SEC 23 Ingresos Ordinarios 2021

SEC-23:
INGRESOS
Expositor:
Dr. Antonio Trujillo C. 1
Antonio Trujillo Calero

DEFINICIÓN:
Es una entrada de beneficios económicos que produce un
incremento en el valor de los activos una disminución en el
valor de los pasivos y un incremento en el valor del
patrimonio Sec. 2.41.
Cuenta Debe Haber

Efectivo / Cuenta por cobrar 100
Ingreso venta de bienes - servicios 100
Dr. Antonio Trujillo Calero

RECONOCIMIENTO:
Un ingreso se registra contablemente si y solo si:
√ Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan

a la empresa.
√ El ingreso debe ser cuantificado confiablemente.
Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de

garantías existe en el futuro y esta puede ser estimada de
forma fiable la entidad registrará una provisión por
devoluciones, descuentos o pago de garantías que ajuste el
valor del ingreso Sec. 23.13. 3

Modelo de transferencia de riesgos y beneficios
» Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera

devengado cuando el bien ha sido transferido o el servicio prestado
al comprador.
INGRESO REGISTRADO = DEVENGADO
La Norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de

actividades ordinarias y las ganancias que se generan en actividades
no operativas 23.8.
4

ALCANCE:
INGRESOS ORDINARIOS Sec. 23.1:
» Venta de bienes.
» Prestación de servicios.
» Ingresos por el uso de activos por parte de terceros que generen
intereses, regalías, arrendamientos, honorarios y dividendos.
❑ En el estado financiero de Resultados Integrales los ingresos
ordinarios se presentan neto de descuentos y devoluciones con
el mismo nivel de importancia.
❑ Las ganancias se generan en actividades no operativas siendo la
más común la que se produce en el momento de la venta de
propiedades planta y equipos (activos de uso). 5

Estado de Resultados Integrales
Compañía XYZ
Por el año terminado el 31 de diciembre del 2019
NOTAS 2019 2018 Nota 23 Ingresos Ordinarios

Ingresos 23 1.000.000,00 800.000,00
Costo de ventas -400.000,00 -300.000,00 Un resumen de los ingresos ordinarios es el siguiente:
Margen bruto 600.000,00 500.000,00
2018 2017
Gasto de Ventas -200.000,00 -140.000,00 Venta de bienes 600.000,00 600.000,00
Gasto de administración -60.000,00 -50.000,00 Venta de servicios 300.000,00 150.000,00
Gasto financiero -6.000,00 - Intereses 20.000,00 5.000,00
Ganancias 4.000,00 2.000,00 Regalías 80.000,00 45.000,00
Pérdidas -3.000,00 Total ingresos 1.000.000,00 800.000,00
Utilidad antes de impuesto a la renta 338.000,00 309.000,00
Gasto Impuesto a la renta:

Corriente -84.500,00 -77.250,00
Diferido 6.000,00 -2.000,00
Total gasto Impuesto -78.500,00 -79.250,00
Utilidad neta ordinaria 259.500,00 229.750,00
Otros resultados integrales:

ORI por revaluación 100.000,00 -
ORI Ganancia y (Pérdida) actuarial -3.500,00 1.000,00
6
Resultado integral del año 356.000,00 230.750,00

MEDICIÓN DE INGRESOS
Los ingresos deben medirse siempre a su valor razonable (precio
justo) de la contrapartida recibida o por recibir Sec. 23.3.
Valor Razonable
➢ Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría

por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participantes de mercado en la fecha de la medición.
➢ El mercado es quien regula el precio de un bien o servicio, en la
practica nadie paga más por los bienes o servicios que una entidad
comercializa o necesita.
7

➢ El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de

cualquier descuento presente o futuro (rebate) que se entregue al
cliente como resultado de su práctica comercial.
➢ Una entidad incluirá en los ingresos de actividades ordinarias
solamente las entradas brutas de beneficios económicos recibidos y
por recibir por parte de la entidad, actuando por cuenta propia. Una
entidad excluirá de los ingresos de actividades ordinarias todos los
valores recibidos por cuenta de terceras partes tales como impuestos
sobre las ventas. Sec.23.4

➢ Ejemplo.
La Entidad XYZ vende 1,000 unidades de inventario a un precio de 10 USD
por unidad y le enrega al cliente un crédito de 30 días, fecha de transacción
15 de diciembre del 2019.
Fecha Cuenta debe haber

15/12/2019 Cuenta por cobrar 11.200,00
Ingreso venta de bienes 10.000,00 Beneficio recibido por cuenta propia
IVA en ventas 1.200,00 Valores recibidos por cuenta de terceros

En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma

de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de
actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o
equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante,
cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se
difiera en el tiempo (12 meses de crédito o más), el valor
razonable de la contrapartida será igual a su precio de
contado o al valor presente de los cobros futuros descontados
a una tasa de interés de mercado para un instrumento de
deuda similar. 23.5.
10

Medición de ingresos provenientes de plazos no usuales:
Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:
-Plazo: un año.
-Valor nominal: USD 10,000.00 (Valor facturado).
-Valor razonable???
«El valor razonable de la contrapartida se determinará por

medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando
una tasa de interés imputada para la actualización» 11

Para cuantificar el valor presente se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Tasa normal de mercado. (créditos similares)
b) Tasa de interés que descuente el monto nominal del instrumento, al
precio de venta en efectivo corriente de los productos y servicios.
(diferencia valor nominal y el valor razonable se debe reconocer
como ingreso por interés durante el plazo de crédito.
Cálculo
Interés Mercado : 9,50% anual (fuente Banco Central)
Valor Presente: valor nominal /(1+i)n
Valor Presente: 10000/(1+ 0,950)1
Valor Presente: 10000/(1,950)1
Valor Presente: 9097,13
NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado. 12

Registro contable:
Fecha Cuenta Debe Haber

31/12/2019 Cuentas por cobrar 10.297,13
Ingresos 9.097,13 Valor razonable contrapartida
IVA en ventas 1.200,00 Valor factura 10.000,00
13

» Nota importante:
La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se

reconoce como ingreso por intereses durante el plazo de
financiamiento aplicando el método del interés efectivo, de
acuerdo con lo establecido en la SEC-11 de la NIIF para Pymes.
14

INGRESO POR INTERCAMBIO Y/O CANJE
BIENES Y SERVICIOS
» Cuando se intercambien bienes o servicios de similar naturaleza y
valor, no es considerado como una transacción generadora de
ingresos.
Nota: Sin embargo la mayoría de normas tributarias en américa
latina requieren su facturación y la determinación de los
impuestos (IVA y Renta), sobre los precios de mercado de los
bienes o servicios del canje.
» Cuando se intercambien bienes o servicios de diferente valor o
naturaleza, si es considerado como transacción generadora de
ingresos. Sec. 23.6.
15

IDENTIFICACIÓN DE UNA TRANSACCIÓN
DE INGRESOS
Normalmente, una entidad aplicará los criterios de reconocimiento
de ingresos de actividades ordinarias de esta sección por separado
a cada transacción. Sin embargo, una entidad aplicará los criterios
de reconocimiento a los componentes identificables por separado de
una única transacción cuando sea necesario para reflejar la esencia
de ésta.
La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los

bienes o servicios por separado. Sec 23.8.
16

IDENTIFICACIÓN DE UNA TRANSACCIÓN
DE INGRESOS
Basados en el devengamiento de la transacción
independientemente de la forma legal es importante separar siempre
el ingreso ordinario devengado del por devengar (ingreso diferido).
Sec 23.8.
Uno de las errores más comunes es confundir las ventas a plazos

con los ingresos por devengar.
» Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el

17
servicio prestado, independientemente de la forma de pago.
INGRESOS DEVENGADOS
Independientemente de la forma de cobro un ingreso se considera
devengado cuando los riesgos y beneficios asociados a la transacción se
han transferido al cliente, esto es cuando el bien se transfirió al cliente o el
servicio ha sido prestado.
Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el

reconocimiento de ingresos.
Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un

costo incurrido asociado al ingreso.
18

INGRESOS DEVENGADOS
Ejemplo:
La Compañía XYZ transfiere y factura 10,000 unidades del inventario tipo A al Cliente No. 1 el 15 de diciembre
Precio de Venta USD 1,50 por cada unidad Costo en Libros del inventario USD0,75, pago en efectivo.

15/12/2019 Efectivo 16.800,00
Ingresos 15.000,00 Ingreso devengado bien transferido
IVA en ventas 1.800,00
15/12/2019 Costo de ventas 7.500,00 Costo incurrido asociado al ingreso

Inventarios 7.500,00
19

INGRESOS DIFERIDOS
Los ingresos diferidos (No devengados) corresponden a facturas de
venta emitidas en donde no existen los costos incurridos o
realizados asociados con el ingreso.
Diferido quiere decir que la forma a sido emitida (factura de venta)

pero el bien no a sido transferido o el servicio aun no se a prestado
al cliente.
Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el

balance (Pasivo por ingreso diferido). 20

INGRESOS DIFERIDOS
Ejemplo.
La Compañía XYZ factura un boleto de avión por USD 1,000 al Cliente No. 1 el 15 de diciembre, venta que realiza en efectivo.
El cliente estima tomar el vuelo en el mes de febrero del siguiente año.

15/12/2019 Efectivo 1.120,00
Pasivo por ingreso diferido 1.000,00 Ingreso no devengado
IVA en ventas 120,00
21

INGRESOS DIFERIDOS
A veces, como parte de una transacción de venta, una entidad concede a
su cliente un premio por fidelización que éste puede canjear en el futuro en
forma de bienes o servicios gratuitos o descuentos sobre éstos. En este
caso, de acuerdo con el párrafo 23.8, la entidad contabilizará los créditos-
premio como un componente identificable de forma separada de la
transacción de ventas inicial. La entidad distribuirá el valor razonable de la
contraprestación recibida o por recibir por la venta inicial entre los créditos-
premio y otros componentes de la venta. La contraprestación distribuida
entre los créditos-premio se medirá tomando como referencia su valor
razonable, es decir, según el importe por el que los créditos-premio podrían
venderse por separado. 22

PLAN DE FIDELIZACIÓN
Ejemplo:
La compañía factura USD 300,000 dólares en inventarios y entrega al cliente 3,000 puntos como parte de sus plan de fidelización
que este puede canjear en el futuro en forma de bienes o descuentos sobre estos, cada punto tiene un precio de USD 2,00
y puede ser canjeado por los proximos cuatro años, fecha de la transacción 28 de diciembre del 2019.
Las estadisticas de reclamos de años muestra una probabilidad de redención del 100%
fecha cuenta debe haber

28/12/2019 Efectivo 336.000,00
Ingreso venta de bienes 300.000,00
28/12/2019 Ingreso venta de bienes 6.000,00 Puntos 3.000,00

Ingreso diferido plan de fidelización 6.000,00 Valor razonable 2,00
23
Plan de fidelización 6.000,00

INGRESO POR VENTA DE BIENES
Se registra solo si cumple todas las condiciones siguientes:
» La empresa ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad del bien.
» La empresa ya no retiene, administra o controla el bien.
» El valor del ingreso puede ser medido confiablemente.
» Es probable que los beneficios económicos fluyan a la
empresa.
» Los costos incurridos, respecto a la transferencia pueden
ser medidos confiablemente.
NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta

de bienes coincide con el título de propiedad. Sec. 23.10.
24

Notas Importantes
» El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha

transferido al comprador los riesgos y ventajas significativos,
que implica la propiedad, requiere un examen de las
circunstancias de la transacción. 23.11
» Si la entidad retiene, de forma significativa, riesgos de la
propiedad, la transacción no será una venta y por tanto no se
reconocerán los ingresos de actividades ordinarias.
25

Situaciones en las cuales la entidad retiene aún parte de los riesgos
inherentes en la transacción 23.12
» Cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos, que no entran en las condiciones normales de
garantía;
» Cuando la recepción de los ingresos de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza contingente porque depende de la
obtención, por parte del comprador, de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los bienes;
» Cuando los bienes se venden junto con la instalación de los mismos y la
instalación es una parte sustancial del contrato, siempre que ésta no haya sido
todavía completada por parte de la entidad; y
» Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la operación por una razón
especificada en el contrato de venta y la entidad tiene incertidumbre acerca de
la probabilidad de devolución.
26

Nota importante:
» Los ingresos de actividades ordinarias se reconocerán sólo cuando
sea probable que los beneficios económicos asociados con la
transacción fluyan a la entidad. En algunos casos, esto puede no
ser probable hasta que se reciba la contraprestación o hasta que
desaparezca una determinada incertidumbre. No obstante, cuando
surge alguna incertidumbre sobre el grado de recuperabilidad de un
saldo ya incluido entre los ingresos de actividades ordinarias, la
cantidad incobrable o la cantidad respecto a la cual el cobro ha
dejado de ser probable se procede a reconocerlo como un gasto, en
lugar de ajustar el importe del ingreso originalmente reconocido.
27

Ejemplo No.1
Lo usual es que la transferencia de los riesgos y beneficios
coincida con la emisión de la factura.
La Compañía factura y transfiere 5,000 unidades del inventario X
al cliente No.1 en USD 1 cada una, costo en libros del inventario
USD 0,50, fecha de transacción 15 de diciembre, forma de cobro
crédito 30 días.
15-dic Cuentas por cobrar 5,600
Ingreso venta de bienes 5,000
IVA en ventas 600
15-dic Costo de ventas 2,500
Inventarios 2,500 28

Ejemplo No.2
Facturación en diciembre del inventario y entrega posterior en
enero.
La Compañía factura y cobra en efectivo el 28 de diciembre
5,000 unidades del inventario X al cliente No.1 en USD 1 cada
una, costo en libros del inventario USD 0,50, la entrega se
realiza el 15 de enero.
28-dic Efectivo 5,600
Pasivo por ingreso diferido 5,000
IVA en ventas 600
15-ene Pasivo por ingreso diferido 5,000
Ingreso venta de bienes 5,000
29
15-ene Costo de ventas 2,500
Inventarios 2,500
Ejemplo No.3
Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.

La Compañía determina al cierre del año 2019 que durante el
próximo año tendrá que realizar pagos por garantías de
productos por USD 60,000, este valor ya considera los efectos
del valor del dinero en el tiempo.
31-dic Ingresos por venta de bienes 60,000
Provisión garantía de productos 60,000
30

EJEMPLO: INGRESOS POR VENTA DE BIENES
» La compañía XYZ vende una maquinaria con entrega inmediata del

bien. El título de propiedad será entregado a la última cuota de pago
(venta a plazos).
Condiciones de reconocimiento:
a) Transferencia de riesgos y beneficios al comprador si no
b) La empresa transfirió el bien y no retiene, administra o controla el mismo
si no
c) El ingreso se puede medir de forma fiable si no
d) Es probable que los beneficios económicos fluyan si no
e) Los costos incurridos son medidos confiablemente si no
31

INGRESOS POR PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
Los ingresos por prestación de servicios solo se reconocerán si se
cumplen con todas las siguientes condiciones 23,14:
» El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.

» Es probable que los beneficios económicos fluyan a la empresa.
» El porcentaje de terminación de la transacción a la fecha de
balance puede ser medidos confiablemente.
» Los costos incurridos para la transacción y los costos para
terminar la transacción pueden ser medidos confiablemente.
32

MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN
Este método se utiliza para reconocer los ingresos de

actividades ordinarias por prestación de servicios
(véanse los párrafos 23.14 a 23.16) y por contratos de
construcción (véanse los párrafos 23.17 a 23.20). Una
entidad examinará y, cuando sea necesario, revisará las
estimaciones de ingresos de actividades ordinarias y los
costos a medida que avance la transacción del servicio o
el contrato de construcción.
33
Fuente: (NIIF para Pymes)

MÉTODO DE PORCENTAJE DE TERMINACIÓN
Una entidad determinará el grado de terminación de una

transacción o contrato utilizando el método que mida con
mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. Los métodos posibles
incluyen:
(a) la proporción de los costos incurridos por el trabajo ejecutado
hasta la fecha, en relación con los costos totales estimados.
Los costos incurridos por el trabajo ejecutado no incluyen los
costos relacionados con actividades futuras, tales como
materiales o pagos anticipados.
(b) inspecciones del trabajo ejecutado.
(c) la terminación de una proporción física de la transacción del
servicio o del contrato de trabajo.
Fuente: (NIIF para Pymes) 34

Ejemplo:
La compañía firma un contrato de prestación de servicios de perforación,
con las siguientes condiciones:
Valor contrato 1.000.000,00 Valor a facturar
Costos estimados 460.000,00 Presupuesto de obra
Fecha del contrato 1/12/2019
Plazo 2 meses
Costo incurrido diciembre 220.000,00 Libro de obra (Salarios, Inventarios, Honorarios, Servicios, etc)
% de terminación = Costo incurrido

Costo estimado
% de terminación = 0,48 A la fecha del balance
Ingreso devengado = % de terminación x Valor del contrato

Ingreso devengado = 478.260,87 Al 31 de diciembre
Año 1 Año 2
Ingresos 478.260,87 521.739,13 1.000.000,00 Valor factura
Costo de ventas -220.000,00 -240.000,00 -460.000,00 Presupuesto
Margen bruto 258.260,87 281.739,13
35
El Reconocimiento del ingreso es independiente de la forma de
facturación y cobro.
Continuación:
La compañía factura y cobra un anticipo del 20% del valor del
contrato al inicio y la diferencia factura y cobra al final.
1-dic Efectivo 224.000,00
Pasivo por ingreso diferido 200.000,00 Anticipo facturado
1 al 31 dic Costo del servicio 220.000,00

Efectivo/proveedores 220.000,00
31-dic Pasivo por ingreso diferido 200.000,00

Cuenta por cobrar WIP 278.260,87
Ingreso por servicios 478.260,87
1 al 31 ene Costo del servicio 240.000,00

Efectivo/proveedores 240.000,00
31-ene Ingreso por servicios 278.260,87

Cuenta por cobrar WIP 278.260,87
31-ene Efectivo 873.600,00

Ingreso por servicios 780.000,00 501.739,13 36

INGRESOS POR INTERESES, REGALÍAS Y
DIVIDENDOS.
INTERESES:
Es proporcional al tiempo transcurrido.
REGALIAS:
De acuerdo con la esencia del contrato.
DIVIDENDOS:
Cuando se reconoce el pago de este derecho
al accionista.
“ DEVENGAMIENTO”.
37

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SEC-23:

Antonio Trujillo Calero

Cuenta Debe Haber

Ingreso venta de bienes - servicios 100

Dr. Antonio Trujillo Calero

√ Es probable que los beneficios económicos futuros fluyan

Si la probabilidad de descuento, devolución o pago de

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» Bajo este modelo de reconocimiento un ingreso se considera

INGRESO REGISTRADO = DEVENGADO

La Norma contable requiere una diferenciación entre los ingresos de

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NOTAS 2019 2018 Nota 23 Ingresos Ordinarios

Utilidad antes de impuesto a la renta 338.000,00 309.000,00

Gasto Impuesto a la renta:

Utilidad neta ordinaria 259.500,00 229.750,00

Otros resultados integrales:

Dr. Antonio Trujillo Calero

➢ Es el precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría

Dr. Antonio Trujillo Calero

➢ El valor razonable del ingreso deberá tomar en cuenta el importe de

Dr. Antonio Trujillo Calero

Fecha Cuenta debe haber

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En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma

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Ejemplo: XYZ vende a plazos un inventario sin cobro de intereses:

«El valor razonable de la contrapartida se determinará por

Dr. Antonio Trujillo Calero

NOTA: IVA y retenciones de impuesto a la renta sobre el valor facturado. 12

Dr. Antonio Trujillo Calero

Fecha Cuenta Debe Haber

Dr. Antonio Trujillo Calero

La diferencia entre el valor razonable y el valor de la factura se

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La autoridad tributaria exige en el Ecuador la facturación de los

Dr. Antonio Trujillo Calero

Uno de las errores más comunes es confundir las ventas a plazos

» Venta a plazos: Existe devengamiento por el bien transferido o el

Este criterio es similar al que incorpora la Ley Tributaria para el

Para que exista un ingreso devengado obligatoriamente debe existir un

Dr. Antonio Trujillo Calero

Fecha Cuenta Debe Haber

15/12/2019 Costo de ventas 7.500,00 Costo incurrido asociado al ingreso

Dr. Antonio Trujillo Calero

Diferido quiere decir que la forma a sido emitida (factura de venta)

Los ingresos diferidos representan una cuenta de pasivo en el

Dr. Antonio Trujillo Calero

Fecha Cuenta Debe Haber

Dr. Antonio Trujillo Calero

Dr. Antonio Trujillo Calero

fecha cuenta debe haber

28/12/2019 Ingreso venta de bienes 6.000,00 Puntos 3.000,00

Dr. Antonio Trujillo Calero

NOTA: No siempre el reconocimiento del ingreso por venta

Dr. Antonio Trujillo Calero

» El proceso de evaluación de cuándo una entidad ha

Dr. Antonio Trujillo Calero

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Provisión por pago de garantías por defectos de fábrica.