—_ ~ DERECHO TRIBUTARIO o Tributario, nos referimos a una 4 Coe habla od y bastante olvidada de los estudio: oe general ya que se ha dejado el mismo en manos de eS oe iens de las ciencias econémicas por tener una concepcign economia del mismo, no siendo asi, ya que el pago del tributo, se ha generado por medio de una ley, y tanto la interpretacién como integracion de las diversas normas es realizada por académicos de las ciencias juridicas y economicas, creando una dicotomia no saludable para su estudio, pues es parte de ambas Ciencias. Historicamente es a finales del siglo XX cuando se principia a identificar esta nueva rama del Derecho llamada "Derecho Tributario", incluyéndose en la doctrina como parte del Derecho Financiero, por lo que en nuestras universidades el estudio del mismo se resume a un curso, 0 a lo sumo dos, dandosele mas importancia a otras ramas del Derecho, como Civil, y Penal, entre otras, dejando al Derecho Tributario como parte del Derecho Financiero, cuando en la actualidad deberia ser independiente del mismo, ya que el tributo desde tiempos inmemoriales ha sido uno de los mas importantes recursos publicos con los que cuenta el Estado, objeto de estudios debido a la complejidad del mismo y a su importancia, pues derivado de la baja en su recaudaci6n tiene que recurrir al endeudamiento publico que no es lo mas recomendable. Durante la historia de la humanidad su percepcién, recaudacién e implementacién ha sido utilizada por parte de los representantes del poder como un medio para poner en practica teorias de tipo economico, financiero, social, pero ante todo politico, por lo que ha sido el principal medio para el desarrollo o en su caso subdesarrollo Sr eogedad, aie también ha sido una forma de lograr el miento, manipulacién, coaccién id j de la historia ton : D lon y represion, por personajes al contribuyente, quien sera el que pague Con el i Mundial epcramiento de los Estados después de la Segunda Guerra Portancia del tributo como recurso Publico se amplid, Derecho Tributario Escaneado con C. el tributo. CaPiTuLo 1:6 a doctrina tributaria que lo convirtio oteccion de los Derechos Humanos de |a Poblaci: como und de sus fines mas importantes la redistribucion por medio del Gasto Social, que el Estado debe realizar jas necesidades minimas de los mas humildes. Los r gel Estado en base a los requerimientos de la poblacia de su poder Imperium en su fase Poder Tributario de o deroga tributos para satisfacer las necesidades est; mas grandes. Para el Particular se hace necesari conocer con que garantias minimas cuenta, y que medios de def puede utilizar en contra de las posibles arbitrariedades de los representantes del poder, contando con instrumentos que sean tutelares del contribuyente y a la vez limites del Poder estatal estos se manifiestan por medio de principios, instituciones, doctrina y legislacién que conforman una divisién del Derecho muy joven y especifica que regula las relaciones provenientes de la realizacién del hecho generador, génesis de la obligacién tributaria y el posterior cumplimiento de la misma, estudiada y conocida como Derecho Tributario. €N un auténticg &xponente ‘ON, Por tener de la riqueza Para satisfacer presentantes Ny €n ejercicio Creta, modifica ‘atales cada dia © por lo tanto TRIBUTO Y DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario es una de las partes en que cientificamente se divide el Derecho Financiero, como ya vimos anteriormente al estudiar el concepto de esta disciplina. Es un conjunto de principios y normas juridicos que regulan la obtencidn de ingresos por parte de los entes ptiblicos por medio de tributo. Se define la figura e tributo, como una prestacién monetaria, coactiva, a i a la ley y debida a la Administracion Publica por la real zac ban hecho licito que manifiesta cierta capacidad ST ene Sees Pasivo del tributo, o contribuyente. Esta definicion conciates del con detalle en su momento) recoge los carat Ts os: re turaleza tipo de ingreso que estudiamos, es decir, de los tributes ice en ineraria, caracter imperativo, origen legal, v determinado por la acreedor (Administracién Publica U otro sujeto es st macimient0.? ey) y esencia econémica del hecho que gene oO '\ Calvo Ortega, Rafael, . DERECHO TRIBUTARIO 5°. Madrid, Espafia. Pag. 47. be Edicion, 2005, Civitas Ediciones, Ss, Lovaricauy evil vuDEFINICION DE DERECHO TRIBUTARIO ; 7 al echo Tributario es UNO de los mas importantes logros Definir el Der tratadistas que se han aventurado al estudio do, de los dive ee noamérica uno de los mas importantes en nuestra TG BE Bentor Villegas? que es muy acertado en su definicign ee "El Derecho Tributario es la rama del Derecho que reguia al dec a) publica de crear y percibir tributos, es el conjunto de 1s juridicas que se refieren a los tributos normdndolos en sys distintos aspectos", SU definicién aunque congruente es muy escueta porque solo se limita a definir el Derecho Tributario eae : creacién y percepcién de los tributos, sin profundizar sobre la relacién que nace de la creacién de los mismos y SU posterior cobro, asi como los efectos juridicos del incumplimiento de la misma. En el mismo contexto Carlos Giullianni Fonrouge? dice que: "El Derecho Tributario o Derecho fiscal es la rama del Derecho financiero que se propone estudiar el aspecto juridico de la tributacion en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado en las relaciones de este con los particulares y en las que se generan entre estos ultimos" segtin el autor el Derecho Tributario recibe diversas denominaciones como Derecho impositivo, Derecho fiscal y otros, al analizar brevemente la definicion que proporciona el autor se identifica en ella la primordial importancia la Relacién Juridico Tributaria, pero el Derecho tributario no es sdlo la Relacién Juridico Tributaria, que aunque muy importante, dentro de esta rama del Derecho, es algo mas que eso como por ejemplo el Poder Tributario, oe concn en el coro del tibuto, por lo que podemas deck i que el Derecho Tributario 5 tudla | 5 neta sn gua es define og contribuyente como Sujeto P; evo fa nella ibe carat relacion tributaria, Se iin Ri fael GG y el Estado Sujeto Activo de le Tributario "Fue Dino Jara fh, ‘afael Calvo Ortega‘ en su obra Derecho ch, con su obra clasica El hecho imponible, Vilegas Héctor Curso de Fi ' or Curso de Finanzas, D 4 / As Argentina SextaEdicién 1987 pene “anciero y Tbutario, Edielones de Palma, Bers ‘onrouge, Carlos, D, aest Segunda Ei 8, Derecho Financiero, Edicio ; tn 4. Delgadilio, tue Pagina 40, nes de Palma, Buenos Aires Arge berto, Pring S-A.deC. v,, pags, 29.93. "1Pl08 de Derecho Tributario, 4%, Edicién, 2004, Editorial Limus® Lovaricauy evil vueV EARLUS FUNDAMEN! VS © 5 | 1943 sent6 las bases de isci jen en ién juridice eet? Aiscipli yraleza de la relacién Juridica impositiva "3 al Precisar jg maministrativa de determinacién, y elaborg la dogmati 9 actividad imponible para demostrar la autonomia estructusy 2 Oe! hecho del Derecho Tributario. Una vez sentadas las hoé.’ °° “ientifica, : ; b jributario, se desarrollaron teorias de gran impo fen Derecho adquirid una dimensién de magnitudes Considerables Wostee , lo de oder afirmar, sin temor a equivocarnos juridica de las finanzas publicas este Bevstho os ahaa one mayor desarrollo. Para dejar expuesto un Concepto claro d Dene Tributario, diremos junto con Dino Jarach que "...e5 el con inte ae las normas y principios juridicos que se refieren a los tributos. ia ciencia del Derecho Tributario tiene por objeto el conocimiento de esas normas y principios" nati Creemos que, aunque un poco escueta la definicién de Dino Jarach apoyado por Rafael Calvo Ortega, contiene los elementos principales de una definicién, aunque a nuestro criterio, no es mas que una postura positivista que no desarrolla la esencia del Derecho Tributario, que es la misma Relacion Juridico Tributaria, se limita al conocimiento del mismo pero no a su desarrollo, siendo su ambito de aplicacién tan amplio, debe definirse con mayor profundidad ya que la tributacién involucra a toda la poblacién que en resumen es _contribuyente indirecta. En el mismo contexto Juan Martin Queralt y compafieros definen al Derecho Tributario como "La disciplina que tiene por objeto de estudio ef ordenamiento juridico que regula el establecimiento y aplicacién de Jos tributos”. i i de la i i del Derecho Financiero, de | misma oe rte na rien tributario no constituye mas misma manera que el ordenamiento iento mas Sue una parte, Giertamente importante, de un orden arsarrollado amplio que es el financiero. El Derecho tributario se he oe eebral de Sobre el instituto juridico que constituye la primera aproximacién, este sector del ordenamiento: “él Tributo. En una PMN Ven vyirtud Puede definirse como una obligaci6n, Fee ten acreedor de un de la cual el Estado u otro publico se oO zac én por éste de un Sujeto pasivo, como consecuencia de /a real acto indicative de capacidad econémica’- ~~" _Escaneado con UGLADYS MONTERROso 6 ado mantiene la teoria que el Derecho echo Financiero, aunque mas amplio, pero su aportacion mas importante umna vertebral del ordenamientg El estudioso antes ya Tributario es parte del j tido, incidimos con él en ese sentico, coincidimo: ia cal es definir al tributo com tributario. Para nosotros como parte de importancia del tributo como las Finanzas Publicas, y en do! un pafs que recién esta aceptando |g parte fundamental del quehacer de nde es necesario profundizar mas e| estudio de esta rama del Derecho, se hace imperative de acuerdo a nuestra cultura, una definicién que represente nues| een por lo que proponemos la siguiente: El Derecho Tributario es la rama del Derecho Publico que regula todo lo relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extincion y modificacién de la Relacién Juridico Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos siendo el mas importante el Poder Tributario por ser el origen del mismo, en un contexto cada vez mas polémico, y la poca vision de los funcionarios encargados de encontrar fuentes de riqueza para imponer nuevos tributos, se han realizado cambios a las leyes tributarias, en forma precipitada, y sin un estudio preliminar objetivo de las existes, lo que ha redundado en problemas para la recaudacién de los diferentes tributos, creando problemas a los contribuyentes, quienes encuentran compleja la aplicacién de las diversas leyes, desestimulando la tributacion. En un pais en donde las cifras de la pobreza, y pobreza extrema superan en gran medida la riqueza, y la riqueza media, asi como la corrupcién que cada dia se amplia mas en el sector publico, es necesario el estudio de esta rama del Derecho y su debida aplicacién Por la poblacién en general, asi como su conocimiento, ya que @ Pade de conocimientos generales de una ciencia el car humano arena ene de la mejor forma posible llegar a consolidar Y objetivos primordi figs lo que mientras mas se sepa del significado doctrinarios de los mismmos, los tributos, asi como de aspect Estado dela contribueisn es mas se comprenderé la necesidad de on de la poblacién por medio de los mis™m05 5. Martin Querait Juan, C1 SA)Madid, Espana toe de Derecho Fi 13%, Edicion 2002, inanciero y Tributario, Edicién Tecno(Grupo Anay2 Pagina 40, \ Lovaricauy vuil yuFUNDAMENTOS TRIBUTARIOS pu oa la vez, la poblacién tendré la solven r . ude gutoridades del pais la buena admi alt ta ; nistracié recursos PUbIICOS, especialmente de los tributos you de todos tos ue desarrollando las teorias y la doctrina tributarias por oo, forma rT medio del dio cientifico y profundo de esta rama del Derecho, tan j variable, y con poca certeza juridica a la vez, , tan importante, al 'a Moral de exigir a la pSQUEMA DEL DERECHO FINANCIERO . EL DERECHO TRIBUTARIO Y SU RELACION CoN DERECHO OBTENCION FINANCIERO 4 ACLOMEG N 4 DERECURSOS PATRIMONIALES sOLoO APORTACIONES ot 4 OBTENCION DE 4 DE S.S. FISCAL RECURSOS CREDITICIOS TRIBUTARIOS “ ‘ IMPUESTOS SOLO OBTENCION CONTRIBUCIONES DERECHO Jj DE TRIBUTOS Y 4 poR MEJORAS TRIBUTARIO OTRAS ARBITRIOS OBLIGACIONES DERECHOS rapfruto 1: Derecho Tributarle . Lovaiicauy vil vui CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO ' Antes de abordar el tema del Contenido del Derecho Tributarig 4 be hos analizar que existe un rea del Derecho a la que el Derechy, qibutario debe sus principios, garantias, en ¥ por lo tanto a puede argumentar que la materia que m pupa Se encuentr, sometida a un area jerarquicamente super jor. SOMETIMIENTO AL DERECHO CONSTITUCIONAL nteriormente expuesto el Maestro Valdés Costa tliat ty "La distribucién de funciones tiene en derecho tributario una importancia fundamental para la debida proteccién de los derechos individuales, pues se puede afirmar que es la tinica rama juridica en que el Estado crea unilateralmente una obligacién pecuniaria de la cual es el acreedor y el juez en caso de conflicto,” Atendiendo a lo manifestado por el Maestro, en nuestro pais se cumple lo expuesto, por lo que hemos argumentado que en esta érea del Derecho no se valora la autonomia de la voluntad, porque el contribuyente es sujeto pasivo no solamente para el cumplimiento de la Obligacién Tributaria, también lo es para la creacién de la misma, incluyendo todos sus elementos y la modificaci6n o alteracién de los mismos, quedando de lado 0 inexistente la opinién del contribuyente quien solamente acata lo preestablecido en la norma, teniendo como unica herramienta de defensa ante las decisiones de los Organos del Estado acudir a la garantia que se asume brindara el Organo Constitucional Continuando con el contenido del Derecho Tributario, podemos asumir que en nuestro pais, comprende dos grandes partes qué son: A) PARTE GENERAL En esta parte estén comprendidas las normas generales plicable a todos los tributos. En Guatemala esta parte general se encuent desarrollada €n una norma especifica prescrita para el cumplimiet de tal objetivo, desde 1991 como parte de una politica latinoameni@ — ). . ima 8. Valdés Costa Ramon, Introduccién al Derecho Tributario, Segunda Edicién, Ediciones PP? Buenos Aires, Pagina 5, Escaneado con CNDA MENTOS. TRIBUTARIOS Fi ia existence oe Sola norma que cont rocedimientos a ms a ria la Parte sustan berecho asi se decreta e ‘Odigo Tributario co 6-91 del Congreso de la Republica y toda rende una parte semi doctrinaria en | gefiniciones aplicables a todos los tributos, pl opligacién tributaria, otra que contiene disposiciones general infracciones y sanciones especificas sancionatorias, y una segu ids ue contiene procedimientos administrativos y judiciales todo i aterior aplicable a todas y cada una de las Leyes tributarias especiales, por lo que si un contribuyente incumple con una obligacién tributaria, relacionada con cualquier tributo el Cédigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Reptblica y todas sus reformas regula el procedimiento y las sanciones, esta norma incluye el cobro administrativo de otras cuotas que no son necesariamente reconocidos como tributos pero si son concebidos en su ley como tales como por ejemplo el cobro que percibe el Instituto Guatemalteco de Turismo a hoteles y otros centros de hospedaje en cuyas relaciones se ha utilizado el mismo de forma supletoria, situacién con la que estamos de acuerdo porque las cuotas que cobra el Instituto Guatemalteco de Turismo son tributos. El Congreso de la Reptiblica deberia legislar los tributos, lo relacionado tanto a definiciones como procedimientos y al pago de peaje y otros, ya que dentro de las relaciones que no se encuentran normadas por el Codigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Reptiblica y todas sus reformas se encuentran las relaciones municipales y aduaneras pero si se aplica en forma supletoria, situacién que da lugar a confusi6n, 0 a una inter ee Por parte de la Superintendencia de Administracion Tributaria o acl mismo contribuyente, de acuerdo a sus intereses y ate fos determinados momentos puede crear confusi6n, llevar a ale Procedimientos administrativos de forma irregular, © Sacer Ha *specifica, esta situacién ha creado la necesida on ee Planteamiento que actualmente al llevarse a cabo el pres' alae S@ encuentra ati de la Republica, un prove ri eso de la Rep} ‘a atin en el Congré ‘cién con [a que no estamos Y para II ivisié i evar a cabo esta divisién, pos ‘ ificar en la a acuerdo ya que creemos que es mas convenient te uno, Y ame norma las diferentes relaciones ya que © arte del mismo 'S Municipalidades aunque auténomas son P' enga ademas de los tiva de esta rama del Ntenido en el Decreto iS sus reformas, que ja que se encuentran ‘aZOs y extincidn de la Escaneado con uVISION DE LA PARTE GENERAL DEL CONTENIDO DEL pI RIO ECHO TRIBUTA! ; _ oe inariamente la parte general del Derecho Tributario comprengs, Doctri I: TARIO MATERIAL ustanciales relativas en general ala Obligacign y se extingue la paling foarte a Por lo tanty ji ‘como sujetos, objeto, fuente, causa, hec} sis ders eens ale Derecho ributaro meter aplicable a toda la legislacion tributaria porque todos los tributes tienen los mismos elementos, y el fin es el mismo esencialmente, proporcionar fondos al Estado (ya sea el Gobierno Central 0 Ios Gobiernos Locales como lo son las Municipalidades) sin importar quien los recaude, siempre y cuando sea parte del Estado, se identifica la parte material del Derecho Tributario, desde el momento que se inscribe el contribuyente, y realiza el hecho generador dela obligacion tributaria siguiendo todo el procedimiento especial correspondiente, hasta la misma acci6n del pago de los tributos, que es el acto material con el que se cumple la obligaci6n tributaria, aunque posteriormente sea objeto de una revisién por parte de la Administracién Tributaria, mientras no haya prescrito el tiempo establecido en la misma norma, situacidn que forma parte del Derecho Tributario y conforma un segmento importante del Derecho Tributario Material, aunque ya sea participe de los actos a realizarse por el contribuyente la Superintendencia de Administracién Tributaria, como ejemplo citaremos los siguientes articulos del Cédigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Republica y todas sus reformas, articulo 14, Concepto De La Obligacién Tributaria. La obligacién tributaria constituye un vinculo juridico, de caracter personal, entre fe Tributaria y otros entes pliblicos acreedores del de un Eibutn ae °s aceite de ella. Tiene por objeto la prestacm previsto en Ib leg cp ealzarse el presupuesto del hecho generate’ cumplimiento s Yeon ne ru caracter personal a menos aU re determinados levee tone garantia real o fiduciaria, a que la obligacién tributaria es se a etee eee aoe an expuestas La obligacién tr Personalisima por las razones a" n tributaria pertenece al derecho publico Y a) DERECHO TRIBU Contiene las normas s\ tributaria, como nace CAPITULO I: Derecho Tributario Escaneado con C.j ente, Articulo 18, Sy; . gible coactivamente, | » Sujeto Pasivo p, . expitaria- Sujeto pasivo es el obligado al cumplimince g2cién restaciones tributarlas, sea en Calidad de contribuyent. as responsable. €S 0 de p) EL DERECHO TRIBUTARIO FORMAL Esta parte del Derecho Tributario Contiene, lo referente dela norma al caso concreto, en sus diversos aspectos, ja determinacion del tributo, su objeto es establec: dinero que debe Pagar cada persona, y como llega las diferentes cajas fiscales, ya sea Por me Municipalidad o la misma Superintendenci Tributaria. Se encuentra constituida esta rama por la serie de actos que lleva a cabo el contri Pasivo del tributo o el Estado como Sujeto A actos son de indole técnica formal, diferentes declaraciones que el contri pague tributo alguno, con el objetivo logre ordenar la informacién del mismo, existen asi mismo actos materiales en los que no existe la obligacién de pagar el tributo, como lo puede ser el aviso de cambio de direccién, llevar correctamente los libros de contabilidad o extender adecuadamente las facturas, que son elementos que dan estructura a la obligacién tributaria por lo que la parte formal, da forma legal a las actuaciones relacionadas con los tributos, como ejemplo de este tipo de obligaciones transcribimos los siguientes articulos del Codigo Tributario Decreto 6-91 del Congreso de la Repliblica y todas sus reformas: "Articulo 94. Son infracciones a los deberes formales, las siguientes: 1) Omisién de dar aviso a la Administracion Tributaria, de cualquier Modificacién 0 actualizacién de los datos de inscripcin y del ?ombramiento 0 cambio de contados. Todo ello dentro del plazo de treinta (30) dias, contados a partir de la fecha en que se produjo 5 Modificacién o actualizacién. SANCION: Multa de Ce axtna Guetzales (Q. 50.00) por cada dia de atraso am i ea 1 ita los ibe quinientos Quetzales (Q. 1,500.00). « ) establecidos en el Cédig de ees U otros registros Sees vepectficas. Se entiende qu go de Comercio y las leyes tributarias esp entran asentadas © estén al dia, si todas las operaciones se encu' ala aplicacién €specialmente er la suma de €ga esta cantidad a dio de un banco, la @ de Administracién del Derecho Tributario ibuyente como Sujeto ctivo del mismo, estos como la presentacién de las buyente formaliza, Pague o no que la Administracién Tributaria CAPHTULO I: Derecho Tributario Lovaricauy vvil Cc42 GLADYS MONTERROSo i jistros debidamente autorizados y habilitados, pa ed idee (2 1) meses calendario inmediatos siguientes gg en de cinco mil Quetzales (Q. 5, 000.00), i , SANCION: Multa ae ; : reallzadas ‘e. Esta sancion se aplicara sin perjuicig ue se le fiscalice cada vez q tribuyente 0 responsable de operar de la obligacién del con Sebiaamente los libros o registros contables respecto de los cuales Ia Administraci6n Tributaria constato su atraso. 5) Llevar los libros istros contables, forma distinta a la que obliga el Codigo de ye ote y las leyes tributarias especificas. SANCION: Multa de cinco mil Quetzales (Q.5, 000.00) cada vez que se fiscalice y se establezca la infraccién. 7) Ofertar bienes y servicios sin incluir en el precio el impuesto, cuando corresponda. SANCION: Multa de cinco mil Quetzales (Q. 5,000.00) cada vez que se incurra la infracci6n.” La parte especial va encaminada al estudio, analisis y cumplimiento de la obligacién tributaria de cada uno de los tributos, por lo que contiene los elementos esenciales de dicha relacién, sin los cuales esta no existe, pero enfocada a un tributo en especifico contiene las normas individualizas y particulares de cada uno de los tributos que integran todo el sistema tributario, en Guatemala, esta parte especial la componen las siguientes Leyes: Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto Unico Sobre Inmuebles (IUSI), y otros tributos establecidos y por establecerse en el futuro. DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO Para el Maestro Valdés Costa "Es e! conjunto de normas que regulan las controversias que se plantean entre los dos sujetos de la relacién Juridica tributaria: fisco y contribuyente. Al igual que en el derecho tributario formal, la actividad especifica del Estado en esta rama del derecho es /a aplicacién de la norma material a los cas05 concretos, pero la diferencia sustancial, entre una y otra rama, est@ en que el juez, ajeno a las partes, aplica la ley al caso concreto ol fuerza obligatoria y todas las caracteristicas de la cosa juzgada- ee 7. Valdés Costa Ramon, Ob. Cit. Pagina 17. CAPITULO I: Derecho Tributario Escaneado con CFUNDAMENTOS TRIBUTARIOS 13 demos observar el Maestr é como po tro hace énfasis rez, Jo que en teorfa garantiza las resultas del 12 alenidad orestra experiencia podemos asegurar que quienes ache en objetividad son los Magistrados de las Salas de | Conte nas dministrativo Tributario, criterio que no © Contencioso hor . siempre . la Corte Suprema de Justicia, ni en la Corte de Constituce ons en quienes en los ultimos periodos han aplicado criterios nau t pro fiscO, mismos criterios que se replican en 6 | disposicion que ha creado en los Juzgados ele oa Coactivo, una gran presa judicial al no encontrar medios coactivos para activo gus mismas sentencias, bastante alineadas a la superint sleautar de Administracién Tributaria. perintendencia CLASES DE CONTROVERSIAS En este punto se hace necesario identificar que en el proceso jurisdiccional tributario existen dos tipos de controversias derivadas del incumplimiento del adeudo tributario una el Contenciosos Administrativo Tributario, planteada por el contribuyente en contra de la resolucién administrativa, que continda regularmente un largo proceso después de la sentencia, derivado de que las partes pueden acudir a la Corte Suprema de Justicia a plantear el Recurso de Casacién, y posteriormente el Amparo ante la Corte de Constitucio- nalidad, en la que se plantearan las posiciones de las partes, instancia constitucional con la que termina el proceso, y el Proceso Econémico Coactivo, sin normativa especifica, por medio del cual la Administracion Tributaria pretende el cumplimiento del pago del Adeudo Tributario por la via coactiva, constituyendo en nuestro medio una verdadera coercién porque la ‘Administracion Tributaria solicita medidas cautelares que van desde el arraigo hasta la intervencion, concediéndolas los tribunales. En el mismo contexto el Maestro Valdés Costa desarrolla el siguiente concepto "Las controversias tributarias pueden plone sobre dos aspectos fundamentales: sobre la legalidad de la ae m0 administrativa y sobre la ejecucion de la deuda tributaria, el pl i imiento ¥ tiene todas las caracteristicas de los procesos de conocimi el segundo de los de ejecucion." pe es 8. Valdés Costa Ramén, Ob. Cit. Pagina 19. cAPiTULO I: Derecho Tributario 7 Lovaricauy vill uee OSS 14 ibutario, desde el momento cesal Tri i ge én al Derecho Pro} inicia el proceso jurisdicciona, | procedimiento administrativo, fases. En relaci termina e! Pru teniendo varias 1) ACCION DEL CONTRIBUYENTE - : establece que cuando el contribuyente no ests resolucion que pure ne a precedimienty vceratl i ante las Salas Nios administrativo, Puede oer ios agravios que considera ha cometidg an Sr oedimient® administrativo, la Superintendencia de Administracion Tributaria, ofreciendo las pruebas con las que pretende desvanecer los ajustes notificados por los representantes del ente administrativo, es en este momento en el que, por vez primera e| contribuyente tiene acceso a los érganos jurisdiccionales, quienes actuan en segunda instancia, sin que haya existido una primera instancia, siendo durante todo el procedimiento administrativo el TRIBUTA juez y parte, el Proceso Contencioso Administrativo tiene su base constitucional en el articulo 221 de la Constitucion Politica de la Republica que estable que se crea el "Tribunal de lo Contencioso-Administrativo. Su funcién es de contralor de la juridicidad de la administracién publica y tiene atribuciones para conocer en caso de contienda por actos o resoluciones de la administracion y de las entidades descentralizadas y auténomas del Estado, asi como en los casos de controversias derivadas de contratos y concesiones administrativas. El Cédigo Tributario, de acuerdo con la Para ocurrir a este Tribunal, no sera necesario ningtin pago o caucién previa. Sin embargo, la ley podré establecer determinadas situaciones en las que el recurrente tenga que Pagar intereses a /a tasa corrienté sobre los impuestos que haya discutido 0 impugnado y cuyo pag? al Fisco se demoré en virtud del recurso." doe eodemas establecer es un érgano contralor de la juridicidad Tributaria, Sin eos ce 22! Estado, no solamente la Administra” fiscalisader einbarga ha sido tanta la controversia entre el orga alos liti 08 tribecbuvente que contamos con mas salas dedicat®’ la observacién utarios que a los administrativos en general, se a dedicada a | que el segundo parrafo del mencionado articulo © @ las controversias en materia tributaria, es d& am CAPITULO I: Derecho Tributario ’ Lovaricauy vvil u:IS TRIBUTARIOS MENTO: FUNDA 15 los memoriales de lo i jonar que en 10s | ! contencioso administrat; neptbuyente ademas de manifestar sus agravios, debe argent el accion con fundamentos legales, doctrinarios y jurisprudencini, sj los hubiera. es 2) ACCION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA en este tipo de acclén tenemos esencialmente dos escenarios: a) Cuando el contribuyente ha utilizado todos los medios de defensa que tiene a su alcance y ha perdido los rismos la Superintendencia de Administracién Tributaria, cuenta con un titulo ejecutivo con el que presenta la Demanda de lo Econémico Coactivo, ante los tribunales creados Para el cobro de todo tipo de adeudos que tengan los administrados para con las instituciones del Estado, entre los que se encuentran las deudas tributarias, en la capital contamos con juzgados especializados en este tipo de diligencias, en los municipios y departamentos conocen las mismas los juzgados civiles y de lo econémico coactivo. b Cuando en contribuyente no hace uso de su derecho de defensa al recibir la resolucidn del Recurso de Revocatoria, por medio del Proceso Contencioso Administrativo, 0 no paga el adeudo tributario, haciendo caso omiso de la resolucién notificada, esta se convierte en titulo ejecutivo, pudiendo los representantes de la Superintendencia de Administracion Tributaria presentar la Demanda en los diferentes organos jurisdiccionales que conocen el proceso econdémico coactivo. DERECHO PENAL TRIBUTARIO Con bastante propiedad el Maestro Valdés Costa inicia con el estudio de esta nueva divisién del Derecho Tributario que gradualmente va ganando terreno en nuestro sistema judicial con el siguiente argumento: "E/ problema se plantea como consecuencia de la crcunstancia histérica de que se ha reconocido a la administrac'h &! cometido de aplicar sanciones de carécter punitivo, lo que Me és 0 lugar a teorias que las caracterizan como sanciones de natural no administrativa © tributaria, y aun civil, y no penal. Por lo tanto, pees di, nt ethernet repute Lovaiicauy Lull uGLADYS MONTERROsg 16 ic ho punitivo: ac; s propios del derecl VO: asi, a al principio de la culpabilidad, al on en pomemisibilidad a los sucesores" 9, Continia ic 10 de la personalidad yf 1D que "Si bien reconocemos a el derecho manifestado a ne necesariamente penas, sostenemos que a éstas tributario con nles los principios del derecho punitivo en general, a sepal manifestaciOn son los tradicionales codigos penales, cuya principal | '; del D. T, Material"®, Coincidimos con el Jurisconsult, yn tes ee de diligenciamiento jurisdiccional, como en ja area Fe tin i que tanto en el trarse en nuestro pais tipificadas las mismas, djetiva al encon' esti pe gets eplicar el contenido del Cédigo Penal, aunque es nuestro iteri iculo 358 "A" de la misma norma mencionada es gas aribieus, lo que permite interpretaciones que en la practica son de dificil probacién ante el juzgado competente, sin embargo este articulo ha sido la base legal de muchas demandas presentadas por la Administracién Tributaria, derivado de que su misma ambigiiedad permite ajustar actos presumiblemente punitivos dentro de la misma, medio que por justicia tributaria no compartimos, La Corte Suprema de Justicia, ha creado el Juzgado Penal Tributario y su respectiva Sala de Apelaciones, las que conocen desde su creacién de los delitos en materia tributaria y aduanera, a solicitud del Ministerio PUblico, por medio de la Fiscalia de Delitos Econdémicos, que después del andlisis del caso respectivo, presenta la demanda €n materia tributaria y aduanera cuando tiene suficientes elementos de la comisién de un delito, nos encontramos ante una innovacidn en materia penal tributaria, en la que se concentran todas demandas en este famo, situacién que ha contribuido a la centralizacién del ranocimiento de estos delitos, acumulando el conocimiento de !05 mismos, nos encontramos ante una novedad en materia jurisdiccional. a ee hella de negocios como una sancién decretada po expediente sey oe Penal la Corte de Constitucionalidad en "2006 ha vertido los siguientes argumentos "El js . tratadista Alejandro Nieto en sy obra denominada "perech® incipio: serian aplicables los principl 9. Valdés Costa R a ss 10. Valdés Costa Range 0b. Cit. Paginas 21 y22, 16n, Ob. Cit, Pagina 22 7m Escaneado con C.MENTOS. TRIBUTARIOS 7 DA we 17 etrativo Sancionador", expone que la f Aaeenc2 en la via administrativa, compere oe de lg necesarla tramitacion de una fase Probatoria en |; rticular pueda desvirtuar los hechos o infraccio| la cual ef 3 putan; ji) que la culpabilidad del indiciado haya sido spaces geciarada- Tales elementos requieren, sin duda, de ote tramitacion del procedimiento administrativo correspondiente, vies, sin el cumplimiento de esta formalidad, es obvio que no | weds verificarse la actividad probatoria que permita derivar la culpabiided, nique pueda considerarse que ésta ha sido legalmente declarada. De esa cuenta, el cuarto Parrafo de la norma impugnada viola el debido proceso y el principio de presuncién de inocencia, ya que con la solicitud de la Administracién Tributaria, se esté calificando la culpabilidad del denunciado, al prejuzgar como definitiva la imputacion que se le haga, sin que se haya seguido el procedimiento administrativo respectivo, como se apunto anteriormente. Por ello, la Administraci6n Tributaria, previo a presentar la solicitud de cierre temporal a la que se refiere el articulo 86 del Codigo Tributario, en su parrafo cuarto, debid haber realizado el procedimiento administrativo establecido para las infracciones tributarias contenido en el articulo 146 de cuerpo normativo referido. Las razones anteriores hacen concluir a esta Corte en que el incidente de inconstitucionalidad de ley en caso concreto planteado resulta procedente en cuanto al parrafo cuarto del articulo impugnado se refiere, motivo por el cual, al haber resuelto el tribunal de primer grado en otro sentido, debe revocarse el auto apelado y declarar con lugar parcialmente el incidente de inconstitucionalidad en caso concreto, haciendo las demés declaraciones que procedan conforme a Derecho. CARACTERISITICAS DEL DERECHO TRIBUTARIO El Derecho Tributario por ser una rama del Derecho especie cambiante y heterogénea comparada a las demas, tiene las siguiente Caracteristicas que lo describen: Ja presuncié Incién entre otros aspectos; 3) COACCION EN LA GENESIS DEL TRIBUTO el Estado hace uso de la Potestad Tributaria, que S¢ een Seaat teen Imperio, para crear unilateralmente la abligacion on "ibutos, por tal motivo es llamado Sujeto Activo de le capiTULo 1: Derecho Tributario Escaneado con Cia 18 ; argado de crear los tributos Por i j mismo ee eri tario y de acuerdo il ia, siendo as! oder tribu Po Teo dela ley, en base an En el mismo contexto, el obligags 7 tributaria es llamado Sujety propias necesidades Fina ion a cumple eat ? sie en esta relacién solamente tenadrg Pasivo 0 contribuyente, 4 taria se encuentra determinada desde igaci idn tribul nc obligaciones, en les por la tipificacion de los hechos que dargy el surgimiento de , y ‘al Sujeto Pasivo peesoen 7 aacisn imi mencionada obligacion, 2 See ae exista en esta relacion la autonomia de la voluntag po parie del obligado a cumplir la obligacién, por encontrarse dentro de la tipificacién legal el hecho generador, y por ende el pago de |g misma, sin requerimiento alguno, ejemplo clasico de esta caracteristica es la creacién de un nuevo impuesto, en el que no existe consenso entre el Estado y los particulares, como su nombre lo indica el Estado lo impone, sin una consulta previa, ya que La Constitucién Politica de la Republica establece en el articulo 239 El Principio de Legalidad, el cual estipula que corresponde con exclusividad al Congreso de la Republica, decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, asi como determinar las bases de recaudacién. b) COACCION NORMADA En los Estados de Derecho, esta potestad tributaria no es ejercida arbitrariamente como lo fue en épocas pasadas, cuando no existian marcos juridicos que normaran, tanto los poderes del Gobierno, cae ies ecteeige de los ciudadanos, en la actualidad la relacién once relacién de Derecho que cumple con principios ee penne rere fue deben Ser respetados por los diferentes poderes. a ean butarias solamente Pueden ser implementadas por 0 en ejercicio del Principio de Legalidad, pero funcionan CAPETULO 1: Narn. Fi Paret-— -) SUGIIG@UU LUI U