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normas internacionales de contabilidad

NIC 30: La información

que han de proporcionar
las entidades financieras

El
El IASB
IASB ha
ha publicado,
publicado, con
con fecha
fecha 18
18 de
de agosto
agosto de
de 2005,
2005, su
su NIIF
NIIF núm.
núm. 77
“Financial
“Financial Instruments:
Instruments: Disclosures”,
Disclosures”, que
que modifica
modifica parcialmente
parcialmente la la NIC
NIC
núm
núm 1,1, “Presentation
“Presentation ofof Financial
Financial Statements”
Statements” yy la
la IAS
IAS 32,
32, “Financial
“Financial
Instruments:
Instruments: Disclosure
Disclosure and
and Presentation”
Presentation” yy que
que reemplaza
reemplaza aa lala IAS
IAS 30
30
“Disclosures
“Disclosures in
in the
the Financial
Financial Statements
Statements of
of Banks
Banks and
and Similar
Similar Financial
Financial
Institutions”.
Institutions”. Esta
Esta Norma
Norma todavía
todavía no
no ha
ha sido
sido adoptada
adoptada por
por la
la UE.
UE.
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1. MARCO NORMATIVO
GENERAL
1.1 La génesis de la
normativa actual
L
a normativa mercantil española
actual, en general, y la contable,
en particular, es el resultado de
la incorporación de nuestro país
a la Unión Europea el 1 de enero
de 1986. En el ámbito contable las Di-
rectivas IV y VII (introducidas en Espa-
ña mediante la Ley 19/1989, que conte-
nía una disposición para que, mediante
Real Decreto, el Gobierno publicara
posteriormente un nuevo Plan General
de Contabilidad que fue aprobado me-
diante el RD 1643/1990 y más tarde
complementado por el RD 1815/1991,
sobre cuentas consolidadas) supusie-
ron un punto de inflexión en el marco
normativo en torno a las cuentas anua-
les individuales y consolidadas, respec-
tivamente. La Directiva 86/635 se refie-
re más concretamente a las cuentas
anuales individuales y consolidadas de
entidades financieras. En el Sector Ban-
cario, fue la Directiva 4/1991 del Banco
de España la que incorporó el conteni-
do de la Directiva 86/635, tanto en lo re-
ferente a estados contables de carácter
público como reservado.
Ya que la legislación europea vigen-
te hasta entonces no aportaba el sufi-
ciente grado de comparabilidad para las
empresas que cotizan en Bolsa y la cre-
www.partidadoble.es
Francisca J. García Moreno
Universidad de Almería
FICHA RESUMEN
Autor:
Francisca J. García Moreno
Título:
NIC 30: La información que han de
proporcionar las entidades financieras
Fuente:
Partida Doble, núm. 172, páginas 36 a 55,
diciembre 2005
Localización: PD 05.12.03
Resumen:
La NIC 30 hace alusión a determinados
aspectos concretos y específicos de la
información económico financiera de las
entidades financieras; concretamente aquellos
que hacen alusión a la solvencia, gestión de
riesgos, etc, independientemente de la
aplicabilidad a estas entidades del resto de las
normas internacionales que les pudieran
concernir y que no estén expresamente
exceptuadas.
El artículo comienza con un repaso del marco
normativo en el plano mercantil, tanto en lo
relativo a España como a la legislación europea,
para seguir con el análisis detallado de la NIC 30.
Se incluyen los estados financieros en un anexo.
Descriptores ICALI:
Normas internacionales de contabilidad,
Contabilidad bancaria, Estados financieros
ciente internacionalización de las tran-
sacciones financieras, se estimó nece-
sario adoptar otro enfoque mediante el
cual quedase garantizada una informa-
ción financiera correcta tanto para in-
versores y acreedores, como para cual-
quier otro usuario, a la par que igualdad
de condiciones entre competidores.
Por ello el Parlamento Europeo, a
propuesta de la Comisión, aprobó el
Reglamento 1606/2002, que supuso la
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normas internacionales de contabilidad nº 172
« El grueso de la
normativa contable
adopción obligatoria a partir del 1 de
enero de 2005 de las Normas Interna-
cionales de Contabilidad (IAS o NIC),
confeccionadas por el International Ac-
counting Standards Board (IASB) para
española actual la elaboración de las cuentas anuales
consolidadas de las sociedades que
emitan valores admitidos a cotización
procede de la en mercados regulados pertenecientes
a cualquier estado miembro. No obstan-
adaptación, a partir te, el Reglamento citado permite a los
estados miembros aplazar al 1 de enero
de 2007 la aplicación de dichas normas
de 1989, de nuestra de contabilidad a aquellos grupos de
empresas con valores cotizados que
legislación mercantil únicamente tengan valores de renta fija
como valores cotizados, o que apliquen
a las diferentes otro conjunto de normas de contabilidad
(internacionalmente aceptables) como
base principal para confeccionar sus
Directivas « cuentas anuales consolidadas.
europeas En el ámbito bancario, la existencia
de distintos marcos contables, unida a
la importancia que cobra la información
financiera en este tipo de empresas,
propició que desde diversos organis-
mos internacionales, entre los que se
encuentra el Comité de Supervisión
Bancaria de Basilea (CSBB), se impul-
saran cambios tendentes a la mejora de
la transparencia financiera y la discipli-
na de mercado de las entidades. Así
mismo se han propuesto mejoras en el
ámbito de la supervisión bancaria, ele-
mento primordial en el fortalecimiento
de los requerimientos de capital.
La aplicación de las International Fi-
nancial Reporting Standards o Normas
Internacionales de Contabilidad (IFRS o
NIIF) en el ámbito de la UE no es auto-
mática, sino que el Reglamento
CUADRO 1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Primarias Secundarias Restricciones
• Comprensibilidad • Importancia relativa • Oportunidad
• Fiabilidad • Integridad • Coste-beneficio
• Comparabilidad • Fondo sobre forma
• Relevancia • Neutralidad
pág
38
diciembre 2005
1606/2002 establece un mecanismo legal
de garantía para la adopción de las mis-
mas, mediante un Comité de Reglamen-
tación Contable (Accounting Regulatory
Committee) que asistirá a la Comisión y
asegurará que las normas internaciona-
les cumplan los requisitos recogidos en
las Directivas IV y VII y garanticen su uti-
lidad en la toma de decisiones de carác-
ter económico-financiero (imagen fiel). En
todo momento la Comisión contará con el
apoyo técnico del European Financial
Reporting Advisory Group.
Algunas de las NIIF fueron aproba-
das mediante el Reglamento 1725/2003
de 29 de septiembre, publicado en el
Diario Oficial de la Unión Europea el 13
de octubre de 2003.
1.2 Marco conceptual
El IASB cuenta con un marco con-
ceptual, que no se trata ni de normas
contables ni de reglas de ninguna clase,
con el que persigue facilitar la aplica-
ción de las distintas normas sobre ela-
boración de los estados financieros,
que pretende sea lo suficientemente es-
table y adecuado para contribuir a pro-
porcionar información financiera rele-
vante para la toma de decisiones.
El citado marco conceptual conside-
ra que los principios de devengo y em-
presa en funcionamiento son primordia-
les en la elaboración de los estados fi-
nancieros, y destacan las característi-
cas principales que éstos deben reunir,
distinguiendo primarias y secundarias, y
señalando cuáles son las restricciones
a las características cualitativas de la
información. (Ver Cuadro 1.)
2. NORMATIVA
INTERNACIONAL:
PRINCIPALES DIFERENCIAS
Existen varias razones que explican las
diferencias entre nuestro país y los sis-
temas dominantes en la actualidad a ni-
vel mundial en la elaboración de la in-
formación financiera, principalmente pa-
íses anglosajones (USA, Reino Unido,
Australia y Canadá).
pd
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Desde un punto de vista legal, en
Occidente existen dos grandes siste-
mas legales bastante heterogéneos:
uno jurídico y perfectamente recopilado
y escrito; y otro jurisprudencial. Entre
los países con sistemas escritos, clara-
mente inspirados en el modelo romano,
se encuentran España, Italia, Alemania
y Francia.
En USA, en cambio, su sistema
contable está constituido por un conjun-
to de prácticas y reglas sobre las que
existe cierto consenso por parte de los
profesionales. Así la Securities and Ex-
change Commision (SEC), un organis-
mo independiente de la administración
del Estado que se encarga de garanti-
zar que a los inversores se les faciliten
todos los hechos relevantes para la to-
ma de decisiones, aceptó hace más de
dos décadas las normas emitidas por el
Financial Accounting Standard Board
(FASB)(1). A pesar de que la SEC sólo
tiene competencias sobre las empresas
cotizadas, en la práctica ejerce influen-
cia sobre todas.
Las agencias de regulación banca-
ria publican los Reports of Condition
and Income. Se trata de unos estados
financieros normalizados elaborados
con los mismos criterios y reglas que se
emplean para los estados públicos,
aunque en determinados aspectos re-
quieren cierta información que trans-
ciende de lo establecido en las propias
normas contables.
En Reino Unido, FSA (Financial
Services Authority) es responsable del
funcionamiento del sistema financiero, y
concretamente establece que las em-
presas cotizadas han de preparar sus
estados contables de acuerdo a los PC-
GA de dicho país, o bien de USA o las
normas IASB. En este país las directi-
vas europeas consideran al Accounting
Standards Board (ASB) como cuerpo
profesional con capacidad suficiente pa-
ra emitir normas contables utilizables
para preparar las cuentas anuales.
En todos los países del mundo, las
entidades financieras representan un
significativo e influyente sector empre-
sarial. La gran mayoría de los indivi-
pd
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NIC 30: La información que han de
proporcionar las entidades financieras
« La distinción entre las cuentas mantenidas
en otras entidades, con entidades del
mercado monetario
y con otros depositantes, es una «
información relevante
duos y las organizaciones hacen uso de
los servicios bancarios, ya sea como
depositantes o como prestatarios. Las
entidades financieras juegan un impor-
tante papel en el mantenimiento de la
confianza en el sistema monetario, a
causa de su estrecha relación con las
autoridades monetarias y los gobiernos,
así como por las regulaciones que tales
instituciones les imponen. Por tanto,
existe un considerable y amplio interés
en el bienestar de las entidades finan-
cieras, y en particular en su solvencia y
liquidez, así como en el grado relativo
de riesgo que corresponde a los dife-
rentes tipos de operaciones que reali-
zan. La operatoria de las entidades fi-
nancieras es diferente de la que corres-
ponde a otras empresas comerciales, y
por tanto las exigencias contables y de
información son también distintas.
Esta Norma Internacional de Conta-
(1) Fundado en 1973, vino a sustituir al Accoun-
bilidad Nº 30(2), reordenada, sustituye a ting Principles Board (APB), que ya había hereda-
la aprobada originalmente por el Conse- do al Committe on Accounting Procedure (creado
jo del IASC en junio de 1990. Se pre- en 1938 como respuesta al American Institute of
Certified Public Accountants – AICPA).
senta de acuerdo con la estructura de
(2) Esta norma debe ser aplicada en los estados
los párrafos adoptada en las Normas In- financieros de los bancos y otras instituciones fi-
ternacionales de Contabilidad emitidas nancieras similares que tienen, como una de sus
actividades principales, la de tomar depósitos y
a partir de 1991. Aunque no se efectua- préstamos con el objetivo de dar, a su vez, crédi-
ron cambios sustanciales sobre el texto tos o préstamos y realizar inversiones, y cuyas
actividades se encuentran bajo el ámbito de la le-
original, se modificó en ciertos casos la gislación bancaria u otra equivalente. La Norma
terminología, con el fin de adaptarla a es de aplicación para tales empresas, con inde-
pendencia de que en su denominación contengan
los usos del IASC de aquella fecha.
o no la palabra «banco».
pág
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normas internacionales de contabilidad nº 172 diciembre 2005

« En Occidente
existen dos grandes
En 1998, los párrafos 24 y 25 de la
NIC 30 fueron modificados. Tales modi-
ficaciones tienen su origen en la NIC
25, Contabilización de las Inversiones, y
en la NIC 39, Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Valoración.
1. Permita evaluar la posición financie-
ra y la actividad de la entidad ban-
caria;

2. Facilite la toma de decisiones de ca-

sistemas legales
En 1999, fueron modificados los
bastante párrafos 26, 27, 50 y 51, con el fin de
reemplazar las referencias a la NIC 10,
heterogéneos: uno Contingencias y Hechos Posteriores a
la Fecha del Balance que contenía, por
jurídico y las referencias correspondientes a la
NIC 37, Provisiones, Activos Contin-
perfectamente gentes y Pasivos Contingentes, así co-
mo para que su terminología fuera con-
forme con la utilizada en la NIC 37.
recopilado y
Las características principales de
escrito, esta Norma son:
rácter económico;
3. Contribuya a una mejor compren-
sión de las características especia-
les de las operaciones de la enti-
dad financiera. Los usuarios nece-
sitan tal información incluso sa-
biendo que la entidad está sujeta a
supervisión y suministra, a las au-
toridades monetarias, datos que no
están disponibles para el público
en general a través de los estados
reservados.
Los usuarios de los estados finan-
cieros de las entidades financieras es-

y otro « 1. En ella se reconocen las necesida-

des particulares de los usuarios de
jurisprudencial la información contable.
2. Se anima a la presentación de co-
mentarios adicionales, dentro de
los estados financieros, que versen
sobre asuntos tales como la ges-
tión y control de la liquidez y del
riesgo.
3. Complementa al resto de las Nor-
mas Internacionales de Contabili-
dad, que también son aplicables a
los bancos, a menos que se especi-
fique lo contrario en el texto de cual-
quiera de ellas.
tán interesados principalmente en su
liquidez (3) y solvencia (4), así como en
los riesgos relacionados con sus acti-
vos y pasivos, ya estén reconocidos
en el balance o en partidas fuera del
balance.
Una entidad bancaria está expuesta
a un riesgo de liquidez, así como a los
riesgos que surgen de las fluctuaciones
en los tipos de cambio, de los movi-
mientos en los tipos de interés, de los
cambios. Todos estos riesgos se pue-
den reflejar en los estados financieros,
aunque los usuarios pueden lograr una
mejor comprensión de los mismos si se
realizan comentarios sobre los estados
financieros.

4. Es de aplicación tanto a los estados

(3) El término liquidez se refiere a la disponibilidad de
fondos suficientes como para afrontar los reintegros
de depósitos y los pagos de otros compromisos fi-
nancieros llegados el vencimiento.
(4) El término solvencia se refiere al exceso de acti-
vos sobre pasivos exigibles y, por tanto, a la idonei-
dad de la estructura de capital del banco.
financieros individuales como a los
consolidados de las entidades finan-
cieras. Cuando un grupo lleva a ca-
bo operaciones bancarias, la Norma
es de aplicación, con respecto a ta-
les operaciones, en los estados con-
solidados.
3. NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD 30
Los usuarios/destinatarios de los esta-
dos financieros de una entidad financie-
ra requieren información contable fiable,
relevante y comparable, que:
3.1 Alcance de la Norma
Esta Norma es de aplicación en la
elaboración de los estados financieros
de los bancos y otras entidades finan-
cieras similares.
A los efectos de esta Norma, al
igual que del conjunto de las NIIF, el
término “banco” incluye a todas las
entidades financieras que tienen co-
mo una de sus actividades principales
la de tomar depósitos y préstamos
con el objetivo de dar, a su vez, crédi-
tos o préstamos y realizar inversio-
nes, y que se encuentran bajo el ám-

pág
pd
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bito de la legislación bancaria u otra
equivalente. La Norma es de aplica-
ción a dichas empresas, con indepen-
dencia de que en su denominación
contengan o no la palabra “banco”.
(Ver Cuadro 2)
Sin lugar a dudas el sector banca-
rio juega un importantísimo papel en
el mundo. La mayor parte de los indi-
viduos y las organizaciones hacen uso
de los servicios bancarios, ya sea co-
mo depositantes o como prestatarios.
Es por ello que las entidades financie-
ras desempeñan una función funda-
mental en el mantenimiento de la con-
fianza en el sistema monetario, debido
a su estrecha relación con las autori-
dades monetarias y los gobiernos. Así
pues, podemos hablar de la existencia
de un considerable y amplio interés en
el bienestar de los bancos, y en parti-
cular en su solvencia y liquidez, así
como en el grado relativo de riesgo
que corresponde a los diferentes tipos
de operaciones que realizan. La ope-
ratoria de los bancos es distinta a la
de otras empresas también comercia-
les, y por tanto las exigencias conta-
bles y de información también son di-
ferentes.
Como hemos señalado anterior-
mente, la importancia del sector ban-
cario descansa no sólo en las relacio-
nes comerciales establecidas con los
individuos y organizaciones que hacen
uso de sus servicios, sino también por
la primordial función que desempeñan
en el sistema monetario local, nacional
y mundial.
3.2 Políticas Contables
Las entidades financieras recurren a
distintos métodos de naturaleza conta-
ble para el reconocimiento y valoración
de los elementos incluidos en sus esta-
dos financieros. Aunque la armoniza-
ción de tales métodos es deseable,
queda fuera del alcance de la Norma
que estamos analizando.
Al objeto de dar cumplimiento a lo
establecido en la NIC 1, Presentación
de Estados Financieros, a la par que fa-
pd
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NIC 30: La información que han de
proporcionar las entidades financieras
cilitar a los usuarios la comprensión de
las bases sobre las que se preparan los
estados financieros de una entidad, es
necesario informar sobre las políticas
contables relacionadas con las siguien-
tes partidas:
« Según la
Exposición de
motivos de la Circular
a) Reconocimiento de los principales
tipos de ingresos; 4/2004, la
b) Valoración de los títulos que confor-
man la cartera de inversión y la car-
contabilidad debe
tera de valores para la venta;
registrar los negocios
c) Distinción entre las transacciones y
otros sucesos que llevan al recono- de manera
cimiento de activos y pasivos exigi-
bles en el balance, y aquéllas otras
transacciones y sucesos que sólo
ordenada, a fin de
dan lugar a contingencias y compro-
misos; que se pueda tener
d) Bases para la determinación de pér-
didas en préstamos y anticipos de
noticia de cada uno
préstamos, y para la baja contable
de dichas partidas;
de ellos con «
e) Bases para la determinación de los rapidez
cargos a resultados con motivo de
riesgos generales bancarios, así co-
mo el tratamiento de tales cargos.
CUADRO 2
ASPECTOS FUNDAMENTALES DESARROLLADOS EN LA NIC 30
Políticas contables
Cuenta de Resultados
Balance
Contingencias y Garantías (incluyendo partidas de fuera de Balance)
Vencimientos de Activos y Pasivos
Concentraciones de Activos, Pasivos y partidas de fuera de Balance
Pérdidas en préstamos y anticipos en préstamos
Riesgos generales de la actividad bancaria
Activos cedidos en garantía
Actividades fiduciarias
Transacciones con partes vinculadas
Fuente: NIC 30, Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por el
que se aprueban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con
Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.
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normas internacionales de contabilidad
« La Circular 4/2004
ha de entenderse
como una
prolongación de las
NIIF más allá del
ámbito de aplicación
del Reglamento
Comunitario
(5) Resultado de considerar tanto los tipos de interés
activos y pasivos, como las cantidades prestadas y
tomadas en préstamo.
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nº 172
3.3 Cuenta de Resultados
La NIC 30 establece las siguientes
exigencias de información a mostrar en
la Cuenta de Resultados de la entidad
financiera:
a) Intereses a favor e ingresos simila-
res (productos financieros);
b) Intereses en contra y gastos simila-
res (costes financieros);
c) Ingresos por dividendos;
« d) Ingresos por comisiones y tarifas;
e) Gastos por comisiones y tarifas;
f) Ganancias, netas de pérdidas, pro-
cedentes de la cartera de valores
para la venta;
g) Ganancias, netas de pérdidas, pro-
cedentes de la cartera de inversión;
h) Ganancias, netas de pérdidas, pro-
cedentes de posiciones en moneda
extranjera;
i) Otros ingresos de explotación;
j) Pérdidas en préstamos y anticipos
de préstamos;
k) Gastos generales de administración;
l) Otros gastos de explotación.
Entre los principales tipos de ingre-
sos que aparecen en las operaciones
bancarias se encuentran los productos
financieros, los cobros por servicios, las
comisiones y las ganancias de la carte-
ra de valores para la venta. Cada uno
de estos tipos de ingresos se presenta-
rá por separado para permitir que los
usuarios puedan evaluar el rendimiento
del banco adecuadamente. Tales infor-
maciones son adicionales a las que se
relacionan con las diferentes fuentes de
ingresos exigidas por la NIC 14, Infor-
mación Financiera por Segmentos.
Entre los gastos de una entidad fi-
nanciera, podemos destacar principal-
mente los costes financieros, las comi-
diciembre 2005
siones, las pérdidas en préstamos y anti-
cipos de préstamos, las cargas relacio-
nadas con las bajas de los importes en
libros de las inversiones y los gastos ge-
nerales de administración. Cada gasto
ha de mostrarse de forma separada para
permitir a los usuarios que puedan valo-
rar correctamente el rendimiento/rentabi-
lidad de la entidad.
Los gastos e ingresos no se pueden
compensar, en ningún caso, en la
Cuenta de Resultados, salvo en el caso
de los relacionados con operaciones de
cobertura o con la cobertura de activos
y pasivos que han sido compensados.
En cualquier otro caso, la compensa-
ción impediría a los usuarios conocer el
rendimiento de la entidad en activida-
des distintas y el rendimiento generado
por cada tipo de activo.
Las ganancias y pérdidas derivadas
de las siguientes categorías de opera-
ciones, son normalmente presentadas
por sus importes netos:
a) Ventas y modificación del importe
en libros de los títulos de la cartera
de valores para la venta;
b) Enajenaciones de títulos de la carte-
ra de inversión;
c) Posiciones en moneda extranjera.
Los productos y costes financieros
deberán presentarse de forma indepen-
diente, con el propósito de lograr una me-
jor comprensión de la composición de los
activos, así como de las razones de los
cambios en el margen financiero(5).
En los estados financieros se debe
realizar algún comentario acerca de los
tipos de interés, el importe medio de ac-
tivos que han producido intereses y el
importe medio de pasivos que han de-
vengado intereses en el ejercicio.
En determinados países, la Adminis-
tración Pública suministra ayudas a las
entidades financieras creando depósitos
y facilitando créditos a tipos de interés
distintos a los de mercado. En tal caso,
en los comentarios (notas) de la Direc-
ción se suele revelar el importe de di-
pd
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chos depósitos y similares, así como su
incidencia sobre las ganancias netas.
3.4 Balance
Todas las entidades financieras es-
tán obligadas a elaborar un Balance en
el que refleje sus activos y pasivos
agrupados según su naturaleza, orde-
nados de tal forma que se pueda apre-
ciar la liquidez de los mismos.
Adicionalmente a lo requerido en
otras Normas Internacionales de Conta-
bilidad, las informaciones a mostrar en
el balance o en notas a los estados fi-
nancieros han de incorporar las partidas
de activo y pasivo que figuran en el
Cuadro 3.
Como ya hemos indicado, la forma
más idónea de clasificar los activos y
pasivos de una entidad financiera es
según su naturaleza, presentándolos de
acuerdo al grado de liquidez de los mis-
mos, lo que puede suponer clasificarlos
según su vencimiento. No se presenta-
rán por separado las partidas corrientes
y no corrientes, dado que muchos de
los activos y pasivos bancarios pueden
ser liquidados o reembolsados en un fu-
turo inmediato.
La distinción entre las cuentas
mantenidas en otras entidades, con
entidades del mercado monetario y
con otros depositantes, es una infor-
mación relevante porque suministra
datos para comprender las relaciones
de la entidad con otras y con el merca-
do monetario, así como su dependen-
cia de los mismos.
La entidad ha de informar(6), en defi-
nitiva, acerca de:
(a) Los saldos mantenidos con el Ban-
co Central;
(b) Las colocaciones de fondos en otras
entidades;
(c) Otras colocaciones de fondos en el
mercado monetario;
(d) Depósitos de otros bancos;
pd
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NIC 30: La información que han de
proporcionar las entidades financieras
(e) Otros depósitos en el mercado fi-
nanciero;
(f) Otros depósitos.
El importe por el que se refleja un
activo o un pasivo en el balance, no ha
de compensarse por deducción de otro
pasivo o activo, respectivamente, a me-
nos que exista un derecho para hacerlo
exigible legalmente, y siempre que la
compensación se corresponda con la
expectativa de realización del activo o
de liquidación de la obligación.
La entidad ha de informar acerca de
los valores razonables de cada clase o
grupo de sus activos y pasivos de ca-
rácter financiero, tal como exige la NIC
32, Instrumentos Financieros: Presenta-
ción e Información a Revelar y la NIC
39, Instrumentos Financieros: Recono-
cimiento y Valoración(7).
(6) La entidad ha de informar separadamente de los
depósitos obtenidos a través de la emisión de sus
3.5 Contingencias y garantías propios certificados de depósito y del resto de títulos
negociables que posee.
La entidad ha de informar sobre sus (7) La NIC 39 recoge cuatro clases de activos finan-
cieros: préstamos y partidas a cobrar originados por
pasivos contingentes y compromisos en la empresa, inversiones para ser mantenidas hasta
la siguiente línea: su vencimiento, activos financieros para negociar y
activos financieros disponibles para su venta. La enti-
dad debe informar sobre los valores razonables de
• Naturaleza e importe de los compro- sus activos financieros respetando, como mínimo,
misos de concesión de créditos de esta clasificación.
CUADRO 3
CONTENIDO DEL BALANCE SEGÚN LA NIC 30
Activos Pasivos
• Efectivo y saldos mantenidos con el • Depósitos de otros bancos;
Banco Central; • Depósitos de otras entidades del
• Pagarés emitidos por el Tesoro Públi- mercado monetario;
co y otros efectos susceptibles de ser • Cantidades debidas a otros deposi-
redescontados en el banco central; tantes;
• Títulos de la deuda pública y otros • Certificados de depósito;
valores que se tengan para ser ven-
didos; • Pagarés y otras deudas reconocidas
en documentos escritos;
• Inversiones, préstamos y anticipos
de préstamos con otros bancos; • Otros fondos tomados en préstamo.
• Otras inversiones en el mercado mo-
netario;
• Préstamos y anticipos de préstamos
concedidos a clientes;
• Inversión en títulos.
Fuente: NIC 30, Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por el
que se aprueban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con
Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.
pág
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normas internacionales de contabilidad nº 172
« Resulta
fundamental el •
carácter irrevocable, que no pueden
ser dejados a discreción de la enti-
dad financiera sin incurrir en gastos.
Naturaleza e importe de los pasivos
contingentes y compromisos deriva-
conocimiento por dos de operaciones de fuera de ba-
lance, entre los que se pueden des-
parte de los tacar los recogidos en el Cuadro 4.
Las entidades financieras realizan
usuarios de las gran cantidad de transacciones no
reconocidas como activos o pasivos,
contingencias y pero que originan contingencias y
compromisos, y que representan, en
compromisos « ocasiones, una porción significativa
del total de operaciones de la enti-
dad financiera, y con un peso rele-
irrevocables vante en el riesgo de la misma. No
obstante, a veces estas operaciones
pueden aumentar o disminuir el nivel
de riesgo.
Resulta fundamental el conocimiento
por parte de los usuarios de los estados
financieros de tales contingencias y com-
promisos irrevocables, ya que pueden
ocasionar exigencias de liquidez y sol-
vencia. Igualmente necesitan informa-
ción sobre la naturaleza y cuantía de las
(8) Algunos activos no tienen plazo de vencimiento
concreto, en cuyo caso se considera vencimiento el
operaciones de esta naturaleza de fuera
plazo esperado de realización de los activos. de Balance realizadas por la entidad.
CUADRO 4
MODALIDADES DE PASIVOS CONTINGENTES Y COMPROMISOS
DE FUERA DE BALANCE
Pasivos contingentes relacionados con operaciones tales como garantías de buen
fin, garantías de sumisión y cartas de crédito en reserva de particulares
Garantías genéricas que cubren deudas, garantías de aceptación bancaria y car-
tas de crédito en reserva de particulares
Pasivos contingentes autoliquidables a corto plazo, relacionados con operaciones
comerciales ligadas a la circulación de mercancías, tales como créditos documen-
tarios, para los que el embarque subyacente constituye la garantía
Contratos de venta con recompra posterior (no reconocidos en Balance)
Elementos relacionados con intereses y tipos de cambio de moneda extranjera,
como acuerdos de permuta financiera, opciones y contratos de futuro
Otros compromisos tales como facilidades para la emisión de efectos y suscrip-
ción de créditos renovables
Fuente: NIC 30, Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre
por el que se aprueban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de con-
formidad con Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y del Consejo.
pág
44
diciembre 2005
3.6 Vencimientos de activos y
pasivos
Según esta Norma Internacional, la
entidad ha de ofrecer en sus estados
financieros una clasificación de sus
activos y pasivos, de acuerdo a agru-
paciones relevantes de plazos de ven-
cimiento, basadas en los periodos
existentes entre la fecha del balance y
la fecha contractual de vencimiento de
los mismos.
Las agrupaciones según plazos de
vencimiento de activos y pasivos son di-
ferentes en las distintas entidades fi-
nancieras, y también difieren, en gene-
ral, según el elemento concreto de acti-
vo o pasivo de que se trate, aunque una
agrupación general podría ser la si-
guiente:
a) Hasta 1 mes.
b) Entre 1 y 3 meses.
c) Entre 3 meses y 1 año.
d) Entre 1 y 5 años.
e) Más de 5 años.
De acuerdo a la Norma los venci-
mientos se pueden expresar en los si-
guientes términos(8):
1. Plazo restante hasta el momento del
reembolso.
2. Plazo original hasta la fecha de re-
embolso.
3. Plazo que ha de transcurrir hasta la
próxima fecha en que varíen los ti-
pos de interés.
Un mejor análisis de los plazos de
vencimiento de los diferentes elementos
de activo y pasivo permite evaluar, de
forma más adecuada, la liquidez de la
entidad.
Adicionalmente, la Norma reco-
mienda incorporar información relativa
a la probabilidad de reembolso duran-
te el periodo restante hasta el venci-
miento.
pd
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3.7 Concentraciones de
activos, pasivos y partidas de
fuera de Balance
Una entidad ha de ofrecer informa-
ción sobre cualquier concentración sig-
nificativa en sus activos, pasivos u
operaciones fuera de Balance, en tér-
minos de áreas geográficas, clientes
individuales o agrupaciones sectoria-
les, así como otras variantes de con-
centración de riesgos.
3.8 Pérdidas en préstamos y
anticipos de préstamos
La información que ha de proporcio-
nar la entidad ha de ser la siguiente:
• Política contable, describiendo las
bases sobre las que se reconocen
como pérdidas los préstamos y anti-
cipos de préstamos incobrables, así
como el criterio utilizado para su ba-
ja contable;
• Estudio de los movimientos de la
provisión por pérdidas en préstamos
y anticipos de préstamos durante el
ejercicio, además de información
sobre el importe cargado a resulta-
dos en el ejercicio por pérdidas en
préstamos y anticipos de préstamos
incobrables, así como el importe da-
do de baja contablemente de esas
partidas y la cuantía abonada para
recuperación de saldos, previamen-
te dados de baja, recuperados con
posterioridad;
• Importe de la provisión por pérdidas
en préstamos;
• Préstamos y anticipos de préstamos
para los que no se ha reconocido in-
terés, así como las bases utilizadas
para determinar el importe en libros
de tales partidas.
Los usuarios necesitan conocer la
incidencia que las pérdidas en présta-
mos y anticipos de préstamos han teni-
do en la situación financiera y en los re-
sultados de la entidad, puesto que per-
mite evaluar la eficacia en la gestión de
la misma.
pd
Página 45
NIC 30: La información que han de
proporcionar las entidades financieras
3.9 Riesgos generales de la
actividad bancaria
Los importes provisionados para cubrir
riesgos generales inherentes a la actividad
bancaria, incluidas pérdidas futuras y otros
« Cuando una
entidad efectúa
riesgos y contingencias imprevisibles, han transacciones con
de presentarse de forma separada.
partes vinculadas
3.10 Activos cedidos en
garantía
ha de indicarse
La entidad ha de informar sobre el haciendo
importe acumulado de los pasivos garan-
tizados, así como la naturaleza e importe referencia al tipo
en libros de activos cedidos en garantía.
de transacción,
3.11 Actividades fiduciarias
circunstancia y
Cualquier entidad financiera actúa
como “fiduciario” en actividades de te-
nencia o colocación de activos por
elementos «
cuenta de otros individuos (e.g. planes
de pensiones,...). En el hipotético caso
relacionados
de que la entidad hubiese asumido im-
portantes compromisos en actividades
de esta naturaleza, ha de informar en
sus estados financieros al respecto.
3.12 Transacciones con partes
vinculadas
La Norma Internacional de Contabili-
dad 24, Información a revelar sobre Partes
Vinculadas, se refiere específicamente a
transacciones con partes vinculadas.
En ciertos países, el marco normati-
vo limita la realización de transacciones
con partes vinculadas a las entidades fi-
nancieras.
Cuando una entidad efectúa transac-
ciones con partes vinculadas ha de indi-
carse la naturaleza de dichas transaccio-
nes en los estados financieros, haciendo
referencia a tipos de transacciones, cir-
cunstancias y elementos relacionados.
De acuerdo a la mencionada NIC 24
es necesario describir la política sobre
préstamos utilizada por la empresa con
las partes vinculadas e importe, en el si-
guiente sentido:
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45
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normas internacionales de contabilidad
a) Préstamos y anticipos de présta-
mos, depósitos, aceptaciones y
efectos;
b) Principales modalidades de produc-
tos financieros (adicionalmente cos-
tes financieros y comisiones paga-
das);
c) Importe imputado a resultado en el
ejercicio en concepto de pérdidas
en préstamos y anticipos de présta-
mos (así como importe de la corres-
pondiente provisión);
d) Compromisos irrevocables, contin-
gencias y compromisos surgidos por
operaciones fuera de Balance.
4. LA CIRCULAR 4/2004 DE
BANCO DE ESPAÑA Y LAS NIIF
El Banco de España, organismo su-
pervisor de las entidades financieras
españolas, publicó el pasado 22 de di-
ciembre de 2004 la Circular nº.
4/2004, Entidades de Crédito Normas
de Información Financiera Pública y
Reservada y Modelos de Estados Fi-
nancieros.
(9) Ésta cubre tanto cuestiones contables (extensión
de los criterios NIIF a estados financieros individua-
les, por ejemplo) como cuestiones relativas al ejerci-
cio de las competencias del Banco de España, espe-
cialmente en materia supervisora.
pág
46
Página 46
nº 172
Según la Exposición de motivos de
la mencionada Circular, la contabili-
dad, desde su origen, tiene el objetivo
fundamental de “registrar y anotar to-
dos los negocios de manera ordena-
da, a fin de que se pueda tener noticia
de cada uno de ellos con rapidez”. In-
dudablemente dicho objetivo viene de-
terminado por el propio entorno en el
que se efectúan los negocios, entendi-
do éste en su sentido más amplio, de
características institucionales, econó-
micas y legales en el que los mismos
operan. En España, la contabilización
de las operaciones realizadas por las
entidades financieras no puede enten-
derse sin tener en cuenta elementos
claves de nuestro entorno. Destaca,
entre éstos, la tradicional posición del
Banco de España como regulador
contable sectorial, esto es, como or-
ganismo emisor de las normas de con-
tabilidad obligatorias para el Sector
Bancario.
La nueva Circular contable persigue
adaptar el régimen contable de las enti-
dades de crédito españolas al nuevo
entorno contable derivado de la adop-
ción por parte de la Unión Europea de
las Normas Internacionales de Informa-
ción Financiera (las “NIIF” o “IFRS” en
sus siglas inglesas) mediante Regla-
mentos Comunitarios conforme a lo dis-
puesto en el Reglamento 1606/2002 del
Parlamento Europeo y del Consejo, de
19 de Julio de 2002, relativo a la aplica-
ción de las Normas Internacionales de
Contabilidad.
En opinión del propio Banco de Es-
paña, la modificación introducida por la
Circular mantiene los principios que guí-
an la actuación de este organismo su-
pervisor:
• Propiciar “una contabilización sana
y sólida” y minimizar los costes y las
incertidumbres que supondría la co-
existencia de múltiples criterios con-
tables.
• Favorecer la consistencia en la
aplicación y profundización de los
principios internacionales de conta-
bilidad al extender su aplicación de
los estados financieros consolida-
diciembre 2005
dos hacia los subconsolidados e in-
dividuales.
Esta nueva Circular introduce mo-
dificaciones, tanto de estructura como
de valoración, en determinados esta-
dos financieros ya existentes con ante-
rioridad (ej. Balance Reservado y
Cuenta de Resultados Reservada) e
introduce algunos nuevos estados (ej.
Estado de cambios en el Patrimonio
Neto y Estado de Flujos de Efectivo),
todos ellos forman en la actualidad
parte de las Cuentas Anuales que han
de presentar las entidades de crédito
(Ver Anexo 1).
En cualquier caso, el Banco de Es-
paña reconoce las dificultades que
plantea la adaptación a un nuevo entor-
no contable, en un período de tiempo
tan reducido, entendiendo el proceso de
adopción de las NIIF por parte de la UE
como un desarrollo positivo de reforza-
miento del mercado único. No obstante,
considera que la comparabilidad de la
información financiera fortalecerá el
mercado único financiero y reforzará su
eficiencia. Además de que la conver-
gencia a medio plazo entre las NIIF y
los estándares contables norteamerica-
nos dará impulso a una más rápida inte-
gración del Sistema Financiero Interna-
cional.
El Banco de España entiende el Re-
glamento Comunitario como una opor-
tunidad para el Mercado Único Euro-
peo. Pero esta Circular no puede, ni de-
be, analizarse en el contexto exclusivo
del Reglamento Comunitario. Así, aún
siendo voluntad clara y expresa del
Banco de España que la Circular sea
plenamente compatible con el Regla-
mento Comunitario, ésta se aplica a un
ámbito más extenso que el del propio
Reglamento(9).
Por ello, en opinión del propio Ban-
co de España, la nueva Circular ha de
entenderse como una prolongación de
las NIIF más allá del ámbito de aplica-
ción del Reglamento Comunitario, dado
que la Circular es el instrumento que
permite minimizar los costes e incerti-
dumbres que supondría la multiplicidad
de criterios contables.
pd
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5. CONSIDERACIONES FINALES
En la fecha de elaboración de este
artículo aun no disponemos de Cuentas
Anuales adaptadas a las Normas Inter-
nacionales de Contabilidad de ninguna
entidad financiera. La única información
financiera periódica emitida por algunas
de ellas bajo los criterios de la nueva
normativa es la presentada a la Comi-
sión Nacional del Mercado de Valores
(CNMV) con carácter trimestral.
A este respecto debemos aludir a la
circular de la CNMV, emitida el pasado
1/04/05, que modifica los modelos de
información pública periódica de las
entidades emisoras de valores admi-
tidos a negociación en Bolsas de Va-
lores (B.O.E. de 6 de abril de 2005).
Con el propósito de abordar deter-
minados aspectos sobre la transición a
las NIIF adoptadas, en diciembre de
2003, el Comité de Reguladores de Va-
lores Europeo publicó una recomenda-
ción donde señalaba que la información
pública periódica que deben remitir los
emisores de valores admitidos a nego-
ciación durante el ejercicio 2005 debe-
ría elaborarse bajo los principios de
reconocimiento y valoración que va-
yan a utilizarse al preparar la informa-
ción financiera del cierre del ejercicio,
con el fin de que los inversores dispu-
sieran de una información consistente
con las propias Cuentas Anuales.
Dicha circular incorpora unos nue-
vos modelos de información pública pe-
riódica donde se distinguen varias tipo-
logías: (1) general, (2) entidades de
crédito, (3) sociedades de cartera y (4)
seguros.
Las principales modificaciones que
introduce esta nueva normativa consis-
ten en ofrecer más información sobre la
cartera de renta variable (que se des-
glosa, a diferencia de lo que venía ocu-
rriendo hasta ahora), los activos inmate-
riales (donde se detalle la cuantía del
Fondo de Comercio), los derivados, los
activos y pasivos fiscales y los ajustes
por valoración en los componentes del
Pasivo, introduciendo el concepto de
“valor razonable”.
pd
Página 47
NIC 30: La información que han de
proporcionar las entidades financieras
« La circular de la CNMV de 1/04/05 modifica
los modelos de información pública
periódica de las entidades emisoras de
valores admitidos a negociación en Bolsas de «
Valores
Por lo que respecta a la Cuenta de
Pérdidas y Ganancias a nivel de Mar-
gen de Intermediación, se introduce el
epígrafe “rendimientos de instrumentos
de capital”. A nivel de Margen Ordina-
rio se detallan las “diferencias de cam-
bio (neto)” y previo al Resultado Antes
de Impuestos se ha incorporado el epí-
grafe de “pérdidas por deterioro de acti-
vos (neto)”. Entre el Resultado Antes de
Impuestos y el Resultado del Ejercicio
la CNMV incluye el Resultado de la Ac-
tividad Ordinaria, desglosando previa-
mente el epígrafe de “Dotación obligato-
ria a obras y fondos sociales”, y con
posterioridad a dicho resultado, se in-
corpora el apartado de “Resultados de
operaciones interrumpidas (neto)”.
También aparece como novedoso
en estos nuevos modelos de informa-
ción pública los apartados X.1) Emisio-
nes, reembolsos o cancelaciones de
Empréstitos y el XIV. Operaciones
con partes vinculadas (apartado éste
también analizado en la NIC 24 y en la
Circular 4/2004 de Banco de España).
No obstante, entendemos que la
aportación de las NIIF, en general, y de
la NIC 30, en particular, a la información
financiera que han de preparar las enti-
dades financieras es crucial para el en-
riquecimiento de la misma, aportando
mayor cantidad de elementos de juicio
a sus usuarios/destinatarios, en espe-
cial a aquellos que utilizan dicha infor-
mación para la toma de decisiones, da-
do que dicha Norma (NIC 30) cubre una
serie de carencias informativas impor-
tantes existentes hasta el momento. ✽
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normas internacionales de contabilidad nº 172 diciembre 2005

ANEXO 1. CUENTAS ANUALES

Fuente: Anejo 1 “Estados públicos individuales de entidades de crédito”. Circular 4/2004 de Banco de España,
Entidades de Crédito Normas de Información Financiera Pública y Reservada y Modelos de Estados Financieros,
de 22 de diciembre de 2004.

BALANCE PÚBLICO
ACTIVO

1. Caja y depósitos en bancos centrales

2. Cartera de negociación
2.1. Depósitos en entidades de crédito
2.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
2.3. Crédito a la clientela
2.4. Valores representativos de deuda
2.5. Otros instrumentos de capital
2.6. Derivados de negociación
Pro-memoria: Prestados o en garantía
3. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
3.1. Depósitos en entidades de crédito
3.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
3.3. Crédito a la clientela
3.4. Valores representativos de deuda
3.5. Otros instrumentos de capital
Pro-memoria: Prestados o en garantía
4. Activos financieros disponibles para la venta
4.1. Valores representativos de deuda
4.2. Otros instrumentos de capital
Pro-memoria: Prestados o en garantía
5. Inversiones crediticias
5.1. Depósitos en entidades de crédito
5.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
5.3. Crédito a la clientela
5.4. Valores representativos de deuda
5.5. Otros activos financieros
Pro-memoria: Prestados o en garantía
6. Cartera de inversión a vencimiento
Pro-memoria: Prestados o en garantía
9. Ajustes a activos financieros por macro-coberturas
10. Derivados de cobertura
11. Activos no corrientes en venta
11.1. Depósitos en entidades de crédito
11.2. Crédito a la clientela
11.3. Valores representativos de deuda
11.4. Instrumentos de capital
11.5. Activo material
11.6. Resto de activos
12. Participaciones
12.1. Entidades asociadas
12.2. Entidades multigrupo
12.3. Entidades del grupo
13. Contratos de seguros vinculados a pensiones
15. Activo material
15.1. De uso propio
15.2. Inversiones inmobiliarias
15.3. Otros activos cedidos en arrendamiento operativo
15.4. Afecto a la Obra social
Pro-memoria: Adquirido en arrendamiento financiero
16. Activo intangible
16.1. Fondo de comercio
16.2. Otro activo intangible
17. Activos fiscales
17.1. Corrientes
17.2. Diferidos
18. Periodificaciones
19. Otros activos
TOTAL ACTIVO

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NIC 30: La información que han de

proporcionar las entidades financieras

BALANCE PÚBLICO (continuación)

PASIVO

1. Cartera de negociación
1.1. Depósitos de entidades de crédito
1.2. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
1.3. Depósitos de la clientela
1.4. Débitos representados por valores negociables
1.5. Derivados de negociación
1.6. Posiciones cortas de valores
2. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
2.1. Depósitos de entidades de crédito
2.2. Depósitos de la clientela
2.3. Débitos representados por valores negociables
3. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
3.1. Depósitos de entidades de crédito
3.2. Depósitos de la clientela
3.3. Débitos representados por valores negociables
4. Pasivos financieros a coste amortizado
4.1. Depósitos de bancos centrales
4.2. Depósitos de entidades de crédito
4.3. Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
4.4. Depósitos de la clientela
4.5. Débitos representados por valores negociables
4.6. Pasivos subordinados
4.7. Otros pasivos financieros
10. Ajustes a pasivos financieros por macro-coberturas
11. Derivados de cobertura
12. Pasivos asociados con activos no corrientes en venta
12.1. Depósitos de la clientela
12.2. Resto de pasivos
14. Provisiones
14.1. Fondos para pensiones y obligaciones similares
14.2. Provisiones para impuestos
14.3. Provisiones para riesgos y compromisos contingentes
14.4. Otras provisiones
15. Pasivos fiscales
15.1. Corrientes
15.2. Diferidos
16. Periodificaciones
17. Otros pasivos
17.1. Fondo Obra social
17.2. Resto
18. Capital con naturaleza de pasivo financiero
TOTAL PASIVO

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normas internacionales de contabilidad nº 172 diciembre 2005

BALANCE PÚBLICO (continuación)

PATRIMONIO NETO

2. Ajustes por valoración

2.1. Activos financieros disponibles para la venta
2.2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
2.3. Coberturas de los flujos de efectivo
2.4. Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero
2.5. Diferencias de cambio
2.6. Activos no corrientes en venta
3. Fondos propios
3.1. Capital o fondo de dotación
3.1.1. Emitido
3.1.2. Pendiente de desembolso no exigido (-)
3.2. Prima de emisión
3.3. Reservas
3.3.1. Reservas (pérdidas) acumuladas
3.3.2. Remanente
3.4. Otros instrumentos de capital
3.4.1. De instrumentos financieros compuestos
3.4.2. Resto
3.5. Menos: Valores propios
3.6. Cuotas participativas y fondos asociados (Cajas de Ahorro)
3.6.1. Cuotas participativas
3.6.2. Fondo de reservas de cuotapartícipes
3.6.3. Fondo de estabilización
3.7. Resultado del ejercicio
3.8. Menos: Dividendos y retribuciones
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO

PRO-MEMORIA

1. Riesgos contingentes
1.1. Garantías financieras
1.2. Activos afectos a obligaciones de terceros
1.3. Otros riesgos contingentes
2. Compromisos contingentes
2.1. Disponibles por terceros
2.2. Otros compromisos

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NIC 30: La información que han de

proporcionar las entidades financieras

C U E N TA S D E P É R D I D A S Y G A N A N C I A P Ú B L I C A

1. Intereses y rendimientos asimilados

2. Intereses y cargas asimiladas
2.1. Remuneración de capital con naturaleza de pasivo financiero
2.2. Otros
3. Rendimiento de instrumentos de capital
3.1. Participaciones en entidades asociadas
3.2. Participaciones en entidades multigrupo
3.3. Participaciones en entidades del grupo
3.4. Otros instrumentos de capital
A) MARGEN DE INTERMEDIACIÓN
5. Comisiones percibidas
6. Comisiones pagadas
8. Resultados de operaciones financieras (neto)
8.1. Cartera de negociación
8.2. Otros instrumentos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias
8.3. Activos financieros disponibles para la venta
8.4. Inversiones crediticias
8.5. Otros
9. Diferencias de cambio (neto)
B) MARGEN ORDINARIO
12. Otros productos de explotación
13. Gastos de personal
14. Otros gastos generales de administración
15. Amortización
15.1. Activo material
15.2. Activo intangible
16. Otras cargas de explotación
C) MARGEN DE EXPLOTACIÓN
17. Pérdidas por deterioro de activos (neto)
17.1. Activos financieros disponibles para la venta
17.2. Inversiones crediticias
17.3. Cartera de inversión a vencimiento
17.4. Activos no corrientes en venta
17.5. Participaciones
17.6. Activo material
17.7. Fondo de comercio
17.8. Otro activo intangible
17.9. Resto de activos
18. Dotaciones a provisiones (neto)
21. Otras ganancias
21.1. Ganancias por venta de activo material
21.2. Ganancias por venta de participaciones
21.3. Otros conceptos
22. Otras pérdidas
22.1. Pérdidas por venta de activo material
22.2. Pérdidas por venta de participaciones
22.3. Otros conceptos
D) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS
23. Impuesto sobre beneficios
24. Dotación obligatoria a obras y fondos sociales
E) RESULTADO DE LA ACTIVIDAD ORDINARIA
25. Resultado de operaciones interrumpidas (neto)
F) RESULTADO DEL EJERCICIO

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normas internacionales de contabilidad nº 172 diciembre 2005

E S TA D O D E F L U J O S D E E F E C T I V O S P Ú B L I C O ( c o n t i n u a c i ó n )
3. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Emisión/Amortización de capital o fondo de dotación (+/-)

Adquisición de instrumentos de capital propios (-)
Enajenación de instrumentos de capital propios (+)
Emisión/Amortización cuotas participativas (+/-)
Emisión/Amortización otros instrumentos de capital (+/-)
Emisión/Amortización capital con naturaleza de pasivo financiero (+/-)
Emisión/Amortización pasivos subordinados (+/-)
Emisión/Amortización otros pasivos a largo plazo (+/-)
Dividendos/Intereses pagados (-)
Otras partidas relacionadas con las actividades de financiación (+/-)

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO NETO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN (3)

4. EFECTO DE LAS VARIACIONES DE LOS TIPOS DE CAMBIO EN EL

EFECTIVO O EQUIVALENTES (4)

5. AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES

(1+2+3+4)

Efectivo o equivalentes al comienzo del ejercicio

Efectivo o equivalentes al final del ejercicio

BIBLIOGRAFÍA

Banco de España (2004): Circular nº. 4/2004, Entidades de Crédito Normas de Información Financiera Pública y Reservada y Modelos de Es-
tados Financieros, de 22 de diciembre de 2004.
Comisión de las Comunidades Europeas (2003): Reglamento (CE) nº 1725/2003 de la Comisión de 29 de septiembre por el que se aprue-
ban determinadas Normas Internacionales de Contabilidad de conformidad con Reglamento (CE) nº 1606/2002 del Parlamento Europeo y
del Consejo.
Comisión Nacional del Mercado de Valores (2005): Circular 1/2005 que modifica los modelos de información pública periódica de enti-
dades emisoras de valores admitidos a negociación en Bolsas de Valores.
Comité de Contacto de la Comisión Europea (2001): Examen de la conformidad entre las NIC 1 a NIC 41 y las Directivas contables euro-
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Gonzalo Angulo, J.A. (2002): Informe sobre la situación actual de la Contabilidad en España y líneas básicas para abordar su reforma (Li-
bro Blanco para la reforma de la Contabilidad en España) elaborado por la Comisión de Expertos nombrada por el Ministerio de Economía.
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Perramon, J.; Aguilá, s. Et alt. (2003): Comprender las Normas Internacionales de Contabilidad NIC. Ed. Gestión 2000.com. Barcelona.
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Accounting Review. 1997. 6:3. 465-485.

pág
pd
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NIC 30: La información que han de

proporcionar las entidades financieras

E S TA D O D E C A M B I O S D E PAT R I M O N I O N E T O
1. INGRESOS NETOS RECONOCIDOS DIRECTAMENTE EN EL PATRIMONIO NETO

1.1. Activos financieros disponibles para la venta

«
1.1.1. Ganancias/Pérdidas por valoración
1.1.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.1.3. Impuesto sobre beneficios
1.1.4. Reclasificaciones
1.2. Pasivos financieros a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
1.2.1. Ganancias/Pérdidas por valoración
1.2.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.2.3. Impuesto sobre beneficios
1.2.4. Reclasificaciones
1.3. Coberturas de los flujos de efectivo
1.3.1. Ganancias/Pérdidas por valoración
1.3.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.3.3. Importes transferidos al valor contable inicial de las partidas cubiertas
1.3.4. Impuesto sobre beneficios
1.3.5. Reclasificaciones
1.4. Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero
1.4.1. Ganancias/Pérdidas por valoración
1.4.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.4.3. Impuesto sobre beneficios
1.5. Diferencias de cambio
1.5.1. Ganancias/Pérdidas por conversión
1.5.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.5.3. Impuesto sobre beneficios
1.6. Activos no corrientes en venta
1.6.1. Ganancias por valoración
1.6.2. Importes transferidos a la cuenta de pérdidas y ganancias
1.6.3. Impuesto sobre beneficios
1.6.4. Reclasificaciones

2. RESULTADO DEL EJERCICIO E

2.1. Resultado publicado
2.2. Ajustes por cambios de criterio contable (*)
2.3. Ajustes por errores (*)

3. INGRESOS Y GASTOS TOTALES DEL EJERCICIO

PRO-MEMORIA: AJUSTES EN EL PATRIMONIO NETO IMPUTABLES A PERIODOS ANTERIORES

Efecto de cambios en criterios contables
- Fondos propios
- Ajustes por valoración
Efectos de errores
- Fondos propios
- Ajustes por valoración
TOTAL

(*) Estas partidas se utilizarán exclusivamente cuando en los periodos comparativos para los que se
publiquen datos de la cuenta de pérdidas y ganancias se hubiesen realizado ajustes por errores o
cambios de criterio contable.

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normas internacionales de contabilidad nº 172 diciembre 2005

E S TA D O D E F L U J O S D E E F E C T I V O S P Ú B L I C O
1. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

RESULTADO DEL EJERCICIO

AJUSTES AL RESULTADO:
-Amortización de activos materiales (+)
-Amortización de activos intangibles (+)
-Pérdidas por deterioro de activos (neto) (+/-)
-Dotaciones a provisiones (neto) (+/-)
-Ganancias/Pérdidas por venta de activo material (+/-)
-Ganancias/Pérdidas por venta de participaciones (+/-)
-Impuestos (+/-)
-Otras partidas no monetarias (+/-)

RESULTADO AJUSTADO SUBTOTAL

AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA EN LOS ACTIVOS DE EXPLOTACIÓN

-Cartera de negociación
-Depósitos en entidades de crédito
-Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
-Crédito a la clientela
-Valores representativos de deuda
-Otros instrumentos de capital
-Derivados de negociación
-Otros activos financieros a valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias
-Depósitos en entidades de crédito
-Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
-Crédito a la clientela
-Valores representativos de deuda
-Otros instrumentos de capital
-Activos financieros disponibles para la venta
-Valores representativos de deuda
-Otros instrumentos de capital
-Inversiones crediticias
-Depósitos en entidades de crédito
-Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
-Crédito a la clientela
-Valores representativos de deuda
-Otros activos financieros
-Otros activos de explotación

SUBTOTAL

AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA EN LOS PASIVOS DE EXPLOTACIÓN

-Cartera de negociación
-Depósitos de entidades de crédito
-Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
-Depósitos de la clientela
-Débitos representados por Valores negociables
-Derivados de negociación
-Posiciones cortas de Valores

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NIC 30: La información que han de

proporcionar las entidades financieras

E S TA D O D E F L U J O S D E E F E C T I V O S P Ú B L I C O ( c o n t i n u a c i ó n )

-Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en Pérdidas y Ganancias

-Depósitos de entidades de crédito
-Depósitos de la clientela
-Débitos representados por Valores negociables
-Pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
-Depósitos de entidades de crédito
-Depósitos de la clientela
-Débitos representados por Valores negociables
-Pasivos financieros a coste amortizado
-Depósitos de bancos centrales
-Depósitos de entidades de crédito
-Operaciones del mercado monetario a través de entidades de contrapartida
-Depósitos de la clientela
-Débitos representados por Valores negociables
-Otros pasivos financieros
-Otros pasivos de explotación

Subtotal

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN (1)

2. FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

INVERSIONES (-)

-Entidades del grupo, multigrupo y asociadas

-Activos materiales
-Activos intangibles
-Cartera de inversión a vencimiento
-Otros activos financieros
-Otros activos

Subtotal

DESINVERSIONES (+)

-Entidades del grupo, multigrupo y asociadas

-Activos materiales
-Activos intangibles
-Cartera de inversión a vencimiento
-Otros activos financieros
-Otros activos

Subtotal

TOTAL FLUJOS DE EFECTIVO NETOS DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN (2)

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