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1.

¿Los pagos a proveedores nacionales efectuados mediante transferencias desde el


exterior con abono a sus cuentas son deducibles para el Impuesto a la Renta de
acuerdo a la Ley de Bancarización?
Los contribuyentes que realicen operaciones de comercio exterior también podrán cancelar sus
obligaciones con personas naturales y/o jurídicas no domiciliadas, con otros Medios de Pago
que se establezcan mediante Decreto Supremo, siempre que los pagos se canalicen a través de
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO o de empresas bancarias o financieras no
domiciliadas. Por su parte, el primer párrafo del artículo 8° de la Ley dispone que, para efectos
tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir
gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos,
saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución de derechos
arancelarios.
Tratándose de obligaciones que se paguen mediante sumas de dinero iguales o mayores a los
importes establecidos en el artículo 4° de la Ley, el obligado debe utilizar uno de los medios de
pago señalados en el artículo 5°, entre los cuales se incluye los depósitos en cuentas abiertas en
una EMPRESA DEL SISTEMA FINANCIERO. Por ello, en la medida que el contribuyente
domiciliado pague sus obligaciones a sus proveedores mediante el depósito en las cuentas que
estos últimos mantienen en las EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO se estará
cumpliendo válidamente con la exigencia legal de utilizar Medios de Pago contenida en el
artículo 3° de la Ley, sin que tenga relevancia el que los fondos con los que se ha efectuado el
pago provengan del exterior.
Por lo tanto, se llega a la conclusión de que al haber el contribuyente cumplido con la exigencia
legal de utilizar Medios de Pago contenida en la Ley, el mencionado pago tendrá plenos efectos
tributarios; por lo que la operación cancelada podrá ser deducida como costo o gasto para fines
del Impuesto a la Renta, siempre que, adicionalmente, se cumplan con todos los requisitos que
exigen las normas para la procedencia de las mencionadas deducciones.

2. ¿Para efectos de la bancarización las transferencias bancarias para acreditar el


uso del medio de pago deben efectuarse a la cuenta del proveedor o puede
efectuarse a cualquier cuenta de terceros que ordene el proveedor?
Corresponde señalar que las normas sobre la obligación de utilizar Medios de Pago no han
establecido ninguna exigencia en el sentido que la titularidad de la cuenta abierta en una
Empresa del Sistema Financiero utilizada para realizar el pago de una obligación, deba
pertenecer necesariamente al proveedor de los bienes o servicios o en general al acreedor de
quien efectúa el pago respectivo.
Por ello, en el supuesto que, en virtud de una instrucción del proveedor, se cancele total o
parcialmente una obligación (por un monto igual o superior al que se refiere el artículo 4° de la
Ley) mediante la transferencia del monto respectivo a la cuenta de una tercera persona abierta
en una Empresa del sistema financiero, se cumple con la exigencia legal de utilizar Medios de
Pago contenida en el artículo 3° de la Ley.

3. SEÑALAR LOS REQUISITOS DE INFORMACION MINIMA IMPRESA Y NO


IMPRESA DE CDP FISICOS Y CDE

INFORMACION IMPRESA

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA (1)


(1) En el caso de Tickets toda la información es impresa
(2) Solo si el monto es mayor a ½ UIT o ventas en la zona comercial de Tacna
(3) Solo en el caso de requerir sustentar costo o gasto

COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICO


Los requisitos mínimos que debe contener cada comprobante de pago electrónico está indicado
en los anexos 2 3 y 4 de la Resolución de Superintendencia N° 199-2014/SUNAT (2014)

A) FACTURA ELECTRÓNICA.
Los requisitos mínimos que debe contener la factura electrónica, tal como lo indica el Anexo I
de la Resolución de Superintendencia N° 199-2014/SUNAT (2014), son los siguientes:
• Fecha de emisión.
• Firma digital.
• Datos del emisor: apellidos y nombres o razón social, nombre comercial, domicilio
fiscal, número de RUC.
• Tipo, serie y número correlativo del documento electrónico.
• Datos del adquirente o usuario: apellidos y nombres o razón social y número de RUC.
• Unidad de medida, cantidad y descripción del bien o servicio.
• Valor unitario por ítem.
• Precio de venta.
• Afectación al IGV por ítem.
• De corresponder, sistema de Impuesto Selectivo al Consumo – ISC por ítem.
• Importe total de la factura electrónica:
• Tipo de moneda.
B) BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA.
• Fecha de emisión.
• Datos del emisor: apellidos y nombres o razón social, nombre comercial, domicilio
fiscal, número de RUC.
• Tipo, serie y número correlativo del documento electrónico.
• Datos del adquirente o usuario: apellidos y nombres, tipo y número de documento. Si el
importe total supera los setecientos soles (S/ 700.00)
• Unidad de medida, cantidad y descripción detallada del bien o servicio.
• Precio de venta unitario por ítem, incluye IGV.
• Importe total de la boleta de venta electrónica:
• Tipo de moneda.
C) NOTA DE CRÉDITO ELECTRÓNICA.
• Fecha de emisión.
• Firma digital.
• Datos del emisor: apellidos y nombres o denominación o razón social, nombre
comercial, domicilio fiscal, número de RUC.
• Código del tipo de nota de crédito electrónica.
• Serie y número correlativo.
• Datos del adquirente o usuario: tipo y número de documento, apellidos y nombres o
denominación o razón social.
• Motivo o sustento.
• Unidad de medida, cantidad, código del producto y descripción detalla del bien o
servicio.
• Valor unitario y precio de venta por ítem que modifica.
• Afectación al IGV por ítem que modifica.
• De corresponder, sistema de ISC por ítem que modifica.
• Total valor de venta – operaciones gravadas
• Tipo de moneda.
• Tipo, serie y número del documento que modifica.
• Documento de referencia.
• En la representación impresa debe contener la leyenda: representación impresa de la
nota de crédito electrónica y autorizado mediante Resolución (tipo y número).
D) NOTAS DE DÉBITO ELECTRÓNICA.
• Fecha de emisión.
• Firma digital.
• Datos del emisor: apellidos y nombres o denominación o razón social, nombre
comercial, domicilio fiscal, número de RUC.
• Código del tipo de nota de débito electrónica.
• Serie y número correlativo.
• Datos del adquirente o usuario: tipo y número de documento, apellidos y nombres o
denominación o razón social.
• Motivo o sustento.
• Unidad de medida, cantidad, código del producto y descripción detalla
• del bien o servicio.
• Valor unitario y precio de venta por ítem que modifican.
• Afectación al IGV por ítem que modifica.
• De corresponder, sistema de ISC por ítem que modifica.
• Total valor de venta – operaciones gravadas, inafectas y exoneradas.
• Tipo de moneda.
• Tipo, serie y número del documento que modifica.
• Documento de referencia
• En la representación impresa debe contener la leyenda: representación impresa de la
nota de débito electrónica y autorizado mediante Resolución (tipo y número).
F) RECIBO POR HONORARIOS ELECTRÓNICO.
El recibo por honorarios electrónico es un comprobante de pago emitido de manera digital por
las personas naturales que prestan servicios de manera individual, relacionados a cualquier
profesión, arte, ciencia u oficio; es decir, aquellas personas generadoras de renta de cuarta
categoría del Impuesto a la Renta.
Para su emisión se utiliza el Sistema de Emisión Electrónica – SOL.
G) COMPROBANTE DE RETENCIÓN ELECTRÓNICA.
Es aquel documento emitido en formato digital por los agentes de retención, el cual se encuentra
regulado por el Régimen de Retenciones del IGV, donde los sujetos designados por
Administración Tributaria como tal, deben retener parte del Impuesto General a las Ventas IGV
que les corresponde pagar a sus proveedores, para su posterior entrega al fisco, según la fecha
de vencimiento de sus obligaciones tributarias,
H) COMPROBANTE DE PERCEPCIÓN ELECTRÓNICA.
Es un documento emitido en formato digital y regulado por el Régimen de Percepciones del
IGV por adquisición de combustible y/o el Régimen de Percepciones del IGV por ventas
internas, según corresponda la operación; es decir, el agente de percepción adquiere del importe
de una venta un porcentaje adicional que tendrá que ser cancelado por el cliente, quien no podrá
oponerse a dicho cobro; este último podrá deducir del IGV que mensualmente determine las
percepciones que le hubieran efectuado.
4.¿Qué es la Fehaciencia? ¿En qué se diferencia con las operaciones no reales y sus
tipos?
Debemos tener en cuenta que, la fehaciencia no es un elemento que se encuentre expresamente
señalado en la Ley del Impuesto a la Renta para efectos de la deducción de los gastos. Lo que se
requiere es sustentar el origen, así como el destino del desembolso. Para ello, los contribuyentes
deben acreditar con la documentación contable, legal u otra documentación adicional la
fehaciencia de los mismos, elemento que se respalda con lo señalado en el artículo 87 del
Código Tributario, que obliga la conservación de la documentación sustentatoria por un plazo
de 5 años o el plazo de prescripción, el que resulte mayor.
Para determinar si una operación es no real o no fehaciente la administración tributaria debe
valorar los documentos del contribuyente y realizar cruces de información que le permitan
corroborar su hipótesis de falsedad o irrealidad de la operación.
TIPOS DE OPERACIONES NO REALES:
En nuestra legislación se han previsto dos tipos de operaciones no reales, en los incisos a y b del
artículo 44° del TUO de la Ley del IGV en la cual se señala que una operación no real puede ser
aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de débito la operación gravada
que consta en éste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectuó la
transferencia de bienes, así mismo indica el segundo supuesto que pueden ser aquellas en que el
emisor que figura en el comprobante de pago o nota de débito, no ha realizado verdaderamente
la operación mediante la cual se ha transferido los bienes, prestados los servicios o ejecutado
los contratos de construcción, habiéndose empleado su nombre, razón social o denominación y
documentos para aparentar su participación en dicha operación.
CASOS PRÁCTICOS:
CASO N°07:
La empresa “Fundición del Centro S.A.” se dedica a la producción y fundición de metales en
general incluida la fabricación de municiones. La empresa ha contabilizado como gasto en el
ejercicio 2020 la factura N° 001-39487 por S/. 23,800 incluido el IGV emitida por la empresa
Publicidad Astros S.A. por concepto de auspicio publicitario en el campeonato mundial de tiro
realizado en la ciudad de Lima.
Los ingresos netos del ejercicio 2020 de la empresa ascienden a S/. 480 000 000
Pregunta: ¿Cumplen el principio de causalidad estos gastos? ¿Constituyen gastos deducibles de
la Renta Neta Imponible del Impuesto a la Renta?
SOLUCIÓN:
Considero pertinente citar el Tribunal Fiscal sobre habitualidad en el IGV Nº 5995-1-2008, la
cual señala lo siguiente:
“El principal elemento diferenciador entre los gastos de representación y los gastos a que se
refiere el segundo párrafo del inciso m) del artículo 21º del Reglamento de la LIR – entre estos
gastos de publicidad – está constituido por el hecho que los últimos son erogaciones dirigidas a
la “masa de consumidores reales o potenciales” y no el elemento netamente promocional, ya
que este último puede verificarse también en el caso de un gasto de representación cuyo objeto
es la promoción de la imagen misma de la empresa.
En ese sentido, bajo los alcances del citado segundo párrafo deben considerarse a aquellas
erogaciones dirigidas a un conjunto o reunión de consumidores reales o potenciales, que tengan
por objeto la promoción de un producto que sea o pueda ser adquirido, utilizando o disfrutando
por éstos en su condición de destinatarios finales”.
De lo antes mencionado, se concluye que el auspicio publicitario del presente caso constituye un
gasto de publicidad y no un gasto de representación.
Asimismo, la RTF Nº 814-2-1998 indica que el egreso por el auspicio publicitario al
campeonato mundial de tiro tiene vinculación con el giro del negocio de la empresa, ya que esta
tiene por objeto social de producción y fundición de metales en general, pudiendo también
dedicarse a la fabricación de perdigones de plomo, por tanto, se cumple con el principio de
causalidad para su deducción […].
Por lo tanto y en respuesta a las preguntas, estos gastos si cumplen con el principio de
causalidad y si se consideran gastos deducibles.

CASO N°08:
El contribuyente ASESORES EFECTIVOS S.A., se dedica prestar servicios de asesoría
contable y tributaria en la ciudad de Lima y está siendo fiscalizado por la SUNAT. El auditor a
cargo ha detectado que el contribuyente ha deducido los siguientes gastos durante el ejercicio
2020:
a. Se registró como gasto el importe de S/. 30,000.00, que corresponde a servicios de
publicidad pagados el 30.09.2020 a la empresa Quality EIRL., quien emitió la Factura
Nº 001-00298 con fecha 01.10.2020, la cual cumple con los requisitos y características
del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (en adelante RCP). Al ser requerido el
contribuyente, para que acredite la forma de pago de dicha factura, se verificó que la
misma fue cancelada con un cheque emitido “al portador”, en la medida que así lo
establecía el contrato de publicidad suscrito entre ambas partes con fecha 30.08.2020,
cuya copia certificada fue presentada al agente Fiscalizador.
b. Se registró como gasto el importe de S/. 2,000.00, que corresponde a la adquisición de
útiles de oficina, la cual fue sustentada con la Factura Nº 002-00929 de fecha
25.09.2020. Al respecto, el agente Fiscalizador ha señalado que la misma no cumple
con los requisitos previstos en el RCP para las “facturas”, sin embargo, no ha precisado
en su informe cuales son dichos requisitos incumplidos.
c. Se registró como gasto el importe de S/. 3,000.00, que según el contribuyente
corresponden a servicios de mantenimiento y reparaciones eléctricas de sus oficinas, las
cuales están sustentadas en “comprobantes de egresos de caja”, debidamente
autorizados con la firma del gerente general, adjuntando informes que acreditan los
servicios recibidos.
d. Se registró como gasto el importe de S/. 1,500.00, que según el contribuyente
corresponde a la cena de aniversario de la empresa, a la cual asistieron todos sus
trabajadores, la misma que está sustentada en la Factura Nº 001-00990 de fecha
30.11.2020 emitida por el Restaurant Bon Appetite EIRL. El auditor verificó que en la
descripción del servicio en la factura, sólo se consigna la frase “por consumo” y no se
adjunta ningún detalle adicional, sin embargo, cumple con todos los requisitos y
características previstas en el RCP.
e. Se registró como gasto del ejercicio, el importe de S/. 6,000.00 que corresponden a los
recibos de luz de sus oficinas, emitidos por la empresa LUZ DEL SUR SAA. por los
meses de enero a diciembre de 2020, sin embargo, el contribuyente sólo exhibe copia
fotostática de dichos recibos, puesto que alega que dichos comprobantes fueron
extraviados por uno de sus trabajadores, presentando una copia de la denuncia policial
realizada como sustento de su dicho.
Pregunta: Usted ha sido designado como supervisor del trabajo del agente Fiscalizador, quien
le consulta si estos gastos cumplen con los requisitos formales previstos en la LIR para aceptar
su deducción. ¿Cuál sería su respuesta?
SOLUCIÓN:
Para la primera consulta, no se cumpliría con las normas establecidas por la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía, considero pertinente citar
textualmente los siguientes artículos de la mencionada ley:
Artículo 5.- Medios de Pago
Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los
supuestos previstos en el artículo 3° son los siguientes:
 Depósitos en cuentas.
 Giros.
 Transferencias de fondos.
 Órdenes de pago.
 Tarjetas de débito expedidas en el país.
 Tarjetas de crédito expedidas en el país.
 Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u
otra equivalente, emitidos al amparo del artículo 190° de la Ley de Títulos Valores.
Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley
General. Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se
podrá autorizar el uso de otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso
en las empresas del Sistema Financiero o fuera de ellas.
Artículo 8.- Efectos tributarios
Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada,
restitución de derechos arancelarios.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá tener en cuenta, adicionalmente, lo
siguiente:
En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del criterio de lo
devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la verificación del Medio de Pago
utilizado se deberá realizar cuando se efectúe el pago correspondiente a la operación que
generó la obligación. (…)
Con respecto a los cheques al portador, es aquel que no indica una persona específica a favor de
quien se expide. Este tipo de cheque debe indicar la leyenda “al portador” en el espacio
destinado para señalar el nombre del beneficiario. Son cheques al portador los que no indican
específicamente el nombre de una persona o empresa determinada como beneficiario.
No sería un medio de pago confiable, ya que no figura el nombre del beneficiario y además no
es un medio de pago considerado por la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía, por lo cual no sería aceptado tal gasto, debiendo ser reparado.
En relación con la segunda consulta, debemos tener en cuenta el inciso j) del artículo 44° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la cual establece que no son deducibles los gastos cuya
documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características mínimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo tanto, dichos gasto sería reparado.
Con respecto a la tercera consulta, tratándose de prestación de servicios, es el comprobante de
pago el documento que lo acredita. El inciso j) del artículo 44° de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que no son deducibles los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con
los requisitos y características mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes de
Pago. Por lo cual estos gastos deben ser adicionados.
Al respecto de la cuarta consulta, citare las siguientes resoluciones emitidas por el Tribunal
Fiscal:
La RTF N° 20928-4-2012 señala que los gastos que se efectúen por motivo de aniversario de la
empresa califican como recreativos, toda vez que buscan motivar al personal, promoviendo la
integración e identificación con la empresa, por lo que debe entenderse que, en el caso de
agasajos por concepto de aniversarios, tales gastos cumplirían con el principio de causalidad
siempre y cuando sean efectuados en beneficio de los trabajadores, quienes participan en la
generación de rentas afectas. Y la RTF 2000-1-2006 la cual menciona que los gastos por
agasajo al personal por el día del trabajo, fiestas conmemorativas entre otros, deben estar
sustentados no solo con comprobantes de pago sino con toda aquella otra documentación que
acredite la realización de los referidos eventos.
Sobre la frase por consumo, es un uso habitual tratándose del expendio de alimentos, por lo que
ello no vulnera lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pagos.
Al respecto se concluye que, no serían deducibles al no sustentar tal gasto con otra
documentación que acredite la realización de los referidos eventos.
En atención a la última consulta, obre el tema, resulta necesario verificar que de acuerdo a lo
dispuesto en el texto del artículo 12º del Reglamento de Comprobantes de Pago, el cual fuera
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007- 99/SUNAT y normas modificatorias,
se precisa que en el caso del extravío o robo de documentos que fueron emitidos y entregados a
quien ostenta la calidad de adquirente de bienes o el usuario del servicio, se deberá cumplir el
siguiente procedimiento:
1. Formular una denuncia policial ante la delegación más cercana al lugar donde
ocurrieron los hechos, ya sea la pérdida o el extravío de los comprobantes. La denuncia
deberá contener como mínimo lo siguiente:
 El detalle de la relación de los documentos extraviados o robados.
 El tipo de documento.
 La numeración de los mismos.
2. Comunicar a la SUNAT, mediante la presentación de una carta simple firmada por el
representante legal de la empresa la pérdida o el robo del documento respectivo, dentro
de un plazo de 15 días de ocurrido tal hecho. Adjuntando a dicha documentación una
copia certificada de la denuncia policial por pérdida o robo del comprobante de pago.
3. Mientras el tributo no se encuentre prescrito se deberá conservar el cargo de la
recepción de la comunicación reseñada en el numeral anterior, del mismo modo que la
copia certificada de la denuncia policial.
4. Se deberá poner a disposición la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o en su defecto, una copia fotostática de
la copia destinada a quien transfirió el bien o lo entregó en uso o prestó el servicio, del
documento extraviado, o de la cinta testigo.
Se debe precisar que la persona que transfirió el bien o lo entregó en uso o prestó el servicio – o
su representante legal declarado en el RUC – deberá cumplir con entregar la mencionada copia
fotostática al adquirente o usuario que lo solicite y deberá consignar en la misma los siguientes
datos:
(i) nombre y apellidos;
(ii) documento de identidad;
(iii) fecha de entrega; y, de ser el caso,
(iv) el sello de la empresa.
Si se cumplen todos los requisitos que se encuentran detallados en los cuadros anteriores, el
robo o extravío de documentos no implicará la pérdida del crédito fiscal, el costo o gasto para
efecto tributario o el crédito deducible, de ser el caso.
Finalmente, al no tener la fotocopia los requisitos señalados anteriormente, además de no haber
comunicado a la SUNAT sobre los comprobantes extraviados no se podrá aceptar su deducción.

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