Análisis

de la Presión
Tributaria en Bolivia
TALLER DE SOCIALIZACIÓN CÓDIGO TRIBUTARIO LEY 2492
Expositor: Lic. Ricardo Daniel Dencker Sittyc
QUE ES PRESIÓN TRIBUTARIA
1. Presión tributaria o presión fiscal es un término económico para
referirse al porcentaje de los ingresos que los particulares y
empresas aportan efectivamente al Estado en concepto
de tributos en relación al producto bruto interno. De ese modo, la
presión tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado
por el Estado por impuestos, tasas y otros tributos. (Wikipedia)
La Presión Fiscal en Bolivia
Ø Jueves 29 de Junio 2017 www.ine.gob.bo: La presión tributaria en el país es
16,5% respecto al Producto Interno Bruto (PIB) nacional, un porcentaje que no
es excesivo como aseguran opinadores de la oposición, aseveró ayer el
presidente del Servicio de Impuestos Nacionales (SIN), Mario Cazón. Sin
embargo, un reciente foro titulado, Presión Tributaria; Sin Justicia, demostró
que Bolivia registró en el período 2011 – 2014, un índice de 25.3 por ciento de
presión tributaria, el mayor comparado con Perú, Ecuador y Chile.
Universo de Contribuyentes

Periodico digital EJU: 08 Sep 2016

Población económicamente activa

www.ine.gob.bo: Hoy 01 dic 2017 estimación de población 11.213.600 Habitantes

Obligación Jurídica y Tributaria
Ø Obligación Jurídica: Es la relación jurídica, legal o contractual, en virtud de la
cual una parte denominada acreedora tiene el derecho a exigir a otra
denominada deudora el deber jurídico de cumplir una determinada
prestación (acción positiva o negativa) de carácter patrimonial (valuable en
dinero): de entregar un bien, realizar o abstenerse de realizar algo.
Diego Robles Farías
Teoría General de las Obligaciones (La relación jurídica obligatoria) IIJ UNAM 2011

Ø LEY 2492:
ARTÍCULO 13°.-(CONCEPTO). La obligación tributaria constituye un vinculo de
carácter personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales. En materia aduanera la obligación tributaria y la obligación de
pago se regirán por Ley especial.
La Relación Jurídica Tributaria
Relación Jurídico Tributaria:
Carácter personal y obligacional
Comprende obligaciones y derechos recíprocos entre el Estado y
los Contribuyentes
Relación simple que abarca obligaciones de dar
Relación de Derecho y no de poder.

Contribuyente
Sujeto activo Sujeto pasivo
Sustituto
• Obligación tributaria
Tercer responsables
• Hecho imponible
• Base Imponible
• Alícuota

Autor: Lic. Marco A. Jiménez

Sujeto Activo
Sujeto Activo de la obligación tributaria: El Estado,
cuyas facultades de recaudación, control, verificación,
valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación,
determinación, ejecución y otras establecidas en este
Código son ejercidas por la Administración Tributaria
nacional, departamental y municipal dispuestas por
Ley. Estas facultades constituyen actividades
inherentes al Estado. CTB Art. 21.
Las actividades mencionadas en el párrafo anterior,
podrán ser otorgadas en concesión a empresas o
sociedades privadas.
Algunas actividades y servicios de la ANB podrán ser
otorgados en concesión a personas jurídicas de
preferencia públicas, siempre que no vulnere su función
fiscalizadora. Art. 32 LGA modif. por Ley 455 11/12/13

Autor: Lic. Marco A. Jiménez

 Sujeto Pasivo
Es S.P. el contribuyente o
sustituto del mismo, quien
debe cumplir las obliga-
ciones tributarias estable-
cidas conforme dispone este
SUJETO PASIVO Código y las Leyes.

CTB Art. 22 al 36
C. es el sujeto pasivo respecto
del cual se verifica el hecho
generador de la obligación
tributaria.

Terceros
Contribuyente Sustituto
Responsables

•Personas Naturales •Por Adm. de patrimonio ajeno

•Personas jurídicas •Agentes de retención
•Por representación
•Entidades S/Pers.Jurídica •Agentes de percepción
•Subsidiario

Autor: Lic. Marco A. Jiménez

 Conceptualización de la Deuda Tributaria
Espacial (Dónde)

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO

Material objetivo (Qué) Objeto
Hecho Personal o subjetivo (Quién) Suj.Pasivo
Generador Temporal (Cuándo–Hecho Imponible)

Base Cuantificación del hecho gravado.

Transformacion de la hipótesis
Imponible prevista (Sobre).

Alicuota Es la porción a pagar sobre la base

imponible (Cuánto).

Procedimiento establecido para

Liquidacion honrar el pago (Cómo).

Autor: Lic. Marco A. Jiménez

 Conceptualización de la Deuda Tributaria

Es el procedimiento para honrar la obligación tributaria

(mensual, bimestral, trimestral, anual, vencimientos).

MES JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE

DIA 31/07/15 15/08/15 31/08/15 30/09/15

Fecha pago

RELACIÓN
JURÍDICA

La Deuda Tributaria (DT) es el monto total que debe pagar el SP después de vencido el plazo para el
cumplimiento de la obligación tributaria. La obligación de pagar la Deuda Tributaria (DT) por el
contribuyente o responsable, surge sin la necesidad de intervención o requerimiento de la
Administración Tributaria
Autor: Lic. Marco A. Jiménez
 Fórmula y componentes de la DT
De acuerdo al Art. 47 de la Ley 2492 (Antes de las modificaciones de la
Ley 812 de Jun16), los Componentes de la Deuda Tributaria son: i) el
Tributo Omitido (TO); ii) los intereses (r); iii) las Multas (M) cuando
correspondan, expresadas en UFV´s, de acuerdo a lo siguiente:
DT= TO x (1+r/360)n + M
El TO expresado en UFV´s es el resultado de dividir el tributo omitido
en moneda nacional entre la UFV del día de vencimiento de la
obligación tributaria.
La tasa anual de interés (r) está constituida por la suma de la tasa
anual de interés activa promedio para operaciones en UFVs (iUFV)
publicada por el Banco Central de Bolivia, incrementada en tres (3)
puntos (r = iUFV + 3) que rija el día hábil anterior a la fecha de pago.
La Tasa de interés se aplicará sobre el tributo omitido expresado en
UFV´s en todos los casos y nótese que la formula es de interés
compuesto.
Modificaciones a la fórmula y componentes de la
DT a través de la Ley N° 812
De acuerdo al Art. 47 de la Ley 2492 (modificada por la Ley 812 de
Jun16), los Componentes de la Deuda Tributaria son: i) el Tributo
Omitido (TO); ii) los intereses (r); las Multas fueron eliminadas de la
fórmula de la DT (aunque no significa que no existan) quedando de
esta forma:
DT = TO + I ; donde:
I = TO x ((1 + r/360)n – 1)
El TO expresado en UFV´s es el resultado de dividir el tributo
omitido en moneda nacional entre la UFV del día de vencimiento de
la obligación tributaria.
La tasa de interés (r) podrá variar de acuerdo a los días de
mora (n: n1, n2 y n3) y será:
Autor: Lic. Marco A. Jiménez
Qué es el Anatocismo? Qué es el Anatocismo?
Según el Diccionario Jurídico Abeledo – Perrot, refiere respecto al Pero qué dice el Código Civil Boliviano – CC (DL 12760 de
tema: “…Anatocismo. Es la capitalización de los intereses, de Ago/1975 modificado por Ley N° 018 de Jun/2010)?
modo que sumándose tales intereses al capital originario pasan a En el Art. 412 y 413 del CC estipula:
redituar nuevos intereses. Es denominado también capital
compuesto”.
Art. 412. “(PROHIBICIÓN DEL ANATOCISMO).- Están prohibidos
el anatocismo y toda otra forma de capitalización de los intereses.
Por su parte el Autor Español José Castán Tobeñas en su obra Las convenciones en contrario son nulas”.
Derecho de Obligaciones señala que: “Se da el nombre de
anatocismo al hecho de que los intereses ya vencidos se
Art 413. “(USURA).- El cobro de intereses convencionales en tasa
incorporen al capital y produzcan, en consecuencia, a su vez,
superior a la máxima legalmente permitida, así como de intereses
nuevos intereses.”
capitalizados, constituye usura y se halla sujeto a restitución, sin
perjuicio de las sanciones penales”.
Según la enciclopedia libre Wikipedia, “El anatocismo es la acción
de cobrar intereses sobre los intereses de mora derivados del no
pago de un préstamo, también conocido como capitalización de los
intereses”.
Autor: Lic. Marco A. Jiménez
 Prescripción Según Ley 1340 (28 Mayo 1992)
ARTICULO 52o.- La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación
impositiva, aplicar multas, hacer verificaciones, rectificaciones o ajustes, y exigir el pago de
tributos, multas, intereses y recargos, prescribe a los cinco años.
El término precedente se extenderá:́
A siete años cuando el contribuyente o responsable no cumplan con la obligación de inscribirse
en los registros pertinentes, de declarar el hecho generador o de presentar las declaraciones
tributarias y, en los casos de determinación de oficio cuando la Administración no tuvo
conocimiento del hecho.
ARTICULO 53o.- El término se contará desde el 1o de enero del año calendario siguiente a aquel
en que se produjo el hecho generador.
Para los tributos cuya determinación o liquidación es periódica, se entenderá ́ que el hecho
generador se produce al finalizar el periodo de pago respectivo


 Prescripción Ley 2492 (2 Agosto 2003)
ARTÍCULO 59° (Prescripción).
Prescribirán a los cuatro (4) años las acciones de la Administración Tributaria para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
4. Ejercer su facultad de ejecución tributaria.
El término precedente se ampliará a siete (7) años cuando el sujeto pasivo o tercero
responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se
inscribiera en un régimen tributario que no le corresponda
El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los dos (2)
años.

 Ley 291 (22 Sept 2012) y Ley 317 (11 Dic 2012)
ARTÍCULO 59° (Prescripción)
I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los cuatro (4) años en la gestión 2012, cinco (5) años en la
gestión 2013, seis (6) años en la gestión 2014, siete (7) años en la gestión 2015, ocho (8) años en la gestión 2016,
nueve (9) años en la gestión 2017 y diez (10) años a partir de la gestión 2018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
El periodo de prescripción, para cada año establecido en el presente parágrafo, será ́ respecto a las obligaciones
tributarias cuyo plazo de vencimiento y contravenciones tributarias hubiesen ocurrido en dicho año.

II. Los términos de prescripción precedentes se ampliaran en tres (3) años adicionales cuando el sujeto pasivo o
tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un
régimen tributario diferente al que le corresponde.
III. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) años.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.”
Articulo 59 (Prescripción) Ley 2492 (Ordenado)
I. Las acciones de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
II. El término de prescripción precedente se ampliará en dos (2) años adicionales, cuando el sujeto
pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros
pertinentes, se inscribiera en un régimen tributario diferente al que corresponde, incurra en
delitos tributarios o realice operaciones comerciales y/o financieras en países de baja o nula
tributación.
III. Los términos de prescripción precedentes se ampliaran en tres (3) años adicionales cuando el
sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de inscribirse en los registros
pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario diferente al que le corresponde.
IV. El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5)
años.
V. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.”
 Artículo 60 (Computo)
Articulo 60 (Original) (Ley 2492 Agosto 2003)
I. Excepto en el numeral 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término de la prescripción se computará desde
el 1 de enero del año calendario siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del período de pago
respectivo.
II. En el supuesto 4 del parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde la notificación con los
títulos de ejecución tributaria.
III. En el supuesto del parágrafo III del Artículo anterior, el término se computará desde el momento que adquiera
la calidad de título de ejecución tributaria
Articulo 60 (Actual) (Ley 2492 Modificado Ley 291 y Ley 317)
I. Excepto en el Numeral 3, del Parágrafo I, del Artículo anterior, el término de la prescripción se computará desde
el primer día del año siguiente a aquel en que se produjo el vencimiento del periodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 3, del Parágrafo I del Artículo anterior, el término se computará desde el primer día del año
siguiente a aquel en que se comemó́ la contravención tributaria.
III. EnelsupuestodelparágrafoIIIdelArnculoanterior,eltérminosecomputará desde el momento que adquiera la
calidad de título de ejecución tributaria.

 Interrupción y Suspensión Prescripción
ARTÍCULO 61°.-
(INTERRUPCIÓN). La prescripción se interrumpe por:
a) La notificación al sujeto pasivo con la Resolución Determinativa.
b) El reconocimiento expreso o tácito de la obligación por parte del sujeto pasivo o tercero responsable, o por
la solicitud de facilidades de pago.
Interrumpida la prescripción, comenzará a computarse nuevamente el término a partir del primer día hábil del
mes siguiente a aquél en que se produjo la interrupción.
ARTÍCULO 62°.-
(SUSPENSIÓN). El curso de la prescripción se suspende con:
I. La notificación de inicio de fiscalización individualizada en el contribuyente. Esta suspensión se inicia en la
fecha de la notificación respectiva y se extiende por seis (6) meses.
II. La interposición de recursos administrativos o procesos judiciales por parte del contribuyente. La suspensión
se inicia con la presentación de la petición o recurso y se extiende hasta la recepción formal del expediente
por la Administración Tributaria para la ejecución del respectivo fallo.
 El SIN se sustenta en el gráfico que figura a
continuación:

Resolución de Recurso Jerárquico AGIT-RJ 0272/2015

y AGIT·RJ 0416/2015

Prescripción
Criterio del SIN y de la AIT – Ejemplo:

4 años 5 años 6 años 7 años 8 años 9 años 10 años

2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018

Bajo esta figura, el Fisco interpreta que los Impuestos mensuales de Enero a
Nov/2008, recién prescribirán el 01/01/2019, consecuentemente, el Fisco considera
que podría fiscalizar y notificar la RD hasta el 31/12/2018, para interrumpir la
Prescripción.
Autor: Lic. Marco A. Jiménez
 para interrumpir la Prescripción.

Resolución Tribunal Supremo Justicia 39/2016

(13-Mayo-2016) y 47/2016 (16-Junio-2016)

Prescripción
Ejemplo:
Fecha en que ya
a) Prescripción del IVA correspondiente a Sep/2014 estaría prescrito

09/14 10/14 1/01/15 1/01/16 1/01/17 1/01/18 1/01/19 1/01/20 1/01/21

Ventas Periodo Inicio 1er año 2do año 3er año 4to año 5to año 6to año
IVA de DDJJ cómputo
El Fisco podría notificar hasta el 31/12/2012 la RD
para interrumpir la Prescripción.
Fecha en que ya
estaría prescrito
b) Prescripción del IUE gestión fiscal 2014 (Ene-Dic/14)

12/14 04/15 1/01/16 1/01/17 1/01/18 1/01/19 1/01/20 1/01/21 1/01/22

Cierre Periodo Inicio 1er año 2do año 3er año 4to año 5to año 6to año
Gestión de pago cómputo
2014 IUE IUE
El Fisco podría notificar hasta el 31/12/2012 la RD
para interrumpir la Prescripción.

Autor: Lic. Marco A. Jiménez

Formas y Medios de Notificación
Inclusiones de la Ley 812 de 30/06/2016
• Por medios electrónicos
• Personalmente;
• Por Cédula;
• Por Edicto;
• Por correspondencia postal certificada, efectuada mediante
correo público o privado o por sistemas de comunicación
electrónicos, facsímiles o similares;
• Tácitamente;
• Masiva;
• En Secretaría;

Autor: Dr. Álvaro Tapia Claros

 Procedimiento de Determinación
• Número
Orden de • Lugar y fecha
Fiscalización/ • Nombre y NIT del sujeto pasivo.
Verificación • Alcance
• Dirección o Domicilio
• Firma y sello del Gerente y Jefe del
Depto. de Fiscalización.
No
Observaciones

Si
RD Declara Si No Vista de
inexistencia de Pago Cargo
deuda trib.

Autor: Dr. Álvaro Tapia Claros

 Procedimiento de Determinación

Vista de
Cargo

Presentación de descargos:
Plazo 30 días
Resolución
Determinativa No
Plazo 60 días
Si RD Declara
Aceptación total inexistencia de
de descargos
Si excede no deuda trib.
aplica
accesorios No

No Pago Si
Total

Autor: Dr. Álvaro Tapia Claros

Procedimiento de Impugnación ante la AIT

Ley 2492 Art.143 Ley 3092: Actos:

• R. Determinativas • Rechazo de DDJJ
Acto Administrativo Recurrible • Rechazo solicitud de
• R. Sancionatoria
• R. Denegatoria planes pago
• R. Restitución • Rechazo de extinción
20 días • Acto: Responsabilidad de obligación tributaria
3ras personas • Definitivo particular
• Admisión 5 días (subsanar)
• Plazo respuesta 15 días
Recurso de Alzada a la ARIT
• T. Prueba 20 días
• Audiencia Pública (15 del T Prueba)
20 días • Alegatos 20 días (verbales o escritos)
• Resolución 40 días (ampliable)
•Sujetos pasivo o activo
Recurso Jerárquico a la AGIT •Admisión 5 días STR
• Remisión al STG 3 días
90 días • Radicatoria 5 días
• T Prueba (reciente obtención) 10
Contencioso Administrativo – Tribunal Supremo días siguientes a radicatoria
• Resolución 40 días (ampliable)

Autor: Dr. Álvaro Tapia Claros

Proceso Contencioso Tributario
Proceso repuesto por Sentencias Constitucionales – Ley 1340 CTB abrogado
ACTO ADMINISTRATIVO
determine tributos o imponga sanciones
15 días
Juzgado Administrativo
Coactivo Fiscal y Tributario
10 días habiles
Tribunal Departamental –
Sala Social Administrativa
08 días
Tribunal Supremo de Justicia
Sala Social Administrativa
Ley 212 de 23/12/11 Art. 10 pII
Solve et repete.
Declarado Inconstitucional
Sentencia 0967/2014 de
28/05/2013
• Proceso Ordinario de Hecho
• Respuesta Demanda
• Excepciones e incidentes
• T. Prueba 30 días
• Alegatos (verbales o escritos)
• Sentencia
• Recurso de Apelación SA/SP
• Radicatoria
• T Prueba
• Auto de Vista
•Recurso de Nulidad o Casación
• Radicatoria
• Alegatos
• Auto Supremo
Autor: Dr. Álvaro Tapia Claros