ADMINISTRACIÓN Y GESTIÓN

SECTOR SERVICIO

Creación de Empresas

Octubre, 2015

1
 INDICE

1. LA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL ...........................................................................3

1.2. Definición de una empresa ...........................................................................................3
1.3. La visión y la misión de una empresa ..........................................................................3
1.4. La gestión del empresario ............................................................................................4
1.5. Clasificación de las empresas, según el objeto de su actividad económica .................5
1.6. Clasificación de las empresas, según su tamaño ..........................................................5
1.7. La micro, pequeña y mediana empresa según su nivel de tecnología y organización. 7
1.8. Proceso de creación de una empresa ............................................................................7
1.9. Obligaciones formales de una empresa ........................................................................8
2. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD ............................................................10
2.1. Porqué la contabilidad? ..............................................................................................10
2.2. Definición de la contabilidad .....................................................................................10
2.3. Ventajas de la contabilidad ........................................................................................11
2.4. Disciplinas o ramas de la contabilidad .......................................................................11
2.5. Funciones de la contabilidad ......................................................................................12
2.6. Objetivo de la contabilidad ........................................................................................13
3. LAS CUENTAS EN LA CONTABILIDAD ....................................................................14
3.1. Definición de las cuentas ...........................................................................................14
3.2. Cuentas del balance general .......................................................................................15
3.3. Cuentas del estado de resultados ................................................................................21
3.4. Otros conceptos referidos a las cuentas .....................................................................24
4. EL INVENTARIO.............................................................................................................27
4.1. El libro de inventarios ................................................................................................27
4.2. Casos prácticos del libro de inventarios .....................................................................30
5. EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES ......................................................................34
5.1. El libro caja ................................................................................................................34
5.2. El registro de las cuentas de gestión ..........................................................................36
5.3. El registro de las cuentas patrimoniales .....................................................................38
5.4. Análisis de las cuentas patrimoniales .........................................................................39
5.5. Los estados financieros principales ............................................................................40

2
1. LA ORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
1.2. Definición de una empresa

El término empresa se emplea para designar una entidad desde la más pequeña hasta la más
poderosa que reúna las condiciones de la definición, es decir, es toda organización, entidad o
persona encaminada a desarrollar una actividad económica, a producir algo que satisfaga una
necesidad humana.

Denominase “Empresa” a toda organización, entidad o persona encaminada a desarrollar una

actividad económica, es decir, a producir algo que satisfaga una necesidad humana. La
empresa comprende un conjunto de personas, que buscan producir y vender, rentablemente,
bienes y/o servicios. Para ello necesitará reunir, ordenadamente, elementos materiales,
financieros y humanos.

Su sobrevivencia y prosperidad estará condicionada a objetivos. Ellos serán los elementos que
orientarán e indicarán lo que debe ser hecho, así como indicarán el camino que se deberá
seguir el cual se concretizará por medio de la planificación.

1.3. La visión y la misión de una empresa

La Visión es el pensamiento de los directivos de una empresa, respecto a donde quieren que la
misma llegue, que se espera que la empresa alcance, que posición en el mercado quiere que se
logre; en pocas palabras, el sueño de aquello que quisieran cristalizar en todo el momento
dado de la vida de la empresa.

La Misión será el fin supremo que persigue la empresa. Es decir, las ideas que el empresario
tiene en mente para su empresa; actividad económica (en que tipo de negocio está la
empresa), ubicación, mercado al que quiere llegar (productos o servicios que oferta,
necesidades del consumidor que actualmente satisface).

3
 1.4. La gestión del empresario

La palabra EMPRESARIO proviene de la palabra EMPRENDEDOR y es una persona

jurídica o física que acude al mercado a obtener una ventaja (inversión y ganancia).

Ser empresario exige una serie de características y cualidades personales. Significa dejar la
seguridad de actividades protegidas, pero con horizontes profesionales delimitados, por
objetivos claros y definidos, que exigen un gran esfuerzo y un cierto grado de riesgo. Las
cualidades necesarias de un empresario de éxito son:

 Capacidad de asumir riesgos;

 Aprovechar oportunidades;
 Conocer el ramo;
 Sentido de organización;
 Iniciativa y voluntad;
 Liderazgo y relacionamiento;
 Espíritu emprendedor;
 Independencia personal;
 Optimismo;
 Tino empresarial.

Con respecto al Empresario, el Ing. Juan Bóveda se refiere a la gestión y negocios para la
pequeña empresa se refiere a SIETE CLAVES de un buen EMPRENDEDOR –
EMPRESARIO, que es también es bueno considerarlo:

1. Formar un buen equipo de colaboradores;

2. Saber trabajar en equipo;

3. Tener visión de futuro. Programar el objetivo, analizar el mercado y plantear las

estrategias para alcanzar la meta;

4. Poner coraje para enfrentar los cambios;

5. Todos los días, aprender algo nuevo. El empresario que siente que ya hizo todo, en seis
meses perdió posicionamiento;

6. Liderar permitiendo que fluya el estilo propio;

7. Ser ético.

4
 1.5. Clasificación de las empresas, según el objeto de su actividad
económica

a) EMPRESAS INDUSTRIALES: Son aquellas empresas que se encargan de elaborar

determinados productos, transformando la materia prima, mediante procesos físicos o
químicos en productos terminados.

b) EMPRESAS COMERCIALES: Estas empresas se encargan de intermediar entre el

productor y el consumidor, distribuyendo y comercializando los productos. Comercio
mayorista y minorista

c) EMPRESAS DE SERVICIOS: Son aquellas empresas dedicadas a la prestación de

servicios ofreciendo al consumidor, determinados servicios, a cambio de una
compensación: Transporte, turismo, publicidad, educación, salud, bancos, financieras,
seguros, etc.

1.6. Clasificación de las empresas, según su tamaño

A continuación se exponen algunos conceptos extraídos del Ministerio de Industria y

Comercio1 que son básicos como para poder definir a las Micros, Pequeñas y Medianas
Empresas.

a) GRANDES: Este tipo de empresas, existe una marcada división de trabajo.

b) MEDIANAS: Gestión personal del directivo, con delegación de funciones en personas en

actividades determinadas. La delegación de autoridad está discutida por no determinarse
específicamente que autoridad viene acompañada con las funciones delegadas. Como ente
económico la gestión es realizada sin dificultad ante los grupos con los que se relaciona,
tales como los proveedores, bancos, financieras y clientes.

5
 c) PEQUEÑAS: Gestión personal del empresario o un responsable, con cierta división y
delegación de funciones, donde el empresario asume la función de relacionistas,
responsable y productivo de necesidad.

d) MICRO EMPRESAS: Basado fundamentalmente en la autogestión del micro empresario,

marcando toda las pautas a seguir con algunas indicaciones y delegaciones de funciones
en personas de su entorno que colaboran en el ente productivo.

Las MICROS, PEQUEÑAS y MEDIANAS se hallan agrupadas y se las identifican con las
siglas MPYMES.

Alguna de las variables que se tienen en cuenta para establecer la magnitud de la empresa o de
las empresas son: la calidad y cantidad del personal; el monto y volumen de la producción; el
monto y volumen de las ventas y el capital productivo.

CANTIDAD DE FACTURACIÓN
ACTIVO TOTAL
CLASIFICACIÓN MANO DE OBRA ANUAL
(Monto Límite)
OCUPADA (Monto Límite)
MICRO EMPRESA 1 a 10 53 S.M.L.* 160 S.M.L.*
PEQUEÑA
11 a 20 210 S.M.L.* 620 S.M.L.*
EMPRESA
MEDIANA
21 a 100 1.050 S.M.L.* 3.100 S.M.L.*
EMPRESA

* S.M.L. (Sueldo Mínimo Legal) = Gs. Actualizar

1
Ing. Manuel María Benítez Codas - Organización de las Micro, Pequeñas y Medianas Empresas (Pymes) – Clasificación de las
Pymes – Página Nº 2

6
 1.7. La micro, pequeña y mediana empresa2 según su nivel de
tecnología y organización.

CLASIFICACIÓN NIVEL DE TECNOLOGÍA NIVEL DE ORGANIZACIÓN

Utilizan máquinas y
herramientas con bajo Sin organización aparente pero con algún
MICRO
rendimiento productivo sin hábito productivo.
EMPRESA ningún ordenamiento ni
organización en la producción.
Con organización direccionada al logro de
algún objetivo de producción,
comercialización u otro.
Con maquinarias organizadas Sus operaciones están relacionadas con
PEQUEÑA en procesos incipientes de otros grupos como instituciones fiscales,
EMPRESA producción. bancarias, clientes o proveedores que de
alguna forma le están marcando ciertas
exigencias. Cuentan con un Contador
Externo Contratado, y el personal tiene
tareas específicas.
Maquinarias de tecnología
adecuada y obsolescencia
Organización con algunas normas
discutible, organizadas en
MEDIANA administrativas y procesos de negocios
procesos productivos
EMPRESA siguiendo un orden planificado
estudiados.
según algún criterio basado en
la experiencia anterior.

1.8. Proceso de creación de una empresa

Según investigaciones realizadas por especialistas sobre la materia, el proceso de creación de

una empresa implica el seguimiento de los siguientes pasos:

(1) Estudio de mercado: Estudio previo sobre las necesidades propias de un público
consumidor y lugar en donde se van a expender o comercializar nuestros productos o
servicios.

(2) Ubicación de la empresa: Una vez que se haya establecido una determinada necesidad
del consumidor o de los consumidores, a través de un estudio profundo del mercado, se
debe estudiar la ubicación de la empresa, teniendo en cuenta los siguientes pasos:

2
Fuente de Información Ministerio de Industria y Comercio – CEPAE (Centro de Apoyo a las Empresas)

7
  La idea.

 Estudio de factibilidad.

 Investigación & diseño.

 Aprovisionamiento.

 Producción.

 Comercialización & distribución.

(3) Instalación física: La ubicación de la empresa debe tener en cuenta toda la instalación
física, es decir, la ubicación precisa de cada elemento de una empresa (en que calles está
ubicada, a qué tipo de consumidor va dirigido el producto, que tipo de ambientación va a
poseer la empresa y de qué forma va a estar distribuida la mercadería y el personal).

(4) Financiamiento: La empresa necesita de recursos financieros para efectuar sus

operaciones tales como: pago de sueldos; proveedores; impuestos; compra de
mercaderías; etc. Algunas de las maneras de financiar una empresa son: dinero del
propietario de la empresa; préstamos financieros; créditos de proveedores; emisión de
acciones; reinversión de los beneficios.

1.9. Obligaciones formales de una empresa

FASES PARA SU CONSTITUCIÓN

Cuando se va a iniciar un negocio generalmente surgen interrogantes acerca de las

obligaciones formales que se deben cumplir para constituir la nueva empresa y, entre ellas,
cuál es el régimen impositivo aplicable a éstas.

8
(1) El registro único de contribuyentes – RUC: El RUC es un sistema que sirve para
identificar, sin posibilidad de equivocación a los contribuyentes sometidos a las
disposiciones tributarias permitiendo clasificarlos y a la vez acumular y chequear
información sobre sus actividades.

(2) Inscripción en la matrícula de comerciante: Trámite que se realiza en el Palacio de

Justicia, en la Dirección General de los Registros Públicos, sección Registro Público de
Comercio. Se tiene que presentar una carta dirigida al Sr. Juez de Turno solicitando la
inscripción en la Matrícula de Comerciante y la constancia de inscripción en el RUC,
pagando las tasas judiciales y especiales respectivas.

9
(3) Apertura en la municipalidad: El trámite de apertura en la Municipalidad lo deberá
efectuar en el Municipio correspondiente al lugar donde funciona o funcionará la empresa.

(4) Otras obligaciones formales. Los libros contables: Los libros de contabilidad son
documentos comerciales en los cuales se registran en forma ordenada y cronológica las
operaciones de un negocio. Su contenido constituye prueba plena de las transacciones
comerciales realizas.

2. CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

2.1. Porqué la contabilidad?

Quizás más de un microempresario se habrá realizado entre otras las siguientes preguntas:

 ¿Cómo está mi negocio?

 ¡Trabajo, trabajo y el dinero se va no sé por dónde!
 ¿Cuánto gano con mi empresa? Estoy generando bastante utilidad?
 ¿Cuánto debo y cuánto me deben? Y quiénes?
 ¿Podría ganar más teniendo el control sobre mis gastos?

Una secretaria, un profesional, un hombre de negocios, grande o pequeño, requieren día a día
de esta valiosa disciplina que se llama contabilidad. Casi siempre el microempresario que
domina esta materia tiene más probabilidades de lograr bienestar y prosperidad.

2.2. Definición de la contabilidad

La contabilidad registra en forma histórica, exacta, fiel, todas las operaciones que realiza el
comerciante, clasificándoles correctamente y registrándolas en forma metódica y justificada
en unos libros especiales llamados de contabilidad y de acuerdo con las leyes comerciales,
permitiendo a su vez obtener resúmenes de cifras a través del cual, una vez analizados, nos
permitirá apreciar los resultados de la empresa en unos cuadros denominados “Estados
Contables”.

10
Mediante estos cuadros, nos permitirá conocer con claridad el monto de las obligaciones
(deudas) y los bienes y derechos (recursos), medir los resultados de las operaciones
realizadas, esto es, conocer las partidas que componen los gastos y dirigir el negocio salvando
las dificultades que presenta hasta conseguir los beneficios justos y a su vez, establecer un
control sobre éstas, que el comerciante o la empresa ha contraído con terceras personas.

“Una Contabilidad bien organizada y al día, constituye la brújula que guía a la empresa,
camino al éxito”

2.3. Ventajas de la contabilidad

Entre muchas ventajas que la Contabilidad aporta como una importante fuente de
información, a continuación se señalan las más destacables:

 Nos permite informarnos de lo que debemos y lo que nos deben.

 Permite controlar los gastos y las inversiones.
 Ayuda a diferenciar los gastos de los propietarios con los de su negocio.
 Le informa cuánto cuenta producir un artículo y en cuanto lo puede vender.
 Permite conocer oportunamente cuánto estamos ganando o perdiendo;
 Con una contabilidad organizada será más fácil conseguir préstamos y asesoría;
 Es orientadora, porque nos permite conocer en un momento dado, la situación financiera y
económica (ESTADO DE RESULTADOS) del negocio.

2.4. Disciplinas o ramas de la contabilidad

La contabilidad es una ciencia completa, así como las matemáticas comprenden la aritmética,
el álgebra, la geometría, trigonometría, etc. Así también la contabilidad comprende las
siguientes materias: matemática; documentación mercantil; legislación y estadística.

(1) Matemática: La contabilidad se vale de la matemática, a través del cálculo mercantil para
resolver los problemas que originan las operaciones mercantiles y administrativas.

11
(2) Documentación Mercantil: La contabilidad se vale de la documentación mercantil para
conocer los formularios, comprobantes y todos los documentos comerciales que
intervienen en las operaciones y que sirven para justificar a estas.

(3) Legislación: La contabilidad se vale de la legislación para aplicar sus disposiciones

legales de carácter comercial, laboral, impositivo y otras, ya que el contador tiene como
campo de acción el comercio y la industria y las personas que en ella intervienen.

(4) Estadística: También en la contabilidad interviene la estadística por medio de sus cuadros
comparativos y gráficos que sirvan al contador y al comerciante para averiguar a simple
vista el desenvolvimiento de los negocios de una empresa, sus alternativas y demás
evoluciones, cuyos datos han de serle muy importantes para conducir los negocios de su
empresa por el camino de la prosperidad.

2.5. Funciones de la contabilidad

(1) Clasificar: Consiste en clasificar los documentos mercantiles, a través de procedimientos

ordenados y que se realizan en las diversas actividades comerciales que realiza una
empresa, proporcionando:

a) Registros contables apropiados;

b) Facilita su hallazgo; y
c) Facilita un análisis más efectivo.

Sin una clasificación, los datos e informes sobre determinada actividad, serían
difícilmente interpretados, no habría archivos, ni existiría la contabilidad. El orden es su
complemento. La clasificación busca características comunes de las cuentas; el orden
crea las características donde falten o resulten inadecuadas a los fines que se desee lograr.

(2) Registrar: Consiste en dar a conocer el desarrollo de las operaciones mercantiles

mediante los llamados “Registros Contables”. Se realiza en cualquier momento, a través
de las cuentas, que se asientan en un determinado comprobante, empleando medios
manuales o computarizados.

12
(3) Computar: Consiste en efectuar el cálculo de las operaciones para obtener un nuevo
resultado. Estos se transforman en registros que sirven de base para elaborar los informes
para la gerencia y que a su vez servirán para determinar la toma de decisiones.

(4) Recopilar: Consiste en conocer el desarrollo de las actividades comerciales a través de la

representación sumaria de las cuentas. Por ejemplo, al verificar los ingresos de la cuenta
caja, constituirá un resumen de las operaciones realizadas en un determinado período. El
estado del movimiento bancario, muestra sistemáticamente las operaciones de débito y
crédito del día. Un análisis de las ventas, dará una apreciación de las ventas efectuadas por
la empresa, etc. Estos resúmenes se pueden realizar anualmente, semestral, trimestral o
mensualmente.

(5) Informar: El resumen de las cuentas constituye verdaderos reportes, los cuales brindan a
los ejecutivos una información general del movimiento de la empresa. Estos informes
deberán reflejar la exactitud de las cuentas, estar completos y bien detallados y
presentados en forma tal que pueden ser interpretados fácilmente. En el nivel gerencial,
proporcionan diariamente una comprensión sumaria de la situación financiera del negocio.

2.6. Objetivo de la contabilidad

El objetivo principal de la contabilidad consiste en la preparación de los estados contables que

reflejan en forma concluyente, los verdaderos resultantes de las actividades comerciales de
un período de tiempo definido y la auténtica situación financiera del negocio en fecha. Este
objetivo puede ser sintetizado de la siguiente manera:

 Proporcionar en cualquier momento informaciones contables a los gerentes, a los

administradores o a quienes tengan interés en la verificación de nuestros resultados en un
determinado período económico. Sirve también como fuente de información para terceros
(los bancos, acreedores, inversionistas, etc.)

 Nos permite conocer con claridad el monto de las obligaciones (deudas) y los derechos
(recursos), a su vez, estableciendo un control sobre éstas, que el comerciante o la empresa
ha contraído con segundas o terceras personas.

13
3. LAS CUENTAS EN LA CONTABILIDAD
3.1. Definición de las cuentas

Para contabilizar las operaciones efectuadas por un negocio, es necesario representarlas por
medio de las “CUENTAS”. El manejo y análisis de las mismas es la parte fundamental para
el registro de transacciones u operaciones comerciales.

La cuenta es definida como la representación contable de las Personas, Valores o

Resultados, que intervienen en las operaciones realizadas por una empresa.

Este conjunto de operaciones, se refiere a una misma persona y es expresada en valor

monetario y reconocida bajo una denominación adecuada. La cuenta es un artificio contable
que representa los valores (que posee o debe una empresa).

Las cuentas son nombres especiales que se les da a los valores, con el objeto de informar
los procedimientos contables y facilitar en registros de las operaciones en los libros
contables constituyendo el reglamento fundamento de todo registro y se le considera como el
elemento principal o el elemento primario de la ciencia contable.

Así por ejemplo:

a) El dinero que una empresa posee en efectivo se le llama con la cuenta “caja”.

b) A los artículos que el comerciante compra, lo representamos con la cuenta “mercaderías”.

c) A la venta de las mencionadas mercaderías, lo representamos con la cuenta “ventas”.

d) Al gasto que se hace en el alquiler del local, lo representamos con la cuenta “alquileres”.

e) En el Paraguay, al consumo de energía eléctrica, lo representamos con la cuenta de

“Ande”, al consumo del servicio telefónico, lo representamos con la cuenta “Copaco” (Ex
Antelco), y al consumo del agua potable, lo representamos con la cuenta “Essap” (Ex
Corposana), etc, que son las instituciones que administran estos servicios básicos.

14
 3.2. Cuentas del balance general

El balance general, es un cuadro que muestra lo que posee y debe un comerciante, en una
fecha determinada, representado por cuentas y expresado en términos monetarios.

Estas cuentas, denominadas también como “cuentas reales”, son aquellas que continuarán
existiendo porque contienen un saldo “real” que se puede contar, medir, valorizar, etc.

Estos saldos “reales” no resultan afectados al finalizar el ejercicio económico, y en

consecuencia, son componentes de la situación financiera de la empresa y por lo tanto deben
permanecer como tales.

Estas cuentas constituyen el activo, pasivo y patrimonio del propietario o de los propietarios.
Pueden variar en sus importes, pero seguirán existiendo mientras subsista el negocio. Un
balance consta de tres partes: activo, pasivo y patrimonio neto.

(1) EL ACTIVO: (A)

 Representa el conjunto de bienes y valores de propiedad de la
empresa y su grado de realización.

 Detalla los empleos realizados en bienes materiales y otras

aplicaciones financieras realizadas en su actividad.

 Indica como utilizó la empresa el dinero que se le facilitó

 En resumen, el activo de una empresa, está formado por todos sus recursos (bienes y
derechos) a una determinada fecha, tales como el dinero que posee, las mercaderías, los
muebles, los documentos y facturas por cobrar, etc.

(2) EL PASIVO: (P)

 Representa las obligaciones, compromisos o deudas contraídos por la
empresa y su grado de exigibilidad, es decir de acuerdo a su
vencimiento.

 Indica cuánto dinero se ha facilitado a la empresa y que fuentes

financieras que se ha utilizado para obtenerlos (terceros o propios).

15
  En resumen, el pasivo está constituido por todas las deudas y obligaciones contraídas
por la empresa, a una determinada fecha, tales como las facturas por pagar, pagarés,
vales, etc.

(3) EL PATRIMONIO NETO: (PN)

 Conocido también como Capital Contable, es la diferencia entre el ACTIVO y el
PASIVO.

 Representa el aporte inicial que realizan los

propietarios de una empresa, adicionado
posteriormente de futuras capitalizaciones y
distribuciones.

 Al Patrimonio Neto, también se le conoce como Pasivo No Exigible, cuya fuente de

financiamiento propia o también denominado como recursos propios son puestos a
disposición de la empresa, con carácter perdurable y un menor grado de exigibilidad.

LA ECUACIÓN CONTABLE

En un balance, el total del activo es exactamente igual al total del pasivo más el capital. A
esta igualdad se le conoce como ecuación contable o fórmula del balance.

Se expresa así:

A = P + PN

De esta fórmula se obtiene la fórmula del capital que se expresa así:

PN = A + P

16
CLASES DE PATRIMONIO NETO

Al comparar el Activo y el Pasivo se pueden presentar las siguientes clases de Patrimonio

Neto: Patrimonio Neto Positivo.

 Patrimonio Neto Negativo.

 Patrimonio Neto Nulo.

Patrimonio Neto Positivo:

Se presenta esta clase de Capital cuando el Activo es mayor que el Pasivo.

Ejemplo:

150,000,000
ACTIVO
.
(
PASIVO 20,000,000.
)
CAPITA 130,000,000 Patrimonio Neto
L . Positivo

Patrimonio Neto Negativo:

Se presenta este caso cuando el Pasivo es mayor que el Activo, encontrándose la empresa en
una situación muy delicada, debido a que sus recursos no son suficientes para pagar sus
deudas.

Ejemplo:

ACTIVO 170,000,000.
(
PASIVO 180,000,000.
)
( Patrimonio Neto
CAPITAL
10,000,000.) Negativo

17
Patrimonio Neto Nulo:

Se presenta esta clase de Capital cuando el Activo y el Pasivo tienen cantidades iguales,
siendo un caso muy poco frecuente.

Ejemplo:

ACTIVO 120,000,000.
(
PASIVO
120,000,000.)
CAPITA Patrimonio
0.
L Neto Nulo

CUENTAS FUNDAMENTALES DEL ACTIVO

Se da este nombre a un grupo de 9 cuentas básicas que representan a los Recursos (Activo) de
una empresa. Son las siguientes: Caja; Bancos; Clientes: Facturas por Cobrar, Clientes:
Documentos por Cobrar; Mercaderías; Muebles y Útiles; Rodados; Equipos; Inmuebles.

a) CAJA:
Representa al dinero en efectivo en poder de la empresa,
así como los cheques de terceros que el comerciante tiene
a su favor.

b) BANCOS CUENTA CORRIENTE:

Representa al dinero de la empresa depositado en las
entidades bancarias o financieras.

c) FACTURAS A COBRAR:
Esta cuenta agrupa a todas las personas o empresas que compran nuestras mercaderías o
productos o utilizan nuestros servicios, a plazos y a sola factura; es decir, sin la
participación de los documentos por cobrar.

18
d) DOCUMENTOS A COBRAR:
Representa a los Pagarés (P/.), Cheques Diferidos por Cobrar (Ch/.), Letras de Cambio
(L/.), Etc. que la empresa tiene a su orden o favor, pendientes de cobro.

e) MERCADERÍAS:
Representa a los artículos que la empresa compra o fabrica para luego venderlos
obteniendo un lucro o beneficio.

f) MUEBLES y ÚTILES:
Representa al Mobiliario que la empresa posee para su uso en las oficinas y almacenes.

g) RODADOS:
Representa a los medios de transporte (vehículos) que la empresa posee para su uso o
explotación en beneficio del traslado o distribución de sus mercaderías a los clientes, así
como también para el uso de la plana ejecutiva de la empresa.

h) EQUIPOS:
Representa a los equipos informáticos y otros similares que la empresa posee para su uso
en las oficinas administrativas y de ventas, así como de sus almacenes y/o fábrica.

i) INMUEBLES:
Representa a las casas, edificios, terrenos, haciendas, minas, etc. que es propiedad de la
empresa, haciendo la necesidad de clasificarlo en Terrenos y el área Construida.

CUENTAS FUNDAMENTALES DEL PASIVO

Entendiéndose de que el pasivo es el conjunto de deudas u

obligaciones, nace la necesidad de saber clasificar las
mencionadas obligaciones en los siguientes rubros:

 Cuentas a Pagar Comerciales (Proveedores).

 Deudas Financieras (Deudas Financieras).
 Remuneraciones y Cargas Sociales a Pagar (Deudas
Laborales).
 Cargas Fiscales a Pagar (Deudas Fiscales o Impositivas).
 Dividendos a Pagar.
 Otros Pasivos a Pagar (Otras Cuentas a Pagar).

19
Todos estos rubros que han sido extraídos del Balance General, para efectos de las cuentas
fundamentales del pasivo, inicialmente las vamos a clasificar en dos cuentas que son
consideradas como básicas y que representa deudas y obligaciones de la empresa:

a) Facturas por Pagar o Proveedores y

b) Documentos por Pagar

a) PROVEEDORES

Esta cuenta representa a las personas exteriores que venden a la empresa a plazos y a sola
factura. Es decir, representa a las deudas que la empresa tiene en cuenta corriente, sin la
participación de los documentos por pagar.

b) DOCUMENTOS POR PAGAR

Representa a los Pagarés (P/.), Cheques emitidos de carácter diferidos o post fechados,
pendientes de pago (Ch/.), Letras de Cambio (L/.), etc. que la empresa tiene a cargo,
pendientes de pago.

CUENTAS FUNDAMENTALES DEL PATRIMONIO NETO

Considerado como la diferencia entre el Activo y el Pasivo, es

necesario identificar inicialmente al Capital como principal
componente del Patrimonio Neto.

a) CAPITAL

Representa al comerciante como acreedor de los valores que ha

aportado a la empresa.

En una empresa individual, el capital personal es susceptible de aumentar con las

ganancias y de disminuir con las pérdidas.

En las empresas societarias el capital social es invariable, pudiendo ser aumentado

producto de la capitalización de aportes de los socios, capitalización de las utilidades,
capitalización de la reserva de revalúo, entre otros.

20
b) PÉRDIDAS Y GANANCIAS

Representa el resultado neto total, que corresponde a un período determinado, que por su
naturaleza, al cierre de las operaciones, se integra al balance general, ya que forma parte
de la estructura financiera del patrimonio neto de la empresa.

3.3. Cuentas del estado de resultados

Las cuentas que forman parte del Estado de Resultados, también se denominan como Cuentas
Nominales y se refieren a los rubros representativos del objeto de la explotación o ramo del
negocio, teniendo por lo tanto, en los libros de
contabilidad, una existencia temporal o “Nominal”; puesto
que son “cerradas” a la finalización de cada ejercicio.
Todas estas “Cuentas Nominales”, pertenecen al Estado
de Resultados.

Estas son las cuentas representativas de los INGRESOS y

de los EGRESOS (Costos o Gastos); y en consecuencia,
sirven para determinar la ganancia o la pérdida resultante
de la explotación.

Ante la necesidad de conocer estos resultados, al final de cada ejercicio económico y no

deseando transportar los ingresos o egresos al período siguiente, estas cuentas son saldadas al
final de cada año, transfiriendo su saldo a alguna otra cuenta, como por ejemplo a la cuenta
global de “Resultados del Ejercicio”.

CLASIFICACIÓN DE LOS INGRESOS

Las Ganancias o Ingresos se clasifican de la siguiente manera:

 Ventas Netas o Ingresos Ordinarios.

 Ingresos Financieros.
 Ingresos Excepcionales o Extraordinarios.

21
a) VENTAS NETAS

Representa a los conceptos motivados por los ingresos de ventas de bienes y/o servicios,
efectuados por la empresa dentro del ramo del negocio. En un concepto genérico de las
ventas, se incluyen a las Ventas Brutas; Las Devoluciones sobre las ventas y los
Descuentos otorgados en las Ventas.

 Las Ventas Brutas: Representado por el importe acumulado de las ventas de los
bienes registrados por comercialización de mercaderías, productos fabricados o
terminados y por la prestación de servicios.

 Las Devoluciones sobre Ventas: Representa el importe acumulado en el ejercicio

por las devoluciones efectuadas de mercaderías, productos terminados o anulación
total o parcial de facturas emitidas por prestación de servicios.

 Las Ventas Netas, para efectos de presentación en el Cuadro de Resultados, se

encuentra conformado por la diferencia entre las Ventas Brutas y las Devoluciones
sobre Ventas, así como los Descuentos otorgados en las Ventas.

b) INGRESOS FINANCIEROS

Este rubro registra las rentas provenientes de colocaciones de capital, inversiones en

valores que generan intereses en unos casos, dividiendo en otros, ganancias por
diferencias de cambio; y descuentos obtenidos por pronto pago.

c) INGRESOS EXCEPCIONALES O EXTRAORDINARIOS

Estos ingresos, son por definición, los ingresos que se presentan en forma excepcional,
tales como, la venta o enajenación de valores; la venta o enajenación de bienes del
activo fijo, venta o enajenación de intangibles, recuperación de los castigos de las
cuentas incobrables, así como la devolución de impuestos por la administración fiscal; y
cualquier otro ingreso que represente un ingreso no previsto en los casos anteriores.

22
CLASIFICACIÓN DE LOS GASTOS

Estos gastos se relacionan con el periodo de tiempo cubierto por el ejercicio, siendo necesaria
su comparación con los Ingresos Totales, de este periodo para extraer el beneficio de
explotación.

Los Gastos o Egresos se clasifican de la siguiente manera:

 Costo de Ventas.
 Gastos de Venta o Comercialización.
 Gastos de Administración.
 Gastos Financieros.
 Gastos Excepcionales o Extraordinarios (no operativos).

a) LOS GASTOS DE VENTAS

Comprenden los gastos comerciales que representan salida de dinero a los efectos de
obtener compradores para los servicios o mercancías que se expenden, tales como:
 Comisiones pagadas a los vendedores.
 Gastos de transporte para los servicios o mercaderías vendidas.
 Gastos por propaganda y avisos publicitarios (Avisos e Impresiones).
 Muestras y obsequios.
 Primas y estímulos sobre las ventas.
 Depreciación de los vehículos (rodados) de reparto.
 Alquiler del local destinado a las ventas.
 Leyes y cargas sociales que afecta a los vendedores.
 Gastos de Representación, etc.

b) LOS GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Comprenden los desembolsos correspondientes a los gastos propios de la gestión
administrativa de la empresa. En este rubro se pueden considerar los siguientes egresos:

 Sueldos o remuneraciones pagadas al personal que trabaja directamente en la

Administración general de la empresa.
 Pagos al personal superior.

23
  Alquileres pagos del arriendo del local administrativo, tienda o depósito.
 Gastos generales por servicios básicos: luz, agua y teléfono.
 Honorarios pagados así como todos los gastos propios inherentes al desarrollo de la
gestión administrativa.
 Útiles de oficina, gastos empleados en la administración.
 Las depreciaciones o castigos de los bienes de uso o activos fijos.
 Impuestos pagados sobre los resultados del ejercicio económico, etc.

c) LOS GASTOS FINANCIEROS

Comprende los intereses en contra de la empresa, por las operaciones comunes de

compra-venta que ha realizado durante el periodo, tales como:

 Intereses que se pagan por préstamos obtenidos.

 Los Descuentos, Rebajas y Bonificaciones Concedidas sobre Ventas: conformado
por los descuentos, rebajas y bonificaciones que se conceden fuera de factura por la
venta de servicios o productos, por pronto pago.
 Los descuentos que se hacen por la negociación de documentos–Pagarés
(Financiación); etc.

d) LOS GASTOS EXCEPCIONALES

Comprende gastos no contemplados por la actual administración, registrándose como

hechos extraordinarios o fortuitos, tales como:
 Las sanciones administrativas fiscales;
 Robos o sustracciones;
 Pérdidas de ejercicios anteriores;
 Impuestos atrasados; etc.

3.4. Otros conceptos referidos a las cuentas

(1) PARTES DE UNA CUENTA

La cuenta, en contabilidad, se presenta en la forma más simple, como un estado dividido

en las siguientes 3 partes:

24
  Título o nombre de la cuenta.
 La parte izquierda del rayado se destina al registro de los débitos, cargos, cuenta
partida deudora, y se le denomina debe. También se dice que es el espacio destinado
para registrar los valores que ingresan es decir son activos.
 El lado opuesto al rayado se destina a los créditos, abonos y partidas acreedoras y se le
denomina haber, también se afirma que es el espacio destinado a registrar las
obligaciones contraídas es decir los pasivos.

(2) REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE UNA CUENTA

La cuenta en contabilidad, se representa por una “T” de brazos largos ó de “doble columna” y
sus partes son:

 Nombre de la cuenta
 Debe (anotación que se realiza en el lado izquierdo)
 Haber (anotación que se realiza en el lado derecho)
 Saldo (diferencia entre él debe y el haber de una cuenta)

La anotación que se realiza en él debe y en el haber tienen espacios destinados, la fecha en

que se realiza la operación, así como la valorización de las cuentas que sufren modificaciones
de aumento o disminución.

Todo lo que se recibe debe anotarse en el debe de la cuenta que recibe y en el haber de la
cuenta que entrega.

TERMINOLOGÍA RELATIVA A LAS CUENTAS

Para poner en funcionamiento el manejo de una cuenta debemos conocer la forma y

procedimiento que se adoptan para su aplicación, para su aplicación, para lo cual debemos
conocer:

25
 ABRIR CUENTA: Abrir una cuenta significa apertura o titular una cuenta, colocando en
la parte superior del rayado el nombre de la cuenta y también se le conoce con el
nombre de cabecera; en el mismo que se anotará el nombre de la cuenta o el grupo de
valores que va a corresponderle.

Para abrir una cuenta bastará escribir en la parte superior céntrica el nombre de los
bienes, valores, deudas u obligaciones que posea la empresa. Dicho nombre debe
expresarse con propiedad y claridad para que de esta forma la cuenta represente la
operación que se realiza.

 CARGAR UNA CUENTA: Debitar una cuenta que significa anotar en el lado del debe, la
fecha, el detalle y la cantidad correspondiente a una operación comercial. Debitar o
cargar: es anotar en el debe de una cuenta

 ABONAR UNA CUENTA: Abonar una cuenta, significa acreditar o descargar una cuenta
y se debe registrar en el lado del haber y los pormenores de una operación comercial
que se efectúa como producto de la operación realizada. Acreditar o abonar: es anotar
en el haber de una cuenta

 SALDAR UNA CUENTA: Consiste en sumar ambos lados de la cuenta en forma aislada y
luego se anotara la diferencia en el lado que resulta menor y esta diferencia se conoce
con el nombre de saldo. Su finalidad es establecer igualdad en la suma del debe y el
haber. De acuerdo a ello, el resultado puede ser:

 Saldo deudor: Existe saldo deudor en una cuenta, cuando la suma o el importe del
debe es mayor que del haber.

 Saldo acreedor: Existe saldo acreedor en una cuenta, cuando la suma o el importe
del haber es mayor que la del debe.

 Saldo nulo: Llamada también como “cuenta saldada” ó saldo Cero “0”, cuando la
suma o los importes del debe y del haber son iguales.

26
4. EL INVENTARIO
4.1. El libro de inventarios

Mediante Ley 1034/83 del Comerciante, se estableció la obligatoriedad de las empresas,

cualquiera sea su forma de constitución y siempre que no formen parte de la actividad
empresarial del Estado, de llevar el Libro de INVENTARIOS.

Este libro, universalmente conocido como “el Libro de Inventarios y Balances” empezará por
el inventario que deberá formar el comerciante al tiempo de dar principios a sus
operaciones y contendrá:

a) La relación exacta del dinero, valores, créditos, efectos al cobro, bienes muebles e
inmuebles, mercaderías y efectos de todas las clases, apreciados en su valor real y que
constituyan su activo.

b) La relación exacta de las deudas y toda clase de obligaciones pendientes, si las tuviere
y que formen su pasivo.

c) Fijará en su caso, la diferencia exacta entre el activo y el pasivo, que será el capital con
que principia sus obligaciones.”

De acuerdo a lo mencionado anteriormente, en este libro se registrará en forma ordenada y

clasificada el inventario de los bienes, recursos y derechos de la empresa que constituyen el
activo de la empresa; a continuación y debajo se anotarán las obligaciones que ha adquirido la
empresa y por último por diferencia de bienes y obligaciones, el capital. Visto de esta manera,
el libro de inventarios, refleja la situación financiera del negocio.

1. CLASES DE INVENTARIO

a) Inventario de Iniciación o de Apertura

b) Inventario de Ejercicio Económico
c) Inventario de Situación

27
2. EL INVENTARIO INICIAL O INVENTARIO DE APERTURA

El Inventario de Iniciación o de Apertura, es aquel Inventario que se efectúa en cualquier

momento o época del año, al iniciar sus operaciones comerciales de una determinada
empresa. Es el Inventario número 1 de la empresa y sirve como punto de partida para la
apertura de los demás libros de contabilidad.

Partes del Inventario Inicial:

a) ACTIVO: Concentra la relación o nómina valorada y un detalle sumario de los

bienes, recursos y derechos que tiene la empresa, las iniciar sus operaciones.

Forma de Presentación del Activo:

I. ACTIVO

DISPONIBILIDADES:
Según Relación -0-
CREDITOS:
Según Relación -0-
BIENES DE CAMBIO:
Según Relación -0-
BIENES DE USO:
Según Relación -0-
TOTAL DEL ACTIVO -0–

b) PASIVO: Concentra la relación o nómina valorada y un detalle sumario de las

obligaciones que tiene la empresa, las iniciar sus operaciones.

Forma de Presentación del Pasivo:

II. PASIVO

CUENTAS A PAGAR:
Según Relación -0-
DEUDAS FINANCIERAS
Según Relación -0-
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS:
Según Relación -0-
OTRAS OBLIGACIONES:
Según Relación -0-
TOTAL DEL PASIVO -0–

28
 c) RESUMEN: Concentra los totales del Activo y Pasivo, cuya diferencia refleja el
“CAPITAL INICIAL”.

Forma de presentación del Resumen

III. RESUMEN

Total del Activo -0-

Menos: Total del Pasivo -0-
CAPITAL INICIAL -0–

d) BALANCE DE INVENTARIO: Es una presentación de las cuentas en forma

ordenada y sistematizada, sin incluir el detalle de las propiedades y obligaciones.

Forma de Presentación del Resumen:

IV. BALANCE DE INVENTARIO

DISPONIBILIDADES -0-
CREDITOS -0-
BIENES DE CAMBIO -0-
BIENES DE USO -0-
CUENTAS A PAGAR -0-
DEUDAS FINANCIERAS -0-
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS -0-
OTRAS OBLIGACIONES POR -0-
PAGAR
CAPITAL INICIAL -0-
TOTALES -0- -0-

En los casos que la empresa en su forma inicial, no tuviese obligaciones, a continuación de los
bienes se reflejará el capital inicial, que es igual al activo, y cuya representación se podrá
apreciar en la siguiente ecuación:

ACTIVO = CAPITAL

Esta ecuación podrá ser interpretada que el capital está invertido en todos y cada uno de los
bienes, recursos y derechos del activo y éste último es por lo tanto la representación del
capital que le dio origen.

29
(1) EL INVENTARIO DE EJERCICIO ECONÓMICO

Más conocido como inventario general o final, es aquel inventario denominado como el
número 2 o de cierre, que se practica al finalizar el ejercicio económico, o sea, al 31 de
diciembre de cada año, sirviendo como base para el cierre y reapertura de los demás
libros de contabilidad.

(2) EL INVENTARIO DE SITUACIÓN

Este tipo de Inventario, se realiza en cualquier época del año, motivado por circunstancias
especiales, tales como, la liquidación del negocio, transformación en sociedad, fusión con
otra empresa, etc.

4.2. Casos prácticos del libro de inventarios

(1) Confeccionar el Inventario de Apertura del establecimiento “COMERCIAL

GONZÁLEZ”, de propiedad de la Sra. María González, que inicia sus actividades
comerciales el día 1 de Febrero de 2005, disponiendo como único aporte, un dinero en
efectivo de Gs. 5.500.000.

Comercial "González" de María González

LIBRO DE INVENTARIOS
Inventario de Apertura, al 1 de Febrero de 2005

I) ACTIVO
DISPONIBLE 5,500,000
Caja, Dinero en Efectivo 5,500,000
TOTAL DEL ACTIVO 5,500,000

II) PASIVO
Sin Movimiento

III) RESUMEN
TOTAL DEL ACTIVO 5,500,000
Menos: TOTAL DEL PASIVO -
CAPITAL DE APERTURA 5,500,000

IV) BALANCE DE INVENTARIO

DISPONIBLE 5,500,000
CAPITAL 5,500,000
TOTALES 5,500,000 5,500,000

30
(2) Confeccionar el Inventario de Apertura de la “CASA DON PEDRITO”, de propiedad del
Sr. Pedro Torres Morales, que inicia sus actividades comerciales el día 21 de Marzo de
2005 con lo siguiente:

1 Fondos disponibles en:

- Dinero en efectivo Gs 3.500.000
- Caja de Ahorros Gs 1.600.000
2 Debe lo siguiente:
- Debe Pagaré N° 1426 a la orden de la Financiera Continental, con Vcto. Gs 1.200.000
15/04/2005

"Casa Don Pedrito" - Pedro Torres Morales

LIBRO DE INVENTARIOS
Inventario de Apertura, al 21 de Marzo de 2005

I ) ACTIVO
DISPONIBLE: Gs 5.100.000
Dinero en Efectivo Gs 3.500.000
Caja de Ahorros Gs 1.600.000
Total del Activo Gs 5.100.000

II ) PASIVO
OBLIGACIONES FINANCIERAS:
Documentos a Pagar - Pagaré Financiera Continental Gs 1.200.000
Total del Pasivo Gs 1.200.000

III ) RESUMEN
Total del Activo Gs 5.100.000
Menos: Total del Pasivo Gs -1.200.000
Capital Inicial o de Apertura Gs 3.900.000

IV ) BALANCE DE INVENTARIO
DISPONIBLE Gs 5.100.000
OBLIGACIONES FINANCIERAS Gs 1.200.000
CAPITAL Gs 3.900.000
TOTALES Gs 5.100.000 Gs 5.100.000

Felix Carvalho Acosta "Casa Don Pedrito"

Contador Público Pedro Torres Morales
R.U.C. Propietario

31
(3) Confeccionar el Inventario de Apertura de la empresa unipersonal “Primavera”, de
propiedad de la Sra. Clara Vivanco, cuya actividad económica está dirigida a la
comercialización de artículos electrodomésticos. Inicia sus operaciones comerciales el día
4 de abril de 2005, presentando los siguientes aportes y obligaciones:

1 Fondos disponibles en:

- Dinero en efectivo Gs 3.000.000
- Cuenta Corriente Bancaria - Interbanco Gs 5.000.000
2 Cuentas por Cobrar:
- El Sr. Julio Ruiz le debe Pagaré, con vencimiento el 04/06/05 Gs 2.000.000
3 Artículos destinados para la venta, según siguiente valorización:
15 Aspiradoras Arno, c/u Gs. 430.350 Gs 6.455.250
25 Lavarropas Philco, c/u Gs. 767.440 Gs 19.186.000
25 Máquinas de Coser Singer, c/u Gs. 579.600 Gs 14.490.000
15 Secarropas Enxuta, c/u Gs. 1.065.000 Gs 15.975.000
4 Posee los siguientes activos fijos:
02 Escritorios valorizados c/u en Gs. 250.000 Gs 500.000
06 Sillas, valorizadas c/u en Gs. 50.000 Gs 300.000
03 Estantes, valorizadas c/u en Gs. 250.000 Gs 750.000
01 Mostrador, valorizado en Gs 300.000
01 Caja Fuerte, valorizado en Gs 500.000
01 Computadora, teclado, mouse, monitor, valorizado en US$ 200,00 Gs 1.260.000
01 Impresora Matricial, Marca Epson LQ 1070, valorizado en US$ 50,00 Gs 315.000
01 Camioneta, Marca Toyota, año 1999, valorizado en US$ 5.000,00 Gs 31.500.000
4 Tiene como deudas, las siguientes obligaciones:
- Factura Crédito Nº 9037 a favor de CINEXPY - Comercio Interno y Externo del Gs 3.500.000
Paraguay S.A. con vencimiento al 1 de Junio de 2005.
- Factura Crédito Nº 0225 a favor de Canales & Hnos SA. con vencimiento al 6 de Gs 8.500.000
Julio de 2005.
- Pagaré N° 242 a favor Financiera Atlas, con Vencimiento 04/05/05 Gs 5.000.000

32
Comercial "Primavera" de Clara Vivanco
LIBRO DE INVENTARIOS
Inventario de Apertura, al 4 de Abril de 2005

I) ACTIVO
DISPONIBLE
Caja
Caja de Ahorros
CRÉDITOS
Documentos por Cobrar
MERCADERÍAS
15 Aspiradoras Arno, c/u Gs. 430.350
25 Lavarropas Philco, c/u Gs. 767.440
25 Máquinas de Coser Singer, c/u Gs. 579.600
15 Secarropas Enxuta, c/u Gs. 1.065.000
BIENES DE USO
02 Escritorios valorizados c/u en Gs. 250.000
06 Sillas, valorizadas c/u en Gs. 50.000
03 Estantes, valorizadas c/u en Gs. 250.000
01 Mostrador, valorizado en
01 Caja Fuerte, valorizado en
01 Computadora, teclado, mouse,
monitor, valorizado en US$ 200,00
01 Impresora Matricial, Marca Epson LQ 1070,
valorizado en US$ 50,00
01 Camioneta, Marca Toyota, año 1999,
valorizado en US$ 5.000,00
TOTAL DEL ACTIVO

II) PASIVO
CUENTAS A PAGAR
Facturas a Pagar
- Factura Crédito Nº 9037 a favor de CINEXPY -
Comercio Interno y Externo del Paraguay S.A.
con vencimiento al 1 de Junio de 2005.
- Factura Crédito Nº 0225 a favor de Canales &
Hnos SA. con vencimiento al 6 de Julio de 2005.
DEUDAS FINANCIERAS
Documentos a Pagar
- Pagaré N° 242 a favor Financiera Atlas, con
Vencimiento 04/05/05
TOTAL DEL PASIVO

III) RESUMEN
TOTAL DEL ACTIVO
Menos: TOTAL DEL PASIVO
CAPITAL DE APERTURA

IV) BALANCE DE INVENTARIO

DISPONIBLE
CRÉDITOS
MERCADERÍAS
BIENES DE USO
CUENTAS A PAGAR
DEUDAS FINANCIERAS
CAPITAL
TOTALES

33
5. EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
5.1. El libro caja

El libro caja es un libro muy importante y necesario en el común quehacer de la empresa.

Es un libro de carácter obligatorio que nos permite registrar el movimiento del dinero dentro
de la empresa y que se resume cada semana, mes o cada período, etc., depende del
movimiento y volumen de operación.

Para ilustrar su explicación, a continuación presentamos el siguiente caso práctico:

34
 Día OPERACIONES REALIZAS EN EL MES DE MARZO / 05 Gs.
1-Mar APERTURA DEL NEGOCIO (CAPITAL DE APERTURA) Gs 10,000,000
2-Mar Alquiler Local Comercial - Inmobiliaria "Sagitario" Gs 500,000
2-Mar Compra de Mercaderías: Fact/ 19520 - Comercial Mena S.A. - Gs. 9.600.000
- Cuota Inicial Gs 1,920,000
- Saldo a pagar a 30 y 60 días Gs 7,680,000
3-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 001, Nicolás Canales (Costo: Gs. 406.800) Gs 904,000
3-Mar Compra de Muebles al Crédito - Fact/ 4599 - Muebles Costa SA - Vcto. 60 días Gs 5,000,000
3-Mar Se ha pagado por concepto de fotocopias - Librería "El Faro" Gs 6,000
3-Mar Se efectúa los siguientes gastos: Gs. 13.000
- Gastos de Movilidad del Empleado Gs 3,000
- Compra de Cera para el negocio - Despensa "Manuelita" Gs 10,000
4-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 002, Juan Pizarro (Costo: Gs. 624.240) Gs 1,387,200
4-Mar Se pagó por concepto de arreglo de una cerradura - Sr. Fidel Cruz Gs 30,000
4-Mar Se ha comprado Detergente para la limpieza - Despensa "Manuelita" Gs 5,800
7-Mar Se gastó por reparación de Plomería - Sr. Luis Paiva Gs 40,000
7-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 003, Manuel García (Costo: Gs. 378.000) Gs 840,000
8-Mar Gastos de Movilidad del Empleado Gs 6,000
8-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 004, Joaquín Callado (Costo: Gs. 405.000) Gs 900,000
9-Mar Se ha comprado una Escoba - Despensa "Manuelita" Gs 13,000
10-Mar Se ha pagado por concepto de Viáticos al personal Empleado Gs 30,000
10-Mar Lavado de Toallas - Sra. Gertrudis Gs 25,000
10-Mar Compra de Mercaderías: Fact/ 113590 - Comercial Medina SRL Gs 2,475,000
11-Mar Se ha comprado desinfectante para la tienda - Despensa "Manuelita" Gs 7,200
11-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 005, Julio Figueroa (Costo: Gs. 373.500) Gs 830,000
14-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 006, Carlos Morales (Costo: Gs. 306.000) Gs 680,000
14-Mar Venta de Mercaderías a crédito, seg Fact/ 100, José Chavez - Vcto. 14/04/05 (Costo: Gs. 2.700.000) Gs 6,000,000
14-Mar Se ha comprado un rollo de piola para empaque - Despensa "Manuelita" Gs 5,000
14-Mar Se efectúa los siguientes gastos - Libería "El Faro": Gs. 8.000
- Compra de sobres y bolígrafos para el negocio Gs 5,000
- Fotocopias Gs 3,000
15-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 007, Ernesto Fleitas (Costo: Gs. 427.500) Gs 950,000
15-Mar Gastos de Movilidad del Empleado Gs 3,000
18-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 008, Francisco Urbina (Costo: Gs. 531.000) Gs 1,180,000
18-Mar Pago de ANDE, según Fact/32589 - Consumo Energía Eléctrica Gs 320,000
18-Mar Pago de ESSAP, según Fact/845112 - Consumo Agua Potable Gs 150,000
20-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 009, Oscar Vildoso (Costo: Gs. 508.500) Gs 1,130,000
20-Mar Pago de Flete - transporte de mercaderías para el cliente, seg Orden Pago Transportista: Sr. R. Flecha Gs 300,000
21-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 010, Rosa Paez (Costo: Gs. 630.000) Gs 1,400,000
21-Mar Confección de Volantes y Folletería - Fact/0720 - Erasmo Torres Gs 57,000
22-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 011, Victoria Zapata (Costo: Gs. 393.750) Gs 875,000
22-Mar Pago de COPACO, según Fact/248345 - Consumo Teléfono Gs 450,000
23-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 012, Angela Garboza (Costo: Gs. 515.250) Gs 1,145,000
23-Mar Compra de Mercaderías: Fact/ 115810 - Comercial Medina SRL Gs 2,640,000
28-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 013, Susana Alvarez (Costo: Gs. 558.000) Gs 1,240,000
29-Mar Servicio de Publicidad - Fact/0055 - Fonodato SRL Gs 70,000
29-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 014, Yolanda Fernández (Costo: Gs. 504.000) Gs 1,120,000
30-Mar Pago de Premios y Comisiones al Personal por Ventas Gs 470,000
30-Mar Venta de Mercaderías, según Fact/ 015, Luisa Betín (Costo: Gs. 378.000) Gs 840,000
31-Mar Pago de Sueldos al Personal Empleado Gs 1,950,000
31-Mar Pago de Sueldos al Propietario Gs 3,500,000

35
  MANERA DE REGISTRAR EL LIBRO CAJA

Los registros de la caja siempre se inician en la columna del debe o entradas,

anotando en la existencia de dinero en efectivo que indica el inventario de apertura o
el respectivo mes. También puede iniciarse con un cobro o ingreso de dinero.

Se registra en el lado del debe todas las entradas, es decir todo el dinero que ingresa
por cualquier concepto.

En la columna del haber se registra todas las salidas del dinero por cualquier concepto,
es decir todos los pagos y compras, etc.

Los saldos pueden se establecen diariamente con el fin de que el empresario conozca
la realidad del saldo disponible (deudor) o del sobregiro (saldo acreedor).

5.2. El registro de las cuentas de gestión

Operaciones que generan Ganancias y Pérdidas.

36
 DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS DE GESTIÓN
MONTO TOTAL PÉRDIDAS
Día

CONCEPTOS DE LA GANANCIAS
OPERACIÓN GAST. GASTOS DE
COSTO VENTAS
ADMINIST VENTAS
1-3 APERTURA DEL NEGOCIO Gs 10,000,000
2-3 Alquiler Local Comercial - Inmobiliaria "Sagitario" Gs 500,000
2-3 Compra Mercaderías: Fact/ 19520 - Gs. 9.600.000
- Cuota Inicial Gs 1,920,000
- Saldo a pagar a 30 y 60 días Gs 7,680,000
3-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 001, Nicolás Canales (Costo: Gs 904,000
Gs. 406.800)
3-3 Compra Muebles al Crédito - Costa SA - Vcto. 60 días Gs 5,000,000
3-3 Se ha pagado por concepto de fotocopias Gs 6,000
3-3 Se efectúa los siguientes gastos: Gs. 13.000
- Gastos de Movilidad del Empleado Gs 3,000
- Compra de Cera para el negocio - Despensa Gs 10,000
4-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 002, Juan Pizarro (Costo: Gs. Gs 1,387,200
624.240)
4-3 Se pagó por concepto de arreglo cerradura - Sr. F. Cruz Gs 30,000
4-3 Se ha comprado Detergente para la limpieza - Despensa Gs 5,800
7-3 Se gastó por reparación de Plomería - Sr. Luis Paiva Gs 40,000
7-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 003, Manuel García (Costo: Gs. Gs 840,000
378.000)
8-3 Gastos de Movilidad del Empleado Gs 6,000
8-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 004, Joaquín Callado (Costo: Gs 900,000
Gs. 405.000)
9-3 Se ha comprado una Escoba - Despensa Gs 13,000
10-3 Se ha pagado por concepto de Viáticos al personal Gs 30,000
10-3 Lavado de Toallas - Sra. Gertrudis Gs 25,000
10-3 Compra Mercaderías: Fact/ 113590 - Comercial Medina Gs 2,475,000
11-3 Se ha comprado desinfectante para la tienda - Despensa Gs 7,200
11-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 005, Julio Figueroa (Costo: Gs. Gs 830,000
373.500)
14-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 006, Carlos Morales (Costo: Gs 680,000
Gs. 306.000)
14-3 Venta Mercaderías a crédito, seg Fact/ 100, J.Chavez - Gs 6,000,000
Vcto.14/04/05 (Costo:Gs.2.700.000)
14-3 Rollo de piola para empaque - Despensa Gs 5,000
14-3 Se efectúa gastos - Libería "El Faro": Gs. 8.000
- Compra de sobres y bolígrafos para el negocio Gs 5,000
- Fotocopias Gs 3,000
15-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 007, Ernesto Fleitas (Costo: Gs. Gs 950,000
427.500)
15-3 Gastos de Movilidad del Empleado Gs 3,000
18-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 008, Francisco Urbina (Costo: Gs 1,180,000
Gs. 531.000)
18-3 Pago de ANDE, según Fact/32589 - Energía Eléctrica Gs 320,000
18-3 Pago de ESSAP, según Fact/845112 - Agua Potable Gs 150,000
20-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 009, Oscar Vildoso (Costo: Gs. Gs 1,130,000
508.500)
20-3 Pago Flete - transporte de mercaderías para el cliente Gs 300,000
21-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 010, Rosa Paez (Costo: Gs. Gs 1,400,000
630.000)
21-3 Confección Volantes y Folletería - Fact/0720 - E.Torres Gs 57,000
22-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 011, Victoria Zapata (Costo: Gs 875,000
Gs. 393.750)
22-3 Pago de COPACO, según Fact/248345 - Teléfono Gs 450,000
23-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 012, Angela Garboza (Costo: Gs 1,145,000
Gs. 515.250)
23-3 Compra Mercaderías: Fact/ 115810 - Com. Medina SRL Gs 2,640,000
28-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 013, Susana Alvarez (Costo: Gs 1,240,000
Gs. 558.000)
29-3 Servicio de Publicidad - Fact/0055 - Fonodato SRL Gs 70,000
29-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 014, Yolanda Fernández Gs 1,120,000
(Costo: Gs. 504.000)
30-3 Pago de Premios y Comisiones al Personal por Ventas Gs 470,000
30-3 Venta Mercaderías, según Fact/ 015, Luisa Betín (Costo: Gs. Gs 840,000
378.000)
31-3 Pago de Sueldos al Personal Empleado Gs 1,950,000
31-3 Pago de Sueldos al Propietario Gs 3,500,000
TOTALES Gs - Gs - Gs - Gs -

37
 5.3. El registro de las cuentas patrimoniales
Operaciones que generan Activos y Pasivos

DISTRIBUCIÓN DE LAS CUENTAS PATRIMONIALES

ACTIVO = PASIVO + PATRIMO NIO NETO
Día C O N C EP TO S
PATRIMO NIO
ACTIVO PASIVO
NETO
1-Mar APERT URA DEL NEGOCIO (CAPIT AL DE APERT URA) Gs 10,000,000
2-Mar Alquiler Local Comercial - Inmobiliaria "Sagitario"
2-Mar Compra Mercaderías: Fact/ 19520 - Comercial Mena S.A. - Gs. 9.600.000 Gs 9,600,000
- Cuota Inicial
- Saldo a pagar a 30 y 60 días Gs 7,680,000
3-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 001, Nicolás Canales (Costo: Gs. 406.800)
3-Mar Compra Muebles al Crédito - Fact/ 4599 - Muebles Costa SA - Vcto. 60 días Gs 5,000,000 Gs 5,000,000
3-Mar Se ha pagado por concepto de fotocopias - Librería "El Faro"
3-Mar Se efectúa los siguientes gastos: Gs. 13.000
- Gastos de Movilidad del Empleado
- Compra de Cera para el negocio - Despensa "Manuelita"
4-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 002, Juan Pizarro (Costo: Gs. 624.240)
4-Mar Se pagó por concepto de arreglo de una cerradura - Sr. Fidel Cruz
4-Mar Se ha comprado Detergente para la limpieza - Despensa "Manuelita"
7-Mar Se gastó por reparación de Plomería - Sr. Luis Paiva
7-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 003, Manuel García (Costo: Gs. 378.000)
8-Mar Gastos de Movilidad del Empleado
8-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 004, Joaquín Callado (Costo: Gs. 405.000)
9-Mar Se ha comprado una Escoba - Despensa "Manuelita"
10-Mar Se ha pagado por concepto de Viáticos al personal Empleado
10-Mar Lavado de T oallas - Sra. Gertrudis
10-Mar Compra Mercaderías: Fact/ 113590 - Comercial Medina SRL Gs 2,475,000
11-Mar Se ha comprado desinfectante para la tienda - Despensa "Manuelita"
11-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 005, Julio Figueroa (Costo: Gs. 373.500)
14-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 006, Carlos Morales (Costo: Gs. 306.000)
14-Mar Venta Mercaderías a crédito, seg Fact/ 100, J.Chavez - Vcto.14/04/05
(Costo:Gs.2.700.000) Gs 6,000,000
14-Mar Se ha comprado un rollo de piola para empaque - Despensa "Manuelita"
14-Mar Se efectúa los siguientes gastos - Libería "El Faro": Gs. 8.000
- Compra de sobres y bolígrafos para el negocio
- Fotocopias
15-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 007, Ernesto Fleitas (Costo: Gs. 427.500)
15-Mar Gastos de Movilidad del Empleado
18-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 008, Francisco Urbina (Costo: Gs. 531.000)
18-Mar Pago de ANDE, según Fact/32589 - Consumo Energía Eléctrica
18-Mar Pago de ESSAP, según Fact/845112 - Consumo Agua Potable
20-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 009, Oscar Vildoso (Costo: Gs. 508.500)
20-Mar Pago Flete - transporte de mercaderías para el cliente, seg. T ransportista
21-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 010, Rosa Paez (Costo: Gs. 630.000)
21-Mar Confección de Volantes y Folletería - Fact/0720 - Erasmo T orres
22-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 011, Victoria Zapata (Costo: Gs. 393.750)
22-Mar Pago de COPACO, según Fact/248345 - Consumo T eléfono
23-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 012, Angela Garboza (Costo: Gs. 515.250)
23-Mar Compra Mercaderías: Fact/ 115810 - Comercial Medina SRL Gs 2,640,000
28-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 013, Susana Alvarez (Costo: Gs. 558.000)
29-Mar Servicio de Publicidad - Fact/0055 - Fonodato SRL
29-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 014, Yolanda Fernández (Costo: Gs. 504.000)
30-Mar Pago de Premios y Comisiones al Personal por Ventas
30-Mar Venta Mercaderías, según Fact/ 015, Luisa Betín (Costo: Gs. 378.000)
31-Mar Pago de Sueldos al Personal Empleado
31-Mar Pago de Sueldos al Propietario
TO TALES Gs 25,715,000 Gs 12,680,000 Gs 10,000,000

38
 5.4. Análisis de las cuentas patrimoniales
Operaciones que generan Activos y Pasivos

39
5.5. Los estados financieros principales

40
41
42
Para medir la RENTABILIDAD en una empresa, no solo se logrará mediante el beneficio en
relación con los correctos ingresos que se han previstos en las metas establecidas por la
dirección, sino también en el control de los costos y/o gastos operacionales que tanto se
producen en la empresa (alquiler, expensas, sueldos, luz, agua, teléfono, seguridad, gastos de
caja chica, etc.).

Por lo mismo, para obtener la rentabilidad deseada, no solo se deberán llegar a las metas
fijadas, sino también reducir los gastos fijos y operativos apropiados y estrictamente
necesarios.

FIN

43