Antología de Contabilidad

CTP.
SANTO CRISTO DE ESQUIPULAS

Departamento de Ejecutivo para Centros de Servicio
Sub área: Administración para Centros de Servicio

UNDÉCIMO AÑO
ANTOLOGIA DE CONTABILIDAD
Pertenece a: __________________________________
Sección: ______________
Profesora: Noilyn Sánchez Arrieta
Año: 2020
Tabla de contenido
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD...............................................................................3
Reseña Histórica............................................................................................................. 3
Importancia De La Contabilidad.......................................................................................3
Concepto De Contabilidad...............................................................................................3
Elementos Básicos.......................................................................................................... 3
La Ecuación Contable......................................................................................................6
Las Cuentas Contables...................................................................................................9
El Registro De La Partida Doble....................................................................................10
Componentes De Los Elementos Basicos De La Contabilidad......................................12
Registro De Las Transacciones Contables....................................................................14
Asientos Diarios......................................................................................................... 14
Mayorización..............................................................................................................21
Los Estados Financieros Y Su Legislacion Comercial...................................................23
El Balance De Comprobación....................................................................................24
El Estado De Resultados...........................................................................................25
Balance General O De Situacion................................................................................26
Estados De Cambios En El Patrimonio......................................................................27
Estado De Cambio En La Posición Financiera...........................................................27
Los Libros Legales.........................................................................................................27
El Registro Contable En Los Libros............................................................................29

Especialidad de Secretariado Ejecutivo Sub área: Administración para centros de servicios
Unidad: Fundamentos de Contabilidad
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD
Reseña Histórica
En la antigüedad no existía la actividad comercial y consecuentemente no existía la

contabilidad. Las necesidades humanas se satisfacían mediante un intercambio de
productos que recibió el nombre de trueque; y así fue creándose la actividad comercial. A
medida que fueron aumentando las necesidades humanas, entre ellas el intercambio
productos y la producción, surgió la necesidad de registrar estas actividades; de ahí se
originó la contabilidad que se deriva de la palabra “contar”.
La contabilidad actual, tiene origen en el siglo XV, y fue planteado por un fraile
franciscano llamado Fray Lucas Paccioli, quien publicó los principios y reglas a que se
debían sujetar los registros contables. El principio a que se hace mención fue el de partida
doble.
Otro de los precursores de los sistemas de contabilidad fue Edmundo Langrage, quien
publicó uno de los primeros tratados de contabilidad, en el que se expone las ventajas del
empleo de los libros con rayado tabular.
Importancia De La Contabilidad
La contabilidad en los negocios modernos ha venido a satisfacer la necesidad que tiene

todo empresario de llevar su documentación contable de una manera adecuada. La
contabilidad es el verdadero termómetro del progreso de una empresa y una garantía
para las personas que en ella trabajan. La contabilidad es el lenguaje del comercio y la
producción por medio del cual su historia se registra.
Concepto De Contabilidad
La contabilidad se entiende como un registro sistemático y cronológico de todas las

operaciones que realiza una empresa y permite conocer el resultado económico de estas
operaciones.
Al igual que en la construcción de una vivienda o edificio, los cimientos son una parte
fundamental de la obra; en la contabilidad existen también esos pilares, los cuales están
conformados por los elementos básicos contables.
Elementos Básicos
 Activos:
Son los bienes o recursos que pertenecen a la empresa.
Estos activos le servirán para generar beneficios económicos tanto en el presente como
en el futuro. Algunos de estos recursos se tienen en forma permanente otros pueden ser
vendidos, cambiados desechados o donados. Los activos de un negocio son por ejemplo:
Equipo Maquinaria Vehículos
3
Tomado de: Figueroa Retana, L.F. (2010). Contabilidad I. EUNED
Edificios Terrenos efectivo

Inversiones Cuentas por cobrar Inventario de mercadería
El objetivo central de los activos es generar recursos, beneficios e ingresos. Una empresa
hotelera deberá tener entre sus activos construcciones para el hospedaje de sus clientes,
mobiliario en cada una de las habitaciones, inventario de productos del restaurante o del
bar, vehículos, cuentas por cobrar a sus clientes y dinero en efectivo para obtener
ganancias económicas. Por otro lado, tener activos ociosos puede generar pérdida de
recursos.
Las cuentas por cobrar son consideradas activos ya que aunque no se tiene el efectivo, la
empresa cuenta para el futuro con estos fondos; por ejemplo, sabrá que con el pago de
un cliente se comprara más mercadería. En el caso de los bancos las cuentas por cobrar
a sus clientes son su principal activo.
 Pasivos
Los pasivos son las deudas del negocio, es el compromiso de cancelar en un tiempo
determinado la obligación adquirida. Algunos ejemplos son:
Cuentas por pagar a proveedores Prestamos por pagar a bancos

Intereses por pagar Salarios o servicios por pagar
Impuestos por pagar
Los pasivos representa el monto total que adeuda la empresa a terceros.
 Capital O Patrimonio:
El capital o patrimonio es el verdadero valor neto con el que cuenta una empresa, y es la
diferencia resultante de la resta de los activos menos los pasivos.
ACTIVO- PASIVO = PATRIMONIO
El capital indica el monto de los activos que realmente le pertenecen a los socios. Una
empresa con muchos activos como terrenos, vehículos, edificios y equipos, no es
necesariamente propietaria de todo libremente, ya que sobre estos activos pueden existir
deudas perteneciéndole únicamente de una parte de los mismos.
El capital puede aumentar de dos formas:
La forma más común de aumentar el capital es a través de las ganancias o utilidades

(es un aumento neto de la riqueza, capital, poder adquisitivo o recursos financieros, es
decir un aumento en el patrimonio de los accionistas) y esto se logra cuando los ingresos
han sido más altos que los gastos. El tener utilidades implica que los activos del negocio,
de una forma u otra, están aumentando.
4
Recordemos que el capital es la diferencia entre los activos menos los pasivos, por lo
tanto, al tener mayores ganancias en un periodo de tiempo determinado, la empresa vera
como sus activos aumentan y por ende su capital también se incrementa. Caso contrario
sucede cuando la empresa presenta perdidas, es decir, los gastos son más altos que los
ingresos. En algunos casos, con el fin de sostener la empresa, se venden los equipos,
terrenos o edificios, o bien aumentan los pasivos por la solicitud de préstamos.
Cuando los propietarios aportan algún activo a la empresa, como por ejemplo efectivo o
equipo. Esto casi siempre sucede al iniciar el negocio, y la empresa tomara este aporte de
los socios como un capital aportado y no como un préstamo. Su valor va a formar parte
del capital de la empresa y no de sus pasivos. El monto de estos activos aportados no
tienen que ser pagados por la empresa posteriormente. Los socios recuperan este capital
aportado al negocio a través de las ganancias que se obtengan y la repartición de
beneficios o dividendos que se efectúen. En cualquier momento, de ser necesario, los
socios pueden volver a aportar capital o recursos.
 Ingresos
Son los recursos que recibe la empresa producto de la actividad a la que se dedica, como
ejemplos de ingresos tenemos:
o Las ventas de mercaderías, productos o equipos.
o Los ingresos por servicios en caso de ofrecer labores de reparación o limpieza.
o Ingresos por consultorías, en caso de ofrecer servicios profesionales.
o Ingresos por comisiones o intereses en caso de brindar servicios financieros.
Obtener ingresos es el objetivo de toda empresa, nacen con ese fin: producir utilidades
que aumenten el capital de la empresa o de la persona dueña del negocio.
 Gastos
Los gastos comprenden todas aquellas salidas, erogaciones, o consumos que se efectúan
en el negocio para lograr obtener ingresos. Algunos ejemplos son:
o Gastos en recursos humanos: salarios, cargas sociales, seguros, honorarios,
consultorías y capacitaciones.
o Gastos de mantenimiento: compra de materiales, repuestos, mano de obra o
servicios necesarios en la reparación de la maquinaria, el vehículo, el mobiliario y
las instalaciones
o Gastos en servicios: electricidad, teléfono, agua, publicidad, internet, etc.
o Otros gastos: alquileres, combustible, papelería, viáticos, donaciones, impuestos,
otros.
Cada empresa clasifica los gastos de acuerdo con la actividad económica desarrollada,
esta clasificación depende también de las necesidades de información. Puede hacerlo
por departamentos o por actividades específicas.
Es perjudicial para una empresa cambiar constantemente los nombres o las partidas de
los gastos ya que dificulta la realización de comparaciones de estados financieros de un
año a otro.
No toda salida de dinero es un gasto; por ejemplo, la compra de un vehículo para
distribuir mercadería o la compra de un torno para confeccionar muebles no deben
considerarse como tal ya que estos bienes se usaran para generar ingresos por lo tanto
son activos, no gastos. El torno puede tener una vida útil de producción de más de 5
5
años, al igual que el vehículo, y por tanto su valor no se debe considerar como un gasto y
restarlo a los ingresos de un solo año.
Tanto para efectos de declaración de impuestos, como de aplicación de los principios de
contabilidad, se permite registrar una parte proporcional del valor de los activos fijos
(maquinaria, equipo, vehículos) como un gasto, el cual tendrá que ser equivalente al
desgaste que sufre en el tiempo. Este gasto es conocido con el nombre de depreciación.
Cuestionario
1. ¿Qué es un activo?
2. Mencione 3 ejemplos de activos
3. ¿Qué representan los pasivos?
4. ¿Qué es Capital y que otro nombre se le puede dar?
5. Explique con sus palabras las dos formas en las que el capital puede aumentar.
6. Explique con sus palabras que son ingresos y gastos.
7. De un ejemplo de una situación en donde se da una ganancia y una perdida.
La Ecuación Contable
Con el uso de los elementos de la contabilidad establecemos la ecuación contable en la

que se basa el sistema de registro de la contabilidad.
La suma de los activos de una empresa es igual al resultado de la suma de sus pasivos
más su capital. Toda transacción mercantil tendrá un doble efecto ya sea en los activos,
pasivos o capital y se mantendrá esta igualdad o ecuación contable en todo momento.
Siempre se debe guardar una igualdad o equilibrio.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL = ACTIVO -

CAPITAL PASIVO
El monto de capital o patrimonio de una persona o empresa es igual al resultado de la

resta de sus activos menos sus pasivos. Esta ecuación se aplica y se debe mantener en
toda actividad o empresa que utilice la técnica contable.
Se pueden presentar casos de empresas que no tienen deudas o pasivos por lo que su
capital será la suma de sus activos.
Existen también casos en donde los pasivos son tan algo que sobrepasan el valor de los
activos resultando un capital negativo o inexistente.
Una empresa exitosa logra aumentar sus activos por medio de sus ganancias, con lo que
demuestra que la actividad a la cual se dedica es aceptada por sus clientes y es por tanto
exitosa. Una empresa que no logra aumentar sus activos empieza a presentar perdidas, a
endeudarse o a vender sus propiedades para lograr sostenerse.
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Ejemplo
Empresa: El Bienestar S.A.
La empresa El Bienestar S.A., tiene los siguientes activos, pasivos y capital que se
presentan en el siguiente cuadro, por lo que es importante que, determinemos la ecuación
contable considerando la información que se detalla:
CUADRO 1. Información financiera de la empresa El Bienestar S.A.
Activos Monto
Efectivo ₡ 12 000 000, 00
Cuentas por cobrar ₡ 4 500 000, 00
Terreno ₡ 8 000 000, 00
Edificio ₡ 20 000 000, 00
Total activos ₡ 44 500 000, 00
Pasivos Monto
Cuentas por pagar ₡ 9 000 000, 00
Préstamo hipotecario ₡ 14 500 000, 00
Intereses por pagar ₡ 500 000, 00
Comisiones por pagar ₡ 6 000 000, 00
Total pasivos ₡ 30 000 000, 00
Capital o patrimonio
Capital aportado por socios ₡ 14 500 000, 00
TOTAL CAPITAL ₡ 14 500 000, 00
Aplicando la ecuación contable, obtendremos los siguientes resultados:
ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

= +
₡ 44 500 000, 00 = ₡ 30 000 000, 00 + ₡ 14 500 000, 00
Transformando la educación contable podemos establecer el capital:
CAPITAL ACTIVOS PASIVOS

= -
₡ 14 500 000, 00 = ₡ 44 500 000, 00 ₡ 30 000 000, 00
La empresa puede vender sus activos en ₡ 44 500 000, 00 cancelar sus pasivos por ₡ 30
000 000, 00 y tendrá un resultado neto de ₡ 14 500 000, 00 que es su capital. Podemos
ver que del total de los activos, un 32,59% le pertenecen a sus propietarios y el restante
67.41% están comprometidos con los deudores que tiene la empresa.
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Ejercicio:
La empresa El Súper Valor S.A. presenta la siguiente información financiera:
CUADRO 1. Información financiera de la empresa El Súper Valor S.A.
Activos Monto
Bancos ₡ 2 000 000, 00
Cuentas por cobrar ₡ 1 000 000, 00
Inversiones en títulos ₡ 5 000 000, 00
Maquinaria ₡ 4 000 000, 00
Terreno ₡ 3 000 000, 00
Total activos ₡ .
Pasivos Monto
Cuentas por pagar ₡ 3 000 000, 00
Préstamo por pagar ₡ 2 000 000, 00
Intereses por pagar ₡ 500 000, 00
Impuestos por pagar ₡ 2 500 000, 00
Total pasivos ₡ .
Capital aportado por socios ₡ 7 000 000, 00
TOTAL CAPITAL ₡ .
Aplicando la ecuación contable, obtendremos los siguientes resultados:
ACTIVOS
PASIVOS PATRIMONIO
=
+
Transformando la educación contable podemos establecer el capital:
CAPITAL
ACTIVOS PASIVOS
=
-
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Las Cuentas Contables
Todo negocio realiza diariamente un conjunto de operaciones o transacciones de tipo

económico o mercantil (vende, compra, gasta, solicita prestamos e invierte), la función de
la contabilidad es analizar, clasificar y registrar estas operaciones, utilizando los
elementos o familias de la contabilidad (activos, pasivos, ingresos, gastos, capital)
Podemos encontrar cuentas similares en muchas empresas, por ejemplo, la mayoría
tendrá una cuenta contable llamada EFECTIVO o BANCOS, pero a la vez existirán
cuentas específicas de acuerdo con cada actividad empresarial. Un negocio dedicado a
confeccionar zapatos tendrá una cuenta con el nombre de “Compra de Cuero”, la cual no
existirá en un negocio dedicado a vender libros o televisores.
El registro sistematizado de estas cuentas se realiza en libros contables. Actualmente, en
nuestro país, el Código de Comercio establece que se debe utilizar al menos los
siguientes libros contables. (Estos libros son los llamados libros legales de una empresa):
 Libro diario
 Libro mayor
 Libro de inventarios y balances
Partes De La Cuenta Contable
TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en

ella, es decir, donde hemos titulado compra, registraremos solo la mercancía comprada;
donde hemos titulado ventas sola la mercancía vendida; donde titulamos banco
solamente el movimiento de nuestras cuentas en los bancos, etc.
DEBE: El debe es la parte izquierda de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de
la cuenta recibe. Cuando el cliente va a un negocio y le compra mercancía a crédito, este
señor le dice: “cárgueme en cuenta”; cargar en la cuenta es anotar en el debe, también se
dice debitar o adeudar.
HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la

cuenta entrega; cuando el anterior cliente, aquel que le compró a crédito le paga, le dice
“abóneme a mi cuenta”; abonar en la cuenta es abonar en el haber, también se puede
acreditar.
SALDO: Es la diferencia entre los movimientos deudor y acreedor. Existen dos clases de
saldos, saldo deudor y saldo acreedor.
Clasificación De Las Cuentas Contables
Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:
1. CUENTAS REALES:
Este grupo estará representado por los bienes, derecho y obligaciones de la empresa, es
decir, lo integran el activo, pasivo y el capital, está se denomina cuentas reales porque
el saldo de esta cuenta representa lo que tiene una empresa en un momento dado, es
decir, lo que POSEE, lo que debe, y lo cual puede ser comprobado por el bien o por el
documento existente; por eso algunos autores señalan como cuentas palpables. Además,
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las cuentas reales tienen las características de ser cuentas de carácter permanente es
decir, que su saldo se traspasa de un saldo a otro, las cuentas reales van a conformar el
estado financiero como lo es el “Balance general”.
2. CUENTAS NOMINALES
Tienen como característica principal es que son cuentas temporales, estas duran abiertas
lo que dura el ejercicio contable de la empresa, y al finalizar este, son cerradas y su
resultado es traspasado a la cuenta capital quien es en definitiva la cuenta que va ser
afectada por los beneficio o pérdida del negocio.
Las cuentas nominales se crean cada ejercicio de la empresa para registrar los ingresos,
los costos, gastos, pérdidas y en consecuencia poder determinar los resultados obtenidos
por la empresa en ese ejercicio, por ello se le conoce como cuenta de resultados.
Ejemplos:
CUENTAS REALES CUENTAS NOMINALES

Caja Activo Ventas Ingresos
Cuentas por cobrar Activo Ingresos por servicios Ingresos
Inversiones en Activo Ingresos por comisiones Ingresos
títulos
Maquinaria y equipo Activo Ingresos por intereses ganados Ingresos
Adelanto de sueldo Activo Ingresos por ventas Ingresos
Inventarios Activo Gastos por salarios Gastos
Terrenos Activo Gastos en electricidad Gastos
Edificios Activo Gastos en teléfono Gastos
Vehículos Activo Gastos en alquileres Gastos
Cuentas por pagar Pasivo Gastos en publicidad Gastos
Alquiler por pagar Pasivo Gastos en viáticos Gastos
Dividendos por Pasivo Gastos en impuestos Gastos
pagar
Préstamo por pagar Pasivo Ganancia en venta de activo fijo Utilidades
Impuesto por pagar Pasivo Ganancia por intereses Utilidades
Capital adicional Patrimonio Perdida por diferencia de Perdidas
cambio
Capital social común Patrimonio Perdida por cuentas Perdidas
incobrables
El Registro De La Partida Doble
El registro y uso de las cuentas contables requiere de la técnica denominada doble

partida, con la que se mantiene la igualdad de la ecuación contable.
Toda transacción económica al menos tiene dos efectos; su registro contable se hará bajo
el modelo de la partida doble. Su importancia radica en que cada movimiento que se
genere en la empresa, y tenga un asiento contable, debe manejar como mínimo dos
cuentas para llegar a un equilibrio.
A continuación mencionaremos algunos ejemplos
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 Cuando usted compra un vehículo se dan dos acciones, adquiere un vehículo y

disminuye el dinero disponible.
 Cuando usted compra a crédito mercadería, adquiere mercadería pero a la vez

incorpora en sus cuentas una deuda.
 Cuando usted vende a crédito, aumenta sus ventas y también incorpora un activo
llamado cuenta por cobrar al cliente.
 Cuando vende al contado, incrementa el efectivo y aumenta sus ventas
 Cuando adquiere un terreno a crédito, adquiere un activo llamado terreno pero a la
vez aumenta un pasivo, una hipoteca por pagar.
 Cuando usted cancela una deuda, su dinero disminuye pero sus pasivos también.
 Cuando paga el recibo telefónico aumentan sus gastos y disminuye su efectivo
Para el registro de la doble partida la contabilidad utiliza dos columnas de registro

llamadas el DEBE (izquierda) y el HABER (derecha) en una cuenta “T”
DEBE HABER
En cada uno de estos registros o asientos contables se debe mantener la igualdad de la

ecuación contable (capital= activo-pasivo), por lo tanto en ambas columnas se registrara
el mismo monto de dinero de cada transacción económica.
No existe en la actualidad ningún otro método de registro contable que no sea la doble
partida. De ella se parte y sustenta la informacion para la emisión de los estados
financieros.
Si se paga un alquiler por ₡15 000,00 esto significa un gasto de ₡15 000,00 y una salida
de efectivo de exactamente el mismo monto. En esta transacción tanto el monto
registrado en la columna del Debe como en la del Haber debe ser el mismo valor de ₡15
000,00. Esta transacción ocasiono dos efectos. Aumento los gastos y disminuyo el
efectivo, pero ambos efectos por un valor o unidad de medida idéntica.
Cada elemento contable (activos, pasivos, capital, ingresos, gastos) va a utilizar de una
forma diferente la columna del DEBE y la del HABER, esto se aplica a cada cuenta
contable que le pertenece a este dentro de cada uno de estos elementos.
Todos los activos aumentan en la columna del DEBE, por ejemplo todas las cuentas de
activos como efectivo, cuentas por cobrar, edificios y vehículos, van a aumentar en esta
columna. Si decimos que los pasivos aumentan en la columna del HABER todas las
cuentas que pertenecen a los pasivos aumentan en esta columna (cuentas por pagar,
intereses por pagar, impuesto por pagar, otras).
El orden en el registro de cada transacción utilizando las columnas del DEBE y el HABER
para cada elemento contable es el siguiente:
REGISTRO DEL DEBE Y EL HABER
ELEMENTO AUMENTA DISMINUYE

Activos En el DEBE En el HABER
Pasivos En el HABER En el DEBE
Capital En el HABER En el DEBE
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Ingresos En el HABER En el DEBE

Gastos En el DEBE En el HABER
Nótese que los activos y gastos aumentan en la columna del DEBE y disminuye en la columna del
HABER. Por su parte los pasivos, el capital y los ingresos aumentan en la columna del HABER y
disminuyen en la columna del DEBE. Este tipo de comportamiento no se puede variar y es de uso
mundial. Utilizando la forma de T tenemos:
ACTIVOS PASIVOS
DEBE HABER DEBE HABER
Aumenta Disminuye Disminuye Aumenta
CAPITAL INGRESOS
Disminuye Aumenta Disminuye Aumenta
GASTOS
DEBE HABER
Aumenta Disminuye
Componentes De Los Elementos Básicos De La Contabilidad
 ACTIVOS
 Activo circulante:
Efectivo y los bienes que se espera convertir en efectivo en un plazo menor a un año; por
ejemplo: efectivo, pagos anticipados, inversiones, cuentas por cobrar, inventarios, etc.
 Activos no circulantes:
 Activo fijo: son bienes tangibles que tienen por objeto:

- El uso o usufructo de los mismos para beneficio de la entidad
- La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad
- La prestación de servicios a la entidad, a los clientes o al público en general
Las características básicas que deben reunir los activos para considerarse activos fijos son:
- Que tengan naturaleza corpórea, es decir que sean bienes tangibles.
- Que sean utilizados dentro de la operación de la empresa, ya sea en la producción o
suministro de bienes o servicios, para rentar a otros o para propósitos administrativos.
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- Que no se adquieran con el propósito de venderlos.

- Que sean empleados sobre una base continua.
Como ejemplos de este tipo de activos tenemos:

 Terrenos
 Edificios
 Equipo de oficina
 Equipo de cómputo
 Equipo de transporte
 Maquinaria y equipo de fábrica
 Herramientas
.
 Activos Intangibles: son aquellos activos no circulantes que no poseen una sustancia física,
es decir, que no se pueden tocar; sin embargo son utilizados para la producción o
abastecimiento de bienes, prestación de servicios o para propósitos administrativos, y
generarán beneficios económicos futuros que serán controlados por la empresa.
Algunos ejemplos de este tipo de activos son:
 Patentes
 Marcas registradas
 Licencias y permisos
 Franquicias
 Derechos de autor
 Crédito mercantil
 Otros activos no circulantes: es una categoría utilizada por las empresas para agrupar
aquellos activos que no empatan con ninguna otra categoría, por ejemplo los documentos
o cuentas por cobrar a largo plazo y las inversiones en activos fijos que no se están
utilizando actualmente, como un terreno para futuras expansiones, o las inversiones en
acciones de una subsidiaria.
 PASIVOS
Los pasivos se clasifican de acuerdo con su fecha de vencimiento o liquidación en dos grupos:
pasivo a corto plazo y pasivo a largo plazo.
 Pasivo Corto plazoEs aquel que será pagado antes de un año, o dentro del ciclo de
operaciones a corto plazo como pueden ser:
 Préstamos bancarios a corto plazo
 Deudas con proveedores
 Impuestos por pagar
 Dividendos por pagar
 Anticipos de clientes
 Deudas con acreedores diversos y gastos acumulados no pagados
 Provisiones para contingencias
 Porción a corto plazo de los pasivos a largo plazo, es decir, la parte de los
pasivos a largo plazo que tendrá que pagarse en el ciclo normal de
operaciones.
 Pasivo Largo plazo: está integrado por todas aquellas deudas y obligaciones que la
empresa tendrá que cubrir en un plazo mayor a un año o del ciclo de operaciones a corto
plazo tales como:
 Préstamos bancarios a largo plazo
 Hipotecas por pagar
 Obligaciones por pagar
 Otros pasivos a largo plazo
 PATRIMONIO
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 Capital contribuido o capital: aportaciones de los dueños a la empresa

 Capital ganado o déficit: resultados obtenidos de las transacciones que efectúa la
empresa.
Practica
Clasifique las siguientes cuentas según lo estudiado anteriormente:
CUENTA CLASIFICACION
Acciones
Cuentas por cobrar
Impuestos por pagar
Inventarios
Equipo de computo
Intereses por pagar
Aporte de socios
Hipoteca por pagar
Maquinaria
Patente
Dividendos por pagar
Terrenos
Anticipos de clientes
Equipo de transporte
Equipo de oficina
Registro De Las Transacciones Contables
Asientos Diarios
Los asientos de diario son el registro que realiza un contador por cada transacción
económica o mercantil que se producen en una empresa.
Como se mencionó cada elemento contable está constituido por diversas cuentas.
Cada transacción, actividad o acción económica que realiza el negocio se registra
manteniendo la igualdad de la suma de las columnas del debe y el haber.
Utilizaremos para ilustrar algunas de las transacciones económicas como ejemplo
a la EMPRESA EL TIEMPO S.A. sobre la cual realizaremos desde la confección
de asientos de diario hasta la emisión de sus estados financieros. La actividad de
esta empresa es brindar servicios de vigilancia a sus clientes.
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Transacción 1
El 1 de setiembre de 2005 se inicia la empresa, para ello se crea una sociedad anónima
en donde los socios aportan ¢100 000,00 en efectivo que es el capital social o capital
en acciones para iniciar las actividades.
1.9.2005 Debe Haber

Efectivo ¢100 000,00
Capital social ¢100 000,00
 La transacción afecta dos cuentas contables, la cuenta efectivo (aumenta) y la

cuenta capital social (aumenta).
 La cuenta efectivo pertenece a la familia de los activos por lo que aumenta en la

columna del debe.
 La cuenta de capital social pertenece a la familia del capital por lo que aumenta
en la columna del haber.
Transacción 2
El 4 de setiembre del 2005 se obtuvo un préstamo en una entidad bancaria por

¢1 000 000,00.
4.9.2005 Debe Haber

Efectivo ¢1 000 000,00.
Préstamo por pagar ¢1 000 000,00.
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta efectivo (aumenta) y la

cuenta prestamos por pagar (aumenta)
 La cuenta efectivo pertenece a la familia de los activos por lo que aumento en la

columna del debe
 La cuenta préstamo por pagar pertenece a la familia de los pasivos por lo que
aumenta en la columna del haber
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Transacción 3
El 6 de setiembre del 2005 un cliente cancela a la empresa el servicio brindado de

vigilancia por un monto de ¢ 250 000,00.
6.9.2005 Debe Haber

Efectivo ¢ 250 000,00
Ingresos por servicios ¢ 250 000,00
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta de efectivo (aumenta) y

la cuenta de ingresos por servicios (aumenta).
columna del debe
 Y la cuenta de ingresos por servicios pertenece a la familia de los ingresos por
lo que aumenta en la columna del haber.
Transacción 4
El 6 de setiembre del 2005 se realiza un servicio pero en este caso, el cliente no pago
la factura por un monto de ¢ 300 000,00.
6.9.2005 Debe Haber

Cuentas por cobrar ¢ 300 000,00
 La transacción afecta dos cuentas. La cuenta, cuentas por cobrar (aumenta) y la

cuenta Ingresos por servicios (aumenta)
 La cuenta cuentas por cobrar que pertenece a los activos lo que aumenta en el
debe
 La cuenta ingresos por servicios pertenece a la familia de los ingresos por lo que
aumenta en la columna del haber. Nótese que aun sin cancelar el monto ya el
servicio se brindo y se debe registrar, recuerde la hipótesis de la base de
acumulación.
Transacción 5
El 10 de setiembre del 2005 se cancela el alquiler del local por un monto de ¢ 80

000,00.
10.9.2005 Debe Haber

Gasto en alquileres ¢ 80 000,00.
Efectivo ¢ 80 000,00.
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta Gasto en alquiler

(aumenta) y la cuenta Efectivo (disminuye).
 La cuenta Gasto en alquileres pertenece a la familia de los gastos por lo que
aumenta en la columna del Debe
 La cuenta Efectivo pertenece a la familia de los activos por lo que disminuye en
la columna del Haber.
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Transacción 6
El 14 de setiembre del 2005 se cancelan ¢ 25 000,00. Por el servicio de electricidad del

mes.

Gasto en electricidad ¢ 25 000,00.
Efectivo ¢ 25 000,00.
 La transacción afecta dos cuentas contables, la cuenta gasto en electricidad

(aumenta) y la cuenta efectivo (disminuye).
 La cuenta gasto en electricidad pertenece a la familia de los gastos por lo que
aumenta en la columna del debe
 La cuenta efectivo pertenece a la familia de los activos por lo que disminuye en
la columna del haber.
Transacción 7
El 18 de setiembre del 2005 se compra al contado una motocicleta por un precio de

¢ 400 000,00.
Vehículo ¢ 400 000,00.
Efectivo ¢ 400 000,00.
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta vehículo (aumenta) y la

cuenta efectivo (disminuye).
 La cuenta vehículo pertenece a la familia de los activos por lo que aumenta en la
columna del debe
 En este caso se realiza un intercambio de activos, se cambia el activo llamado
efectivo por otro llamado vehículo.
Transacción 8.
El 19 de setiembre del 2005 se compra papelería de oficina al crédito con un valor de

¢ 100 000,00.

Gastos en papelería ¢ 100 000,00.
Cuentas por pagar ¢ 100 000,00.
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta gastos en papelería

(aumenta) y la cuenta cuentas por pagar (aumenta).
 La cuenta gastos en papelería pertenece a la familia de gastos por lo que
aumenta en la columna del debe.
 La cuenta cuentas por pagar pertenece a la familia de los pasivos por lo que
17
aumenta en la columna del haber.
Transacción 9
El 20 de setiembre del 2005 se genera un servicio de vigilancia a un cliente llamado

JOB LTDA por ¢ 150 000,00., el cual será pagado posteriormente.

Cuentas por cobrar ¢ 150 000,00.
Ingreso por servicios ¢ 150 000,00.
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta cuentas por cobrar
(aumenta) y la cuenta ingresos por servicio (aumenta).
 La cuenta cuentas por cobrar pertenece a la familia de los activos por lo que
 La cuenta ingreso por servicios pertenece a la familia de los ingresos por lo que
Transacción 10
El 20 de setiembre del 2005 al revisar la factura hecha a la empresa JOB LTDA, se

observa que se le cobro de mas la suma de ¢ 50 000,00 por un error. Este cliente aun
no ha cancelado el monto cobrado.

 El aporte afecta dos cuentas contables: la cuenta de ingresos por servicios

(disminuye) y la cuenta de cuentas por cobrar que (disminuye).
disminuye en la columna del debe.
disminuye en la columna del haber. Este asiento contable produce una
disminución de la cuenta por cobrar del cliente, y a la vez disminuye el ingreso
registrado del día 20.9.2005.
Transacción 11
El 26 de setiembre del 2005 se pagan ¢ 250 000,00 de salarios del personal.

Gasto en salarios ¢ 250 000,00
Efectivo ¢ 250 000,00
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta gasto en salarios

 La cuenta gasto en salarios pertenece a la familia de los gastos por que
18
Transacción 12
El día 26 de setiembre de 2005 el cliente al cual brindo un servicio a crédito abona un

monto de ¢ 100 000,00.

Efectivo ¢ 100 000,00
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta efectivo (aumenta) y la

cuenta cuentas por cobrar (disminuye).
columna del debe
disminuye en la columna del haber.
Transacción 13
El día 27 de setiembre del 2005 con el dinero que tienen en el banco se compro un
certificado del gobierno que vence dentro de 3 meses con un valor de ¢ 200 000,00

Inversiones en títulos ¢ 200 000,00
Efectivo ¢ 200 000,00
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta inversiones en títulos

 La cuenta inversiones en títulos pertenece a la familia de los activos por lo que
aumenta en la columna del Debe.
 La cuenta efectivo pertenece a los activos por lo que disminuye en la columna
del haber. Al igual que la transacción efectuada el día 18.9.2005, se da un
cambio de un activo por otro.
Transacción 14
El día 28 de setiembre del 2005 se compro a crédito un terreno de 100 metro por un
valor de 100 metros por un valor de ¢ 2 000 000,00, para lo cual se firma una
hipoteca.

Terreno ¢ 2 000 000,00
Hipoteca por pagar ¢ 2 000 000,00
 La transacción afecta dos cuentas contables: la cuenta terreno (aumenta) y la

cuenta Hipoteca por pagar (aumenta).
 La cuenta terreno pertenece a la familia de los activos por lo que aumenta en la
columna del debe
19
 La cuenta hipoteca por pagar pertenece a la familia de los pasivos por lo que
Transacción 15
El día 29 de setiembre del 2005 se pago el servicio telefónico de la empresa por

¢ 50 000,00 y a la vez se cancelaron suministros de limpieza por ¢ 20 000,00.

Gasto en ¢ 50 000,00
telecomunicaciones
Gasto en suministros de ¢ 20 000,00
limpieza
Efectivo ¢ 70 000,00
 La transacción afecta tres cuentas contables. La cuenta gasto en

telecomunicaciones, la cuenta gasto en suministros (aumentan), la cuenta
efectivo (disminuye).
 La cuenta gasto en telecomunicaciones pertenece a la familia de los gastos por
lo que aumenta en la columna del debe.
 La cuenta gasto en suministros de limpieza pertenece a la familia de los gastos
por lo que aumenta en la columna del debe
la columna del haber. Se cumple el principio de la doble partida.
Transacción 16
El día 30 de setiembre del 2005 se brindo un servicio de seguridad a un cliente por un

monto total de ¢ 500 000,00. El cliente pago en efectivo la suma de ¢ 300 000,00 y se
comprometió pagar los restantes ¢ 200 000,00 dentro de un mes.

Efectivo ¢ 300 000,00
 La transacción afecta tres cuentas contables: la cuenta efectivo (aumenta), la

cuenta cuentas por cobrar (aumenta) y la cuenta ingresos por servicios
(aumenta).
columna del debe.
Es importante notar que en este asiento de diario se están utilizando tres cuentas
contables como en la anterior transacción, y ambas columnas sumadas dan como
20
resultado ¢ 500 000,00. El ingreso se registra por su totalidad y la forma de pago se

registra en dos cuentas, el efectivo y la cuenta a cobrar.
Mayorización
Es un registro individual de todos los movimientos que afectaron a cada cuenta contable
utilizada en los asientos de diario, si la empresa por ejemplo utilizo 100 cuentas contables
en sus asientos de diario, se debe hacer una mayorizacion por cada una de estas 100
cuentas, con el fin de obtener su saldo final a su fecha determinada.
Para conocer acerca del proceso de mayorizacion utilizaremos el formato de la T. En el

lenguaje contable se acostumbra denominar a los movimientos anotados en la columna
del Debe como débitos y cargos y los anotados en la columna del hacer como créditos.
El saldo producto de este proceso se traspasa al balance de comprobación como lo

veremos más adelante. Si la cuenta resulta con un saldo al debe se traspasara este
monto al balance de comprobación en la misma columna. En caso contrario se trasladara
al Haber.
El numero entre paréntesis junto a la cantidad se refiere al número de asiento que dio
origen en el ejemplo de la empresa El Tiempo S.A.
EFECTIVO INGRESOS POR SERVICIOS

(1) ¢ 100 000.00 (3) ¢ 250 000.00
(2) ¢ 1 000 000.00 (4) ¢ 300 000.00
(3) ¢ 250 000.00 (9) ¢ 150 000.00
(12) ¢ 100 000.00 (10) ¢ 50 000.00
(5) ¢ 80 000.00 (16) ¢ 500 000.00
(6) ¢ 25 000.00 ________________ _______________
(7) ¢ 400 000.00 _ ¢ 1 200 000.00
(11) ¢ 250 000.00 ¢ 50 000.00 ¢ 1 150 000.00
(13) ¢ 200 000.00 ¢
(14) ¢ 70 000.00
(15) ¢ 300 000.00
________________ _______________
_ ¢ 1 025 000.00
¢ 1 750 000.00
¢ 725 000.00
CAPITAL SOCIAL PRESTAMO POR PAGAR

(1) ¢ 100 000.00 (2) ¢ 1 000 000.00
___________ _____________
¢ 100 000.00 ¢ 1 000 000.00
21
GASTO EN PAPELERIA GASTOS DE ALQUILER

(8) ¢ 100 000.00 (5) ¢ 80 000.00
___________ __________
¢ 100 000.00 ¢ 80 000.00
GASTOS DE ELECTRICIDAD VEHICULOS

(6) ¢ 25 000.00 (7) ¢ 400 000.00
___________ __________
¢ 25 000.00 ¢ 400 000.00
GASTOS EN SALARIOS CUENTAS POR PAGAR

(11) ¢ 250 000.00 (8) ¢ 100 000.00
___________ __________
¢ 250 000.00 ¢ 100 000.00
CUENTAS POR COBRAR INVERSIONES EN TITULOS

(4) ¢ 300 000.00 (13) ¢200 000.00
(9) ¢ 150 000.00 ______________
(12) ¢ 100 000.00 ¢ 200 000.00
(10) ¢ 50 000.00
(16) ¢ 200 000.00
_______________ _______________
¢ 650 000.00 ¢ 150 000.00
¢ 500 000.00
TERRENOS HIPOTECAS POR PAGAR

(14) ¢ 2 000 000.00 (14) ¢2 000 000.00
_______________ ______________
¢ 2 000 000.00 ¢ 2 000 000.00
GASTOS EN SERVICIO GASTOS SUMINISTROS DE
22
TELEFONICO LIMPIEZA
(15) ¢ 50 000.00 (15) ¢20 000.00
_______________ ______________
¢ 50 000.00 ¢ 20 000.00
Practica
1. Elabore los asientos de diario de las empresas PGD S.A.
Caso A: La empresa PGD S.A. se dedica a brindar servicios legales; está ubicada en
San José y pertenece a 3 socios. Inicia actividades en el mes de abril de 2007
01.04.2007 Se inicia la empresa, los socios aportan como capital social ¢5 000
000,00 en efectivo.
03.04.2007 Se cancelan ¢500 000,00 de alquiler de oficina.
05.04.2007 Se paga un anuncio publicitario de ¢200 000,00.
06.04.2007 Se cancela un servicio brindado por ¢500 000,00
07.04.2007 Brinda un servicio de asesoría a crédito por ¢1 200 000,00
10.04.2007 Se paga el servicio telefónico por ¢150 000,00 y decoración de la
oficina por ¢90 000,00
15.04.2007 Se paga salarios del personal por ¢600 000,00
20.04.2007 Un banco les otorga un préstamo por la suma de ¢3 500 000,00
21.04.2007 Se brinda un servicio de asesoría por ¢575 000,00 y nos cancelan
una suma de ¢200 000,00
22.04.2007 Se compra al contado una computadora ¢800 000,00
23.04.2007 El cliente del día 7.4.2007 abona la suma de ¢400 000,00
24.04.2007 Se pagan viáticos al gerente por ¢75 000,00 y papelería por ¢120
000,00
25.04.2007 Se hace un abono al préstamo del banco por ¢200 000,00
30.04.2007 Se pagan salarios por ¢600 000,00 e impuestos municipales por ¢30
000,00
30.04.2007 Se brinda un servicio a crédito por ¢1 000 000,00
Los Estados Financieros y su Legislación Comercial
Todo proceso o trabajo tiene un resultado final, un producto por entregar. En la

contabilidad el producto final son los estados financieros.
Los estados financieros de una empresa son los siguientes:
 Estado de resultados o ganancias y perdidas

 Balance de situación o general
 Estados de cambio en el patrimonio
 Estado de cambios en la posición financiera
23
 Notas y cuadros complementarios
El punto de partida para la preparación de estos estados financieros es el balance de

comprobación, de ahí se parte para la confección de los mismos. A continuación
desarrollaremos los primeros dos estados financieros antes mencionados por ser los más
comunes para la toma de decisiones.
El Balance de Comprobación.
Terminado el proceso de la mayorización, obtenemos el saldo de cada cuenta a una fecha

determinada. Estos saldos representan el insumo básico para preparar y emitir el balance
de comprobación.
Estos saldos son el producto de una acumulación de movimientos en un lapso.

La suma de las columnas (DEBE-HABER) debe ser igual, ya que de lo contrario indica
que algún asiento no mantuvo la igualdad al debe y al haber o que la mayorización se
efectuó en forma errónea.
Siguiendo con el ejemplo de la mayorización de la Empresa El Tiempo S.A., efectuemos

su balance de comprobación al 30 de setiembre del 2012, fecha en que se hizo el ultimo
asiento de diario.
El Tiempo S.A.
Balance de Comprobación
Al 30 de Setiembre de 2012
Cuenta Debe Haber

Cuentas por Cobrar ¢500 000,00
Inversiones en títulos ¢200 000,00
Vehículos ¢400 000,00
Terrenos ¢2 000 000,00
Cuentas por pagar ¢100 000,00
Prestamos por pagar ¢1 000 000,00
Hipotecas por pagar ¢2 000 000,00
Ingresos por servicios ¢1 150 000,00
Gastos en papelería ¢100 000,00
Gastos en salarios ¢250 000,00
Gastos en alquileres ¢80 000,00
Gastos en electricidad ¢25 000,00
Gastos en telecomunicaciones ¢50 000,00
Gastos en suministros de limpieza ¢20 000,00
SUMAS IGUALES ¢4 350 000,00 ¢4 350 000,00
24
El Estado De Resultados
También llamado estado de ganancias y pérdidas nos muestra los resultados de la

operación del negocio. Para ello toma las cuentas de ingresos y las de gastos que se
obtuvieron en un periodo dado, restándolas entre sí, obteniendo de tal manera la utilidad o
pérdida que se produjo.
A este estado se le conoce también como informe de desempeño ya que muestra para un
periodo de tiempo, ya sea un mes, trimestre o año, los resultados que se obtuvieron en la
empresa producto de la actividad que realiza.
Para elaborar este estado financiero se toman únicamente las cuentas de ingresos y
gastos del balance de comprobación.
Este estado nos indica cuanto se ganó o perdió en un periodo dado en el negocio, de ahí
que siempre se debe indicar las fechas o el periodo que incluye.
El Tiempo S.A.
Estado de Resultados
Del 1-10-2011 al 30-09-2012
Ingresos
Ingresos por servicios ¢1 150 000,00
Total de Ingresos ¢1 150 000,00
Gastos
Gastos en Papelería ¢100 000,00
Gastos en Salarios ¢250 000,00
Gastos en Alquileres ¢80 000,00
Gastos en Electricidad y Agua ¢25 000,00
Gastos en Telecomunicaciones ¢50 000,00
Gastos en Suministros de Limpieza ¢20 000,00
Total de Gastos ¢525 000,00
Utilidad neta del periodo ¢625 000,00
Los ingresos y gastos se acumulan contablemente en cuentas por un máximo de un

periodo fiscal de un año, en nuestro país este periodo va del 1 de octubre al 30 de
setiembre de cada año. Al final de este periodo se obtiene la utilidad neta y sobre ella se
paga el correspondiente impuesto de renta, así como los dividendos que se entregaran a
los socios.
Al finalizar cada periodo fiscal, y al iniciar un nuevo, se debe efectuar el asiento de cierre
en el cual los saldos de las cuentas de ingresos y gastos se anotan en la columna
25
contraria (los ingresos al debe y los gastos al haber) con el fin de cerrarlos y dejarlos con
un saldo de cero, para empezar el nuevo periodo fiscal.
Balance General o de Situación
El estado general o de situación muestra la cantidad de activos, pasivos y capital con que
cuenta la empresa a una fecha determinada. Indica la situación financiera de la empresa,
sus bienes o activos, sus deudas o pasivos y su capital. Es la fotografía o cedula de la
empresa en donde aparecen los datos más importantes de la misma en una fecha
determinada. Este balance ordena o agrupa las cuentas en activos, pasivos y capital; de
esta manera conserva la ecuación contable.
Se acostumbra ordenar los activos y pasivos de los más líquidos a los menos líquidos; es
decir se empieza con los de mayor facilidad de convertir en efectivo y luego los menos
líquidos, los que presentan un grado mayor de dificultad como maquinaria edificios y
terrenos. Los pasivos también se ordenaran de esta manera entendiéndose pasivos
líquidos como los que serán pagados en menos de un año y los menos líquidos son los
que se pagaran en más de un año.
El Tiempo S.A.
Balance de Situación
Al 30 de Setiembre del 2012
Activos
Activos monetarios
Inversiones en títulos ¢200 000,00
Cuentas a cobrar ¢500 000,00
Activos no monetarios
Vehículos ¢400 000,00
Terrenos ¢2 000 000,00
Total de activos ¢3 825 000,00
Pasivos más capital o patrimonio

Pasivos monetarios
Cuentas por pagar ¢100 000,00
Pasivos no monetarios
Hipotecas por pagar ¢2 000 000,00
Prestamos por pagar ¢1 000 000,00
Total de pasivos ¢3 100 000,00
Utilidades por distribuir ¢0,00
Utilidad del periodo ¢625 000,00
Total capital o patrimonio ¢725 000,00
Total pasivo más capital ¢3 825 000,00
26
Datos de la Empresa el Tiempo S.A. al 30-09-2012

Activos= Pasivos + Capital
¢3 825 000,00 = ¢3 100 000,00 + ¢725 000,00
¢3 825 000,00 = ¢3 825 000,00
Es importante notar que dentro del balance de situación las cuentas de ingresos y gastos
no se consideran, lo que si se toma en cuenta es el resultado neto de las mismas, tomado
del estado de resultados.
El balance de situación muestra el total de activos (bienes) de la empresa y la forma en
que fueron adquiridos. En el caso de una empresa con altos pasivos (deudas), los activos
fueron adquiridos por medio de préstamos; en contraste, una empresa con un monto alto
de capital evidencia que los activos fueron adquiridos por medio de sus ganancias.
Dentro del componente de capital o patrimonio se tiene la cuenta contable llamada capital
social que es el aporte de inicio entregado por los socios; esto representa en las
empresas el monto de las acciones o inversiones iniciales con las que se constituyó la
empresa.
Dentro de las cuentas de capital o patrimonio aparece la cuente de utilidades no
distribuidas. En este ejemplo aparece con un saldo de ₡0,00, en caso de tener un monto
o saldo en esta cuenta contable estos representan el monto de las utilidades que se han
ganado en periodos contables anteriores y que no se han distribuido entre los accionistas.
Se mencionaran dos estados financieros adicionales utilizados para el análisis de la
información contable y por consiguiente, para la toma de decisiones por parte de los
propietarios o accionistas.
Estados de Cambios En El Patrimonio
Este estado nos muestra el detalle y composición del componente de capital o patrimonio
indicado en el balance o situación
Estado De Cambio En La Posición Financiera
El estado de cambio en la posición financiera nos indica cómo han sido los flujos de
fondos o efectivo de la compañía, como han sido generados y en que los hemos invertido.
Los Libros Legales
El Código de Comercio, promulgado el 30 de abril de 1964 por la Asamblea Legislativa,

establece la obligación de las empresas, o sociedades, de contar con un sistema
contable, a la vez detalla los instrumentos o medios que se deben utilizar para dichos
efectos, estableciendo la obligatoriedad del uso de los libros legales de la contabilidad.
27
Los libros legales son los instrumentos o medios utilizados, con carácter obligatorio,
establecido por las leyes de la Republica para efectos de ser empleados en el sistema
contable de una empresa. En ellos se escribe la información histórica contable de la
empresa.
La materia de libros legales está regulada por la Ley del Impuesto sobre la Renta y su
reglamento en los artículos No. 51, 52 respectivamente; en este detalla que las empresas
deben llevar los siguientes libros debidamente legalizados para el adecuado control de
sus operaciones financieras y administrativas.
 Libro de diario
 Libro mayor
 Libro de inventarios y balances
 Libro de actas de junta directiva
 Libro de actas de asamblea de socios
 Libro de accionistas
Estos libros pueden variar de acuerdo con la naturaleza de la entidad o empresa,

principalmente los libros de tipo administrativo (libros de actas), por ejemplos las
asociaciones, fundaciones, cooperativas y de índole administrativa, pero los libros
contables (diario-mayor-inventarios y balances) son de uso obligatorio sin importar la
entidad y las actividades a las que se dedique.
El Código de Comercio de Costa Rica establece lo siguiente:
ARTÍCULO 251.- Sin perjuicio de los libros que la ley del Impuesto sobre la Renta exige a
toda persona natural o jurídica, los comerciantes están obligados a llevar otros
legalizados por la Tributación Directa, en que se consignen en forma fácil, clara y precisa
sus operaciones comerciales y su situación económica. A este efecto los siguientes son
indispensables: un libro de Balances e Inventarios, un Diario y un Mayor que deberán ser
encuadernados y foliados. Podrán además llevar las hojas columnares y los libros o
registros auxiliares que consideren necesarios. Para tales auxiliares no es necesario el
requisito de legalización. El comerciante puede llevar un libro de Caja, que no estará
sujeto a las prescripciones de este Capítulo.
ARTÍCULO 254.- En los libros debe escribirse en castellano, con claridad, en orden
progresivo de fechas, sin dejar espacios en blanco, sin raspaduras ni
entrerrenglonaduras. Cualquier equivocación u omisión que se cometa ha de salvarse por
medio de un nuevo asiento en la fecha en que se advierta el error, y se pondrá al margen
del asiento equivocado, con tinta diferente, una nota indicando que esta errado y el folio
donde se encuentra la corrección respectiva.
ARTÍCULO 255.- El libro de Inventarios se abrirá con la descripción exacta y detallada del
dinero, valores, créditos, mercaderías, bienes muebles e inmuebles y demás que forman
el activo al iniciar operaciones, lo mismo que de las deudas y toda clase de obligaciones
que forman el pasivo, detallando, además, el capital neto resultante. En el mismo libro se
registrará, cada fin de año fiscal, el nuevo inventario resultante al cierre del ejercicio. Este
inventario, en sus diferentes cuentas, deberá coincidir con los saldos que ellas tuvieren en
el libro de Balances.
28
ARTÍCULO 256.- En el Diario se asentará por primera partida, el resultado del inventario
a que se refiere el artículo anterior. Igualmente o en registros auxiliares, seguirán
asentándose en estricto orden cronológico todas las operaciones que se efectúen,
debiendo el comerciante o industrial individual, particularizar los retiros de efectivo, los
otros destinados a sus gastos personales o los de su familia, los que llevará en cuenta
especial.
ARTÍCULO 257.- Al Mayor, que se llevará por debe y haber, se trasladarán por su orden,
los asientos del Diario o registros auxiliares. De estos últimos se pueden hacer traslados
totales resumidos. Podrán agruparse en una sola cuenta de Mayor y llevar al
correspondiente Mayor Auxiliar aquellas partidas en que por afinidad y conveniencia
proceda tal agrupación. Cada partida inscrita en el Mayor se referirá al folio del Diario en
que se anotó, o al resumen del respectivo registro auxiliar.
ARTÍCULO 258.- En el libro de Balances se asentará por primera partida el Balance

General de Situación del negocio o empresa al iniciar operaciones. Sucesivamente, cada
año, al cierre de operaciones de su ejercicio fiscal, deberán asentarse los siguientes
estados:
a) Balance de Comprobación, anterior al cierre de operaciones del Libro
Mayor;
b) Estado de Ganancias y Pérdidas;
c) Balance General de Situación, posterior a dicho cierre; y
d) Estado de superávit o aplicación de sobrantes, en el caso de Sociedades.
Dichos Balances y estados, los firmará, en ese libro, el dueño del negocio o de la
actividad económica. Si se tratare de compañía colectiva, lo harán los socios; si de
compañía en comandita, los socios de responsabilidad ilimitada; y si de anónima o de
responsabilidad limitada, el contabilista encargado.
El Registro Contable En Los Libros
El artículo 234 del Código de comercio de Costa Rica establece que en los libros se
deben mantener los datos como mínimo de los últimos 4 años de operación del negocio
así como su documentación de soporte.
El registro en estos libros es similar al visto en capítulos anteriores para las diferentes
transacciones económicas, en el momento de realizar los asientos de diario, la
mayorización y la emisión de los estados financieros.
 Libro de diario
En este libro se registran todas las operaciones o transacciones que ejecuta la empresa
por medio de los asientos de diario contables en orden cronológico.
Cada evento o transacción financiera debe ser anotada en el libro de diario, nótese que
este libro cuenta con al menos 5 columnas:
1. Para anotar la fecha
2. Para anotar las cuentas contables
3. Para anotar el numero o folio o página del mayor donde anoto el movimiento de la
cuenta
4. Para anotar la columna del debe
29
5. Para anotar la columna del haber
En este libro diario se registra en forma cronológica cada transacción que ocurre en la
empresa, por medio del uso de cuentas contables y de los asientos de diario. Un detalle
por recalcar es el número que aparece en la parte superior de la hoja de diario que es el
número de folio, en este caso es el No. 01; además en el mismo libro de diario se
presenta una columna para anotar el número de folio de la hoja del libro mayor en donde
se ubica la cuenta que será afectada con el movimiento o asiendo del diario.
El Cambio Sociedad Anónima

Asientos de diario del mes de setiembre 2007
LIBRO DIARIO
Numero Folio: 01
Fecha FOLIO DEBE HABER
2-9-07 Efectivo 01 ₡100 000,00

Capital Social 04 ₡100 000,00
Aporte de los socios
----------------//-------------------
5-9-07 Efectivo 01 ₡1 000 000,00
Prestamos por pagar 03 ₡1 000 000,00
Pago de préstamo
----------------//-------------------
10-9-07 Bancos 01 ₡250 000,00
Ingresos por servicios 05 ₡250 000,00
Ingreso por venta de servicios
----------------//-------------------
15-9-07 Gastos en salarios 06 ₡200 000,00
Efectivo 01 ₡200 000,00
Pago de salarios
----------------//-------------------
16-9-07 Cuentas por cobrar 02 ₡300 000,00
Ingreso por servicio prestado
----------------//-------------------
29-9-07 Gasto en salarios 06 ₡300 000,00
Efectivo 01 ₡300 000,00
Pago de salarios
----------------//-------------------
30-9-07 Gastos en electricidad 07 ₡25 000,00
Efectivo 01 ₡25 000,00
Pago de servicio de electricidad
----------------//-------------------
30-9-07 Cuentas por cobrar 02 ₡25 000,00
Ingreso por servicio prestado
30
----------------//-------------------
 Libro Mayor
En el libro mayor se anotan las T. dentro de este libro cada hoja o folio representa una
cuenta contable, por ejemplo el folio u hoja 1 será para la cuenta llamada efectivo, la hoja
o folio 2 para la cuenta llamada Cuentas por cobrar. No se puede utilizar una hoja o folio
para más de una cuenta contable.
El libro mayor debe contar almenos con 6 columnas:
 Para anotar la fecha.
 Para anotar un detalle del movimiento
 Para anotar el número de folio o página del libro diario donde se originó el
movimiento o registró el movimiento contable de la transacción.
 Para la columna del Debe.
 Para la columna del Haber.
 Para obtener el saldo de la cuenta, de igual manera que se hacían en las T.
En estos folios se registraran todos los movimientos que afectan la cuenta que provienen
de los asientos contables registrados en el libro diario.
Efectivo Folio No. 1

Fecha Detalle Folio Debe Haber Saldo
2-9-07 Asiento 01 ₡100 000,00 ₡100 000,00
contable
5-9-07 Asiento 01 ₡1 000 000,00 ₡1 100 000,00
contable
10-9-07 Asiento 01 ₡250 000,00 ₡1 350 000,00
contable
15-9-07 Asiento 01 ₡200 000,00 ₡1 150 000,00
contable
29-9-07 Asiento 01 ₡300 000,00 ₡850 000,00
contable
30-9-07 Asiento 01 ₡25 000,00 ₡825 000,00
contable
Cuentas por cobrar Folio No. 02

16-9-07 Asiento 01 ₡300 000,00 ₡300 000,00
contable
30-9-07 Asiento 01 ₡25 000,00 ₡325 000,00
contable
Préstamo por pagar Folio No. 03

5-9-07 Asiento 01 ₡1 000 000,00 ₡1 000 000,00
contable
31
Capital Social Folio No. 04

2-9-07 Asiento 01 ₡100 000,00 ₡100 000,00
contable
Ingresos por servicios Folio No. 05

10-9-07 Asiento 01 ₡250 000,00 ₡250 000,00
contable
16-9-07 Asiento 01 ₡300 000,00 ₡550 000,00
contable
30-9-07 Asiento 01 ₡25 000,00 ₡575 000,00
contable
Gastos en salarios Folio No. 06

15-9-07 Asiento 01 ₡200 000,00 ₡200 000,00
contable
29-9-07 Asiento 01 ₡300 000,00 ₡500 000,00
contable
Gastos electricidad Folio No. 07

15-9-07 Asiento 01 ₡200 000,00 ₡200 000,00
contable
29-9-07 Asiento 01 ₡300 000,00 ₡500 000,00
contable
 Libro de inventarios y balances
En este libro de inventarios y balances se consigna el balance de comprobación, el estado

de resultados y el balance de situación o general, los cuales se anotan en forma anual, al
concluir el cierre fiscal (se debe anotar tanto el balance de comprobación antes como
después del cierre fiscal)
En este libro se anota la composición del inventario de la empresa con un detalle de los
artículos y sus respectivos costos, dado que en muchas empresas este resultaría muy
grande. Se acostumbra anotar el valor total del inventario indicando que el detalle se
encuentra en otros auxiliares contables de la empresa
A manera de ejemplo se le presenta como se anotaría el balance de comprobación de la

empresa.
32
El Tiempo S.A.
Balance de Comprobación
Al 30 de setiembre de 2012
LIBRO DE INVENTARIO Y BALANCES
Numero Folio 01
Cuenta Debe Haber

Efectivo ₡725 000,00
Cuentas por cobrar ₡500 000,00
Inversiones en títulos ₡200 000,00
Vehículos ₡ 400 000,00
Terrenos ₡2 000 000,00
Cuentas por pagar ₡100 000,00
Prestamos por pagar ₡1 000 000,00
Hipotecas por pagar ₡2 000 000,00
Capital Social ₡100 000,00
Ingresos por servicios ₡1 150 000,00
Gastos en papelería ₡100 000,00
Gastos en salarios ₡250 000,00
Gastos en alquileres ₡80 000,00
Gastos en electricidad ₡25 000,00
Gastos en telecomunicaciones ₡50 000,00
Gastos en suministros de limpieza ₡20 000,00
SUMAS IGUALES ₡4 350 000,00 ₡4 350 000,00
Nótese que se utilizó el folio 1 para detallar este balance. Una vez concluido, se puede
seguir anotando los otros balances en forma continua, es decir, si se desea, no se tiene
que cambiar el folio para escribir el otro estado financiero.
EJERCICIOS DE AUTOEVALUACION
1. Explique qué entiende por estados financieros

2. ¿Que debe incluir un balance de comprobación?
3. Explique que es el estado de resultados de una empresa
4. Indique que cuentas contables se deben incluir en el estado de resultados
5. Indique que cuentas contables se deben incluir en el balance de situación
6. Defina que son libros legales contables.
7. ¿Cuál es el plazo mínimo establecido por la ley que deben contener los libros
legales?
Practica.
Producto de la mayorizacion realizada en el ejercicio de asientos contables de la

empresa PGD S.A., elabore el balance de comprobación, el estado de resultados y el
balance de situación.
33

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CTP.

SANTO CRISTO DE ESQUIPULAS

Sub área: Administración para Centros de Servicio

Profesora: Noilyn Sánchez Arrieta

Las Cuentas Contables...................................................................................................9

El Registro De La Partida Doble....................................................................................10

Componentes De Los Elementos Basicos De La Contabilidad......................................12

Registro De Las Transacciones Contables....................................................................14

Los Estados Financieros Y Su Legislacion Comercial...................................................23

Balance General O De Situacion................................................................................26

Estados De Cambios En El Patrimonio......................................................................27

Estado De Cambio En La Posición Financiera...........................................................27

Los Libros Legales.........................................................................................................27

El Registro Contable En Los Libros............................................................................29

En la antigüedad no existía la actividad comercial y consecuentemente no existía la

La contabilidad en los negocios modernos ha venido a satisfacer la necesidad que tiene

La contabilidad se entiende como un registro sistemático y cronológico de todas las

Equipo Maquinaria Vehículos

Edificios Terrenos efectivo

Cuentas por pagar a proveedores Prestamos por pagar a bancos

Los pasivos representa el monto total que adeuda la empresa a terceros.

ACTIVO- PASIVO = PATRIMONIO

El capital puede aumentar de dos formas:

La forma más común de aumentar el capital es a través de las ganancias o utilidades

Con el uso de los elementos de la contabilidad establecemos la ecuación contable en la

ACTIVO = PASIVO + CAPITAL = ACTIVO -

El monto de capital o patrimonio de una persona o empresa es igual al resultado de la

Empresa: El Bienestar S.A.

CUADRO 1. Información financiera de la empresa El Bienestar S.A.

Aplicando la ecuación contable, obtendremos los siguientes resultados:

ACTIVOS PASIVOS PATRIMONIO

₡ 44 500 000, 00 = ₡ 30 000 000, 00 + ₡ 14 500 000, 00

Transformando la educación contable podemos establecer el capital:

CAPITAL ACTIVOS PASIVOS

₡ 14 500 000, 00 = ₡ 44 500 000, 00 ₡ 30 000 000, 00

La empresa El Súper Valor S.A. presenta la siguiente información financiera:

CUADRO 1. Información financiera de la empresa El Súper Valor S.A.

Aplicando la ecuación contable, obtendremos los siguientes resultados:

Transformando la educación contable podemos establecer el capital:

Las Cuentas Contables

Todo negocio realiza diariamente un conjunto de operaciones o transacciones de tipo

Partes De La Cuenta Contable

TITULAR: Es el nombre de la cuenta; es lo que nos indica que estamos registrando en

HABER: Es la parte derecha de la cuenta, donde se anota todo lo que el titular de la

Clasificación De Las Cuentas Contables

Las cuentas se clasifican en primer lugar en dos grandes grupos:

CUENTAS REALES CUENTAS NOMINALES

El Registro De La Partida Doble

El registro y uso de las cuentas contables requiere de la técnica denominada doble

 Cuando usted compra un vehículo se dan dos acciones, adquiere un vehículo y

 Cuando usted compra a crédito mercadería, adquiere mercadería pero a la vez

Para el registro de la doble partida la contabilidad utiliza dos columnas de registro

En cada uno de estos registros o asientos contables se debe mantener la igualdad de la

REGISTRO DEL DEBE Y EL HABER

ELEMENTO AUMENTA DISMINUYE

Ingresos En el HABER En el DEBE

Componentes De Los Elementos Básicos De La Contabilidad

 Activo fijo: son bienes tangibles que tienen por objeto:

- Que no se adquieran con el propósito de venderlos.

Como ejemplos de este tipo de activos tenemos:

 Capital contribuido o capital: aportaciones de los dueños a la empresa

Registro De Las Transacciones Contables

1.9.2005 Debe Haber

 La transacción afecta dos cuentas contables, la cuenta efectivo (aumenta) y la