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E L ANAL I S I S COS T O-VOL U ME N-U T I L I DAD, U NA H E R R AMI E N T A P AR A L A

T OMA DE DE CI S I ONE S

Por el Profesor José Elias Reinoso

Dedicado a la memoría del Prof. Ramón Jorge Alfredo Burckard, de cuya inagotable curiosidad
surgieron muchas de las respuestas que dieron origen al presente trabajo.

OBJETIVOS:

A través del desarrollo de un caso práctico, demostrar la importancia del análisis de costo-volumen-
utilidad, como herramienta para la toma de decisiones, en cuestiones tales como supresión de la
producción de artículos, incremento de precios y la planificación de utilidades.

PLANTEO

En todo proyecto en marcha es necesario evaluar la gestión no solo al final de un periodo (por
ejemplo anual), sino de modo contínuo tratando de determinar si los objetivos de rentabilidad se estan
consiguiendo y si existen oportunidades que se presenten y puedan ser aprovechadas.
Frente a alternativas de Inversión es posible realizar múltiples análisis, los cuales estarán
relacionados por ejemplo con:
• Mezcla de Producción
• Aprovechar ofertas de nuevos mercados, colocando nuestros productos a precios inferiores
buscando aprovechar capacidad de planta ociosa y utilizando criterios de costos variables y
marginales.
• Eliminar costos que no agregan valor al producto
• Eliminar costos fijos
• Recurrir a nueva tecnología
• Analizar la posibilidad de Integración con otras empresas proveedoras o distribuidoras.
• Cambiar la política de precios
• Cambiar la estrategia de comercialización
• Desarrollo de nuevos productos
• Apertura o cierre de mercados
• Cambiar la estrategia de publicidad

Múltiples son las herramientas que posibilitan este análisis, y conveniente sería no circunscribirse a
una sola de ellas, algunas se relacionan con criterios económicos, otras más bien financieros (como
el flujo de fondos y la determinación del Valor Actual Neto).
A continuación se presentará un caso práctico y se centrará el análisis en la aplicación de la
herramienta de gestión conocida como Costo-Volumen-Utilidad y en especial el coeficiente conocido
como Punto de Equilibrio o Punto Muerto y el Punto de Cierre.

DESARROLLO

Supongamos una empresa dedicada a la elaboración y venta de dos productos, A y B, que aplica
como método de determinación de costos el Costeo Variable, y cuyo Estado de Resultados arroja los
siguientes valores:

CONCEPTOS Producto A Producto B TOTAL
INGRESOS DE LAS VENTAS 420000 1200000 1620000
COSTOS VARIABLES 299000 423000 722000
MARGEN BRUTO 121000 777000 898000
COSTOS FIJOS DIRECTOS 200000 300000 500000
EROGABLES 150000 200000 350000
NO EROGABLES 50000 100000 150000
MARGEN SEMIBRUTO -79000 477000 398000
COSTOS FIJOS INDIRECTOS 198000
RESULTADOS ANALITICOS 200000

que nos permitan visualizar graficamente el punto de equilibrio tanto económico como financiero. lo cual implica un aumento del 39.VARIABLES FIJOS EROG COST EROG FIJOS TOT COST TOTAL MG BRUTO RDO NETO 0 0 0 150000 150000 200000 200000 0 -200000 5000 210000 149500 150000 299500 200000 349500 60500 -139500 10000 420000 299000 150000 449000 200000 499000 121000 -79000 15000 630000 448500 150000 598500 200000 648500 181500 -18500 20000 840000 598000 150000 748000 200000 798000 242000 42000 1000000 INGRESO 800000 C. Ahora la decisión pasaría por considerar si seguir produciendo el artículo deficitario o suprimirlo. en cuyo caso se modificaría la estructura de costos actual. habria que subir las ventas a 16529 unidades.88 pesos Es decir que para cubrir todos los costos. en cambio el producto B. UNIDADES INGRESO C.5 por ciento en el volumen de producción y ventas del producto A. Analicemos en primer lugar la posibilidad de llegar al punto de equilibrio.VARIABLES PESOS 600000 FIJOS EROG 400000 COST EROG FIJOS TOT 200000 COST TOTAL 0 0 5000 10000 15000 20000 25000 UNIDADES . PUNTO DE EQUILIBRIO DEL PRODUCTO A Recordemos: Precio 42 Costo Variable Unitario 29. lo que llevaría a analizar si dicho incremento esta dentro de lo posible según la actual capacidad de producción de la planta o implica inversiones adicionales en Activo Fijo. revirtiendo incluso el efecto negativo del producto A. tiene un superavit importante que provoca que la rentabilidad de la empresa a nivel global sea de $200000.9 Costos Fijos 200000 En unidades Qe = CF Qe = 200000 Qe = 16529 unidades P-a 12. es decir aquel punto donde los ingresos se igualan con los costos.Tomemos en consideración los siguientes datos: Los ingresos de las ventas corresponden a la siguiente producción y venta: UNIDADES PRECIO $ PRODUCTO A 10000 42 PRODUCTO B 12000 100 A primera vista observamos que el producto A arroja un resultado negativo. PRODUCTO A PRECIO 42 COSTO VARIABLE 29.1 Para hallar el valor en pesos. simplemente multiplicamos por el precio = 694214.9 COSTO FIJO NO EROGABLE 50000 COSTO FIJO EROGABLE 150000 COSTO FIJO TOTAL 200000 Obtenemos los datos para distintos niveles de producción y venta a efectos de determinar el comportamiento de las distintas variables y así poder trazar las distintas líneas o curvas.

reducir las horas extras. como resultado de la misma.90) PROBEMOS PUES LO OBTENIDO: INGRESOS= 12397 X 42 = 520661 COSTES DESEMBOLSABLES VARIABLES 12397 X 29. . recurre a los principios de la calidad total y otras herramientas de gestión. de modo de alcanzar un costo unitario variable de producción de 22 pesos.a) 10000 a = 42 . Es decir procurar disminuir el costo unitario de producción variable. Para ello puede reducir salarios. respecto de los actuales 29.REDUCCION DE COSTOS Una alternativa para mejorar la rentabilidad del producto A es actuar no sobre los ingresos sino sobre los costos. Los costos variables en general pueden considerarse como costos desembolsables. por ejemplo las amortizaciones o depreciaciones. y cuyo costo se prorratea entre varios periodos. deberíamos vender más de 12397 unidades. que son de 10000 unidades.coste vble unitario) (42-29. Hagamos los cálculos para un nivel de ventas de 10000 unidades que es el actual. Para tomar esta decisión es necesario efectuar una diferenciación entre los costos erogables o vivos (también conocidos como desembolsables o reversibles) y los costos no erogables (no desembolsables o no reversibles. Los costos fijos pueden ubicarse dentro de cualquiera de las categorías (desembolsables o no desembolsables). utilizar mejor su equipamiento. Qe = CF 10000 = 200000 (42 .9 = 370661 FIJOS 150000 150000 520661 CONCLUSION: Con los niveles actuales de venta. aumentar la productividad de los operarios. tarea que se verá facilitada si utiliza control presupuestario.20 a = 22 10000 Probemos pues 10000 = 200000 (42 . mano de obra y gastos de fabricación). Ahora bien ¿cuál es el costo unitario al que hay que llegar?. la decisión sería suprimir la producción y venta del productos A. etc.9 pesos. los costes que se evitan son superiores a los ingresos que se dejan de percibir. extinguidos o hundidos) Los costos desembolsables representan erogaciones en efectivo. PUNTO DE CIERRE EN UNIDADES = C.FIJOS desembolsables Qc = 150000 12397 (precio . que nos garantice cubrir cuanto menos todos los costos desembolsables. Los costos no desembolsables fijos representan gastos o erogaciones efectuadas previamente.42 %.22) Es decir que si la empresa logra bajar sus costos. por lo menos en el corto plazo. Pues para continuar. lo cual se puede lograr mejorando el rendimiento de los elementos del costo (materia prima. podrá alcanzar su punto de equilibrio o umbral de la rentabilidad. comprar insumos mas baratos. que implica una reducción del 26. y con los precios y costos actuales. de modo de obtener un ingreso superior a los 520661 pesos.a) = 200000 P-a (42 .200000 a = 42 . ACERCA DE LA SUPRESION DE LA ELABORACION DEL PRODUCTO A La supresión se justificaría si. El punto de cierre es aquel donde los ingresos en efectivo igualan a los costos desembolsables. minimizar las fallas y productos defectuosos.

6475 = Cvu P. Aparece como imposible esta solución pues implica aumentar el precio en un 100 %. P P 0.0.Q.Antonio Fernandez Fernandez - Gerardo Gutierrez Diaz. Jacobsen y Ramirez Padilla . El producto B tiene la siguiente tasa de contribución: Tasa de contribución = Margen de Contribución = 777000 T. Graw Hill .29. BIBLIOGRAFIA RECOMENDADA: 1 .Q. 2 . = 0. a partir de herramientas como el Costo-volumen-utilidad. Ahora bien.Mc.9 P= 84.75 % Es decir que por cada peso que obtengo por la venta del producto B. para nosotros. . Q = 0.costo variable unitario = 84.3525 " = " Cvu .3525 = 29. la pregunta sería ¿cuál es el precio al que tengo que vender el producto A. a la que denominaremos m: m = precio . Ventas Ventas Precio x cantidad P. despues de cubrir los costos variables. El grado de variación que se producirá en la cantidad de unidades requeridas dependerá de la elasticidad de la demanda. + Cvble unitario x cant. 0. .82) COSTOS VARIABLES 299000 MARGEN DE CONTRIBUCION 549200 COSTOS FIJOS DIRECTOS 200000 MARGEN SEMIBRUTO 349200 Tasa de contribución = Margen de Contribución = 549200 " = " 0.6475 85 El resultado obtenido me indica que por cada peso de venta me quedan.82 pesos P P Probemos pues: INGRESOS POR VENTAS 848200 ( 10000 X 84.6475 P.Q = 0.Q.90 = 55 Tasa de Contribución = contribución unitaria / precio = 55 0. CONCLUSION: Claro que lo dificil sería llevar el precio de 42 a 84. para obtener la misma tasa de contribución? Tasa de contribución = Margen de Contribución = Ventas . No obstante. y el Ratio beneficio volumen o B/V.Costos Variables = Precio x cant.Q .Cvu.82 .6475 Ventas 848200 Otra forma de calcular lo mismo sería.México. poco mas.6475 1 . partiendo de la contribución unitaria. sin que se modifique el número de unidades vendidas.Contabilidad de Costos -Backer.Contabilidad de Costes y de Gestión . casi 65 centavos para cubrir costos fijos.Angel Saez Torrecilla .6475 Ventas 1200000 En porcentaje sería el 64. P.OPCION: MODIFICAR EL PRECIO. PARA AUMENTAR LA RENTABILIDAD DEL PRODUCTO.6475 1 .Q.Contrib.Cvu . B= 0. P.Cvu. de 64 centavos para cubrir costos fijos. consigo cubrir mis costos variables y me quedan. el Costeo Variable o Direct Costing. aquí lo importante es verificar como es posible efectuar análisis como este.