FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ESTADÍSTICA

ESCUELA DE CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

CONTABILIDAD II
EJERCITACIÓN PRÁCTICA

UNIDAD III
ALGUNAS CUESTIONES PARTICULARES DE MEDICIÓN

 ACTIVOS INTANGIBLES
- Llave de negocio
- Otros activos intangibles

PROF. GISELA BERTOLINO

PROF. CRISTINA CARAZAY
PROF. ANALÍA FERNÁNDEZ
PROF. MARÍA SUSANA NANNINI
PROF. DIANA SUARDI
PROF. MARÍA ELENA ACCHINA
PROF. CARMEN VERON

Colaboración: Prof. Andrea Chiurchiu

EJERCICIO Nº 1

Alfa S.A. cierra sus ejercicios el 31 de diciembre de cada año.

El 06/01/X1 adquiere una farmacia en funcionamiento. Las mediciones contables y presentes de

los activos y pasivos de la misma son las siguientes:

ACTIVOS Valores contables Valores corrientes

CREDITOS
Obras sociales – Cuentas a cobrar 11.000 11.000
BIENES DE CAMBIO
Mercaderías de reventa 5.000 5.000
BIENES DE USO
Instalaciones 4.000 4.500
Muebles y útiles 2.800 3.800
TOTAL 22.800 24.300

PASIVOS Valores contables Costo de cancelación

DEUDAS
Droguerías – Cuentas a pagar 10.000 10.000
TOTAL 10.000 10.000

Se solicita:

1) Realizar los asientos contables correspondientes a la compra en base a los siguientes

supuestos alternativos:

a) La farmacia es adquirida, tras consultar con un experto en la materia, en $20.000, por

aplicación de un coeficiente a la facturación del último ejercicio. La diferencia de este valor
respecto al valor corriente de los activos netos identificables se debe a que la empresa
tiene “superutilidades” en relación a otras farmacias del mismo tamaño provocadas por la
existencia de un hospital cercano a la misma donde se expiden un elevado número de
recetas diarias. Se espera que la farmacia obtenga beneficios económicos provenientes
de la llave durante un período de 10 años. El precio de adquisición se paga en efectivo.

b) Como se espera tener que afrontar indemnizaciones futuras por despido del personal, el
importe que se paga por la farmacia es solo de $ 12.000. Se estima que los despidos se
concretarán durante los ejercicios X2 y X3. El precio de adquisición se paga en efectivo.

2) Para cada una de las alternativas planteadas, indicar la medición de la llave a la fecha de cierre
del ejercicio, 31/12/X1, y efectuar los ajustes contables que correspondan.

3) Para la alternativa b), indicar la medición de la llave al 31/12/X2 y 31/12/X3 suponiendo que
durante el año X2 se pagan indemnizaciones por despido por la suma de $ 1.000, y en X3 por la
suma de $ 1.500.

SOLUCIÓN

Alternativa a)
Compra
Costo de adquisición 20.000
Activos netos identificables:
Activos identificables a sus valores corrientes 24.300
Pasivos identificables sus costos estimados de cancelación -10.000 -14.300
Llave positiva 5.700
Obras sociales – Cuentas a cobrar 11.000
Mercaderías de reventa 5.000
Instalaciones 4.500
Muebles y útiles 3.800
Llave de negocio 5.700
Droguerías – Cuentas a pagar 10.000
Caja 20.000

Cierre de ejercicio

La llave positiva se mide a su costo original menos la depreciación acumulada.

Cálculo del cargo por depreciación: 5.700 / 10 = 570

Amortización llave de negocio 570

Amortización acumulada llave de negocio 570

Medición al 31/12/X1
Costo original 5.700
Depreciación acumulada -570
5.130

Alternativa b)

Compra
Costo de adquisición 12.000
Activos netos identificables:
Activos identificables a sus valores corrientes 24.300
Pasivos identificables sus costos estimados de cancelación -10.000 14.300
Llave negativa -2.300

Obras sociales – Cuentas a cobrar 11.000

Mercaderías de reventa 5.000
Instalaciones 4.500
Muebles y útiles 3.800
Llave de negocio 2.300
Droguerías – Cuentas a pagar 10.000
Caja 12.000

Cierre de ejercicio (31/12/X1)

La medición contable de la llave negativa se efectúa a su medición original menos su

depreciación acumulada.

En el caso planteado, la llave negativa se relaciona con expectativas de gastos futuros esperados
del ente adquirido (indemnizaciones por despidos), por lo que deberá reconocerse en resultados
en los mismos períodos a los que se imputen estos gastos. Dado que se estima que los despidos
se concretarán durante los ejercicios X2 y X3, no corresponde computar depreciación alguna en
el ejercicio X1.

Medición al 31/12/X1
Medición original 2.300
Depreciación acumulada -------
2.300
Cierre de ejercicio (31/12/X2)

La medición contable de la llave negativa se efectúa a su medición original menos su

depreciación acumulada.

Dado que al ejercicio X2 se imputan gastos por indemnizaciones por despidos por las suma de $
1.000, corresponde reconocer una depreciación de la llave negativa por ese mismo importe.

Depreciación acumulada llave de negocio 1.000

Amortización llave de negocio negativa 1.000

Medición al 31/12/X2
Medición original 2.300
Depreciación acumulada -1.000
1.300

Cierre de ejercicio (31/12/X3)

La medición contable de la llave negativa se efectúa a su medición original menos su

depreciación acumulada.

Dado que al ejercicio X3 se imputan gastos por indemnizaciones por despidos por las suma de $
1.500, corresponde reconocer en resultados la suma no amortizada de la llave de negocio.

Depreciación acumulada llave de negocio 1.300

Amortización llave de negocio negativa 1.300

Medición al 31/12/X3
Medición original 2.300
Depreciación acumulada -2.300
-0-

EJERCICIO Nº 2

La empresa Sudestada S.A. adquiere en fecha 01/03/X0 la empresa Viento Norte en $35.000.-,
abonando con cheque cargo Bco. Bisel.
La composición del patrimonio de Viento Norte es la siguiente:

Valor contable Valor corriente

ACTIVO
Valores a depositar 1.000 1.000
Deudores por Ventas 5.000 5.000
Mercaderías 8.000 10.000
Terrenos 15.000 20.000
Marcas 10.000
Total Activo 29.000 46.000

PASIVO
Proveedores 7.000 7.000
Préstamos 10.000 10.000
Total Pasivo 17.000 17.000

Se solicita:
a) registrar la compra.
 b) registrar la compra suponiendo que el valor pagado por la adquisición fuera de
$25.000.-

SOLUCIÓN:

Comentario inicial:

Para la solución del presente ejercicio se debe tener presente lo que establece el segundo párrafo
del punto 1.3 de la R.T. 21:
“Si los activos identificables incluyeran un activo intangible, el mismo se registrará como tal si
cumple con los criterios establecidos en la R.T. 17 para el reconocimiento inicial de otros activos
intangibles (medición confiable y capacidad de generar beneficios económicos futuros), incluso si
no había sido objeto de reconocimiento previo en los libros de la empresa emisora. Si su valor
corriente no puede ser medido sobre bases confiables, no debe reconocerse como activo
intangible independiente, pero se incluirá formando parte de la llave de negocio. En ningún caso,
el valor corriente por el que se reconocerá inicialmente un activo intangible puede dar lugar a una
llave negativa o a aumentar su saldo al momento de la compra”.

Solución Alternativa a)

En este caso la compra de los activos netos identificables incluye un activo intangible (la marca)
que debe ser reconocido como tal en forma independiente a la llave de negocio, pues se puede
establecer una medición confiable de dicho intangible (que surge del balance especial), aún
cuando la empresa emisora no lo hubiera reconocido previamente.

Costo de adquisición 35.000

Activos netos identificables (46.000 – 17.000) (29.000)
Llave positiva 6.000

--------------------- 01/03/X0 ---------------------------

Valores a depositar 1.000
Deudores por Ventas 5.000
Mercaderías 10.000
Terrenos 20.000
Marcas 10.000
Llave de Negocio 6.000
Proveedores 7.000
Préstamos 10.000
Bco. Bisel c/c 35.000
--------------------- -----------------------------

Solución Alternativa b)

En este caso la compra de los activos netos identificables incluye un activo intangible (la marca)
pero la diferencia entre el costo de adquisición pagado y el valor corriente de los activos netos
identificables adquiridos genera una diferencia negativa. Esta diferencia, en principio, podría dar
lugar al reconocimiento de una llave de negocio negativa. Sin embargo, analizando el punto 1.3.
de la R.T. 21 antes apuntado, en este caso se debe reducir el valor de activo intangible (la
marca), pues la norma no permite que el valor corriente por el cual se reconozca un activo
intangible pueda dar lugar a una llave negativa.

Costo de adquisición 25.000

Activos netos identificables (46.000 – 17.000) (29.000)
Diferencia (4.000) (*)

(*) Reduce el valor de incorporación de la marca como activo intangible.

--------------------- 01/03/X0 ---------------------------
Valores a depositar 1.000
Deudores por Ventas 5.000
Mercaderías 10.000
Terrenos 20.000
Marcas 6.000
Proveedores 7.000
Préstamos 10.000
Bco. Bisel c/c 25.000
--------------------- -----------------------------

EJERCICIO Nº 3

AA adquiere los activos netos de BB el 30 de septiembre de 20X7. AA busca una tasación

independiente de una aeronave adquirida en la combinación de negocios. La valuación no estaba
finalizada en el momento en que AA emitió sus estados contables correspondientes al ejercicio
anual finalizado el 31 de diciembre de 20X7. En dichos estados contables AA reconoció un valor
corriente provisional para el activo de $300.000. En la fecha de adquisición la aeronave tenía una
vida útil restante de 20 años. Asimismo, AA reconoció una llave de negocio positiva por la suma
de $560.000 con vida útil indefinida
Cinco meses después de la fecha de adquisición AA recibió la tasación independiente que estima
que el valor corriente del activo a la fecha de la adquisición era de $400.000.

Se solicita:

1) Registrar en los libros de AA los ajustes que correspondan en función de la nueva

estimación del valor corriente de la aeronave.
2) Respecto los estados contables de AA por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de
20X8, indicar los ajustes retroactivos que deberán efectuarse en la información
comparativa del año anterior.

SOLUCIÓN

En el ejercicio X8, en oportunidad de decepcionarse la tasación, deberá registrarse:

1) Ajuste del valor corriente de la aeronave al momento de la compra:

Aeronaves 100.000
Llave de negocio 100.000

Fundamento: Sección 1.3.1.2. de la RT 21.

2) Ajuste amortización computada en el ejercicio X7 (3 meses)

AREA 1.250
Amortización acumulada aeronaves 1.250

Amortización s/ estimación tasador:

5% s/ 400.000 = 20.000 20.000 /12 x 3 5.000
Menos:
Amortización registrada:
5% s/ 300.000 = 15.000 15.000 /12 x 3 -3.750
1.250

En los estados contables del ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 20X8, AA deberá ajustar
retroactivamente la información comparativa del año anterior de la siguiente forma:
a) El importe en libros de los bienes de uso se incrementa en $98.750. Dicho importe resulta
del ajuste a valores razonables a la fecha de la adquisición de $ 100.000 menos la
depreciación adicional que se hubiese reconocido si el activo hubiese sido reconocido a su
valor razonable desde dicha fecha ($ 1.250 por los tres meses de depreciación).
b) El importe en libros de la llave de negocio al 31 de diciembre de 20X7 disminuye en $
100.000.
c) El gasto de depreciación para 20X7 se incrementa en $1.250

EJERCICIO Nº 4

Para cada uno de los siguientes costos incurridos por una empresa, determinar cuál debe ser su
tratamiento contable, según las normas contables vigentes en materia de reconocimiento de
activos intangibles:

1. Realización de una investigación de mercado para conocer el grado de aceptación de los

productos que comercializa la empresa.
2. Sellados, honorarios profesionales y gastos judiciales abonados para la constitución de la
sociedad (bajo la cual funciona la empresa).
3. Costos incurridos en la capacitación de nuevos empleados.
4. Costos incurridos en una campaña de publicidad realizada por el lanzamiento de un nuevo
producto.
5. Monto abonado por la adquisición de una franquicia de un negocio de comidas rápidas
que comenzará a explotar la empresa.
6. Costos incurridos en actividades de desarrollo correspondientes a un proyecto de I+D que
la empresa decidió discontinuar por no considerarlo rentable.
7. Costos incurridos para la apertura de un nuevo local de ventas de la empresa en el nuevo
centro comercial de la ciudad (incluye comisiones, honorarios y sellados).
8. Monto pagado en concepto de gastos de inscripción de la patente de un proceso industrial
desarrollado por la empresa.
9. Costos de investigaciones efectuadas con el propósito de obtener nuevos conocimientos
técnicos.
10. Costos incurridos en la realización de pruebas para verificar la efectividad de un nuevo
producto químico, que la empresa lanzará al mercado el próximo mes.

SOLUCIÓN

1. No corresponde reconocer un activo intangible, pues estos costos no pueden ser

distinguidos ni separados de los costos de desarrollar el negocio de la empresa en su
conjunto. Debe imputarse como gasto del período.
2. Activos intangibles. Gastos de organización.
3. No corresponde reconocer un activo intangible, los costos de capacitación deben
imputarse a los resultados del período. La RT 17 prohíbe la activación de los costos de
entrenamiento (excepto aquellos que por sus características deben activarse en gastos
preoperativos).
4. No constituye un activo intangible. La RT 17 prohíbe expresamente la activación de los
costos de publicidad, aún la de lanzamiento de nuevos productos.
 5. Activos intangibles. Franquicias.
6. No corresponde reconocer un activo intangible, pues este costo no permitirá generar
ingresos futuros para la empresa.
7. Activos intangibles. Gastos preoperativos.
8. Activos intangibles. Se debe imputar al valor de incorporación al patrimonio de la patente.
9. No corresponde reconocer un activo intangible pues la R.T. 17 prohíbe expresamente la
activación de los costos de investigación. Debe imputarse como gasto del período.
10. Activos intangibles. Se debe considerar como parte de los costos de desarrollo del
intangible.

EJERCICIO Nº 5

Una empresa desarrolla para sí misma, a partir del 01/01/X6, un programa informático para la
determinación de los costos de producción, que espera utilizar durante 8 años, incurriendo
durante X6 en los siguientes costos:
Personal proyecto 5.200
Material utilizado 2.700

Dicho programa se finaliza el 30 de junio de X6 de forma exitosa pues empieza a utilizarse a partir
de ese momento.

En enero de X7 la empresa incurre en gastos de mantenimiento de los programas informáticos

por un importe de $750.

Posteriormente, el 10/02/X7, la empresa compra un programa de contabilidad que ha salido al

mercado recientemente y que se espera utilizar durante 5 años, por un importe de $ 1.500. Se
comienza a utilizar en el mes de febrero.

Por último, en marzo de X7 adquiere un programa de diseño que servirá para fabricar un
producto, que no comercializa habitualmente, pero que se realiza por la importancia del cliente
que lo solicita. La fabricación del producto demandará dos meses, y se estima que dicho
programa ya no volverá a utilizarse. El costo del mismo es de $ 4.000.

Se solicita:

1. Indique cómo deben tratarse contablemente los costos incurridos en los programas
informáticos descriptos.
2. Considerando que la empresa cierra sus ejercicios el 31 de diciembre, indique por qué
importe deberá figurar el activo intangible “programas informáticos” en los estados
contables al 31/12/X6 y 31/12/X7.
3. Confeccione la información complementaria referida a la composición y evolución del rubro
activos intangibles correspondiente al ejercicio anual finalizado el 31/12/X7, suponiendo
que los descriptos son los únicos intangibles con los que cuenta la empresa.

SOLUCIÓN

1. Tratamiento de los costos incurridos

 Los costos incurridos durante X6 en el desarrollo del programa informático para la

determinación de los costos de producción deben activarse dado que el proyecto finalizó
en forma exitosa. Su depreciación debe efectuarse en 8 años a partir de la fecha de
comienzo de su utilización.
  Los gastos de mantenimiento de los programas informáticos incurridos en enero de X7
deben imputarse a los resultados del período dado que no mejorarán el flujo de beneficios
económicos futuros.
 Los costos incurridos en febrero de X7 en la compra del programa de contabilidad deben
activarse y depreciarse en 5 años a partir de la fecha de comienzo de su utilización.
 Los costos incurridos en marzo de X7 para la adquisición del programa de diseño deben
incorporarse en su totalidad a los costos del producto para cuya fabricación fue adquirido
dado que el programa no volverá a utilizarse.

2. Medición de los programas informáticos

Estados contables al 31/12/X6

ACTIVOS INTANGIBLES
Programas informáticos
- para la determinación de costos
Valor de origen 7.900,00
Amortizaciones acumuladas (7.900 / 96 x 6) (493,75)
7.406,25

Estados contables al 31/12/X7

ACTIVOS INTANGIBLES
Programas informáticos
- de determinación de costos
Valor de origen 7.900,00
Amortizaciones acumuladas
Amortización X6 493,75
Amortización X7 (7.900 / 8) 987,50 (1.481,25) 6.418,75
- de contabilidad
Valor de origen 1.500,00
Amortizaciones acumuladas (1500/ 60 x 11) (275,00) 1.225,00
7.643,75

3. Composición y evolución de los activos intangibles por el ejercicio anual finalizado el

31/12/X7

Detalle Valores de origen

Al inicio Altas Bajas Al cierre

Programas informáticos 7.900,00 1.500,00 9.400,00

TOTALES 7.900,00 1.500,00 0,00 9.400,00

Detalle Amortizaciones acumuladas Valores

Al inicio Bajas Del ejercicio Al cierre netos

Programas informáticos 493,75 1.262,50 1.756,25 7.643,75

TOTALES 493,75 0,00 1.262,50 1.756,25 7.643,75

EJERCICIO Nº 6

La empresa Zeta S.A. inicia a partir del 01/03/X5 dos proyectos tendientes a la obtención de
activos intangibles:

El proyecto A lo realiza la propia empresa, lo que le representa los siguientes costos durante X5:

Etapa de investigación
Mano de obra 30.000,00
Materias primas 140.000,00
Otros costos indirectos 15.000,00 185.000,00
Etapa de desarrollo
Mano de obra 4.000,00
Materias primas 13.000,00
Otros costos indirectos 2.000,00 19.000,00 204.000,00

La fase de investigación del proyecto B lo realiza un centro externo especializado que factura en
X5 la suma de $ 200.000.

Al 31/12/X5, fecha de cierre de ejercicio, se estima que ambos proyectos permitirán la obtención
de beneficios económicos futuros y la empresa tiene la intención y la capacidad de completar el
desarrollo de los mismos.

En el primer semestre de X6 se incurre en costos de mano de obra para el desarrollo del proyecto
A por la suma de $ 26.000. No obstante, en julio de ese año se abandona el proyecto pues se
descubren ciertas circunstancias no previstas en X5 que impiden su éxito comercial.

Por otra parte, el centro externo factura en X6 la suma de $ 300.000 por el proyecto B, dándose
por finalizada la investigación, de forma exitosa, el 30 de noviembre del mismo año.

Durante el ejercicio X7, Zeta S.A. inicia por su cuenta el desarrollo del proyecto B, incurriendo en
ese año en costos de materiales y mano de obra por la suma de $100.000.

El 20/12/X7 se da por finalizado exitosamente el proyecto B, el cual se inscribe en el pertinente

registro el 27/12/X7, lo que supone un costo adicional de $ 1.300. El intangible en cuestión
comenzará a utilizarse en el próximo ejercicio.

Se solicita que indique cómo deben tratarse contablemente los costos incurridos en cada uno de
los proyectos descriptos.

SOLUCIÓN

Proyecto A

Los costos incurridos durante el año X5 en la fase de investigación deben ser imputados a los
resultados del período (la RT 17 prohíbe su activación), en tanto que los incurridos en la etapa de
desarrollo deben ser activados como activo intangible dado que se estima que el proyecto
permitirá la obtención de beneficios económicos futuros y la empresa tiene la intención y la
capacidad de completar el desarrollo del mismo. Por lo tanto, en relación a este proyecto, el
balance al 31/12/X5 incluirá en el rubro “Activos Intangibles” costos de desarrollo por la suma de $
19.000.
En el año X6 el proyecto se abandona debido a circunstancias no previstas en X5 por lo que debe
darse de baja a los costos activados en el ejercicio anterior contra los resultados del ejercicio en
curso. Asimismo, deben imputarse a resultados los costos incurridos en el proyecto durante el año
X6 ($26.000).
Proyecto B

Los costos incurridos durante el año X5 ($200.000) deben ser imputados a los resultados del
período dado que la RT 17 prohíbe la activación de costos de investigación. Idéntico tratamiento
merecen los costos de investigación incurridos en X6 ($300.000).
Los costos de desarrollo incurridos en el año X7 ($100.000) deben activarse dado que el proyecto
culmina exitosamente. También deben incluirse en el costo de incorporación del intangible los
costos de inscripción ($1.300). En consecuencia la medición inicial del activo intangible resultante
del proyecto B ascenderá a $101.300, y por ese importe deberá figurar en el balance al 31/12/X7.

EJERCICIO Nº 7

El 04/04/X6 WINE S.A. obtiene la concesión del restaurante de un club deportivo por 5 (cinco)
años. Para lo cual abona la suma de $48.000.- mediante transferencia bancaria con cargo Banco
Francés.

El 30/05/X6 abono $5.000 con cheque cargo Banco Francés en concepto de gastos de
remodelación del local.

Luego de una pequeña inauguración, el 05/06/X6 el restaurante abre sus puertas al público.

El 31/12/X6 WINE S.A. cierra su ejercicio económico.

Se solicita:
1- Registrar, de corresponder, en los libros de WINE S.A. las operaciones detalladas
anteriormente.
2- Enunciar el Estado Contable, el rubro y el importe por el cual WINE S.A. debería exponer la
concesión al cierre de su ejercicio económico.

SOLUCIÓN:

------------------- 04/04/X6 --------------------

Concesiones 48.000
Banco Francés c/c 48.000
------------------- 30/05/X6 --------------------
Concesiones 5.000
Banco Francés c/c 5.000
------------------- --------------------

El 05/06/X6 no corresponde realizar ninguna registración

31/12/X6 Amort.: 53.000 / 58 x 7 = 6.396,55 (*)

------------------- 31/12/X6 --------------------

Amort. Concesiones 6.396,55
Amort. Ac. 6396,55
Concesiones
------------------- --------------------
(*) La amortización debe computarse a partir de la fecha de comienzo de su utilización. La vida útil
total se establece en 58 meses que es plazo comprendido entre la fecha de comienzo de su
utilización y la de vencimiento de la concesión.

La concesión debe exponerse en el Estado de Situación Patrimonial dentro del Activo en el Rubro
Activos Intangibles por un importe de $ 46.816,67.

Concesiones 53.000,00
Amort. Ac. Concesiones (6.396,55)
46.603,45

EJERCICIO Nº 8

La empresa Beta S.A., que cierra sus ejercicios el 31 de diciembre de cada año, efectúa las
comparaciones con valores recuperables al nivel de cada actividad generadora de efectivo (AGE).
Al 31/12/X0 se determina que existen graves indicios de desvalorización para la “actividad
industrial”, por lo que corresponde practicar el test de recuperabilidad para dicha AGE. Para ello,
se consideran los siguientes antecedentes:

a) Composición AGE con graves indicios de desvalorización:

Componentes AGE Saldo contable

neto
Máquina 1 140.000
Máquina 2 99.300
Maquina 3 64.000
Rodado 1 152.500
Rodado 2 108.500
Patente (vida útil definida) 100.000
Saldo contable neto AGE 664.300

No existen activos en la AGE medidos conforme al modelo de revaluación.

b) Estimación de los flujos netos de fondos futuros

Sobre la base de las vidas útiles promedio restantes de los activos que conforman la AGE, se
proyectan flujos durante los próximos cinco períodos.
Para los tres primeros años las proyecciones se basan en presupuestos aprobados por el
Directorio. Para los restantes años los flujos son determinados utilizando una tasa de crecimiento
decreciente del 3%.
Los flujos netos esperados para los próximos tres años son los siguientes:
Año 1 125.000
Año 2 131.000
Año 3 137.000

c) Estimación del riesgo

En función de diversos análisis estadísticos realizados a los flujos proyectados y reales
experimentados durante los últimos seis años, más las expectativas futuras del negocio, la
empresa aplica las siguientes ponderaciones de probabilidad para la ocurrencia del flujo
esperado: 94% para los primeros tres períodos y 88% para los restantes.

d) Tasa de descuento
El descuento de los flujos se realiza utilizando una tasa libre de riesgo del 3% anual.

Otros datos:
1. No existen activos generales que puedan asignarse a esta AGE.
 2. La empresa no ha contabilizado ninguna llave de negocio.
3. No es posible determinar el valor neto de realización del activo (AGE) por la inexistencia
de bases para realizar una estimación confiable del importe que se podría obtener por la
venta del activo en una transacción no forzada entre partes independientes.

Se solicita:
Efectuar el test de recuperabilidad para la “actividad industrial” y, de corresponder,
efectuar los ajustes contables necesarios para reflejar la pérdida resultante de la
comparación.

SOLUCIÓN

1) Determinación valor de uso

Períodos 1 2 3 4 5
Flujos 125.000 131.000 137.000 132.890 128.903
Probabilidad 94% 94% 94% 88% 88%
Flujos ajustados 117.500 123.140 128.780 116.943 113.435
Factor descuento 1,03 1,0609 1,09273 1,12551 1,15927
Flujos descontados 114.078 116.071 117.852 103.903 97.850

Valor de uso 549.753

2) Aplicación test de recuperabilidad

Valor recuperable 549.753

Valor contable -664.300
Pérdida por desvalorización -114.547

3) Distribución de la pérdida por desvalorización entre los activos que componen la AGE
La pérdida debe asignarse en primer término al activo intangible (patente), y el remanente de
$14.547 (114.547 – 100.000) debe distribuirse a prorrata entre los restantes bienes que
componen la AGE.

Componentes AGE Saldo contable Factor Asignación Saldo contable Desvaloriz. por
(excepto intagibles) neto asignación desvaloriz. ajustado clase activo
Máquina 1 140.000 0,248094985 3.609 136.391
Máquina 2 99.300 0,175970229 2.560 96.740
Maquina 3 64.000 0,11341485 1.650 62.350 7.819
Rodado 1 152.500 0,270246323 3.931 148.569
Rodado 2 108.500 0,192273613 2.797 105.703 6.728
564.300 1 14.547 549.753 14.547

4) Registración contable

Pérdida por desvalorización de activos 114.547

Previsión por desvalorización patentes 100.000
Previsión por desvalorización maquinarias 7819
Previsión por desvalorización rodados 6.728
EJERCICIO Nº 9

La empresa Scan S.A. cuenta con dos actividades generadoras de efectivo (AGE): “servicios
inmobiliarios” y “actividad industrial”. Al 31/12/X3, fecha de cierre de ejercicio, la composición de
cada AGE es la siguiente:

Servicios inmobiliarios Saldo contable

neto
Inmueble 1 700.000
Inmueble 2 300.000
Saldo contable neto AGE 1.000.000

Actividad industrial Saldo contable

neto
Máquina 1 200.000
Máquina 2 100.000
Saldo contable neto AGE 300.000

Además, existe un edificio afectado a la administración general cuyo valor residual de libros
asciende a $ 400.000, y una llave de negocio con vida útil indefinida reconocida contablemente
por la suma de $ 50.000.

Otros datos:
1) A los fines de las comparaciones con valores recuperables, los activos comunes y la llave de
negocio se asignan a las actividades generadoras de efectivo en función de los ingresos brutos
que genera cada una de ellas:
Servicios inmobiliarios: 60%
Actividad industrial: 40%
2) Estimaciones de los valores de uso al 31/12/X3:
Servicios inmobiliarios: $ 1.545.000
Actividad industrial: $ 465.000
3) No existen activos en la AGE medidos conforme al modelo de revaluación.

Se solicita:
Efectuar el test de recuperabilidad para cada AGE y, de corresponder, efectuar los ajustes
contables necesarios para reflejar las pérdidas resultantes de las comparaciones.

SOLUCIÓN

Aplicación test de recuperabilidad actividad “servicios inmobiliarios”

Valor recuperable 1.545.000,00

Valor contable:
Activos AGE 1.000.000,00
Asignación activos generales 60% s/ 400.000 240.000,00
Asignación llave de negocio 60% s/ 50.000 30.000,00 1.270.000,00

La medición contable de la AGE no supera a su valor recuperable.

Aplicación test de recuperabilidad actividad “industrial”

Valor recuperable 465.000,00

Valor contable:
Activos AGE 300.000,00
Asignación activos generales 40% s/ 400.000 160.000,00
Asignación llave de negocio 40% s/ 50.000 20.000,00 -480.000,00
Pérdida por desvalorización -15.000,00

La pérdida debe imputarse en su totalidad a la llave de negocio asignada a la actividad. La

registración contable es la siguiente:

Pérdida por desvalorización de activos 15.000

Llave de negocio 15.000
 EJERCITACIÓN PRÁCTICA DE APOYO

EJERCICIO Nº 1

Shall S.A. cierra sus ejercicios el 31 de diciembre de cada año.

El 05/01/X2 adquiere una estación de servicio en funcionamiento. Las mediciones contables y
presentes de los activos y pasivos de la misma son las siguientes:

Valor Contable Valor Corriente

ACTIVO
Caja 2.500,00 2.500,00
Deudores por Ventas 7.000,00 7.000,00
Mercaderías 5.000,00 5.000,00
Instalaciones (1) 10.000,00 12.000,00
Marcas 0,00 5.000,00
TOTAL ACTIVO 24.500,00 31.500,00
PASIVO
Proveedores 4.000,00 4.000,00
Préstamos 10.000,00 10.000,00
TOTAL PASIVO 14.000,00 14.000,00

(1) Vida útil restante: 7 años

Por dicha adquisición Shall S.A. abonó $ 7.000.- con cheque corriente cargo Bco. Nación y
$4.400.- mediante la entrega de un cheque de pago diferido cargo Banco Nación a 30 días.

OTROS DATOS:
- No existen expectativas de pérdidas futuras esperadas de la empresa emisora.
- A fin de descontar el pasivo asumido por Shall S.A. considerar una tasa del 10% mensual.

SE SOLICITA:
a) Registrar la compra
b) Efectuar todos los ajustes que correspondan al 31/12/X2, fecha de cierre de ejercicio de
Shall S.A.
c) Dejar constancia de los cálculos realizados.

Solución

05/01/X2: COMPRA

COSTO DE ADQUISICION:
Pago contado 7.000,00
Valor descontado pago a 30 días: 4.000,00 ( 4.400 / 1,10)
11.000,00
ACTIVOS NETOS
IDENTIFICABLES: 17.500,00 ( 31.500 - 14.000)
-6.500,00

La diferencia de 6.500 implica: eliminar el reconocimiento de la marca

reconocer una llave negativa de $ 1.500.-
Caja 2.500,00
Deudores por Ventas 7.000,00
Mercaderías 5.000,00
Instalaciones 12.000,00
Int. Pasivos a devengar 400,00
Proveedores 4.000,00
Préstamos 10.000,00
Bco. Nación c/c 7.000,00
Bco. Nación - Cheques diferidos 4.400,00
Llave de Negocio 1.500,00

31/12/X2: FECHA DE CIERRE

Imputación llave negativa a resultados: 1500 / 7 años = 214,29

Depreciación acumulada llave de negocio 214,29

Amortización llave de negocio negativa 214,29

EJERCICIO Nº 2

Teniendo en cuenta los criterios de reconocimiento y medición enunciados en las normas

contables profesionales, se solicita que marque con una cruz la respuesta correcta.

1. El 1º de enero de 20X1, una empresa adquirió una patente en $ 100.000. Al 31 de diciembre de

20X1, la administración había evaluado lo siguiente:
 La vida útil de la patente será de 20 años a partir de la fecha de adquisición.
 La empresa consumirá los beneficios económicos futuros de la patente de forma uniforme
durante 20 años a partir de la fecha de adquisición.
 El valor razonable de la patente es de $130.000
La entidad debe medir la patente el 31 de diciembre de 20X1 en:

$ 100.000
$ 95.000
$ 130.000
$ 123.500

2. Una empresa desarrolló una marca exitosa que le permite cobrar una prima por sus productos.
La empresa continúa gastando grandes sumas para el mantenimiento de la marca (por ejemplo,
patrocinando eventos deportivos locales y eventos culturales exclusivos, y publicitando la marca).
La empresa debe reconocer los costos incurridos para el desarrollo y mantenimiento de la marca:

como un activo intangible

como un gasto del período
como un activo intangible cuando sea posible distinguirlos de los costos incurridos en
relación con el desarrollo del negocio en su conjunto; en caso contrario, como un gasto
del período.

3. Una empresa incurrió durante el ejercicio en costos de entrenamiento por un total de $340.000.
Dichos costos deben reconocerse:

como un activo intangible

como un gasto del período
como un gasto del período, excepto aquellos que por sus características deben
activarse en gastos preoperativos.
Solución

1.
$ 100.000
X $ 95.000
$ 130.000
$ 123.500

2.
como un activo intangible
X como un gasto del período
como un activo intangible cuando sea posible distinguirlos de los costos incurridos en
relación con el desarrollo del negocio en su conjunto; en caso contrario, como un gasto
del período

3.
como un activo intangible
como un gasto del período
X como un gasto del período, excepto aquellos que por sus características deben
activarse en gastos preoperativos

EJERCICIO Nº 3

El Resplandor presenta al 31-12-X4, fecha de cierre de ejercicio, los siguientes saldos, previo
ajustes, en relación con sus Activos Intangibles:

Cuenta Debe Haber

Marcas (1) 20.000.-
Software (2) 10.000.-
Amort. Acum. Software (2) 4.000.-
Patentes (3) 50.000.-
Costos de desarrollo (4) 15.000.-

(1) Marca comercial reconocida en el ejercicio X1 con vida útil indefinida.

(2) Sistema de contabilidad y gestión adquirido al inicio del ejercicio X2, con una vida
económica de 5 años.
(3) Corresponde a la patente de una fórmula para la fabricación de un nuevo producto
adquirida durante el ejercicio X4. La vigencia de la patente es de 10 años. La empresa
estima producir y vender 100.000 unidades, de las cuales se produjeron 15.000 en el
ejercicio X4.
(4) Costos incurridos en el desarrollo de un nuevo proceso durante los ejercicios X3 y X4. Al
31-12-X4 la empresa ha decidido descontinuar el proyecto por considerarlo técnicamente
inviable.

SE SOLICITA:

- Que registre los ajustes que correspondan a fecha de cierre, 31-12-X4, para dejar
adecuadamente medidas todas las partidas según normas contables vigentes.
- Que complete el Anexo de Activos Intangibles:
 Valor de Origen Amort. Acum.
Concepto Al Altas Bajas Al Al inicio Bajas Del Al Valor
inicio cierre Ejerc. cierre Neto

Total

Solución

Ajustes a fecha de cierre (31-12-X4)

1. Amortización Software: 10.000 / 5 = 2.000

2. Amortización patente: 50.000 / 100.000 x 15.000 = 7.500

----------------- 31-12-X4 ------------------------

Amortizaciones 9.500
a Amort. Acum Software 2.000
a Amort. Acum. Patentes 7.500
---------------- -------------------

3. Baja costos de desarrollo:

----------------- 31-12-X4 ------------------------

Quebranto por proyecto descontinuado 15.000
a Costo de desarrollo 15.000
---------------- -------------------

Valor de Origen Amort. Acum.

Concepto Al Altas Bajas Al cierre Al Bajas Del Al cierre Valor
inicio inicio Ejercicio Neto
Marcas 20.000 20.000 20.000
Software 10.000 10.000 4.000 2.000 6.000 4.000
Patentes 50.000 50.000 7.500 7.500 42.500
Costo de
desarrollo 15.000 15.000

Total 45.000 50.000 15.000 80.000 4.000 9.500 13.500 66.500

EJERCICIO Nº 4

Una empresa, que cierra sus ejercicios el 31 de diciembre de cada año, inicia en el mes de
octubre de 19X7 un proyecto de investigación con el objetivo de desarrollar una nueva fórmula
para la producción de un jabón en polvo.
Al 31/12/X7, los costos incurridos en las actividades de investigación ascienden a $1.500. A esa
fecha, la empresa no cuenta con elementos de juicio que permitan demostrar la existencia de un
activo intangible capaz de generar beneficios en el futuro.
El 1º de noviembre de 19X8 se da por concluida exitosamente la fase de investigación y se decide
iniciar la etapa de desarrollo del proyecto con la intención de patentar la nueva fórmula. Se estima
que la misma permitirá la producción de un jabón de excelente calidad a bajo costo que superará
a los ofrecidos por la competencia.
El 20 de marzo de 19X9 se obtiene la patente la cual autoriza a la empresa al uso exclusivo del
proceso durante 5 años.
El 10 de junio de 19X9 se da comienzo a la producción del nuevo jabón en polvo. La producción
del año 19X9 alcanza a 70.000 unidades.

Información complementaria:
1) Durante el año 19X8 los costos incurridos en el proyecto ascendieron a $10.000, de los
cuales $8.000 se incurrieron antes del 1º de noviembre y $2.000 entre el 1º de noviembre y el
31 de diciembre.
2) Durante el año 19X9 los costos incurridos para completar el desarrollo de la fórmula
ascendieron a $4.000 y los gastos de registro de la patente a $800.
3) Se estima que el nuevo producto permanecerá en el mercado por el término de dos años y
que durante dicho período se producirán 300.000 unidades.

Se solicita:
a) Que indique que tratamiento contable otorgaría a los costos incurridos en el proyecto,
fundamentando su respuesta.
b) Que indique, en el caso en que corresponda reconocer un activo intangible, por qué valor
debería figurar en los balances generales al 31/12/X7, 31/12/X8 y 31/12/X9.

SOLUCIÓN

a) Tratamiento que corresponde otorgar a los costos incurridos en el proyecto.

Los costos de investigación incurridos durante el año 19X7 y los incurridos entre el 01/01/X8 y el
01/11/X8 deben ser cargados a los resultados de los respectivos períodos dado que la RT 17 no
admite la activación de los costos de investigaciones, presumiendo que en esa etapa del proyecto
no es posible demostrar la capacidad de los mismos para generar ingresos futuros.
Los costos de desarrollo incurridos entre el 1º de noviembre y el 31 de diciembre de 19X8 deben
ser activados dado que:
1. puede demostrarse su capacidad para generar beneficios futuros, y
2. su costo puede ser medido sobre bases confiables.
Por idénticos motivos, corresponde activar los costos de desarrollo y los de registro de la patente
incurridos durante el año X9.

b) Valuación del activo intangible

b.1.) Al 31/12/X7

No corresponde reconocer un activo intangible, los costos incurridos deben cargarse a los
resultados del período.

b.2.) Al 31/12/X8

Activos intangibles
Costos de desarrollo $ 2.000,00

b.3.) Al 31/12/X9

Activos intangibles
Patentes $ 6.800,00 (1)
Amortización acumulada patentes $ (1.586,67) (2)
Valor neto $ 5.213,33
(1) Costos de desarrollo año 19X8 $ 2.000
Costos de desarrollo año 19X9 $ 4.000
Gastos de registro $ 800
Costo total $ 6.800

(2) Amortización ejercicio: 6.800/300.000*70.000 = 1.586,67

EJERCICIO Nº 5

Guadalupe S.A. decide presentarse al llamado a concurso efectuado por la municipalidad de Valle
Viejo para el otorgamiento de la concesión del servicio de cobro del Derecho de Registro e
Inspección.
Para la elaboración de la propuesta incurre en gastos por la suma de $ 5.000 los que son
abonados en efectivo el 02/01/X4.
Tras decisión administrativa se le concede la concesión, debiendo erogar para la obtención la
suma de $ 10.000, la que es abonada el 27/01/X4 con cheque corriente c/ Bco. Mercantil.
El período de la concesión es de 5 años durante los cuales se cobrará el 1% de la recaudación en
concepto de remuneración del servicio, estimándose que la recaudación será constante durante
dicho período.

Se solicita:
a) registrar en los libros de Guadalupe S.A. las operaciones indicadas; y
b) efectuar las ajustes contables que correspondan a la fecha de cierre de ejercicio, operado
el 31/12/X4.

SOLUCIÓN

02/01/X4
Concesiones 5.000,00
Caja 5.000,00
27/01/X4
Concesiones 10.000,00
Bco. Mercantil cuenta corriente 10.000,00
31/12/X4
Amortizaciones concesiones 3.000,00
Amortizaciones acumuladas concesiones 3.000,00
15.000 / 5

EJERCICIO Nº 6

Al 31-12-X0, fecha de cierre de ejercicio, la empresa UNA S.A. posee una actividad generadora
de efectivo (AGE) relacionada con la actividad industrial Los importes en libros de los bienes que
componen la AGE son los siguientes:
Máquinas 40.000
Marcas (con vida útil indefinida) 30.000

Otros datos:

No existe Llave de Negocio reconocida contablemente

Existe un activo general, un inmueble cuyo valor neto de libros es de $ 100.000, que se asigna a
esta AGE en un 50%.
Al 31-12-X0 se estimó el valor de uso de la AGE Industrial en la suma de $95.000

SE SOLICITA: Efectuar el test de recuperabilidad y, en su caso, registrar contablemente la

pérdida resultante de la comparación.

Solución

Aplicación test de recuperabilidad actividad INDUSTRIAL

Valor de uso 95.000
Valor contable de la AGE:
Máquina 40.000
Marcas 30.000
Inmueble 50.000 (50%) 120.000
Pérdida por desvalorización (25.000) se asigna a las marcas

Quebranto por desvalorización de 25.000

activos
Previsión p/ desvalorización Marcas 25.000