LIBRO CUARTO

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
RESUMEN DE LOS ARTÍCULOS 173 A 177

I. RESUMEN DEL ARTÍCULO 173°. - INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIÓN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de inscribirse o acreditar la

inscripción en los registros de la Administración Tributaria:

1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria, salvo aquéllos en que

la inscripción constituye condición para el goce de un beneficio.
2. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o actualización en
los registros, dentro de los plazos establecidos.
Este articulo nos habla sobre cómo se detectan las infracciones que se puede
tener en una fiscalización, verificación o también durante la realización de
intervenciones u operativos a través de fedatarios fiscalizadores. Sobre el
procedimiento que debe seguirse en este segundo caso véase lo dispuesto por
el Reglamento del Fedatario Fiscalizador (D.S. 086-2003-EF de 13-6-03), arts.
4, inc. a) y 10, inc. 1.
Si infringimos en el numeral 01 la sanción es de 1 UIT o comiso o
internamiento temporal del vehículo (1).
Si infringimos en el numeral 02 es del 50% de la UIT.
Los numerales 3, 4 y 6 del artículo 173° fueron derogados por la Primera
Disposición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo N.° 1263,
publicado el 10.12.2016 y vigente desde el 11.12.2016.
(242) Artículo sustituido por el Artículo 83° del Decreto Legislativo N° 953,
publicado el 5 de febrero de 2004.
 JURISPRUDENCIA.

La no comunicación del cambio del domicilio fiscal las de las entidades o empresas,
porque es un requisito de la prueba de su comisión. Si el requerimiento en que se
solicita al contribuyente que regularice la comunicación de su actual domicilio fiscal,
no señala la fecha en que se habría producido el cambio de domicilio, ni cuándo se
habría incurrido en la referida infracción, no resulta acreditado que el cambio de
domicilio fiscal se produjo ni que dicho cambio no fue comunicado en el plazo legal
establecido, por lo cual no resulta probada la comisión de la infracción del art. 173,
inc. 5 — RTF 2987-2-2009 de 31-3-09

II. ARTÍCULO 174° INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir y exigir
comprobantes de pago:
Este articulo nos habla sobre la infracción sanciona en dichas conductas.
 No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
 Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiere
realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes.
 Emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de emisión
para ser considerados documentos electrónicos.
Hablaremos de cada uno de ellos:

 No emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a la guía de remisión.
Constituye infracción el hecho de no emitir o no otorgar el comprobante de
pago o documento complementario a éste, distinto a la guía de remisión.
La sanción aplicable será la de cierre del local o establecimiento, salvo que sea
imposible aplicar dicha sanción, en cuyo caso se aplicará una multa.
Configuración de la infracción: la infracción se configura cuando el fedatario
fiscalizador de la SUNAT constata el no cumplimiento de dicho numeral
descrito párrafos anteriores. Para esto es necesaria la intervención del fedatario
fiscalizador para hacer cumplir con dicho numeral mencionado.
 La configuración de la infracción del núm. 1 del art. 174 (por no emitir y/o no
otorgar comprobantes de pago) se sustenta con el acta probatoria levantada por
el fedatario fiscalizador y no con el resultado de un procedimiento de
fiscalización – RTF 21450-2-2012 de 17-12-12.

 Emitir y/u otorgar documentos cuya impresión y/o importación se hubiere

realizado sin cumplir con lo dispuesto en las normas vigentes.
Configuración de la infracción: Nos habla sobre los comprobantes eléctricos,
la infracción se da cuando debemos emitir el comprobante electrónico, se
emite el comprobante en físico sin haber presentado un supuesto de emisión
por contingencia.
El caso de esta conducta, no sería necesaria la intervención de un fedatario
fiscalizador.
A esta conducta antes mencionada se enmarcaba dentro de la infracción del art.
174, num. 2, conforme lo señaló el Informe 053-2017-SUNAT/7T0000 de 12-
12-17, con la modificación del art. 174, num. 1, dispuesta por el D.Leg. 1420,
ya no sería aplicable la primera infracción.
 Emitir y/u otorgar documentos que no cumplen con las condiciones de
emisión para ser considerados documentos electrónicos.
Configuración de la infracción: Se da cuando debiéndose emitir un
comprobante de pago electrónico, se emite un documento que no cumple con
las condiciones para ser considerado como tal.
En tal supuesto, la comisión de la infracción se detectará con la verificación de
las constancias de recepción con estado rechazadas.
Es por ello que, tratándose de esta conducta no es necesaria la intervención de
un fedatario fiscalizador.
La SUNAT señala en la sección preguntas frecuentes de su portal web que las
“condiciones de emisión” son aquellas que pueden generar contingencia en el
efecto tributario de las operaciones, de manera que, de incumplir alguna de
ellas, el sistema rechazará el documento enviado, “obligando a los emisores a
subsanar el error u omisión y emitir otro comprobante de pago con la
información mínima solicitada.”
JURISPRUDENCIA
En el Apéndice de Jurisprudencia de este manual — 15/1.1: art. 174, inc. 1, podrá
encontrar jurisprudencia adicional a la que se consigna a continuación:
 Contribución del agente fiscalizador a la comisión de la infracción: se
procede dejar sin efecto el cierre del establecimiento si en dicha acta probatoria
del fedatario hace constar que el comprobante de pago se emitió, pero fue
entregada a otra persona. Pues revela, que no se percató de dicho error, no
actuó al respecto, contribuyendo con su actuar omisivo a la configuración de la
infracción” la que no puede considerarse acreditada, ya que su configuración
requiere "que la conducta materia de la infracción se derive del proceder
exclusivo del contribuyente..." — RTF 6109-1-2006 de 14-11-06.
 Caso de configuración de la infracción: Se configura la infracción del art.
174, inc. 1 si en la intervención en su establecimiento, el contribuyente entrega
un documento denominado «recibo s/n», y no un comprobante de pago — RTF
192-3-2009 de 9-1-09.
 Devolución del comprobante de pago después de haber sido entregado: En
el caso de la RTF 9654-2-2007 de 16-10-07 la recurrente, dedicada a la venta
de golosinas, emitió un comprobante de pago y lo entregó de manera oportuna
al fedatario. Este, luego de tenerlo en su poder, lo entregó al encargado de la
atención de las ventas, quien se quedó con el comprobante. Se declaró que no
se había cometido la infracción.
 Error en la base legal del acta probatoria: El error material incurrido en el
acta probatoria de la infracción, al señalarse una base legal errada, no desvirtúa
la comisión de la infracción del art. 174, inc. 1, pues ello, no causa su nulidad,
si el acta identifica al fedatario y detalla los hechos que acreditaron la comisión
de la infracción — RTF 4724-8-2011 de 23-3-11.
 Emisión inoportuna del comprobante de pago: La comisión de la infracción
del art. 174-1 no se ve desvirtuada por el hecho de que, en el rubro de
observaciones del acta probatoria, el fedatario haya indicado que al regresar al
establecimiento para identificarse encontró una boleta emitida, ya que dicho
comprobante debió ser entregado al momento de la culminación del servicio o
al percibir la retribución — RTF 1644-4-2008 de 8-2-08.
 Funcionario de la Administración atendido por persona sin vínculo
laboral con el recurrente: La infracción del art.174-1 se configura incluso
 cuando el funcionario de la Administración ha sido atendido por una persona
con la cual el recurrente no tiene vínculo laboral, pues el comerciante es
responsable de los actos de comercio realizados al interior de su
establecimiento — RTF 5024-2- 2008 de 17-4-08.
 Falta de prueba sobre la condición de la persona que atendió al fedatario:
No resulta acreditado que la persona que atendió al fedatario fuera la
conductora del establecimiento intervenido y, por tanto, la que cometió la
infracción, si el domicilio fiscal de esa persona es distinto al del
establecimiento intervenido y no corresponde a un establecimiento anexo —
RTF 2735-3-2009 de 24-3-09.
 Plazo para la emisión de comprobantes de pago: De conformidad con el
art.5 del Rgto de Comprobantes de Pago, dicho comprobante debe ser
entregado en el momento de la culminación del servicio o percepción de la
retribución, lo que ocurra primero, no existiendo norma que establezca un
tiempo mínimo de espera cuya inobservancia ocasione la nulidad del acta
probatoria.
En el caso de la RTF 07890-1-2011 de 11-5-11, se configuró la infracción del
art. 174, inc. 1, pues, no se aceptó la alegación del recurrente, en el sentido de
que, al tratarse del servicio de recarga virtual, para la conclusión del mismo se
requería la confirmación del sistema, lo que no esperó el fedatario.
 Omisión de entrega de comprobantes por afluencia del público: La emisión
del comprobante de pago que no pudo ser entregado al fedatario fiscalizador
que, según el recurrente, se retiró intempestivamente por la afluencia de
público, no enerva la comisión de la infracción porque el contribuyente no sólo
está obligado a emitir el comprobante de pago sino a entregarlo en el momento
en el que se efectúe el pago o se entregue el bien — RTF 1281-5-2010 de 2-2-
10.
 Vinculación entre el sujeto sancionado y establecimiento intervenido: Si el
acta probatoria sólo certifica que en la intervención se detectó una infracción,
mas no que el fedatario fiscalizador haya constatado que el negocio que
funcionaba en el establecimiento intervenido correspondía al recurrente, cuyo
nombre y número de RUC aparecen consignados en el acta, no resulta
acreditado que el recurrente al que se imputa la infracción la cometió — RTF
00216-1-2011 de 7-1-11.
 III. ARTÍCULO 175° INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de llevar libros y
registros:

(7) 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos; o llevarlos sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

2. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas o actos gravados, o registrarlos
por montos inferiores.

3. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT.

4. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT que se vinculen con la tributación.

5. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros y registros contables u otros libros
o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.

6. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros,
copias de comprobantes de pago u otros documentos; así como, los sistemas o programas
computarizados de contabilidad, los soportes magnéticos o los microarchivos.

(6) Artículo sustituido por el Artículo 51° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre
de 1998.
(7) Numeral sustituido por el Artículo 18° de la Ley N° 27335, publicada el 31 de julio de
2000.

IV. (8)Artículo 176° INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA

OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de presentar declaraciones y

comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro

de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria en forma
incompleta.
(9) 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
(9) 5. Presentar más de una declaración rectificatoria relativa al mismo tributo y período
tributario
(9) 6. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la Administración Tributaria.

(8) Artículo sustituido por el Artículo 52° de la Ley N° 27038, publicada el 31 de diciembre
de 1998.

(9) Numerales sustituidos por el Artículo 19° de la Ley N° 27335, publlicada el 31 de julio de
2000.

V. Artículo 177° INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION

DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR
Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Administración, informar y comparecer ante la misma:

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que ésta solicite.

2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de control

de cumplimiento, antes del término prescriptorio.

3. Numeral derogado por el Artículo 20° de la Ley N° 27335, publicada el 31 de julio de

2000.
4. No mantener en condiciones de operación los soportes portadores de microformas grabadas
y los soportes magnéticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la
materia imponible, cuando se efectúen registros mediante microarchivos o sistemas
computarizados.

5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sanción de cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del
cierre y sin la presencia de un funcionario de la Administración.

6. No proporcionar la información que sea requerida por la Administración Tributaria sobre

sus actividades o las de terceros con los que guarde relación o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la Administración Tributaria.

7. Proporcionar a la Administración Tributaria información no conforme con la realidad.

8. No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.

9. Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la Administración

Tributaria conteniendo información falsa.

10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados o distribuidos
por la Administración Tributaria.

11. No facilitar a la Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación visual,

pantallas, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de la
documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.

12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilización de libros, archivos,

documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza.

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir en el plazo establecido por Ley.

14. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, en las condiciones que ésta

establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que
tenga en conocimiento en el ejercicio de la función notarial.

(10) 15. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrónicos y/o mecánicos de las
máquinas tragamonedas, no permitir la instalación de soportes informáticos que faciliten el
control de ingresos de máquinas tragamonedas; o, no proporcionar la información necesaria
para verificar el funcionamiento de los mismos.

(10) Numeral incorporado por la Sexta Disposición Transitoria de la Ley N° 27796, publicada
el 26 de julio de 2002.