría del capital social. Base para establecer el presupuesto 2. Niveles actuales del ejercicio presupuestal 3. manejo de reportes regulares y evaluación de resultados? 4. Las bases para evaluar la adecuación de políticas y procedimientos aplicables B) Examinar los presupuestos departamentales y su sistema de reporte por lo que respecta a: 1. Woolcok. En la literatura especializada hay general consenso en reconocer a James Coleman. ¿hasta que grado han proyectos de desarrollo que se continúen indefinidamente? ¿que tan adecuado es el control de estos proyectos? F) general 1. y cuales son los mejores mecanismos para enfrentarse en esos problemas X. aunque también son destacados Pierre Bordieu. En caso de hallazgos parciales ¿como se manejan los proyectos originales respecto a su ASPECTOS DEL CAPITAL SOCIAL La teoría del capital social surge como recurso necesario para atenuar los peligros que amenazan la democracia liberal. y dentro de ella ubica el capital social. Evidencia de acciones correctivas C) Determinar por la vía de la discusión con usuarios de la organización que problemas existen que requieren de ayuda del departamento de desarrollo. Narayan. Desde un enfoque cívico . Centra su atención en la pérdida de poder del individuo frente a las . incluyendo registros. Análisis de desviaciones 4. etc. 2. etc. ¿los proyectos concluidos son adecuadamente finiquitados.político va adquiriendo importancia como medio útil al crecimiento económico y a la lucha contra la pobreza. ¿cual es el alcance del programa de seguridad? 2.1 EL Capital social según James Coleman Coleman desarrolla su teoría sociológica desde una perspectiva socio-económica. modificación o reemplazo por nuevos proyectos? ¿es adecuado el procedimiento? 3. Hoy en día se lo reconoce como un activo que influye en la economía.Para los fines de este trabajo es indispensable procurar cierta precisión conceptual respecto del capital social. .3. La Comisión Económica Para América Latina u el Caribe (CEPAL) y otras organizaciones multilaterales que lo promueven. Tiene organización la política de patentar y asegurar para ella los derechos de todos sus desarrollos V. Pruebas de auditoria A) verificar en un número representativo de proyectos individuales lo siguiente 1.

b) La existencia de un capital social. o recursos que pueden ser utilizados por los actores sociales para realizar sus intereses en una sociedad organizacional donde la disciplina hace posible los procesos que estructuran toda forma de organización económica y social” Según Coleman el capital social es de dos clases: a) Capital social individual o grado de integración del individuo en su red de contactos sociales. sociabilidad. participación política.. fenómeno del que surgen las jerarquías sociales. Es en ese contexto teórico que Coleman define el capital social como “un aspecto de la estructura social que facilita las acciones de los individuos pertenecientes a esta estructura. Coleman integra en su teoría socio-económica elementos de la economía y de la sociología. el control político e inclusive para la salud física y mental. voluntariado. (1) .. a nivel del sistema entero. Coleman adopta de la sociología los siguientes conceptos: a) Cesión de derechos. restricciones que orientan la acción individual para lograr la acción colectiva. argumenta Coleman.y estatus en una “sociedad organizacional” normativamente regulada y de relaciones interdependientes. “nichos sociales”. y de poder consistente en el control de los recursos que interesan a otros individuos. ni a la economía. ni a la sociología “dado su carácter mestizo”. b) Normas informales. UU de Norteamérica. Las personas -según la teoría de elección racional que adopta Coleman. llamado a veces equilibrio de Nash o idea de que existe un estado del sistema en que ningún actor actuando individualmente puede mejorar su situación él solo. por lo tanto se trata de una situación en que no existe ninguna razón para actuar solo. y b) Capital social colectivo: normas informales compartidas por los miembros de las asociaciones.. intercambiables en un mercado social y d) Las instituciones: normas. recursos y poder de unos actores a otros para obtener utilidad. Toma de la economía los siguientes elementos: a) Función de utilidad y su maximización como motivación de la acción individual b) Óptimo social u óptimo de Pareto o “idea de que existe . Los elementos del capital social son: a) Expectativas individuales.2 El capital social según Robert Putnam Putnam inicia el desarrollo de su teoría preocupado por la “erosión” del capital social en su país. en una suerte de “arreglos sociales”. amigos. nunca obrar solo. cuya razón de ser de su existencia es la generalización y el desarrollo de la acción colectiva. Para ello debe asociarse a otros actores. controle y pida cuentas a las organizaciones del uso que hacen del poder. es necesario que el individuo recupere poder para defender sus intereses y reivindicaciones. 3.. al menos un estado social tal que ningún otro estado puede mejorar los beneficios de un actor sin dañar a otro actor” y c) Concepto de equilibrio del sistema.comportamientos necesarios para la democracia. los EE. y c) Confianza. En la sociedad organizacional los individuos realizan intercambios de poder e incluso de derechos. Observa la pérdida de: civismo. cediéndolos a otros para lograr beneficios según sus expectativas e intereses.grandes organizaciones empresariales y el Estado que tienden a dominar la sociedad. (3) 2.entienden que es razonable buscar contactos sociales. sin que el concepto “capital social” pertenezca. c) El origen social de los derechos. Ante esa situación.

Tocqueville. Verifica empíricamente que tales disimilitudes se deben a fenómenos socioculturales como: normas de civismo. Putnam sigue a Alexis de Tocquenville (2) y su obra “ La Democracia en América “ .. es profesor de la Universidad de Harvard. restricciones. (1) Robert Putnam (1941-) representa el enfoque político del capital social. encontramos en la obra de Tocqueville los fundamentos de la actual teoría del capital social. Alexis de Tocqueville obviamente en su obra no menciona explícitamente las nociones de redes. Efectivamente. ni de tejido social. y redes sociales. su obra se basa en la experiencia de los Estados Unidos. Norbert Lechner (1999) sostiene que si bien la ausencia o existencia de capital social dependen de tradiciones históricas. “desincentiva medidas y políticas tendientes a crear y fortalecer capital social en un plazo razonable” . al estudiar el estado político y social observó diferencias entre el Norte y el Sur respecto al desarrollo de la democracia y del de bienestar en general. de modo que caerían todos en la impotencia si no aprendiesen a ayudarse libremente” ( “La Democracia en América” p. el capital social no debe ser un stock fijo acumulado. religión. culturales y de bienestar existentes entre el Norte y el Sur de Italia. En los pueblos democráticos todos los ciudadanos son independientes y débiles: nada. orden. distribuir libros.. o capital social: más abundante en el Norte que en el Sur de aquel país peninsular. establecer albergues. Como Fukuyama. fundar servicios.asociaciones. química.En la teoría político-social de Putnam el capital social está encarnado en normas de comportamiento cívico. casi nada son por sí mismos y ninguno de ellos puede obligar a sus semejantes a prestarles ayuda. ello sería relativo. confianza y redes o nexos que enriquecen el tejido social.. ideales. Esta tesis. sino un flujo no determinado taxativamente a estar presente o ausente en sociedades o comunidades. pero agrega que “las tradiciones asociativas de esa comunidad son preservadas mediante el capital social” concebido como un stock acumulado históricamente. además.. confianza . un flujo que se da en diferentes niveles cuantitativos y resultante de un proceso histórico” . Explica que las diferencias entre la democracia y el desarrollo en aquellas dos regiones de los Estados Unidos se deben a factores socioculturales -educación.. en la que Putnam analiza el capital social como un stock acumulado históricamente y del que dependen las opciones actuales de desarrollo. libertad interior. transcurridos apenas cincuenta años de proclamada la independencia de los EE. civismo o participación de los ciudadanosmás abundantes en los laboriosos peregrinos puritanos que se establecieron en familia en la zona septentrional portando consigo una cultura más rica que la de la gente que se asentó en el Sur ( significativa cantidad de aristócratas que explotaron a los esclavos para ellos dedicarse al ocio) Putnam emprende estudio similar al de Tocquenville y explica las causas de las diferencias políticas. explica cómo los norteamericanos combaten el individualismo liberal mediante el “arte de las asociaciones”.. evitan posibles conflictos interpersonales e intergrupales y favorecen el buen gobierno y el bienestar económico. 4l4). “En los países democráticos la ciencia de las asociaciones es la ciencia madre y el progreso de todos los demás depende del progreso de ésta. sino. sin embargo. sicología y se dedicó a la Ciencia Política. UU de Norteamérica. Entre sus obras destacan: “ Making Democracy” “ Bowling alone: American´s Declining Social Capital ( artículo 1993) “Bowling alone: better together” (2000) The Civic Enigma ( 2005) Sobre el particular. “ Se asocian para dar fiesta. estudió física. normas severas.. Asocia el capital social con la consolidación de la democracia y el bienestar en general. citada reiteradamente en la literatura existente y tenida como precursora de la teoría del capital social por Fukuyama. quien afirma que tal vez haya sido Tocquenville el primero que trató acerca del tema aunque sin usar la denominación “capital social”. levantar iglesias. capturar delincuentes.

( Levi 1996) 2. que se han asociado al capital social como si fuera él en si. “porque el mismo capital físico también puede tomar la forma de rifles de asalto” y el capital humano puede usarse para “idear nuevas maneras de torturar a la gente”.“Las relaciones de confianza social y compromiso cívico no sólo pueden adoptar diferentes formas acorde a los diversos contextos. redes. según Fukuyama. responsabilidad. Las relaciones de confianza y compromiso cívico no representan un stock sino un flujo que puede ser más o menos intenso”. asociaciones mafiosas y racistas “que alcanzan extremos cooperativos sobre la base de normas compartidas que son capital social” Sin embargo. Por esa razón “ las leyes deben prevenir la producción de males sociales”. material FMI) 2. el capital social no sólo genera externalidades positivas. instituciones y organizaciones que promueven la confianza y la cooperación entre las .. profesor de Política Económica Internacional en el Centro de Estudios avanzados de la Universidad de John Hopkins. cumplimiento de los deberes. Honradez. De otro lado. también pueden tener una graduación distinta... 3.4 El capital social según los organismos multilaterales Para el Banco Mundial y sus investigadores: “El capital social se refiere a las redes y relaciones que estimulan la confianza y la reciprocidad y moldean la calidad de las interacciones sociales en una sociedad.. por ejemplo) “De acuerdo a Coleman el capital social se refiere a las habilidades de la gente para trabajar en grupos.3 El capital social según Francisco Fukuyama Fukuyama.. Sirve de mecanismo de seguro a los pobres que no tienen acceso a las alternativas de mercado. no compartimos el neoliberalismo de Putnam orientado a excluir al Estado de la función de crear capital social. (Norbert Lechner Asamblea General del BID 1999 Foro Desarrollo y Cultura).. también causa abundantes externalidades negativas como bandas de criminales. No obstante. Yo – dice Fukuyama – prefiero definir el concepto más ampliamente. pueden extenderse: desde una norma de reciprocidad entre dos amigos hasta formas mas complejas elaboradamente articuladas como las de las doctrinas religiosas ( (Cristianismo y Confucionismo. El capital socialnormas informales y valores.. economista de profesión. -------------------(1) Fukuyama : “The Coming Agenda” (2) Fukuyama “Capital Social y Sociedad Civil” ( Artículo. y dejar esta tarea a la sociedad civil. La concepción de una sociedad autoorganizada y autorregulada ha sido tildada por sus críticos de “perspectiva romántica de Putnam sobre la comunidad y el capital social. El nivel de capital social ejerce un significativo impacto sobre una serie de procesos de desarrollo.debe producir confianza para que la gente coopere en grupos. incluiré en él cualquier instancia en que la gente coopera para alcanzar fines comunes sobre la base de normas informales y valores” (1) Es importante resaltar la distinción que hace Fukuyama entre capital social en sí – normas informales existentes en las sociedades y transmitidas de generación en generación.de sus manifestaciones o lo que produce: confianza. sociedad civil. reciprocidad y similares virtudes que facilitan las interrelaciones se incluyen implícitamente en el concepto. y no se tratara sólo de sus resultados. Por lo tanto. el Capital Social es el “conjunto de normas. desde un enfoque histórico económico define el capital social como “normas informales que promueven la cooperación entre dos o más individuos” Estas normas informales.3. es importante facilitar la formación de nuevas redes cuando las antiguas se están desintegrando” ( Banco Mundial 2000:19) Según la CEPAL. las externalidades negativas no le quitan al capital social su cualidad de capital. sostiene Fukuyama. sostiene. y tratarse de grados mayores o menores de capital social.

organizaciones. aquellos organismos multilaterales coinciden en resaltar la importancia del capital social. nos inclinamos por una posición ecléctica: el capital social tendría. FUNCIONES DEL CAPITAL SOCIAL 2. Así las cosas. instituciones y arreglos sociales a través de los cuales las personas encuentran su voz y movilizan sus energías particulares para causas públicas” Bullen y Onyx (1998) “Redes sociales basadas en principios de confianza. este programa no diferencia el capital social en sí ( normas informales) de lo que éste produce (confianza. Javier Díaz Albertini Figueras. Para otros. “Nunca es exagerado resaltar la importancia de la red de confianza y asociación para el desarrollo sostenible”.1 Funciones cívica y comunitaria del capital social Vimos cómo en Coleman el capital social es útil para empoderar al individuo frente al Estado y las organizaciones. bienes y servicios. aún está en desarrollo. valores y normas formales e informales. el PNUD asocia el capital social con el desarrollo humano. las comunidades y la sociedad en su conjunto” (CEPAL Conferencia Regional Sobre Capital Social. CEPAL ) 2. raíces culturales como afirman Putnam “para quien es en la cultura donde se encuentran los referentes para la sociabilidad”. no obstante. y en la necesidad de estimular su creación por ser un activo “en una serie de procesos de desarrollo” incluida la lucha contra la pobreza. ( Banco Mundial 2001-2002). 4 NATURALEZA DEL CAPITAL SOCIAL . las estructuras sociales se “descubren al examinar las relaciones existentes entre los actores sociales incluidos individuos. aunque “resulta difícil en la práctica determinar cuál de las dos es la que determina la sociabilidad y la reserva (stock) de capital social.5. el individualismo liberal de los norteamericanos. Putnam concibe un capital social gestado históricamente que sirva para fortalecer la “comunidad cívica” prerrequisito para el desarrollo. sin embargo. sobre esto último. entre posición en la red y atributos (de los actores) lo que existe es complementariedad” (Dr. Chile 2001). el capital social surge también de las interrelaciones sociales entre los actores. --------------------Otros teóricos del capital social lo definen como: James Joseph (1998) “vasto conjunto de ideas. ideales. redes) y dentro del concepto de capital social en general incluye: instituciones. instituciones. relaciones de confianza y la asignación consensual de derechos que establecen las normas”. Fukuyama se remite a Alexis de Tocquenville y “al arte de las asociaciones” para contrarrestar. El debate es amplio. entonces. 2. Coleman (1994) señala que “el capital social se encuentra más ligado a recursos socio estructurales en los que destacan las relaciones de autoridad. y estima que ambos pueden ser resultado de la combinación de capitales natural físico y humano.personas. Críticos: Wall Ferrazy y Schryer: “ La teoría del capital social necesita de mayores refinamientos antes de que pueda ser considerada una generalización medible” Serageldin (1998) “ No hay acuerdo entre los investigadores y prácticos acerca de los modos particulares en que afecta al desarrollo. Para el Programa del Desarrollo de las Naciones Unidas -PNUD – (Informe sobre desarrollo humano del Perú 2002) el capital social es un “factor catalizador” imprescindible para el desarrollo que contribuye a generar empleo.5. Algunos autores insisten en que la posición en las redes es suficiente para explicar conducta y estructura. en cómo puede ser generado y utilizado y cómo puede ser operacionalizado y estudiado empíricamente” ( Citados por Bernard Kliksberg en Capital Social y Pobreza) En suma. empresas y hasta naciones” (Documento de la CEPAL sobre Capital social y reducción de la pobreza en América Latina y el Caribe). . Con relación al debate sobre si el capital social proviene de la cultura o de las relaciones sociales. pero asumimos que tanto la cultura como las estructuras sociales se complementan. por ser favorable a los propósitos de este trabajo. como ya hemos expresado. cooperación. reciprocidad y normas de acción “. Asimismo. como hemos visto anteriormente.

El capital social hace que prospere la colaboración colectiva. al riqueza. Putnam y Fukuyama y en otros estudiosos quienes conciben el capital social como recurso para alcanzar el bienestar. que “la confianza y la cooperación son más fuertes en países que estén menos polarizados en términos de clases sociales y etnias”. Son muchas las experiencias recogidas acerca del capital social de los pobres a nivel vecinal o comunitario. y. jerarquías. condición considerada necesaria para una moderna democracia liberal. si el capital social cumple funciones económicas. procurar precisar cuáles son esas funciones. Otras hacen referencia a la acción conjunta de los vecinos de barrios pobres en los EE. “No sociedad civil. Fukuyama afirma que.UU. previo para aunar todas las formas de esfuerzo grupal conjunto que se moderna. incluso. ¿por qué no podrían asociarse para emprender microempresas basados en la confianza y cooperación? La expectativa por atenuar la pobreza o salir de ella. calidad de la burocracia y el cumplimiento con los impuestos. p 33) Fukuyama subraya la importancia del capital social en una economía de libre mercado en la que opera como un activo sustentado en la confianza para “reducir los costes de transacción asociados a los contratos. 2. y por lo tanto asimismo. Según La Porta (1997) hay una significativa correlación entre el clima de confianza y factores como eficiencia judicial. según Fukuyama. ( Fukuyama. y en otros lugares del mundo. el capital social produce tiene un lugar concreto dentro de la economía de una nación. De igual modo. Ligada a la función cívica se da la función comunitaria del capital social. la delegación de partes del proceso de fabricación a terceros.Un abundante stock de capital social probablemente produzca una fuerte sociedad civil. Si la democracia es liberal. Nos apoyamos –también. Respecto a la primera preocupación nos remitimos a los organismos multilaterales que ven en el capital social un activo para el desarrollo y “un mecanismo de seguro para los pobres que no tienen acceso al mercado”. y. Sostienen. y que lo mismo puede suponerse respecto a microempresarios. la libertad individual tiene que estar protegida de las interferencias del Estado. segundo. ( “La Gran Ruptura” 1999. la sociedad civil sirve para equilibrar el poder del Estado y proteger al individuo de sus excesos. 1999). es el requisito produce en una sociedad igual que el capital físico y el capital humano. Así. ausencia de corrupción. Knack y Keefer (1997) encuentran fuertes correlaciones entre “grado de confianza y grado de asociatividad de una sociedad. Publicaciones del FMI.. sin fines de lucro.en Coleman . como .de los gerentes a los trabajadores. y crecimiento económico.2 Función económica del capital social Es importante el determinar. o negociar para hacer cumplir los acuerdos formales.5. afirma Fukuyama. si es así. fenómeno muy generalizado en la industria trasnacional de nuestros días. e. a nivel micro. entre ellos Brasil. Además de los impactos del capital social en lo macroeconómico y social. también. reglas burocráticas y similares” consistentes en perjuicios ocasionados por el incumplimiento de los acuerdos o por las supervisiones que tengan que hacerse para evitar litigar. Narayan y Prichett (l997) observan que el grado de asociatividad incide fuertemente en el rendimiento económico en pequeños productos agrícolas. que hace posible que las personas cooperen para solucionar problemas de carácter comunitario. una de ellas es la de Villa El Salvador (Perú). no democracia” piensan algunos. Se manifiesta en la sociabilidad para cooperar sobre la base de confianza y reciprocidad. primero. Son muchas las experiencias descritas en la literatura especializada. económicamente el capital social hace posible la delegación de funciones -basada sobre la confianza.

La corrupción genera desconfianza. redes y procurar su crecimiento y generar empleo decente. Sólo haría falta facilitar la asociación de los pobres en redes para que la pobreza “deje de ser útil” a otros intereses. es posible construir capital social en un plazo razonable mediante la participación de la sociedad civil y el Estado. y lo que produce: confianza.fuerza motivadora del comportamiento cooperativo sería intensa.1 Creación y acumulación de capital social Al tratar acerca de la creación o construcción de capital social es importante reiterar que este recurso tiene dos dimensiones bien definidas: lo que es en sí: normas informales. y la sociedad civil. en el Siglo XIX Henry George en “Progreso y Miseria” expresó lo siguiente: “La miseria es el abismo de la desesperación y nada pueden hacer los libros. su construcción debe darse en aquellas dos dimensiones. afirma Henry George. es un recurso productivo. el sector empresarial privado con conciencia de sus responsabilidades sociales. redes.6. Posteriornebte. cooperación. que los pobres conozcan sus “bondades” y teman perderlo. consideramos que es consecuencia de su construcción y stock generado culturalmente en un largo plazo. Hay personas que se han habituado tanto a vivir en la miseria que creen que esa situación es normal o que se deba a voluntades o designios divinos. Según otros. o bien como efecto de éste. valores. y en cuya creación y enriquecimiento intervengan el Estado en sus roles normativo. para hacer a la gente trabajadora. como veremos oportunamente. también la inequidad en la distribución de los ingresos manifestados en pobreza y extrema pobreza. como ya hemos expresado . en la creación de instrumentos contra la corrupción que erosiona el capital social en Perú y otros países de la Región. hábil e inteligente hay que salvarla de la miseria”. y de su creación en un razonable periodo Desde una óptica histórica. “La sociabilidad entre los pobres. Respecto a la acumulación de capital social. es un recurso no voluntario sino obligado para sobrevivir. Como el capital físico y el capital humano coparticipa en el crecimiento y desarrollo. un capital social en acción que cree y extienda redes. la dificultad en construir y acumular capital social donde no existe o es escaso fue advertida por Tocquenville en su obra “La Democracia en América” . por ejemplo. En ellas el capital social es: a) consecuencia o efecto de procesos socioculturales y b) causa de su propio desarrollo en cuanto se enriquece con su uso debido a las interrelaciones sociales. Inicialmente formulamos la siguiente pregunta: ¿es capital el capital social? La inquietud subyacente motivadora de esa interrogante está contenida en los párrafos anteriores que procuran correlacionar funcionalmente el capital social con la vida económica. promotor y facilitador. el debate es amplio: para unos sólo es posible a largo plazo según la evolución socio-cultural y el apoderamiento que hagan de él los individuos a través del proceso de socialización en que la familia y la escuela tienen roles importantísimos. En la generación de capital social también cuentan. sobre la creación de capital social. y sus palabras no hacen sino destacar lo .por ser mecanismos que inciden en el comportamiento. CONSTRUCCIÓN DE CAPITAL SOCIAL 2.. Consiguientemente cabe entenderlo como un valor causal con el mismo desarrollo social.. hay que procurar bienestar material. Nuestra respuesta es positiva: el capital social es capital. leyes. Un capital social que atenúe la pobreza. Consiguientemente.. 2.6. Un capital social que se articule con el capital físico y el capital humano. las instituciones o normatividad formal – constitución. No obstante. Ellos mismos acuden a ellos mismos para garantizar toda una serie de bienes y de servicios” ( Javier Díaz Albertini Perú 2001) En este trabajo nuestra atención se dirige a la función económica del capital social como recurso para formar microempresas. Concebimos un capital social para la cooperación empresarial o producción de bienes y servicios.

en fin . La expectativa de tener una vivienda y el sufrimiento ocasionado por las fuerzas policiales que pretendieron desalojarlos desencadenaron el capital social que poseían en reserva y se unieron para defenderse.efecto entre inequidad y desconfianza. actualmente con más de 400 000 habitantes.En Perú. para levantar. ni de otros tipos. escuelas. Encontramos cierta similitud con el concepto “empoderamiento” de los individuos que utiliza Coleman en su teoría para referirse a la necesidad que tienen de asociarse para defenderse del poder del Estado y de las grandes organizaciones.. o no explotados y permanecer como potencialidades igual que las máquinas de una empresa paralizadas como consecuencia de la recesión. por ejemplo. 000 viviendas distribuidas en 2. el capital humano y el capital fijo y financiero pueden ser indebidamente utilizados. construir sus casas.que en nuestros días reiteran muchos: la inequidad en la distribución de los beneficios es una de las causas de la pobreza. Argentina. también. son los pobres quienes deben ser agentes activos. experiencias significativas de capital social dormido que despierta. centros comunales. pero en democracia. o. ni clientelismo. ni populismos estatales.ilustran lo que. de la nada. de acuerdo con Durston.000 personas. El capital social. en Brasil. Las experiencia de Villa el Salvador -en Perú. a espera de circunstancias favorables que de potencia los convierta en acto. más o menos 50.3 Agencia de capital social Agencia o agenciamiento consiste en “ hacer las diligencias conducentes al logro de algún objetivo. Ese tejido fue erosionado en la década siguiente. En concepto “agenciamiento” en la teoría del capital social está ligado al de asociatividad. la mayoría oriundas de las serranías y con valores comunitarios y de cooperación mutua arraigados en su inconsciente acaso colectivo. “en un entorno que amplíe los derechos para activar la libre agencia por voluntad propia”.. Chile. Venezuela. según datos actuales de la Municipalidad de Villa El Salvador. sin intermediarios. El debate se centraliza en determinar quiénes deben agenciar el “empoderamiento” de los pobres. no en dictadura. Colombia. en 1971 iniciaron un proceso de ayuda mutua que dio como resultado la creación de una ciudad autogestionaria.6. Según unos. Para muchos la experiencia revolucionaria fue buena y acaso hay un capital social en reserva que espera circunstancias favorables para ponerse en acción.. .416 manzanas. una ciudad que tiene hoy 65. Es una de las actitudes más positivas que pueden tener los sectores pobres para hacer escuchar sus voces. En la década de los 70s en Perú se vivió un “proceso revolucionario” comandado por los militares. ¿Cómo hacerlo? Durston apela al resultado combinado de cambios estructurales y estrategias deliberadas de los mismos actores en un entorno favorable.. cooperativas y empresas de propiedad social. John Durston (1998) preconiza una arqueología de capital social capaz de rescatar sus raíces temporalmente enterradas o reprimidas. En otros países de la región hay.6. dinámicos de su propio desarrollo. compuesto por comunidades industriales. 2. se entiende por “reserva de capital social”: los invasores de los arenales del Sur de Lima. PNUD 2002 ). En esos años se construyó un tejido empresarial autogestionario significativo. defender sus derechos y hacerse incluir en la sociedad en igualdad de condiciones “ ( Informe Sobre Desarrollo Humano en Perú.2 Reserva de capital social La noción “reserva de capital social” no es forzada. como el capital natural. o cooperación conjunta para procurar el bienestar.. para expresarlo en palabras propias de las teorías del capital social: habría relación de causa . el tema parece estar fuera del debate y de la acción. 2.

“utilizar el desvío social como sustituto del capital social es como usar los datos sobre la pobreza como medida de la riqueza general de la gente”. la carencia de los mismos. 2201) ha tratado de medir el capital social mediante conteo de grupos en la sociedad civil y miembros de: clubes deportivos.4 Distribución de capital social La distribución de capital social es desigual entre los miembros de una sociedad debido a factores formativos. facilitan la aplicación de esta alternativa de “medida” del capital social. a partir de un censo de grupos. 2. y. Otros recurren a los grados de participación.. los pobres necesitan el apoyo de todos los actores sociales privados y públicos. cifras de asociaciones de diferentes índoles y número de asociados a ellas. de ruptura familiar. lo que imposibilita la fijación de indicadores compartidos y confiables. 2. una de las debilidades de las teorías que tratan acerca de este recurso. asociada a la ausencia de consenso sobre los indicadores a utilizarse para tal cometido.. de litigios. porque. como reconoce en un documento el Banco Mundial. 1996) Knack y Keefer (1995 y 1997) la sociedad civil crece y se fortalece en la medida en que el Estado incentive sus iniciativas y las impulse de manera activa.Compartimos aquello: pero. o si es probable que mientan en beneficio de sus propios intereses. y que es difícil obtener.6. de uso de drogas. niega este enfoque la muy extendida idea por la cual se afirma que tanto las comunidades como las empresas sólo se desarrollan cuando el Gobierno pierde protagonismo. se recurre – según Fukuyama. políticas y similares. “Un alto desarrollo económico puede coexistir con un debilitamiento de relaciones de confianza y cooperación cívica” ( Norbert Lechner 1999) Es importante tener en cuenta que las diferencias individuales están determinadas por diversos factores. la solución reside en confiar en los datos que se obtienen de encuestas sobre credibilidad y valores. y de confianza en las instituciones públicas. de evasión tributaria. para muchos. o sobre si están dispuestos a dejarse sobornar. a la pregunta: ¿ como podemos medir el capital social? responde reconociendo la ausencia de consenso al respecto . ligas. aunque. Francisco Fukuyama.. incluidos los mecanismos por los cuales los actores seleccionan información y rechazan patrones de conducta -incluidas ideologías y normas informales. o sobre cooperación social.de las sociedades o grupos a los que pertenecen. Entonces ¿cómo saber que el capital social de una sociedad aumenta o decrece? Son diversas las respuestas a esa pregunta. Además. Porter (1995) y otros utilizaron el índice de bienestar económico.). Consiguientemente. en lugar de medir el capital social como un valor positivo. luego precisa que el capital social no tiene sólo dimensiones cuantitativas ( asociaciones y número de personas asociadas) sino también una importante dimensión cualitativa (cohesión basada en confianza y valores). asociaciones literarias. El fundamento de esta alternativa reside en que el capital social refleja la existencia de valores.1998. aunque los datos de encuestas pueden variar según la forma en que se planteen las preguntas y de acuerdo a quién las formule ( La Gran Ruptura p 44) Como enfoques alternativos. La abundancia de datos acerca de disfunción social. Putnam ( 1995. la disfunción social.a “medir” la ausencia de capital social a través de los indicadores tradicionales de disfunción social ( tasas de criminalidad. de suicidios.. De acuerdo con el enfoque institucional de North (1990) Skocpol (1995. por ejemplo. reiteramos. Entre los obstáculos para tal cometido se menciona principalmente el carácter multidimensional de los componentes conceptuales que engloba la definición no homogénea de capital social. Esto “hace que la mensurabilidad del capital social esté en pañales” según unos. advierte. educativos e incluso emocionales no necesariamente ligados a mayores niveles de educación formal y de ingresos económicos. es necesario tener en cuenta que el capital social se distribuye . es.7 MEDIDA DEL CAPITAL SOCIAL La dificultad de medir el capital social.. confianza en los demás.

g) redes comerciales. 8 TIPOS DE REDES En general... I)redes específicas de abastecedores. se la conoce como SOCAT – Social Capital Assesment Tool.. valores y la sociedad civil ( datos de afiliación de individuos a organizaciones) (2) La delincuencia.de modo poco equitativo: podrán existir estratos de individuos altamente socializados y autoorganizados. consiguientemente. “ con nichos de atomización extrema y hasta con patologías sociales”. pública y mixtas ( públicas-privadas)) e) redes sólo para una actividad común: comercialización. estatutos y registros. . c)homogéneas si son integradas por empresarios de un mismo sector y un mismo producto.El SOCAT es un instrumento base de medida del capital social dirigido evaluar: a) el capital social estructural: relaciones formales – verticales. basadas sólo en la confianza. Advierte. incluida la de “guante blanco” no cometida por los pobres. f) redes informales ( sin contratos documentales. actividades. Generalmente son articulaciones de la cadena productiva de bienes y servicios”. y nula fuera de su núcleo.empresarial? El objetivo principal de este trabajo.. como el potencial para formar vínculos cooperativos o desempeñar funciones de apoyo. y redes integradas o para diversas actividades interconectadas. reciprocidad y comportamientos no oportunistas” (Fukuyama) El Banco Mundial (2004) ha publicado una guía para evaluar el capital social de las comunidades. ¿Cómo aproximarnos a la medida del capital social para la cooperación micro . “las redes empresariales son asociaciones de empresarios que proporcionan tanto una fuente de apoyo mutuo.. procesos. y redes formales o reguladas documentalmente mediante actas. En suma.. ( El delito representa ausencia de capital social por significar violación de las normas comunitarias) (3) Datos sobre la familia. comercialización y recursos humanos. Estas redes son de tipos diversos: a) De proximidad (bonding) y de lejanía (bridging). finanzas.. solidaridad. financieros. en su propias sedes. y heterogéneas en caso contrario. o finanzas. que el “familismo” o excesiva dependencia de los lazos familiares puede causar doble moral: sólida en el seno de la familia. como señala su título. materiales. composición de la organización y calidad de participación del colectivo. por ejemplo. “La confianza constituye una medida significativa de capital social. relaciones informales u horizontales b) capital social cognitivo: confianza. b) biredes. y poliredes. ( matrimonio. es necesario aproximarnos a la “medida” del capital social existente y útil para lo que nos proponemos. reciprocidad y c) la acción colectiva: En cuanto al capital social estructural: pertenencia a grupos. asociaciones existentes dentro de la comunidad o fuera de ella. Para tal cometido recurriremos a los grados de confianza. se contrae a los mecanismos públicos para crear capital social para la formación y el crecimiento de redes de microempresas. 2. según la publicación del BID (2003) que homologa conceptos. d)privadas. sostiene... Fukuyama se inclina por “medir” alternativamente el capital social sobre la base de: (1) Datos de encuestas sobre: confianza. Es derivado clave de las normas morales de cooperación que constituyen el capital social: cumplimiento de compromisos. y otros valores informales necesarios para la cooperación en redes. industriales y de servicios h) red de sede conjunta en que . y redes de sede independiente en que las unidades reticulares realizan sus actividades comunes compartiendo procesos y recursos.los empresarios integrados crean una nueva sede que concentra los recursos humanos. actitud cooperativa en los microempresarios actuales y en los potenciales. divorcio e ilegitimidad) por ser unidad básica de la sociedad dada su función socializadora... vagancia. ebriedad pública.

1 Definición No todas las redes mencionadas anteriormente son necesariamente de capital social. Las redes de capital social son asociaciones entre diversas unidades que. Las redes orgánicas se tejen entre empresas de sectores distintos con relaciones indirectas. “ Estas normas y valores. Redes institucionales y organizacionales. no excluimos . a través de lazos cooperan y se fortalecen recíprocamente y a la vez fortalecen todo el conjunto reticular. Redes de empresas. aunque pueden coexistir la informalidad normativa con la jerarquía formal. Suelen estar apoyadas por organizaciones externas. Asimismo. de clientes.” Sin embargo. entre otros. parentesco. desde las simples normas de reciprocidad compartidas entre dos amigos hasta el complejo sistema de valores creados por religiones organizadas” (La Gran Ruptura p 265) Lo que particulariza a la red de capital social. las mismas que pueden darse entre individuos que no se conocen. bienestar y a su vez acumular capital social. de coaliciones. redes verticales si hay dependencia de autoridad con una empresa principal como sucede en la subcontratación. amor. y d. y horizontalesverticales si varias empresas subcontratadas se vinculan entre sí horizontalmente.9. el capital social en función socioeconómica para generar empleo. en el Perú) En una red cada nódulo representa una unidad del tejido. nuestro interés se centra en la formación y crecimiento de redes de autoempleo y de microempresas de capital social mediante los elementos constitutivos de éste. si las relaciones son entre empresas iguales en jerarquía. cooperación y reciprocidad. (La cadena de mega-mercados Wong y su diversificación en la cadena Metro es un ejemplo entre muchos.. una organización formal “ puede tener superpuestas” redes informales.de productores. y verticalmente con la principal en una relación de menor a mayor jerarquía. la vía por la que se articulan las unidades mediante información y los flujos de confianza. es que los individuos comparten normas y valores más allá de las necesarias para las transacciones económicas de mercado. lo que no siempre – advierte Fukuyama . De acuerdo con los propósitos de este trabajo. debe entenderse que la informalidad de las normas compartidas en la red de capital social no se basan en una relación formal de autoridad establecida. Bonding social capital b. . de cooperación tecnológica j) redes horizontales. además. conjuntamente. y. sostiene Fukuyama. Bridging social capital c. tal como se da en los distritos industriales que son ejemplo de este tipo de tejido empresarial en el que pueden encontrarse numerosas subredes. generalmente públicas 2.es beneficioso dado que aquella coexistencia de normas informales y formales puede convertirse en “fuente de disfunción organizativa dado el amiguismo..9 REDES DE CAPITAL SOCIAL 2. cada cable. Todas ellas. la realidad indica que muchas empresas exitosas empezaron siendo pequeños negocios familiares. consideramos que ello es sólo una posibilidad. Fukuyama define la red de capital social como “grupo de agentes individuales que tienen en común normas o valores informales que trascienden aquellos que son necesarios a las transacciones habituales del mercado”. es decir. suele realizar acciones para crear una imagen de la red o mantener informados a todos sus miembros. Consiguientemente.. compartidos por los miembros de la red pueden ir. Isabel André y Patricia Rego de las Universidades de Lisboa y Évora distinguen cuatro tipos de contextos relacionados con la producción de capital social: a. ni simpatizan entre sí. A su vez.

la productividad. reciprocidad.2 Elementos de las redes de capital social En el concepto “red de capital social” incluimos. de que haya en los participantes buena disposición a coordinar intereses y colaborar. tiene un impacto en términos de beneficio económico para los actores. ello se debe a la confianza que prima en las relaciones informales -entre iguales. Son estos lazos los que hacen crecer las organizaciones hacia fuera. dependen de que circule libremente la información. º Información y conocimientos º Cohesión º Territorio º Gobierno de la red Se colige sin mayores esfuerzos que no toda red es de capital social. amigos. La confianza. Es posible comprenderla mejor si nos referimos a su contrario: la desconfianza. adquieren una capital importancia. El capital social.. Una red de capital social es efecto de éste y a su vez contribuye a generarlo en tanto los individuos se vinculan y cooperan compartiendo valores e intereses. sin que ello signifique la proscripción de lo cívico. Respecto a los lazos de la red. afirma Porter. Las estructura social de los cúmulos.. corrupción. y del sentido de que existen normas compartidas que se cumplen.( 2003) Sobre el mismo particular.9. de acuerdo con R.. porque. continúa Porter. º Confianza y radio de confianza. Porter (2000) afirma que el “pegamento social” ( con que el compara Putnam el capital social en “Bowling Alone”) es el que aglutina el cúmulo (1) y contribuye al proceso de creación de valor. mal desempeño de los gobiernos y de los poderes del Estado. ni la prosperidad económica o rentabilidad. y de que el aliciente para mejorar sea fuerte .) y b) lazos “bridging” (puente) que establece conexiones con el exterior o grupos diversos y diferentes que colaboran entre sí( Asociaciones. los siguientes elementos: º Actores sociales º Vínculos e interrelaciones entre los actores.. la competitividad propias del mercado en el que se inserta. y formales ). 213) 2. contribuye al logro de bienestar económico y al fortalecimiento de la democracia. de acuerdo con Porter (2000) “ los lazos de carácter informal son eficaces en contraste con los basados en relaciones formales y de jerarquías”. Con relación a la informalidad en que se dan las relaciones reticulares.. º Cooperación. compañeros de trabajo. Michael E.. organizaciones informales. compromiso cívico. proliferación de la delincuencia.. º Intereses comunes. es importante debido a que genera actitud cooperativa. como elemento de una red. de que se descubran intercambios que añaden valor.Las relaciones.u horizontales que facilitan la acción conjunta. “Las actividades económicas se conciben como incrustadas en las relaciones sociales” ( Ob cit pg.ninguno de aquellos contextos precisados por Isabel André. falta de cooperación. sin que le sean ajenas a la red la competencia empresarial. las redes y la conciencia de interés común suelen favorecer estas circunstancias. que se genera debido a circunstancias como: incumplimiento de la palabra empeñada y de los contratos.. No le atribuimos una connotación exclusivamente de carácter cívico y altruista. vecinos. en general. Buena parte de las ventajas competitivas de los cúmulos.. las empresas y la comunidad. escaso respeto a la ley. . Surge de la percepción de las normas y valores de los otros actores sociales sean éstos individuales o colectivos. como sostienen los teóricos del capital social. Putnam (2000) éstos asumen dos formas: a) “bonding” (unión) o lazos internos que vinculan sujetos que pertenecen a un lugar / comunidad o que se encuentran en similares situaciones ( familiares. así comprendido. y Rego. mala calidad de los servicios públicos.. públicos o privados.

la cohesión depende de: la equidad en la distribución. y de la expectativa por los beneficios que han de lograrse actuando en grupo en procura de intereses comunes. en el trabajo comunitario y en el mismo campo empresarial. lo que puede derivar en la formación de grupos cerrados y desconfiados de los demás.. De otro lado. entre otros aspectos El territorio asume vital importancia principalmente en los clusters. instituciones informales y formales. Otro elemento importantísimo de la red es la cohesión. empresas. el radio de confianza puede ser más grande que el grupo en sí”.y consecuentes mayores beneficios. las externalidades negativas de una “red criminal” pueden ampliar su respectivo “radio de confianza” a otros individuos o redes que actúan al margen de la ley. no obstante. como ya hemos expresado. (1). Es oportuno tratar acerca el elemento de la red que Fukuyama denomina “radio de confianza”: determinante de la extensión de las redes en función del círculo de personas u otras asociaciones entre quienes las normas cooperativas de la red son operativas. de ella dependen la productividad. No es posible concebir una red fuera de un espacio determinado en el que coexisten otras redes. La cooperación en la red de capital social es consecuencia de la confianza o de la credibilidad en otros. De igual modo. el sentido de pertenencia y el fortalecimiento de las oportunidades individuales o empoderamiento al actuar en red. Las redes empresariales ganan fuerza innovadora cuando se enfrentan creativamente a las exigencias o retos. Todo eso en función de la acción individual y colectiva y de la capacidad para innovar. En las redes informales (entre iguales) con pocos integrantes las relaciones son horizontales. sin jerarquías. Consiguientemente. entre otros hechos causales. y desarrollo local. El gobierno. recursos naturales. en él.Es necesario tener en cuenta la mayor facilidad con que se genera confianza en los grupos primarios u homogéneos. el gobierno es de carácter “casi jerárquico” : una de las unidades ejercita un fuerte grado de . En otras redes es posible la coexistencia de normas informales y formales. no cuando los eluden. la competitividad – eficiencia . cultura. Para ello es necesario la canalización adecuada de la información y de los conocimientos y estimular la creatividad de los actores. o “ espacio que se define y se reproduce como una red”. menciona: el incremento de la pobreza y/ o por la desigualdad en los ingresos. acerca de las políticas de cohesión relacionadas con la estrategia de desarrollo local. si los actores sociales también son capaces de asociarse para lo malo.. La innovación tiene capital relevancia. por ejemplo. El territorio es otro elemento de la red. flujos de información y conocimientos. interrelaciones. “Si el capital social produce externalidades positivas. eficacia. interdependencia. Sobre el particular nos remitimos al documento elaborado por Isabel André y Patricio Rego (2003) de las Universidades de Lisboa y Ëvora respectivamente. b) con el sentido de pertenencia a la red por parte de los integrantes y c) con el empoderamiento de los actores más débiles y el fortalecimiento de sus oportunidades. la confianza demasiado intensa entre los miembros de un grupo puede tener efectos negativos en cuanto suscita desconfianza hacia otros. Se trata. es probable que emerja una unidad que coordine democráticamente las acciones de los actores. con relación a los grupos heterogéneos o secundarios. asevera Fukuyama acertadamente porque los influjos de las experiencias exitosas de una red tienden a ser difundirse a otras redes o individuos. en estos casos tendremos: capital social negativo produciendo capital social negativo. mercados. A la pregunta: ¿ porqué se produjo la gran ruptura de la sociedad norteamericana? Fukuyama. o control es otro de los elementos de la red de capital social. Desde ese enfoque asocian el concepto de cohesión con: a) la idea de distribución equitativa relacionada con el acceso de los actores a los beneficios generados por el aumento de la competitividad. El concepto territorio incluye: actores sociales.

también. empresas e instituciones. por Dirk Messner Director del Instituto Alemán de Desarrollo. y también deliberada. En efecto. También. confianza. relaciones horizontales entre los pares. En las redes jerárquicas la unidad líder adquiere un dominio directo de las operaciones en la red. que se repiten.. jerárquicas y sus decisiones son asambleístas. etc. cambian constantemente y se extienden a sectores afines”. redes de capital social. van de menos a más en cada colectivo de capital social. asociaciones de comerciantes. esto es característico. Bonn.10. valores. a una de nivel medio y a una tercera etapa de madurez o autosuficiencia del cluster. y cooperación para lograr intereses comunes. los grados de esos rasgos son cualitativamente progresivos. por ejemplo en la subcontratación en la que de un lado se dan relaciones horizontales entre las subcontratadas. entidades financieras. fabricantes de un mismo producto y bienes complementarios. Los cúmulos más eficientes van más allá de las redes jerárquicas y constituyen una celosía compuesta por numerosas conexiones fluidas y encabalgadas entre individuos. Pueden formar parte de los clusters: productores de un mismo producto o servicio. o del proceso de producción a seguir y los mecanismos de control a los que deben someterse. redes de capital social y clusters: diferencias.10 EL CAPITAL SOCIAL EN LOS CLUSTERS 2. evolucionan en etapas que van desde una incipiente y escasas articulación. (Humphey y Schmitz. Michael Porter (2000) define el cúmulo o cluster como “una forma de red que surge en una zona geográfica y en la cual la proximidad de empresas e instituciones asegura cierta forma de comunidad e incrementa la frecuencia y el efecto de las relaciones. institutos. incluye empresas que se organizan para cumplir ciertos fines. el concepto “asociatividad” comprende redes de capital social que se tejen sobre la base de normas informales. de relaciones formales. es decir. Antes de continuar es necesario que precisemos los siguientes conceptos implícitamente contenidos en lo ya expuesto: a) “asociatividad”. “Asociatividad” es un concepto amplio. b)Tecnología ( desde escasa hasta la innovación y desarrollo tecnológico propio). media a demanda . se refiere a los mayores resultados de los clusters en los que se tejen una diversidad de redes de capital social ( de cooperación y confianza). Los cúmulos tienen historia. cit. y. local o nacional conformados por empresas que se ubican en un territorio determinado. y verticales entre ellas y la contratante que determina la calidad y las características del producto o de los servicios. Obviamente. Cuando Porter afirma que los clusters “más eficientes van más allá de las redes jerárquicas”. no se dan en los mismos niveles en todas las redes. y. cooperación e interrelación entre las unidades integrantes. básica. instituciones públicas o privadas que facilitan información. Las diferencias entre las etapa evolutivas dependen del desarrollo de aspectos como: a) Relaciones productivas entre las empresas integrantes.2 Capital social y el desarrollo de clusters Nuestro interés reside en destacar cómo el capital social contribuye al desarrollo de los clusters. los clusters son aglomerados o cúmulos de desarrollo regional. individualistas. es posible formarlos con el propósito intencional de crear redes vinculadas al desarrollo nacional. Profesor de ciencias políticas en la Universidad Libre de Berlín) 2. conocimientos.control sobre las otras. redes de distribuidores o de clientes.1 Asociatividad. b) redes de capital social y c) clusters. proveedores de infraestructura. capacitación y apoyo técnico especializado. 2.10. En cambio. politécnicos. c) Demanda: ( desde débil. y pueden incluir tanto unidades verticales. las relaciones entre los integrantes de estas unidades son formales. es decir. que pueden surgir de manera no deliberada. pero no necesariamente mediante cooperación y confianza en niveles que superen las exigencias propias del mercado. 2002: 7. como universidades.

1 Mondragón Corporación Cooperativa En la literatura se narran muchas experiencias evolutivas de redes empresariales de capital social.10.1%) financiero ( 3.3. Sin embargo. la información y los conocimientos tuvieron mucha importancia. f) Cooperación – competencia. “mientras que el autoempleado trabaja por cuenta propia y no contratan mano de obra”. generalmente son dos los criterios utilizados:: a) el monto de los ingresos y b) el número de efectivos o trabajadores. competitividad. cuando los desempleados producen para el autoconsumo o buscan trabajo en condiciones . según el citado proyecto de la OIT. PROMICRO 2000) específicamente las microempresas son unidades económicas que contratan habitualmente mano de obra asalariada. Se debate sobre si el concepto de microempresa debe incluir.10. en 1990: 109 cooperativas y 23 130 empleos. y en 2003: 2l8 empresas y entidades.con 38 plantas productivas que ensanchan su territorio. En ese crecimiento los valores. vinculación de lo económico y lo social. que si bien “en términos básicos no constituye empresa propiamente. igualdad de las personas ( relaciones informales) y organización jerárquica. normas informales. Para la OIT ( Proyecto Centroamericano de Apoyo a Programas de Microempresas. . dentro del concepto de microempresa aquel organismo multilateral involucra el autoempleo. De una fábrica cooperativa –FAGOR. Tailandia. Italia. Marruecos.5 %) . Asimismo. o no. Ese origen común de la microempresa y el autoempleo se gesta. d) Institucionalidad o regulación formal.1 Definición de Microempresa y de autoempleo: Diferencias. No obstante ese deslinde conceptual.3 Experiecia de redes de capital social 2. el establecimiento y los recursos físicos que generalmente posee el microempresario. desde un nivel escaso hasta un desarrollo pleno de normatividad y aplicación de reglamentos. República Checa. e intereses compartidos. Para definir la microempresa. Francia. asociadas o complementarias. Polonia. en 1970 creció a 41 cooperativas y 8 743 puestos de trabajo. trabajadores independientes. Brasil. confianza) actúa como factor catalizador... y que no tiene la mayoría de trabajadores independientes. es así por el origen común y por las características similares de aquel con la microempresa propiamente dicha”. En la literatura se distingue entre uno y otro y se precisa que el microempresario. la que nos ha causado mucha admiración es la experiencia exitosa de Mondragón Corporación Cooperativa que surgió en la Región Vasca de España en 1956 por iniciativa del RP José María Arizmediarrieta. g) Inserción de agentes de actividades paralelas. contrata trabajadores bajo sus órdenes. India China. el radio de confianza de la red de MCC se extendió hacia países como México. además de la gestión de la empresa. Consideramos que en todo aquel proceso de desarrollo de los clusters. y 68 260 puestos de trabajo aportados por los grupos industrial (47.de estufas y hornillas de petróleo. 2. Alemania. Es indudable que el crecimiento de Mondragón Corporación Cooperativa se debió a su operatividad en red. orientada por principios como: “eficacia y democracia.sofisticada.7%) y de actividades corporativas ( 1. el capital social (valores. ocasional o permanentemente. o si existen diferencias entre microempresa y autoempleo. CAPITAL SOCIAL Y MICROEMPRESA 3. Gracias a la externalidades positivas. e) Productividad. sirven también para hacer tal diferencia.

incluye en sus estadísticas todo tipo de negocio sea éste conducido por una sola persona sin trabajadores a su cargo. del 6 de mayo de 2003 (En vigor desde el 1 de enero de 2005) que marca los límites diferenciales entre micro.de un mercado único sin fronteras interiores en el que las empresas deben ser tratadas con arreglo a una base de normas comunes. por lo menos con un trabajador más. y. Con relación a si la microempresa para ser tal debe contratar habitualmente trabajadores para diferenciarse del autoempleo. previamente a su inscripción en el RUC y autorización de planillas debe constituirse mediante escritura pública. sociedad anónima cerrada ( no más de 20 socios).en Perú las MYPES se formalizan para efectos impositivos cuando obtienen el RUC al inscribirse en el Registro Único del Contribuyente como persona natural o persona jurídica. los pequeños. ya como persona física o natural. 495 000 ó $ US 150 000 anuales. principalmente: empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) empresa colectiva de responsabilidad limitada. Según el PEEL. medianos y grandes empresarios tradicionales invierten capital bajo riesgo en algún negocio a partir de cierto nivel de acumulación previo. es decir. percibir remuneración periódica y cumplir una jornada de trabajo no menor de 4 horas diarias. y la posibilidad de ahorrar. la pequeña empresa abarca de 10 hasta 50 trabajadores y ventas por un monto máximo de 850 unidades impositivas tributarias. La Superintendencia General de Aduanas –SUNAT. En cambio. PROMPYME. Aquel criterio no es compartido por el Programa de Estadísticas y Estudios Laborales (PEEL) y la Dirección de Desarrollo Empresarial del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. por no haber encontrado trabajo subordinado. en un contexto de interacciones existentes entre . pequeña y mediana empresas. En este último caso. acumular y reinvertir. la micro y pequeña empresas pueden adoptar cualesquiera de las formas previstas en la ley. obedecer órdenes. aparte del titular o conductor. De acuerdo con las normas de la Superintendencia Nacional de Administración TributariaSUNAT. Laboralmente se formalizan cuando además cumplen con llevar libro de planillas de sueldos y salarios autorizado por el Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. el Instituto Nacional de Estadísticas y el CONSUCODE ( Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado) siguen el criterio de la SUNAT de incluir el autoempleo en el concepto de microempresa. o con trabajadores. consideramos que su rasgo principal es “la inversión de capital de cierto nivel”. o como persona jurídica o colectiva. también. y. Si se tratase de persona jurídica. Este documento evita la proliferación de definiciones en el ámbito comunitario. aunque actúe individualmente. o. Consideramos de interés conocer algunos aspectos de la Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas. entre 10 y 49 dependientes. el autoempleo de sobre-vivencia y subsistencia. Con relación a los trabajadores.de dependencia. la pequeña empresa. En el Perú. consiguientemente quedan fuera de ella los auto-empleados sin personal bajo sus órdenes. según ley N º 28015 la microempresa es definida según el número de trabajadores: de 1 hasta 10 inclusive. éstos deben tener vínculo jurídico laboral con la unidad económica. la microempresa como unidad económica debe tener entre 2 y 9 trabajadores. generan su propio empleo insertándose en el mercado bajo riesgo propio para sobrevivir o subsistir Es este último grupo el que conforma el grueso de “empresarios a la fuerza”. Según el PEEL la microempresa debe contar. y de acuerdo con el nivel de ventas: hasta 150 unidades impositivas tributarias ( Una UIT es igual a 3 3000 Nuevos Soles que equivale aproximadamente a $ US 1000) o S/. y registrarse en los registros públicos correspondientes. básicamente: estar subordinados. Respecto a la organización y gestión. En cambio. la organización de los factores de la producción. por contravenir a la lógica – se afirma.

incluidas. la microempresa.209 de unidades del tejido empresarial cuyo total es de 659. el Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas (1) “procede considerar empresa a toda entidad. al segundo. de los ámbitos cubiertos por las distintas normas sobre ayudas estatales. como complementario pero necesario para comprender la importancia real de una empresa. En el artículo 5 se indica que los efectivos comprenden el número personas que trabajan en una empresa o a cuenta de dicha empresa. No se contabilizan como efectivos: aprendices o alumnos en formación profesional. o las asociaciones que ejercen una actividad económica” En las consideraciones de su Recomendación. a excepción. y. dentro de ellos se comprenden:: a) asalariados b) y propietarios que dirigen la empresa. Se subraya su especial importancia para el desarrollo del espíritu empresarial y la creación de empleo. 2 precisa que en general “la categoría de microempresa. 2 IMPORTANCIA DE LA MICROEMPRESA En Perú. y.65 % ( Nov. socios que ejerzan una actividad regular en la empresa y disfruten de ventajas financieras por parte de la empresa. pequeña y mediana empresas ( PYMES) está constituida por las empresas que ocupan no menos de 250 personas y cuyo volumen de negocio anual no excede de 50 millones de euros” Luego. A la pequeña le corresponde el 3. El sector abarca el 94.3 LIMITACIONES DE LA MICROEMPRESA La mayor importancia que pueda alcanzar la microempresa dependerá de su crecimiento y de cómo se revierte el “círculo vicioso” en el que se halla la y que se manifiesta en: a. sus resultados y su situación respecto de la competencia. y califica al primero como principal . En la misma se indica que los extremos referidos al número de efectivos y monto del negocio representan máximos. y en el artículo 2 3) del anexo de la Recomendación.94 % y a la mediana y grande el 1. que ejerce una actividad económica.046 empresas. la Comisión de las Comunidades Europeas precisa dos criterios para distinguir las unidades económicas: a) número de efectivos y b) financiero. en particular. El Art. es definida como “una empresa que ocupa menos de 10 trabajadores y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 2 millones de euros”. 2004). independientemente de su forma jurídica. Baja capitalización inicial . definición que ya hemos citado en el segundo párrafo fe esta página. o sólo tener en cuenta únicamente el criterio de los efectivos al aplicar algunas de sus políticas .medidas nacionales y comunitarias de apoyo a las PYMES en cuanto a fondos estructurales y de investigación. dentro de la categoría de PYME. respecto a la microempresa: (1) La Recomendación de la Comisión de las Comunidades Europeas del 6 de mayo de 2003 ha sustituido a la Recomendación 96/280/CE a partir del 1 de enero de 2005. las sociedades de personas. Desde aquel punto de vista. que los Estados miembros pueden fijar límites inferiores. En el artículo 1 el anexo de la Recomendación ya aludida se define la empresa de modo idéntico al del Tribunal de Justicia de las Comunidades Europeas. y a un conjunto de unidades económicas mayoritariamente pobres con inadecuada inserción en el mercado y con muy escasas posibilidades de competir en el mercado globalizado. 41 % ó 622. 3. y por obedecer a la necesidad de evitar que la Comunidad oriente sus acciones hacia un tipo determinado de PYME y los Estados miembros hacia otro. hablar de microempresa es referirse al auto-empleo mal auto-remunerado e incapaz de ahorrar y acumular. 3. no obstante. define la pequeña unidad económica como “ una empresa que ocupa a menos de 50 personas y cuyo volumen de negocio anual o cuyo balance general anual no supera los 10 millones de euros”. las entidades que ejercen una actividad artesanal y otras actividades a título individual o familiar. Micro y pequeña empresas en conjunto aportan el 42% del PBI.

marcos normativo adecuados. Nosotros agregamos la necesidad de generar capital social y la formación de redes productivas sobre la base de confianza. Déficit de capital social De acuerdo con la OIT ( Proyecto ya citado) aquel círculo vicioso podría revertirse si se lograran flujos externos de recursos que faciliten financiamiento y servicios técnicos desde una concepción integral. en función de sus posibilidades de inserción en los mercados. Empleo de baja calidad k.. seguridad social. valores y cooperación. en los que la competencia se da entre empresas similares que producen básicamente para poblaciones locales y deprimidas. consultorías.b. Débil inserción en los mercados i. Baja capacidad de reinversión e. f. cuya capacidad adquisitiva se reduce cada vez más. Limitadas capacidades gerenciales d. calificación laboral. Deficiente tecnología y escasa asistencia técnica. garantías.) apoyo a las redes. Bajos ingresos c. factor necesario para el crecimiento de la microempresa y la mejora de la calidad de empleo que ofrece y creación de más empleo decente. además del capital social: asistencia técnica. Baja productividad de la mano de obra g. Obviamente. el desarrollo de la microempresa está asociado a la idea de capitalización y expansión. con mayores exigencias debido a que la competencia se da entre empresas nacionales y extranjeras de mayor acumulación. y si la intervención de los Estados en favor de la microempresa respondiese consistentemente a políticas que posibiliten su adecuada inserción en las economías de los países. .. Las más aptas tendrán posibilidades de incursionar en los mercados “transables” . generación y reinversión de excedentes. infraestructura productiva. y educación. no todas las microempresas lograrán movilizarse verticalmente hacia el sector de la pequeña empresa..) servicios de desarrollo empresarial (asesorías. recursos financieros ( créditos. Unas seguirán operando en los mercados que la OIT denomina de “no transables”. Escasa capacitación j. Para lograr aquel desarrollo y la movilización de las microempresas es indispensable. entre otros servicios adecuados a los niveles de desarrollo en que se encuentren las micro unidades económicas. Escaso acceso a las fuentes de financiamiento h.. procesos que demandan acumulación. dadas las limitaciones que padecen en Perú. En general.

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