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Enmienda NIIF 16

Arrendamientos .

Enero de 2021
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Agenda
Introducción

1. Repaso Modelo NIIF 16

2. Nueva definición, nueva contabilidad

3. Ejericios de Modificación de Flujos

4. Enmiendas NIIF 16

5. Taller

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2 Limited, ("KPMG
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Repaso Modelo NIIF 16
Modelo "Riesgos y Beneficios" Modelo de "derecho de uso"
Derecho a usar el
Arrendador activo subyacente Arrendatario

Activo Activo por


subyacente derecho de uso
Consideración
(pagos)

¿Se transfirieron
sustancialmente
todos los riesgos
Reconocer el Reconocer el
y beneficios de la
propiedad? activo por pasivo por
"derecho de uso" arrendamiento

Arrendamiento
Arrendamiento Arrendamiento
Financiero
Financiero Operativo

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3 Limited, ("KPMG
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Definición
Al comienzo de un contrato se debe evaluar si un contrato es, o
contiene un arrendamiento.

Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si estipula el derecho a


controlar el uso de un activo identificado, durante un periodo de
tiempo a cambio de una contraprestación. Los elementos claves son:
No
Activo identificado?
Si
El arrendatario, ¿obtiene los No El Contrato no contiene un
beneficios económicos?
arrendamiento
Si
El arrendatario, ¿dirige No
el uso?

Si
El contrato es o contiene
un arrendamiento
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4 Limited, ("KPMG
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Repaso Modelo NIIF 16

Activo
identificado + Control sobre
el uso = Arrendamiento

Un contrato es, o contiene, un arrendamiento si el contrato transmite el


derecho a controlar el uso de un activo identificado

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5 Limited, ("KPMG
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Definición de arrendamiento – Control sobre el uso

Control sobre
el uso

Determinado a través del

Derecho a obtener
sustancialmente Derecho a dirigir
todos los beneficios el uso
económicos

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6 Limited, ("KPMG
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Identificación de un contrato de arrendamiento

No
¿Activo identificado?
Si
El arrendatario ¿obtiene No El contrato no
sustancialmente todos
contiene
los beneficios económicos?
Si un contrato de
No
¿El arrendatario dirige el uso? arrendamiento
Si
No
El contrato es o contiene un
arrendamiento

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7 Limited, ("KPMG
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Derechos de sustitución sustantivos

¿Capacidad práctica del


arrendador para sustituir activos No Análisis
durante el período de uso?
adicional
Podría ser un(ver
Si siguiente
activo
No diapositiva)
identificado
¿El arrendador se beneficia
económicamente de la sustitución?
Si
Sin activos identificados
Sin activos identificados

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8 Limited, ("KPMG
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Resumen ¿ Está el activo
especificado en el
contrato ?
No


STOP
¿ Es el activo físicamente
distinto o tiene el cliente
el derecho a recibir No
sustancialmente toda la
capacidad del activo ?

¿ Tiene el proveedor Existe un activo


No
derechos de sustitución ? identificado

¿ Existen activos
¿ Se beneficiaría el
alternativos disponibles
¿ Puede el cliente impedir proveedor
o podrían obtenerse
al proveedor sustituir el No Sí económicamente del
por el proveedor
activo ? ejercicio del derecho de
dentro de un periodo
sustitución ?
razonable de tiempo ?

No No Sí

Existe un activo
Sí STOP
identificado

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9 Limited, ("KPMG
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Dirigir el derecho de uso
¿Quién toma las decisiones de "cómo y qué propósito" durante el
período de uso?

Predeterminado

El cliente opera Activo


el activo o diseñado Proveedor
Cliente Otros
ordena a otros por el
que lo hagan cliente

El contrato no contiene un
El contrato es o contiene un arrendamiento
arrendamiento

Derechos de protección del proveedor

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10 Limited, ("KPMG
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Medición del pasivo por arrendamiento

Valor presente de Valor presente de los


Pasivo por = los pagos por + pagos esperados al final
arrendamiento arrendamiento del arrendamiento

Insumos claves

Plazo del Pagos del Tasa de


arrendamiento arrendamiento descuento

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11 Limited, ("KPMG
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Plazo de arrendamiento
Periodo no cancelable

+
Períodos de renovación opcionales si el
= arrendatario razonablemente esta
seguro de ejercer

+
Períodos después de la fecha de
finalización opcional si el
arrendatario razonablemente
esta seguro de no ejercer

Concepto similar a la NIC 17, el término del arrendamiento debe incluir


períodos opcionales en la medida en que sea razonablemente cierto que el
arrendatario ejercerá la opción de extender (o no terminar) el
arrendamiento.
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Medición del activo por derecho de uso
La NIIF 16 no
especifica si el
activo por
derecho de
Activo por derecho uso es tangible
o intangible
de uso

=
Costos para
Costos Pagos de
Pasivo por desmantelar o Incentivos de
directos arrendamiento arrendamiento
arrendamiento restaurar (NIC
iniciales prepagos
37)

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13 Limited, ("KPMG
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Tasa de descuento

Tipo que el arrendador carga al Tipo de interés incremental del


arrendatario arrendatario
Si no es
determinable
para el
arrendatario

El tipo de interés implícito del El tipo de interés que el arrendatario podría


arrendamiento obtener a través de un préstamo de
Fecha de condiciones similares, y con las mismas
Valor razonable del activo + costes
comienzo garantías para adquirir un activo de valor
iniciales directos = Va (pagos del
Pasivo por similar al derecho de uso en un entorno
arrendamiento +valor residual no
arrendamiento económico similar
garantizado, tipo implícito)

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14 Limited, ("KPMG
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Los arrendatarios se enfrentan a cambios
importantes
Arrendamientos dentro del balance

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Impacto en el estado de situación financiera
Las sociedades con arrendamientos
operativos tendrán aparentemente
más activos, pero también estarán
más fuertemente endeudadas.

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Impacto en resultados
El gasto total por arrendamiento se
reconocerá por anticipado, incluso
cuando las rentas de efectivo son
constantes.

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Ejemplo
XYZ entra en un contrato de arrendamiento por un período de cinco años para un edificio,
que comienza el 1 de enero. Y paga USD 155 por año al final.

La tasa incremental de endeudamiento de XYZ es 5.9%. Además, el contrato de


arrendamiento establece que los pagos para cada año aumentarán sobre la base del
aumento en el IPC.

El pasivo por arrendamiento es de USD 655 basado en pagos anuales de USD 155
descontados al 5.9% a la fecha de inicio. Al finalizar el primer año, el IPC fue 4.17%.

¿Cómo se reconoce el pasivo por arrendamiento?

¿Tienen los cambios en el IPC incidencia en el activo por derecho de uso?

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Desarrollo
Medición inicial del activo y pasivo por arrendamiento.
Datos clave
Pago anual 155 USD
Tasa 5.90%
Periodos 5
Valor presente 655 USD

Para hallar el derecho de uso, validamos si existen los siguientes pagos adicionales:

Pagos adicionales Sí No
Costos directos iniciales X
Pagos por arrendamiento anticipados X
Costos estimados de desmantelamiento, rehabilitación o X
retiro valorados de acuerdo con NIC 37

Incentivos por arrendamiento recibidos X


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Desarrollo (cont)
Contabilización inicial
Rubros Db. Cr.
Activo por derecho de uso 655
Pasivo por arrendamiento 655
Contabilización del activo al final del año 1

Rubros Db. Cr.


Gasto por amortización (655/5) 131
Activo por derecho de uso 131

Medición posterior del pasivo por arrendamiento al final del año 1 (ver tabla
de amortización)

Rubros Db. Cr.


Pasivo por arrendamiento 116
Gasto financiero 39
Banco 155
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Desarrollo (cont)
Tabla de amortización:

Año Saldo inicial Cuota Interés Abono Saldo final

0 655 - - - 655

1 655 155 39 116 538

2 538 155 32 123 415

3 415 155 24 131 285

4 285 155 17 138 146

5 146 155 9 146 -

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Desarrollo (cont)
Tabla de amortización con incremento IPC:

Saldo
Año Cuota Interés Abono Saldo final
inicial
0 655 - - - 655
1 655 155 39 116 538*
2 561* 161 33 128 432
3 432 161 26 136 296
4 296 161 17 144 152
5 152 161 9 152 -

Datos clave
Pago año 2 = 155 * (1+4.17%) 161 USD
Tasa 5.90%
Periodos 4
Valor presente 561 USD
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Desarrollo (cont)
La remedición por pagos variables en el arrendamiento que depende de un índice y se
refieren a períodos futuros, afectan el activo con derecho de uso y el pasivo así:

Rubros Db. Cr.


Activo por derecho de uso 23
Pasivo por arrendamiento (561-538) 23

Contabilización del activo al final del año 2


Rubros Db. Cr.
Gasto por amortización ((655-131+23)/4) 137
Activo por derecho de uso 137

23
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Enmienda NIIF 16
Arrendamientos

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Fecha de entrada en vigencia

Estados
financieros
Fecha emisión anuales
28 de mayo de 2020 Fecha efectiva 31 de diciembre de
1 de junio de 2020 2020

2020 Junio/20 2020 Junio/2021

Limite de
Se permite aplicación anticipada aplicación de la
incluyendo los estados enmienda
financieros no autorizados para su
publicación a 28 de mayo de 2020.

Cuándo inició la vigencia de


Decreto 1432 de 5 la enmienda a NIIF 16 en
Nov/2020 Colombia?
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Impactos del COVID 19 en los Estados Financieros

Acuerdos entre arrendador Evaluar si estos El IASB emitió el 28 de En el caso de los


y arrendatario que acuerdos generan Mayo de 2020 la arrendadores el impacto de la
implican: modificaciones de enmienda a la NIIF 16 a fin modificación dependerá de la
✓ Disminuciones de de brindar una solución clasificación que posean:
los contratos a la
cánones de práctica para los Arrendamiento financiero
luz de NIIF 16.
arrendamiento arrendatarios frente a los ✓Revisar el valor presente
✓ Acuerdos de periodos cambios generados por de los pagos por
de gracia acuerdos de arrendamientos
✓ Postergar los pagos para arrendamientos dependiendo de la
directamente originados negociación.
después de que culmine
por la contingencia de ✓Evaluación del deterioro de
el periodo de
COVID19, cumpliendo las cuentas por cobrar bajo
cuarentena
todas las condiciones. NIIF 9.

Arrendamiento operativo
✓Reconocer como un nuevo
arrendamiento a partir de la
modificación. 26
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Contabilidad del arrendatario - modificaciones de arrendamiento
Cambio a los términos y condiciones contractuales (excluye el ejercicio de
opción incluido en el contrato de arrendamiento original)

Todas las
demás Disminución
Aumento en el alcance
modificaciones en el alcance

de
A un precio
No involucra arrendamiento
independiente
para aumentar un precio
independiente

Arrendamiento Ajustar el activo


Ajustar el activo por derecho de uso
separado por derecho de
uso / ganancia o
pérdida
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8. Reducciones del alquiler

Vacaciones del alquiler (periodos de gracia)

Tipos comunes de Reducción de los pagos de arrendamiento por un período de tiempo


reducciones del
alquiler

Aplazamiento de los pagos del arrendamiento

O una combinación de los anteriores

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Modificación a la NIIF 16, solución práctica
¿Ha habido reducciones del
No
alquiler como consecuencia
directa del COVID 19?

¿Ha elegido el arrendatario No Modificaciones de
aplicar un expediente práctico? arrendamiento – NIIF 16

¿El cambio en el pago de Fecha


No efectiva*
arrendamiento es sustancialmente
igual o menor que el anterior?

Sí 1 de junio de 2021 al 30 de junio de 2021 En adelante


¿La reducción en los pagos de
arrendamiento afecta solo a los No Importante identificar si se evidencia
importes originalmente pagaderos
antes del 30 de junio de 2021? Reducción de pagos de
arrendamiento hasta el 30 de Aumento en los pagos de
Sí arrendamiento
junio de 2021
¿Existe un cambio sustancial en Sí
otros términos y condiciones del
arrendamiento?

No * En Colombia, para las entidades del Grupo 1, la fecha de entrada en


Solución vigencia es el 5 de noviembre de 2021. Se permite aplicación anticipada
Reconocer la diferencia de cada pago por práctica a partir del 1 de enero de 2021.
arrendamiento en los resultados
Fuente: KPMG Leases – Rent concessions – Responding to the COVID-19 pandemic IFRS 16

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Otros ejemplos
Al 31 de marzo de 202X un arrendatario tiene un pasivo por arrendamiento por 2.000.
El contrato requiere pagos de 100 mensuales. Por simplicidad se asume que en
todos los escenarios el interés se devenga a 20 por mes.
Debido al COVID 19 el arrendador ha otorgado un periodo de tres meses sin pagos
de rentas (marzo a mayo 202X).

Supuesto 1: Se produce una extinción definitiva de los pagos de ese periodo.


En este caso el arrendatario reconoce durante el periodo de tres meses una
reducción del pasivo y un ingreso por 300. Por otro lado, sigue reconociendo los
gastos por financieros por 60.

Supuesto 2: No se producen pagos en ese periodo, pero posteriormente, de junio a


agosto de 202n, los pagos aumentan a 200 en cada mes.
En este caso no se reconoce ningún ingreso de marzo a mayo y solo se reconocen
los gastos financieros por 60. Posteriormente de junio a agosto se reconoce la 36
reducción del pasivo por 600 a medida que se pagan los importes al arrendador.
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Otros ejemplos
Supuesto 3: No se producen pagos en el periodo, pero posteriormente, de junio a
agosto de 202n, los pagos aumentan a 160.
En este caso de marzo a mayo se reconoce un ingreso por 120 (40*3) y se
reconocen los gastos financieros por 60. Posteriormente de junio a agosto se
reconoce la reducción del pasivo por 480 (160*3) a medida que se pagan los
importes al arrendador.
.

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Puntos clave para recordar
❑ Volatildad en ERI al aplicar la enmienda

❑ Información a revelar especial

❑ Menor comparabilidad entre


resultados de arrendatarios.

❑ Se puede aplicar la enmienda a grupos


de contratos de arrendamientos,
puede depender de la clase de alivio o
de los hechos y circunstancias de cada
caso.
❑ No es posible suspender la
amortización del derecho de uso
cuando el activo no se puede usar
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Efectos de las reducciones del alquiler
Arrendatario Arrendador – arredamiento operativo

Alquiler sin pagos / Sin Reducción de


Cuenta como pago de arrendamiento variable donde Reconocimiento de menores ingresos durante
alquiler, no se considera una el efecto del alquiler sin pago / reducción del alquiler el período de reducción de alquiler sin pagos /
modificación del contrato existente. se reconoce en los resultados. reducción del alquiler.

Alquiler sin pagos / Reducción de


Nueva medición del pasivo por arrendamiento Aplicación de reducción de alquiler sin pagos /
alquiler, modificación de contrato utilizando una nueva tasa de descuento en la fecha reducción del alquiler, durante el plazo
existente. de modificación, con el ajuste correspondiente al restante del arrendamiento, en forma lineal.
activo por derecho de uso.

• Nueva medición del pasivo por arrendamiento Aplicación de la reducción sobre el plazo de arrendamiento
Reducción de espacio / activo / plazo utilizando una nueva tasa de descuento en la fecha restante, en forma lineal, si lo hay.
de modificación.
del arrendamiento, modificación de
• Reducir el importe en libros del activo por
contrato existente. derecho de uso para reflejar la reducción
establecida.
• Las ganancias o pérdidas resultantes se
reconocen en los resultados.

Cambios en la expectativa de Aplicación del cambio en la expectativa


Nueva medición del pasivo por arrendamiento
del cambio sobre el plazo restante del
opciones para renovar / rescindir / utilizando una nueva tasa de descuento a la fecha del
arrendamiento, en forma lineal.
cambio, con el ajuste correspondiente al activo por
comprar (opciones en contratos derecho de uso.
existentes).
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Preguntas

?
¿Cómo puede
ayudar KPMG?

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12. ¿Cómo puede ayudar KPMG ?
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específico respecto a los Asistencia en tratamientos contables por nuestro profundo conocimiento del negocio
requisitos contables y y experiencia en la industria.
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