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entre el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo 3. ¿EXISTE UN LÍMITE DEL MONTO
a Favor del Exportador, puede compensarse A COMPENSAR O SOLICITAR EN
en el orden que sigue a continuación, con DEVOLUCIÓN?
las siguientes deudas tributarias:
Sí, el artículo 4º del Reglamento de Notas
DEUDA
DETALLE de Crédito Negociables establece que la
TRIBUTARIA
El Saldo a Favor Materia de Beneficio compensación o devolución del Saldo a
Compensación
automática con
(SFMB) podrá ser compensado Favor Materia del Beneficio (SFMB) tendrá
con la deuda tributaria por pagos
el Impuesto a la como límite un porcentaje equivalente a
a cuenta y de regularización del
Renta la tasa del Impuesto General a las Ventas
Impuesto a la Renta.
Si el contribuyente no tuviera incluyendo el Impuesto de Promoción
Impuesto a la Renta que pagar Municipal, sobre las exportaciones
durante el año o en el transcurso de
algún mes o éste fuera insuficiente realizadas en el período. El Saldo a Favor
Compensación con
la deuda tributaria
para absorber dicho saldo, podrá Materia del Beneficio que exceda dicho
compensarlo con la deuda tributaria límite podrá ser arrastrado como Saldo a
de otros tributos
correspondiente a cualquier otro
del Tesoro Público
tributo que sea ingreso del Tesoro Favor por Exportación a los meses siguientes.
Público2 respecto de los cuales
el sujeto tenga la calidad de Exportaciones realizadas
Límite SFMB = X 18%
contribuyente. en el período

d) Devolución de SFMB Se arrastra como SFE a


SFMB – Límite SFMB =
los meses siguientes
En el caso que no fuera posible, las
compensaciones señaladas anteriormente, Para estos efectos, debe considerarse
procederá la devolución, la misma que que para determinar el monto de las
podrá efectuarse mediante Cheques exportaciones realizadas en el período se
no Negociables o Notas de Crédito debe tomar en cuenta lo siguiente:
Negociables, aplicándose en este caso lo
a) Exportación de Bienes
dispuesto por el “Reglamento de Notas de
Crédito Negociables”. Tratándose de la exportación de bienes, el
valor de las exportaciones realizadas en el
período, corresponde al valor FOB de las
CALCULO DEL SALDO NO COMPENSADO SUJETO A
DEVOLUCIÓN declaraciones de exportación debidamente
numeradas, que sustenten las exportaciones
embarcadas en el período y cuya facturación
Saldo a Favor Materia del
Beneficio (SFMB) haya sido efectuada en el período o en
períodos anteriores al que corresponda la
Declaración - Pago.
Pagos a cuenta del IR
Pago de regularización del IR b) Exportación de servicios
Otros tributos del Tesoro Público
En la exportación de servicios, el valor de
las exportaciones realizadas en el período,
= Saldo No Compensado Devolución es el valor de las facturas que sustenten el
servicio prestado a un sujeto no domiciliado
y que hayan sido emitidas en el período a
que corresponde la Declaración - Pago.
2
Los tributos que constituyen ingreso del tesoro público, aparte del IGV y
del Impuesto a la Renta, son el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), el
En ambos casos, del monto de las
Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre otros. exportaciones realizadas en el período a

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que corresponda, se deducirá o adicionará, correspondientes al período por el que


en su caso, el monto correspondiente a los se comunica la compensación y/o se
ajustes efectuados mediante las Notas de solicita la devolución.
Débito y de Crédito emitidas en el período a
b) En el caso de los exportadores de bienes,
que corresponda la Declaración - Pago. relación detallada de las declaraciones
de exportación y de las notas de débito y
4. ¿QUÉ SUCEDE SÍ EL SFMB crédito que sustenten las exportaciones
DETERMINADO EN UN PERÍODO, realizadas en el período por el que
NO SE COMPENSA O SE SOLICITA se comunica la compensación y/o se
LA DEVOLUCIÓN? solicita la devolución. En la citada
El Saldo a Favor Materia del Beneficio relación se deberá detallar las facturas
cuya compensación o devolución no que dan origen tanto a las declaraciones
hubiere sido aplicada o solicitada, pese a de exportación como a las notas de
encontrarse incluido en el límite establecido débito y crédito ahí referidas.
en el punto anterior, podrá arrastrarse a los c) En el caso de exportadores de servicios,
meses siguientes como Saldo a Favor por relación detallada de los comprobantes
Exportación. El monto del referido saldo a de pago y de las notas de débito y
favor incrementará el límite del SFMB. crédito que sustenten las exportaciones
realizadas en el período por el que
se comunica la compensación y/o se
Saldo a Favor SFMB período SFE del
Exportación + anterior = período
solicita la devolución.
Cabe mencionar que esta información
deberá ser presentada por el beneficiario,
en el número de disquetes que sean
Límite
SFMB período
Límite SFMB + anterior = SFMB necesarios, acompañando dos ejemplares
período del “Resumen de Datos de Exportadores”,
el cual es generado automáticamente por el
PDB Exportadores, los mismos que deberán
5. ¿ES OBLIGATORIO PRESENTAR EL estar firmados por el exportador.
PDB EXPORTADORES?
6. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO
Sí, el artículo 8º del “Reglamento de Notas PARA COMPENSAR EL SFMB?
de Crédito Negociables” señala que para
comunicar la Compensación o solicitar la Como hemos señalado, para efectuar
Devolución del SFMB, el exportador deberá la compensación del SFMB con la
presentar el PDB Exportadores3, el cual deuda tributaria por pagos a cuenta y de
contendrá la siguiente información: regularización del Impuesto a la Renta o
con cualquier otro tributo que sea ingreso
a) Relación detallada de los comprobantes del Tesoro Público respecto de los cuales el
de pago que respalden las adquisiciones sujeto tenga la calidad de contribuyente, el
efectuadas, así como de las notas exportador debe presentar de manera previa
de débito y crédito respectivas y de a la Administración Tributaria, el PDB
las declaraciones de importación, Exportadores con la información señalada
en el punto anterior.
3
El “Programa de Declaración de Beneficios – Exportadores” (PDB Exporta-
dores), fue aprobado mediante Resolución de Superintendencia Nº 157-
En ese sentido, una vez presentada la
2005/SUNAT (17.08.2005). citada información, el beneficiario tendrá

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expedito su derecho para compensar el negociable, el mismo que será entregado al


monto del beneficio con alguno de los exportador en la fecha en que hubiera sido
conceptos antes señalados. Para tal efecto, entregada la Nota de Crédito Negociable.
consignará el monto a compensar en las
casillas correspondientes de los formularios 8. ¿EXISTE UN PLAZO PARA RESOLVER
virtuales en los que se efectúe la declaración LA DEVOLUCIÓN?
de estos tributos.
La SUNAT emitirá y entregará las Notas de
Así tenemos por ejemplo que en el caso Crédito Negociables dentro de los cinco
del Impuesto a la Renta, deberá consignar (5) días hábiles siguientes a la fecha de
el monto a compensar en la casilla N° 305 presentación de la solicitud de devolución.
del PDT 621, IGV Renta Mensual, en tanto
que tratándose del Impuesto Selectivo Si el solicitante, entre otros casos,
al Consumo (ISC) el monto a compensar realiza esporádicamente operaciones
deberá ser consignado en la casilla de exportación, tiene deudas tributarias
N° 225 del PDT 615. No obstante, en el exigibles o hubiere presentado información
caso del Impuesto Temporal a los Activos inconsistente, la SUNAT podrá disponer
Netos (ITAN), la compensación deberá una fiscalización especial, extendiéndose
efectuarse mediante la utilización del en quince (15) días hábiles adicionales,
formulario virtual N° 1648. el plazo para resolver las solicitudes de
devolución, bajo responsabilidad del
7. ¿CUÁL ES EL PROCEDIMIENTO funcionario encargado.
PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIÓN
DEL SFMB? Asimismo, si se detectase indicios de
evasión tributaria por parte del solicitante,
Para solicitar la devolución del SFMB, o en cualquier eslabón de la cadena
el beneficiario deberá presentar a la de comercialización del bien materia
Administración Tributaria la siguiente de exportación, incluso en la etapa de
información: producción o extracción, o si se hubiere
abierto instrucción por delito tributario al
a) Formulario 4949 “Solicitud de solicitante o a cualquiera de las empresas
Devolución” firmado por el deudor que hayan intervenido en la referida cadena
tributario o representante legal de comercialización, la SUNAT podrá
acreditado en el RUC. extender en seis (6) meses el plazo para
b) Constancia de aceptación del PDB – resolver las solicitudes de devolución.
Exportadores
9. ¿ES POSIBLE ACORTAR LOS PLAZOS
Asimismo, el solicitante deberá poner DE DEVOLUCIÓN?
a disposición de la SUNAT en forma
inmediata (o cuando sea requerido) y en La SUNAT entregará las Notas de Crédito
su domicilio fiscal o lugar designado por Negociables dentro del día hábil siguiente
ésta, la documentación y registros contables a la fecha de presentación de la solicitud de
correspondientes. devolución, a los exportadores que:
La devolución se hará efectiva mediante la 9.1 Garanticen el monto cuya devolución
emisión de Notas de Crédito Negociables, solicitan con la presentación de algunos
las cuales podrán ser redimidas en forma de los siguientes documentos:
inmediata mediante el giro de un cheque no

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a) Carta Fianza otorgada por una entidad representar más de diez (10) veces
bancaria del Sistema Financiero el monto de los activos fijos netos
Nacional; declarados en dicho ejercicio.
b) Póliza de Caución emitida por una d) Tener un costo de ventas no mayor
compañía de seguros; al ochenta por ciento (80%) de los
ingresos declarados en cada uno de
c) Certificados Bancarios en moneda los dos últimos ejercicios gravables
extranjera; anteriores a aquel en que se realice la
Los documentos antes señalados publicación del listado.
deberán ser adjuntados a la solicitud e) Haber realizado cuando menos tres
de devolución o entregados con operaciones de exportación en el
anterioridad a ésta. ejercicio gravable anterior a aquel
Los documentos de garantía antes en que se realice la publicación del
indicados, entregados a la SUNAT, listado.
tendrán una vigencia de treinta (30) f) En los últimos veinticuatro (24)
días calendario contados a partir de la períodos mensuales vencidos al mes
fecha de presentación de la solicitud precedente al de la publicación del
de devolución. La SUNAT no podrá listado:
solicitar la renovación de los referidos
documentos; o i. No haber tenido la condición de
no habido.
9.2 Se encuentren en el listado que publicará
la SUNAT en su portal el último día hábil ii. Registrar no menos de cinco
de los meses de junio y de diciembre de trabajadores en planilla en forma
cada año, el cual solo incluirá a aquellos continua.
exportadores que cumplan con los
siguientes requisitos: iii. No encontrarse omiso a la
presentación de ninguna
a) Llevar de manera electrónica los declaración determinativa o
libros y registros que les corresponda informativa.
de acuerdo con las disposiciones
vigentes. iv. Haber declarado operaciones
de venta y/o compras en forma
b) El monto de sus activos fijos netos, continua.
declarado en el último ejercicio
gravable anterior a aquel en que g) Que el importe de las compras sujetas
se realice la publicación, no debe al SPOT, y/o régimen de retenciones
ser menor al monto solicitado en y/o percepciones, en su conjunto,
devolución del saldo a favor del represente no menos del 50% de las
exportador en los últimos seis (6) compras gravadas declaradas en los
períodos mensuales vencidos al mes últimos doce (12) períodos mensuales
precedente al de la publicación del vencidos al mes precedente al de la
listado. publicación del listado.

c) Los ingresos del último ejercicio El listado tendrá vigencia desde el día
gravable anterior a aquel en que hábil siguiente a su publicación hasta la
se realice la publicación, no debe fecha de la siguiente publicación.

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