RESUMEN NIIF PARA PYMES MODULO I Las entidades obligadas a aplicar VEN NIIF, son aquellas que 1.

no tienen obligación pública de rendir cuentas ( es decir sus instrumentos de deuda o patrimonio NO se negocian en un mercado público) 2. publican EEFF con propósito de información general. Comprende 35 secciones. Entran en vigencia el 31/12/2011: – año base 2009- año comparativo 2010- adopción inicial 2011. Una entidad no obligada a aplicar VEN NIIF puede llevar sus EEFF a NIIF Completas, SI esta obligado a aplicar NIIF completa no puede ir de NIIF a PYMES Diferencias NIIF vs DPC - Contratos de construcción, se reconocerán los ingresos y costos por el grado de terminación al final del periodo sobre el cual se informa. -Traducción de EEFF : Moneda funcional (entorno económico en el cual ella opera) y moneda de reporte (presentación de los EEFF) - EEFF Consolidados, VRN excede al costo de la combinación de negocios, la adquiriente lo reconocerá en el estado de resultado, y no en el patrimonio como lo establecía la DPC 7. - Gastos preoperativos, la sección 18 no permite diferir los desembolsos realizados para la constitución de las entidades. -Los ajustes por deterioro del valor de los activos una vez determinado el valor de uso, pueden ser revertidos posteriormente, cuando se produzca una recuperación en su valor de uso. Aspectos relevantes: Activos, - Beneficios económicos, disposición o utilización. - No es esencial que sean tangibles - No es esencial el derecho de propiedad. - La obligación puede ser legal o implícita. - Implica habitualmente la transferencia de un activo, prestar un servicio, conversión en patrimonio.

Pasivos,

EE GYP , se permite a las entidades presentar el rendimiento económico en un único EEFF (estado de resultado integral) o en dos EEFF (un estado de resultado y un estado de resultado integral)

Medición posterior: Activos y pasivos financieros:   costo amortizado menos el deterioro del valor (salvo dos excepciones por inversiones). Requerimientos básicos y obligatorios de presentación Información comparativa: revelará información comparativa respecto del periodo comparable anterior para todos los importes presentados en los estados financieros del periodo corriente. Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos: Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Es probable que ocurra un beneficio económico.Se puede reconocer una partida de activo. tal como el valor razonable. valor razonable. a menos que esta NIIF requiera la medición inicial sobre otra base. (b) Propiedades de inversión que una entidad mide al valor razonable (c) Activos agrícolas (activos biológicos y productos agrícolas en el punto de su cosecha o recolección) que una entidad mide al valor razonable menos los costos estimados de venta. ingreso o gasto siempre que se cumplan con 2 criterios: 1. ingreso o gasto se miden sobre la base del costo histórico y el valor razonable.  inventarios al importe que sea menor entre el costo y el precio de venta menos los costos de terminación y venta. Una entidad presentará la siguiente información de forma destacada: . Medición inicial: Se medirán los activos y pasivos al costo histórico. a menos que no tengan importancia relativa. Activos no financieros  propiedades. Una entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta. planta y equipo al importe menor entre el costo depreciado y el importe recuperable. pasivo. Pasivos no financieros  se medirán por la mejor estimación del importe que se requeriría para liquidar la obligación en la fecha sobre la que se informa. El costo de dicha partida debe ser medido con fiabilidad. Permite o requiere una medición al valor razonable para los siguientes tipos de activos no financieros: (a) Inversiones en asociadas y negocios conjuntos que una entidad mide al valor razonable. El activo. o que salga de la entidad y 2. pasivo. cuyos cambios se reconocerán en los resultados.

Una controladora contabilizará esta subsidiaria: (i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado. (b) Una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales actividades Una entidad controladora presentará estados financieros consolidados en los que consolide sus inversiones en subsidiarias No será necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si: (a) se cumplen las dos condiciones siguientes: (i) la controladora es a su vez una subsidiaria. Una entidad presentará las participaciones no controladoras en el estado de situación financiera consolidado dentro del patrimonio. el país en que se ha constituido y la dirección de su sede social (o el domicilio principal donde desarrolle sus actividades. o (ii) en otro caso. Control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad. o (b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquirió con la intención de su venta o disposición en el plazo de un año. (d) La moneda de presentación. con el fin de obtener beneficios de sus actividades. y (ii) su controladora última (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros con propósito de información general consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF. Una entidad revelará las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por separado del estado del resultado integral. (b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual o a un grupo de entidades. si el valor razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad. (c) La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto por los estados financieros. por separado del patrimonio de los propietarios de la controladora. En los estados financieros consolidados deberá revelarse la siguiente información: . Una entidad revelará en las notas lo siguiente: (a) El domicilio y la forma legal de la entidad.(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde el final del periodo precedente. (e) El grado de redondeo. si lo hay. si fuese diferente de la sede social). al costo menos el deterioro del valor Una subsidiaria es una entidad controlada.

(b) La aplicación de una nueva política contable para transacciones. más de la mitad del poder de voto. no son correcciones de errores. Cuando una controladora. entidades controladas de forma conjunta y asociadas. (c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboración de los estados financieros consolidados de préstamos. (c) Un cambio en el modelo de costo cuando ya no está disponible una medida fiable del valor razonable (o viceversa) para un activo que esta NIIF requeriría o permitiría en otro caso medir al valor razonable. por consiguiente. Los cambios en estimaciones contables proceden de nueva información o nuevos acontecimientos y. convenciones. Una entidad cambiará una política contable solo si el cambio: (a) es requerido por cambios a esta NIIF. (NO EXISTE CONTROL ENTRE ELLAS) Sección 10: Son políticas contables los principios. o (b) dé lugar a que los estados financieros suministren información fiable y más relevante sobre los efectos de las transacciones.(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados. así como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con éstos. reglas y procedimientos específicos adoptados por una entidad al preparar y presentar estados financieros. otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente o que no eran significativos. La política contable tiene un efecto retroactivo La estimación contable tiene un efecto prospectivo Un cambio en una estimación contable es un ajuste al importe en libros de un activo o de un pasivo. otros sucesos o condiciones sobre la situación financiera. e identificará los estados financieros consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan. que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos. bases. No constituyen cambios en las políticas contables: (a) La aplicación de una política contable para transacciones. un inversor en una asociada o un participante con una participación en una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados. directa o indirectamente a través de subsidiarias. Los combinados son un único conjunto de estados financieros de dos o más entidades controladas por un único inversor. revelarán: (a) que los estados son estados financieros separados. otros sucesos o condiciones que difieren sustancialmente de los ocurridos con anterioridad. (b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee. y (b) una descripción de los métodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias. o al importe del consumo periódico de un activo. el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad. Cuando sea difícil distinguir un cambio en una .

Son errores de periodos anteriores las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad correspondientes a uno o más periodos anteriores. El resultado de casi todas las combinaciones de negocios es que una entidad. Aunque algunas veces puede ser difícil identificar a la adquirente. y (b) podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de esos estados financieros. (c) Si la combinación de negocios da lugar a que la gerencia de una de las entidades que se combinan es capaz de controlar la selección del equipo de dirección de la entidad combinada resultante. en la fecha de adquisición: (a) reconocerá como un activo la plusvalía adquirida en una combinación de negocios.política contable de un cambio en una estimación contable. Sección 19: Combinación de negocios Es la unión de entidades o negocios separados en una única entidad que informa. Por ejemplo: (a) Si el valor razonable de una de las entidades que se combinan es significativamente mayor que el de la otra entidad que se combina. es probable que la entidad cuya gerencia es capaz de ejercer este control sea la adquirente. la adquirente: . que surgen de no emplear. información fiable que: (a) estaba disponible cuando los estados financieros para esos periodos fueron autorizados a emitirse. siendo éste el exceso del costo de la combinación de negocios sobre la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos. la adquirente. La adquirente. por efectivo u otros activos. excediese al costo de la combinación de negocios (diferencia a veces denominada ‘plusvalía negativa’). es probable que la adquirente sea la entidad que entregue el efectivo o los otros activos. En todas las combinaciones de negocios deberá identificarse una adquirente. (b) Si la combinación de negocios se efectúa a través de un intercambio de instrumentos ordinarios de patrimonio con derecho a voto. pasivos y provisiones para los pasivos contingentes identificables. y (b) medirá inicialmente esa plusvalía a su costo. es probable que la adquirente sea la de mayor valor razonable. La adquirente es la entidad que se combina que obtiene el control de las demás entidades o negocios objeto de la combinación. generalmente existen indicaciones que revelan que existe una. pasivos y pasivos contingentes identificables Si la participación de la adquirente en el valor razonable neto de los activos. reconocidos de acuerdo con esta Sección. o de un error al utilizar. el cambio se tratará como un cambio en una estimación contable. La fecha de adquisición es aquélla en la que la adquirente obtiene el control efectivo sobre la adquirida. obtiene el control de uno o más negocios distintos. la adquirida.

Una entidad no reconocerá un activo contingente como un activo. Las provisiones (pasivos) son estimaciones medibles y exigibles por tanto se registran. la parte de la deuda que se espera que cubran las otras partes se tratará como un pasivo contingente. Cuando una entidad sea responsable de forma conjunta y solidaria. Sección 21. para liquidar la obligación. Sin embargo. La tasa de descuento será una antes de impuestos que refleje las evaluaciones actuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo. y (b) reconocerá inmediatamente en el resultado del periodo cualquier exceso que continúe existiendo después de la nueva evaluación. en cambio las contingencias son en base a un futuro incierto y solo se revelan Ejemplo: un fiador solo revela la contingencia.(a) volverá a evaluar la identificación y la medición de los activos. exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos. cuando sea probable la entrada de beneficios económicos a la entidad. Una entidad no reconocerá un pasivo contingente como un pasivo. pasivos y las provisiones para los pasivos contingentes de la adquirida. el activo correspondiente no es un activo contingente y. y (c) el importe de la obligación pueda ser estimado de forma fiable. Una entidad solo reconocerá una provisión cuando: (a) la entidad tenga una obligación en la fecha sobre la que se informa como resultado de un suceso pasado. así como la medición del costo de la combinación. cuando el flujo de beneficios económicos futuros sea prácticamente cierto. en caso de que el obligado no cancele entonces el fiador registra la provisión. el importe de la provisión será el valor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligación. Un pasivo contingente es una obligación posible pero incierta o una obligación presente que no está reconocida porque no cumple una o las dos condiciones previamente comentadas. de una obligación. Se requiere revelar un pasivo contingente a menos que la posibilidad de tener una salida de recursos sea remota. (b) sea probable (es decir. Se requiere que se revele información sobre un activo contingente. excepto en el caso de las provisiones para pasivos contingentes de una adquirida en una combinación de negocios. es apropiado proceder a reconocerlo. Sección 27: Precio de venta menos costos de terminación y venta . por tanto.

por ejemplo. para una venta potencial total o parcial de la entidad). (f) Durante el periodo han tenido lugar. Fuentes internas de información (e) Se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico de un activo. peor que el esperado. el método de depreciación (amortización) o el valor . no será necesario estimar el importe recuperable. como mínimo. el rendimiento económico incluye los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo.g: el activo esta ocioso o existen planes para disponer del activo antes de la fecha prevista) (g) Se dispone de evidencia procedente de informes internos. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor y se reconoce inmediatamente en resultados Deterioro del valor de otros activos distintos de los inventarios La entidad reducirá el importe en libros del activo hasta su importe recuperable si. (v. la entidad estimará el importe recuperable del activo. y solo si. Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor. Si una partida del inventario (o grupo) ha deteriorado su valor. el importe recuperable es inferior al importe en libros. económico. (d) El importe en libros de los activos netos de la entidad es superior al valor razonable estimado de la entidad en conjunto (esta estimación se puede haber calculado. tecnológico o de mercado en los que ésta opera. cambios significativos con un efecto adverso sobre la entidad. en cada fecha sobre la que se informa. referentes al entorno legal. las tasas de interés de mercado. la entidad reducirá el importe en libros del inventario (o grupo) a su precio de venta menos los costos de terminación y venta. u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones. el valor de mercado de un activo ha disminuido significativamente más de lo que cabría esperar como consecuencia del paso del tiempo o de su uso normal. los siguientes indicios: Fuentes externas de información (a) Durante el periodo. o se espera que tengan lugar en un futuro inmediato.Una entidad evaluará en cada fecha sobre la que se informa si ha habido un deterioro del valor de los inventarios. (b) Durante el periodo han tenido lugar. La entidad realizará la evaluación comparando el importe en libros de cada partida del inventario (o grupo de partidas similares) con su precio de venta menos los costos de terminación y venta. Si no existen indicios de deterioro del valor. que indica que el rendimiento económico de un activo es. Una entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor inmediatamente en resultados. esto podría indicar que la entidad debería revisar la vida útil restante. En este contexto. se han incrementado y esos incrementos van probablemente a afectar significativamente a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso de un activo y que disminuyan su valor razonable menos costos de venta. cambios significativos en la forma en que se usa o se espera usar el activo. que afectarán desfavorablemente a la entidad. o va a ser. Una entidad evaluará. si existe algún indicio del deterioro del valor de algún activo. Esa reducción es una pérdida por deterioro del valor. o van a tener lugar en un futuro inmediato. la entidad considerará. (c) Durante el periodo. Al evaluar si existe algún indicio de que pueda haberse deteriorado el valor de un activo. Si existiera este indicio.

y (b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros. b) La compensación de beneficios aplicables a períodos posteriores Impuestos diferidos pasivos (IDP): Son los efectos del Impuesto a las Ganancias a pagar en períodos futuros. y c) La presentación del ISLR y la información a revelar. en la fecha sobre la que se informa. en la determinación de los resultados fiscales. y ajustarlos de acuerdo con la sección de esta NIIF aplicable a ese activo. este puede activo o pasivo Impuestos diferidos activos (IDA): Son los efectos de ISLR a recuperar en períodos futuros. b) El reconocimiento de activos relacionados con pérdidas y créditos fiscales no utilizados. a los períodos futuros en que se realizarán o causarán. El cálculo del valor presente involucra las siguientes fases: (a) estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas de la utilización continuada del activo y de su disposición final.residual del activo. costos y gastos determinados de conformidad con NIC’s. algunas veces difieren en el mismo período. incluso si finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo. Valor en uso Valor en uso es el valor presente de los flujos futuros de efectivo que se espera obtener de un activo. el valor razonable menos los costos de venta se calculará a partir de la mejor información disponible para reflejar el importe que una entidad podría obtener. durante los períodos corriente y futuros y. relacionados con las diferencias temporarias gravables . una vez deducidos los costos de disposición. una entidad considerará el resultado de transacciones recientes con activos similares en el mismo sector industrial. Impuesto a las ganancias a) El tratamiento contable y la forma de informar el efecto del Impuesto a las Ganancias (ISLR en Venezuela). La base del IDA y IDP: Los ingresos. en concordancia con el resultado antes de ISLR. Si no existiese ni un acuerdo vinculante de venta ni un mercado activo. Para determinar este importe. relacionados con: a) Las diferencias temporarias deducibles. Sección 29. de acuerdo con las disposiciones de la LISR y otras leyes aplicables. en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas. Impuesto diferido Es el efecto de las diferencias temporarias de Impuestos a las Ganancias que se difieren para fines de la adecuada distribución del gasto de Impuestos a las Ganancias.

Provisiones para el pago de indemnizaciones por despido injustificado. INCE. Gastos no deducibles.Beneficios aplicables a períodos futuros: Son deducciones o créditos que no pueden ser utilizados en la declaración de impuestos durante el período. Valuación de inversiones. tales como exceso de sueldos pagados a directores. c) Una entidad con pérdidas fiscales continuas no debería registrar ID. exenciones de impuestos concedidos como incentivos fiscales. cuando exista seguridad razonable de renta gravable futuro. Ingresos devengados que para fines fiscales son gravados en base ha cobrado. y exceso de liberalidades y similares. Provisión obsolescencia de inventarios. Ejemplos de diferencias Permanentes • • Ingresos no gravables. Tributos municipales y estadales y otras contribuciones. Diferencias temporarias: Diferencias entre la base tributaria de un activo o pasivo y su monto informado en los estados financieros que resultarán en montos gravables o deducibles en períodos futuros cuando el monto informado del activo o pasivo sea recuperado o pagado. Se reconoce un IDA por pérdidas fiscales trasladables y por créditos fiscales. Un IDA: a) se reconoce solamente si la probabilidad de su recuperación está asegurada más allá de cualquier duda razonable. Intereses capitalizados en activos fijos. b) debe registrarse a su valor neto de realización. Diferencias permanentes: Son diferencias entre las bases tributarias y los montos informados en los estados financieros que no resultarán en montos gravables o deducibles en períodos futuros. etc. Ejemplos de diferencias Temporarias • • • • • • • • • Provisión cuentas incobrables. que pueden ser aplicados a períodos futuros para reducir la renta neta gravable o los impuestos por causar en años futuros. Las provisiones por concepto de contribuciones al Seguro Social Obligatorio. tales como intereses en títulos de la deuda pública. . Los ingresos provenientes de las ventas a plazos de inmuebles. respectivamente. Las diferencia en el tratamiento financiero y fiscal de ciertos activos y pasivos.

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