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cuad. contab.

/ bogotá, colombia, 11 (29): 395-412 / julio-diciembre 2010 / 395

Teorías y praxis de los modelos


contables para la representación
de la información financiera*

José Obdulio Curvelo Hassán


Contador Público. Especialista en Revisoría Fiscal y Con-
trol de Gestión de la Universidad Cooperativa de Colombia,
seccional Santa Marta. Candidato a Magíster en Filosofía
Latinoamericana de la Universidad Santo Tomás en Bogo-
tá. Docente Instructor y miembro del comité curricular del
programa de Contaduría Pública de la Seccional Bogotá
de la Universidad Cooperativa. Correo electrónico: jcurve-
lohassan@yahoo.es.

SICI: 0123-1472(201007)11:29<395:TYPDMC>2.0.TX;2-A

* Este artículo es una derivación del proyecto de investigación “Análisis de los modelos en contabilidad desde la perspectiva
de los requerimientos de la información financiera” aprobado por el Comité Nacional para el Desarrollo de la Investigación
(Conadi) en la convocatoria 2007 al grupo de investigación “Contabilidad y entorno social” del programa de Contaduría
Pública, seccional Bogotá, de la Universidad Cooperativa de Colombia y categorizado en Colciencias. Este artículo se cons-
truyó con las asistentes de investigación: Joya Reyes, Dora Esperanza, Socha Ortiz, Ingry Paola, León Téllez, Yanira de X se-
mestre de Contaduría Pública de la sede Bogotá de la Universidad Cooperativa de Colombia.
396 / vol. 11 / no. 29 / julio-diciembre 2010

Resumen Este artículo analiza los modelos en contabilidad Key words Models, accounting, financial information,
desde la perspectiva de los requerimientos de la información representation.
financiera, para lo cual acude a una reconstrucción de los di-
ferentes modelos usados para la valoración y representación. Key words plus Financial countable information, Ac-
Metodológicamente es una investigación cualitativa y según counting models, Theories, Countable interpretations.
su diseño es de tipo teórica o bibliográfica. Como conclusión
se evidencia que los modelos contables pueden construirse Resumo Este artigo analisa os modelos em contabilida-
a partir de una realidad que se fundamenta por el interés del de desde a perspectiva dos requerimentos da informação
hombre en comprender y explicar el entorno en el que se financeira e para isso acode a uma reconstrução dos dife-
desenvuelve, lo que le facilita la interpretación y predicción rentes modelos usados para avaliação e representação. Me-
de situaciones específicas, permite que en contabilidad los todologicamente é uma pesquisa qualitativa e segundo o
mismos no solo se limiten a la información financiera sino la desenho é de tipo teórica ou bibliográfica. Como conclusão
relación de esta con los aspectos sociales, ambientales, eco- evidencia-se que os modelos contábeis podem se construir
nómicos, y entre otros, los administrativos. a partir de uma realidade que se fundamenta pelo interes
do homem em compreender e explicar o entorno em que
Palabras clave Modelos, contabilidad, información fi- ele desenvolve-se, o que facilita a interpretação e predição
nanciera, representación. de situações específicas fazendo que, em contabilidade, não
somente se limite à informação financeira mas também na
Palabras clave descriptor Información contable relação desta com aspectos sociais, ambientais, econômicos
financiera, modelos contables, teorías, interpretaciones e, entre outros, administrativos.
contables.
Palavras-chave Modelos, contabilidade, informação fi-
Abstract This article discusses the models in accoun- nanceira, representação.
ting from the perspective of the requirements of the fi-
nancial information, for which attends a reconstruction Palavras-chave descritores Informaçõ de contabili-
of the different models used for the valuation and repre- dade financeira, modelos de contabilidade, teorias, inter-
sentation. It is methodologically sound research is qua- pretações contábeis.
litative and according to its design type is theoretical or
bibliographic. As a conclusion it was evidence that the
accounting models can be constructed from a reality that Introducción
is based on the interest of the man to understand and ex-
plain the environment in which it operates, what facilita- El término modelo tiene un sinfín de intepre-
tes the interpretation and prediction of specific situations, taciones, lo que podría desembocar en con-
so that accounts with all the same not only be limited to fusiones; para aclarar el concepto en este
financial information but the relationship of this with the artículo nos limitaremos a la noción relacio-
social aspects, environmental, economic, and between nada con la representación de la información
other, administrative. financiera. De ellos se puede afirmar que des-
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empeñan un papel de vital importancia en Metodología


los negocios gracias a que su implementación
ayuda a predecir la situación económica de Desde su objetivo interno la investigación de-
una empresa, tanto en el presente como en el nominada “Análisis de los modelos en contabili-
futuro; y, de esta forma, posibilitan adoptar es- dad desde la perspectiva de los requerimientos
trategias que le permitan a ella mantener unas de la información financiera” es de tipo des-
finanzas sanas. criptiva, su estructura favorece dar cuenta de
Así, el presente escrito formula como las características generales de los modelos de
pregunta orientadora ¿qué elementos deben contabilidad desde la perspectiva de las teorías
contener los modelos de información finan- y la praxis. Ello quiere decir, que las técnicas
ciera para que puedan servir de herramienta empleadas para recolectar, organizar, extractar,
integral en la gestión organizacional? la cual mostrar y generalizar los resultados del levan-
será abordada en el orden no experimental tamiento de la información se soportan en el
descriptivo, utilizando elementos cualitativos compendio y en la exposición metódica de da-
y haciendo uso de un diseño teórico o biblio- tos para presentar una idea concisa y clara de la
gráfico. En cuanto a su estructura, inicia con forma como se han manifestado los modelos de
una explicación de la metodología que se usa, valoración y representación apropiados en con-
en tanto el presente artículo es producto del tabilidad. Se justifica el uso, pues nuestra pre-
proyecto de investigación “Análisis de los mo- tensión es describir, como lo plantea Zorrilla
delos en contabilidad desde la perspectiva de (1986), la manera como se manifiestan deter-
los requerimientos de la información finan- minados fenómenos.
ciera”. Posteriormente, se desarrollan tres Desde la concepción paradigmática, la in-
apartados, el primero analiza la configuración vestigación pretende ser un motor de cambio
del pensamiento y de los modelos en conta- social usando estrategias de reflexión sobre
bilidad; el segundo estudia los modelos más los retos que deberá asumir la contabilidad
preponderantes para la representación de in- en este aspecto; el paradigma usado es el so-
formación financiera y, sin que constituya un ciocrítico (Arnal, 1996 y Sierra, 1985), es el
apartado independiente, de manera integral a más coherente si se tiene en cuenta que el
este, se hace un énfasis en su apropiación en campo de acción es el de las ciencias sociales
Colombia; por su parte, el tercer apartado pro- en el que subsisten multiplicidad de formas
pone algunos elementos adicionales a los ya de leer y entender las realidades (Ander-
existentes, que deberían contener los modelos Egg, 1978; Ibáñez, 1979; Tamayo, 1981; Ar-
contables para la representación de informa- nal, Del Rincón y Latorre, 1996; Sampieri y
ción financiera. Finalmente, se presentan unas coautores, 1998). Por otra parte, la perspec-
conclusiones y reflexiones finales. tiva cualitativa posibilita que la investigación
explore la interpretación de los modelos en
contabilidad, advirtiendo que en la misma
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pueden darse varios factores que provocan gráfico haciendo uso de los referentes existen-
cambios sustanciales en la construcción sus tes y aportando desde este punto de vista a la
especificidades; por lo tanto, se consideran hermenéutica.
válidas, pese a que la interacción ocurre en-
tre sujetos en estado de mutua constitución, El pensamiento contable y la
las representaciones que el investigador hace configuración de los modelos en
sobre el hecho estudiado. Se aspira a que esta contabilidad
perspectiva dinamice las conclusiones apor- Una de las grandes preocupaciones del ser hu-
tando información significativa para estudios mano ha sido comprender y describir la reali-
posteriores. dad que lo envuelve, para lo cual ha diseñado
El método usado es el inductivo, se comple- modelos de la naturaleza que lo rodea, facilitán-
menta con el análisis, en tanto estudia la ma- dole la interpretación y el pronóstico de situa-
nifestación de los modelos contables desde la ciones puntuales. Esta tendencia es connatural
categoría instaurada por Johamm, según la cual a él, Kelly (1969) utiliza la analogía de hombre-
el desarrollo de los discursos y sus implicacio- científico para subrayar que cualquier persona,
nes, desde las teorías y prácticas, son dos corre- independientemente de su desarrollo y nivel
latos que se fundamentan recíprocamente en intelectual, está continuamente elaborando un
un proceso abierto de continuada correlación; modelo de la realidad que va siendo modificado
en este orden de ideas, pese a hablar de teoría y permanentemente en función de su éxito (Se-
praxis, no se toman muestras ni se hacen estu- bastiá, 1989, p. 58). Se encuentra gran variedad
dios dentro de unidades de negocios concretos. de maneras como las personas pueden expli-
Siendo esta una descripción que no se limita a car la naturaleza que las rodea, esto lo realizan
los aspectos externos, en la medida en que ha- valiéndose de su imaginación creadora, de sus
cen concreciones, y no se limita puramente al experiencias y de sus sentimientos; el origen de
campo teórico. Debe precisarse que la descrip- las interpretaciones que el ser manifiesta de su
ción da cuenta tanto de lo explicativo como de realidad están fincadas tanto en las emociones
lo predictivo. Para darle fiabilidad a la investi- como en las expresiones epistemológicas que lo
gación, ya que no se usan elementos empíricos, caracteriza.
se soporta en la literatura existente, posibilitan- Por ello, el modelo tiene infinidad de in-
do ver el objeto estudiado desde varios puntos tepretaciones, lo que le hace desembocar en
de vista o diversos contextos, en virtud a ello confusiones; para evitar lo anterior, en este ar-
se espera que el progreso de la exploración se tículo se limita a los referidos a la información
tome como una conceptualización de los dife- financiera, cuya noción implica situaciones en
rentes puntos de vista y del problema, lo cual las que tenemos la necesidad de entender el
favorece al momento de hacer recomendacio- proceso de la economía de la empresa, cual-
nes frente a las perspectivas teóricas existentes. quiera que esta sea, partiendo por describirla.
El diseño de la investigación es teórico o biblio- Dicha descripción generalmente se hace apli-
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cando el método científico, lo que la connota consigo la instauración del sistema financiero
como científica. Por consiguiente, esta aplica- tanto nacional como internacional.
ción conduce a la construcción de modelos o El papel que desempeñará la contabilidad
sistemas de descripción, los cuales se soportan en el sistema capitalista será de herramienta de
en las particularidades de la realidad históri- control y distribución de la riqueza, lo cual ira
ca que intentan describir, mediante hipótesis a incidir en la definición en sus grandes tradi-
teóricas básicas, que son las que marcan su re- ciones en investigación: la normativa y la po-
corrido. En este orden de ideas, los modelos sitiva. De la contabilidad positiva (Monterrey,
desempeñan un papel de vital importancia en 1998) se puede decir que esta teoría pretende
las áreas contables y financieras, gracias a que revelar por qué algunas prácticas contables son
su implementación posibilita predecir la situa- más empleadas que otras. En cuanto al cam-
ción financiera de una empresa; y, de esta for- po operativo sus proposiciones esenciales son
ma, adoptar estrategias que permitan mantener la evidencia experimental y se basa en el mé-
unas finanzas sanas y protegidas ante posibles todo inductivo (el cual obtiene conclusiones
riesgos de quiebras, lo que ha llevado a que el generales a partir de premisas particulares)
desarrollo de los modelos contables sea signifi- (Hernández, Fernández y Baptista, 2003), y
cativo y variado. la tendencia crítico-interpretativa en la que la
En este contexto puede afirmarse, haciendo ciencia es incapaz de entregar verdades categó-
una arqueología al término, que los modelos de ricas (Mattessich, 2003). Por su parte, la tradi-
representación de la información financiera tie- ción normativa va en contra de los principios
nen sus orígenes en el primitivismo, donde sir- de contabilidad normalizados en el aparato ju-
vieron para satisfacer las necesidades básicas; rídico y centra su foco de interés en suministrar
desde ese momento es posible encontrar un información útil y veraz, que permita analizar y
tipo de organización que influye en los mode- evaluar la situación financiera del ente econó-
los actuales. Más adelante, aparece el esclavis- mico con el fin de dinamizar la toma decisio-
mo, que se caracteriza porque las relaciones se nes. Se puede afirmar, en este orden de ideas,
fundamentan en la propiedad de los medios de que el normativismo pretende explicar y pre-
producción y la fuerza de trabajo del hombre. decir la práctica contable en las empresas tal y
La acumulación de nuevas tierras da origen a como efectivamente es (Cañibaño y Gonzalo,
otra forma de organización, la feudal, donde 1996).
la relación la delineaba la tierra y el trabajo, lo Así, si se asume por modelos la generalidad,
mismo que la vida política y la seguridad mili- es decir, una representación de la realidad que
tar. Más tarde con los excedentes del consumo intentan explicar su comportamiento (Carva-
se desarrolla el sistema de producción de bie- jal, 2002), la contextualización de los mismos
nes y servicios con fines de generación y acu- en contabilidad deberá darse con relación a las
mulación de riquezas, y no de satisfacción de tradiciones instauradas por los programas de
necesidades, se trata del capitalismo, que trajo investigación antes mencionados. Primeramen-
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te, se debe precisar que los modelos son fuerte- los conceptos que deberían orientar la prepa-
mente usados en muchas disciplinas científicas ración y presentación de los estados contables;
y dentro de ellas se pueden enunciar la contabi- estos principios contribuyen a considerarlos
lidad, la cual, históricamente los ha desarrolla- como modelos de representación que, utilizan-
do mediante criterios y soluciones particulares do símbolos alfabéticos y numéricos, buscan
con la única finalidad de superar las carencias dar cuenta de la situación patrimonial, econó-
de rigor científico que bien la podrían permear. mica y financiera de un ente económico y de su
Esa incesante búsqueda de la cientificidad evolución.
en contabilidad ha sido mucho más fructífera Para concebir los modelos contables, his-
gracias al diseño y uso de modelos que tienen tóricamente se ha dado prelación al ciclo con-
su mayor ahínco en la etapa denominada la in- table, el cual consiste en una serie de procesos
fluencia histórica en el desarrollo del conoci- cuantificables que parten de la recolección, cla-
miento (Casal, 2007), como etapa gremial para sificación y transformación de los datos hasta la
la difusión del conocimiento (Gómez, 2003), y emisión y revelación de la información finan-
también podría considerarse la importancia de ciera. No se trata de algo rígido, dentro de su
los modelos cuando se hace alusión a la conta- configuración y operación son posibles los ajus-
bilidad como elemento dinamizador que con- tes, bien por disposición legal o para satisfacer
tribuye a una comprensión ampliada y crítica, más integralmente los objetivos de los usuarios
“la contabilidad debe servir primeramente para de la información. Con relación a lo anterior, se
comprender y desarrollar una actitud crítica y han dado como características indispensables:
reflexiva ante las prácticas económicas y admi- la utilidad, la confiabilidad y la provisionalidad
nistrativas e, incluso, las contables, un poco lo (Ibarra, 2009) como garantías de confianza a
que esperan la sociedad y el Estado en términos los usuarios para la toma de decisiones.
de herramientas para el control social que pro- Consecuente, es posible observar que los
mueve una participación activa en los procesos modelos contables son vitales para la represen-
sociales que buscan la justicia y el bienestar co- tación que en sí mismos son los estados finan-
lectivo” (Curvelo Hassán, 2009, p. 499). cieros y para que estos sean útiles y confiables,
Esta preponderancia de los modelos se en- al tiempo que satisfagan las expectativas de los
cuentra no solo con relación a las tradiciones usuarios, lo que podría darle una prelación a
en investigación (normativa y positiva), sino, la contabilidad normativa; sin embargo, no se
también, a la incesante búsqueda, de manera pueden desconocer los aportes y la importan-
muy especial en las últimas décadas, de una cia de tradición positiva que tienen sus oríge-
teoría o principios rectores que fundamenten nes “dentro del campo de la economía, cuando
racionalmente la contabilidad. En complemen- Friedman (1953) quien habría popularizado
to de lo anterior, se encuentran los organismos el término de ‘positivo’ en los círculos de estu-
profesionales de distintos países, los cuales han dios contables a mediados de la década de los
tenido gran incidencia en la construcción de setenta, gracias a la importación del concepto
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por parte de Watts y Zimmerman (1978) y a ma de representación desde la existencia de las


los trabajos desarrollados en la Universidad de organizaciones mismas y de los contextos y su-
Chicago por parte de los australianos Ray Ball jetos que la retan, la configuran y la reconfigu-
y Philip Brow (1968). Estos últimos utilizaron ran. Uno de los momentos más significativos de
para sus trabajos una serie de métodos de inves- esta tendencia, que se conoce con el nombre de
tigación empírica aplicados en finanzas” (Iba- “contabilidad positiva”, fue en 1995, cuando el
rra, 2001, p. 127). Comité de Programas de Doctorado de la Aso-
Es necesario precisar que dentro de la tra- ciación Americana de Contabilidad (American
dición en investigación contable, de una u otra Accounting Association´s Committe on Doctoral
manera ha condicionado las nociones de los Programs) dictaminó una orientación positiva
modelos, ha sido la positiva la que ha tenido sobre la investigación (Watts, 1995).
mayor incidencia, lo cual obedece a un proceso En 1963, la Universidad de Chicago y la
cultural fuertemente marcado, pues todo debe London School of Economics iniciaron la pu-
ser explicado desde la lógica de las ciencias na- blicación del Journal of Accounting Research
turales; no obstante, las dinámicas actuales co- (Ibarra, 2001), hecho que poco a poco fue
mienzan a generar tensiones y proporcionan afianzando el normativismo en contabilidad e
una estima especial a las configuraciones nor- instaurando fuertes cuestionamientos a la tra-
mativas, las cuales dan prelación a la necesi- dición positivista que históricamente había per-
dad de explicar la contabilidad mediante el uso manecido inamovible en la práctica contable.
de modelos no temáticos o técnicas, es decir, La nueva tendencia entra en contraposición
no circunscritas dentro de la formalidad de las con la tradición antigua, en tanto que da pre-
ciencias positivas. lación a la observación de los hechos económi-
Esta “nueva” cosmovisión, a la cual se ha cos y a la funcionalidad de la representación,
hecho referencia en el apartado anterior, data acorde con los requerimientos de ese contexto
de la década de los cincuenta, cuando comien- en particular. Sobre este nuevo enfoque, tam-
za a ser necesario un cambio en las formas de bién deben resaltarse los cambios en la inves-
hacer los negocios. Sus pioneros fueron algunos tigación, ya que a partir de ese momento se da
institutos estadounidenses que desarrollaron prioridad a todo conocimiento que proviene de
procesos prácticos bajo lo que hoy bien se lla- la experiencia, por consiguiente, la única rea-
maría lo normativo en algunas organizaciones lidad científica es el hecho. De igual forma, se
empresariales, un claro ejemplo de lo anterior establecieron dos premisas: la primera es que
lo constituyen la Fundación Ford y la Carnegie todo lo empírico no indicaba que estrictamente
Corporation (Ibarra, 2001), donde se aventu- la contabilidad fuera positiva, y, la segunda, que
raron a investigar sobre la manera de estructu- no es cierto que toda la contabilidad positiva
rar sistemas de información financiera desde la debía estar sustentada en prácticas empíricas,
realidad mismas de los negocios. Esta propues- de allí la necesidad de establecer hipótesis ins-
ta dinamizó la instauración de una nueva for- trumentales o reglas tecnológicas que, desde el
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punto de vista epistemológico, se vuelvan enun- yor exactitud, de las empresas que están próxi-
ciados imperativos o prescriptivos. mas al fracaso financiero o, por el contrario, de
cuáles están pasando por un momento económi-
Modelos más preponderantes para la camente sólido (Ibarra, 2001, p. 184). También,
representación en contabilidad se encuentra el modelo de Deakin que realiza
En este apartado se busca tomar algunos mo- estudios sobre quiebras, los cuales no incluyen
delos que, a juicio de los autores de esta inves- información sobre los componentes del cash flow
tigación, han tenido mayor significancia en operativo, de inversión y de financiación. Esto llevó
contabilidad. Como criterio de selección se a que los ratios, basados sobre aquellas operacio-
tuvo presente que en Colombia la principal tra- nes medidas a partir de estas variables, nunca
dición es la latina; en este orden de ideas, los fueran considerados (Ibarra, 2001, p. 8). Dentro
modelos que más relación tengan con ella se- de su estructura cabe destacar que dicho modelo
rán los de mayor desarrollo. Se debe recordar comparó el univariable de Beaver con el multi-
que los modelos son de dos grandes tipos: unos variable de Altman1 con el fin de desarrollar un
netamente teóricos y otros del mundo físico. modelo alternativo para identificar las variables
Los primeros de ellos, muy relacionados con las que dieran cuenta del fracaso empresarial me-
matemáticas, hacen referencias a las relaciones diante la combinación y comparación de dife-
que permiten satisfacer proposiciones deriva- rentes indicadores financieros (Ibarra, 2001).
das de determinados axiomas. La segunda cate- Por su parte, el modelo Edmister trata sobre el
goría es la de las ciencias físicas y su finalidad desarrollo de un número de métodos de análisis
es viabilizar la operación de los modelos her- financieros basados en razones financieras para
menéuticos o teóricos. las pequeñas empresas, teniendo como precep-
Bajo las premisas enunciadas en el párra- to que no todos los métodos ni todas las razones
fo anterior, se puede considerar dentro de los financieras pueden ser predictores de quiebras
modelos de contabilidad el de Beaver, el cual (Ibarra, 2001, p. 24-28).
consiste en descomponer razones financieras Aparece un cuarto modelo, el de Blue, el
mediante métodos estadísticos avanzados, con cual pretendía explicar que mediante la fu-
el propósito de ser aplicados como una técnica
que permita establecer la solvencia y la liquidez
real de las empresas; y, en el futuro, poder pro-
1 En 1966, Edward Atlman contribuyó con el desarrollo del
nosticar una quiebra. Consecuente con lo ante- índice Z, también conocido como modelo Z de Altrnan, para
rior, se emplea el análisis univariable, que tiene la predicción de la quiebra o bancarrota. Este modelo se de-
sarrolló mediante la aplicación del análisis discriminante,
como objetivo la utilización, por separado, de
método estadístico desarrollado por Fisher en 1936, y que se
una o varias variables independientes (Ibarra, basa en una variable clasificatoria y otras cuantitativas, las
2001, p.112). que mediante una regla matemática permiten establecer a
qué grupo pertenece un ente y pueden producir un conjunto
Altman es otro de los modelos de tal estima, o subconjunto de combinaciones lineales que revelan las di-
el cual realiza un análisis multivariable, con ma- ferencias entre las clases (Cabeza de Vergara, 2003).
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sión de los competidores, y en especial cuando adelante, si el ente económico quiebra o no, de-
dos empresas se fusionan y una de ellas está penderá de otros factores o de diferentes situa-
en quiebra y la otra no tiene conocimiento de ciones que no era apropiado relacionarlos con
este hecho, la primera se convierten en infrac- el modelo (Ibarra, 2001, p. 86).
toras de las leyes “antitrust” y atentan contra la El modelo Zavgren fundamentó su hipótesis
doctrina empresarial de las quiebras (Ibarra, en que existía una técnica insuficiente que mos-
2001, p. 77). Por su parte, el modelo de Ohl- trara la selección de las variables independientes
son se basa en métodos estadísticos diferentes y juzgó que la importancia que tienen las varia-
de los que tradicionalmente se habían utiliza- bles en mención debía ser verdaderamente eva-
do para evaluar las quiebras. Este modelo es luada, pues era empíricamente determinante. Se
pionero en utilizar el método econométrico de basó en el modelo Logit de Ohlson, analizando
probabilidad condicional de regresión logística que la posibilidad de quiebra presentaba mayor
(Logit), con el fin de mejorar las insuficiencias trascendencia en razón a una sola clasificación
que presentaban otros modelos, es así como de quiebra o no quiebra, como lo describe el mo-
este centraba su atención en estudiar el proble- delo Taffler, lo que le facilitaba al usuario eva-
ma metodológico más que otro asunto (Ibarra, luar el posible riesgo (Ibarra, 2001). Dambolena
2001, p. 81). y Khoury es otro de los modelos y se basa en el
El modelo Rose-Giroux se caracteriza por estudio de la estabilidad de las razones financie-
el perfil tradicional de investigación consis- ras y la quiebra empresarial, como característica
tente en el uso de ratios. Desde su perspectiva principal “su estabilidad a través del tiempo y el
práctica realiza algunas pruebas consistentes mantenimiento del nivel de los ratios como va-
en tomar un número determinado de empresas riables explicativas dentro de la función discri-
sólidas, sin indicios de quiebra, e igual canti- minante” (Ibarra, 2001, p. 87).
dad en proceso de quiebra y, de allí, se deducen El modelo Casey y Bartczak centra su aten-
nuevas razones financieras capaces de exponer ción en investigar y cotejar, mediante técnicas
diferencias relevantes entre los dos grupos de estadísticas, la viabilidad del flujo de efectivo
estudio. Estas se combinaron con otros ratios operativo, analizando una sola variable y com-
que en estudios anteriores habían arrojado re- parándola con el análisis de un sinnúmero de
sultados favorables (Ibarra, 2001, p. 85). Otro variables mediante el uso de razones financie-
de los modelos identificados es el Taffler, el ras aplicadas al devengo, todo esto consolidado
cual no se orienta especialmente a la capacidad en un modelo que permitiera observar la capa-
predictiva, sino a la precisión de clasificación. cidad predictiva marginal (Ibarra, 2001, p. 92).
Este cimentaba su tesis en que si una empresa Se observa, así, que los modelos predictivos se
adquiere una puntuación Z-Score que muestre encuentran fundamentados en dos etapas, las
que tiene indicios de riesgo, ella tendrá mayor cuales revisten gran importancia y, a la vez,
similitud con un grupo de entidades en quiebra complejidad. La primera se dedica al análisis,
que con un grupo de compañías firmes. Más estudio y organización de dos tipos de bases
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de datos: las contables y las de razones finan- se fundamenta en el control, este cambio, sin
cieras; del primer tipo se derivan tres grandes duda, es el resultado de un vertiginoso desa-
problemas. Primero: el fenómeno distorsiona- rrollo económico y de los avances científicos y
dor de las cifras de los estados financieros, de- tecnológicos. Si el objetivo es suministrar in-
nominado “efecto window dressing” (el cual da formación al inversor bursátil y a los analistas
origen a la contabilidad creativa). Segundo: la financieros con el fin de examinar la situación
distorsión en la unidad monetaria de los esta- financiera de la empresa, el mejor modelo
dos financieros cuando hay inflación que afec- para aplicar será el predictivo, pero si lo que se
ta la razonabilidad de la información contable, pretende es ejercer control de la entidad, su-
que hace necesaria la revaluación de las cifras ministrar información al propietario, al acree-
del capital físico y financiero de las empresas. dor y a los órganos de fiscalización, el modelo
Tercero: el problema de la falta de homologa- a seguir es el de control.
ción en la presentación y comparación de los
estados financieros entre las empresas y entre Reflexiones alrededor de la
los países (Ibarra y Correa, 2007). La etapa en configuración de algunos modelos de
mención es un elemento dinamizador que pre- información financiera en Colombia
tende neutralizar estos tres problemas, enfo- Con la aparición de los excedentes se desarrolla
cándose especialemente en el window dressing, un sistema de producción que busca no solo sa-
con el fin de obtener una información contable tisfacer las necesidades básicas del grupo social,
comprensible, útil y comparable, que permita sino generar un mercado de intercambio nacio-
tener plena confianza en los estados financieros nal e internacional, con el objeto de producir
y, en igual forma, facilitar la toma de decisiones bienes y servicios que originen riqueza, el cual
de los usuarios de la información. se denominó capitalismo:
La segunda etapa centra sus esfuerzos en
establecer la variable dependiente de manera La palabra capitalismo se deriva de capital.
categórica e incorporar en una función lineal Sería lícito, pues, suponer que el capital es
los ratios seleccionados como variables inde- un elemento clave en el capitalismo. Pero,
pendientes, asignándoles una ponderación in- ¿Qué es el capital? Es una de sus acepcio-
dividual a cada uno de ellos con el fin de aplicar nes, es simplemente riqueza acumulada.
un método multivariable clasificatorio para ob- Pero cuando se usa en el contexto del capi-
tener porcentajes de exactitud y errores predic- talismo histórico tiene una definición más
tivos “ex-ante” o “expost” (Ibarra, 2001 y Tua, específica. No es solo la reserva de bienes de
2009). consumo, maquinaria o derechos autoriza-
En síntesis, en la actualidad encontramos dos a cosas materiales en forma de dinero. El
una marcada tendencia a los modelos que se capital en el capitalismo histórico sigue refi-
enfocan especialmente a la predicción, de- riéndose por supuesto a estas acumulaciones
jando de lado la orientacion tradicional que de esfuerzos de un trabajo pasado que toda-
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vía no han sido gastados; pero si esto fuera trol organizacional tiene origen en la corrien-
todo, entonces se podría decir que todos los te intervencionista del Estado en el desarrollo
sistemas históricos, hasta el del hombre de de la economía; una segunda corriente es la
Neanderthal, han sido capitalistas, ya que to- escuela anglosajona de control que viene de la
dos ellos han tenido alguna de estas reservas corriente liberadora de la economía en donde
acumuladas que encarnaban un trabajo pasa- el Estado tiene moderada intervención (Pinilla,
do (Wallerstein, 1988, p .1-2). 2008).
La corriente latina promovida por exper-
En virtud de lo anterior, se percibe la ne- tos italianos y franceses, cuyo objetivo radica en
cecidad del hombre de organizarse taxonómi- fortalecer la responsabilidad legal para evitar
camente ya no en favor del bienestar sino del que los recursos públicos sean aprovechados en
lucro. En Colombia este proceso es inherente forma errónea en organizaciones privadas, ter-
a la colonización, producto propio del capi- mina por ser un garante en la promoción de las
talismo, donde se observa la matriz de las in- obligaciones para con el fisco mediante dos me-
fluencias que han configurado los modelos de canismos de vital importancia. El primero de
información financiera a nivel de las empresas ellos es el compromiso para gastar, limitando a la
locales, las cuales han mantenido ingentes es- partida presupuestaria y, por otra parte, el con-
fuerzos y estrategias que le permitan no solo trol formal estricto. Esta vertiente se identifica
mantenerse en el mercado sino avanzar en tér- por defender los asuntos éticos como valores in-
minos de crecimiento económico lo que hace dispensables en materia pública (Castro, 2005).
que algunos consideren la organización empre- Este hecho está muy relacionado con toda la
sarial en nuestro territorio una nueva forma de política que venían liderando los Borbones en
colonización del poder, encontrado el principal América Latina, de manera muy especial las cé-
argumento en la forma como las mismas obe- dulas de blanqueamiento y los títulos de nobleza,
decen a caracteres primarios establecidos en la los cuales dinamizaron el proceso revolucionario
división mundial del trabajo, las limitadas con- para nuestro caso local y con repercusiones en
diciones laborales y una remuneración salarial la política económica y los sistemas de informa-
que no garantiza el goce de condiciones para ción financiera que culminaron en el siglo XX
satisfacer muchas de las necesidades básicas con la misión Kemmerer. Tras la incorporación
(Castro, 2007). de las recomendaciones de esta misión, funda-
Para enterder esta postura bien cabría pen- mentadas en razones culturales, de intereses o
sar en la lógica de las empresas locales, las cua- una combinación de ambas, dando surgimiento
les deben experimentan vertiginosos cambios en nuestro territorio a la corriente anglosajona
que conllevan al dinamismo del control orga- sujeta a una ilustración menos formal de la ley y
nizacional, el cual se encuentra influenciado cuyo objetivo primordial se centraba en la utili-
por dos grandes corrientes de origen europeo, zación eficaz y efieciente de los recursos públi-
como primera medida la escuela latina de con- cos, desarrollando estrategias que permitieran la
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combinación de los insumos adquiridos al costo las empresas y la comunidad en toda su exten-
más favorable para la empresa. sión; se basa en la observancia y aplicación del
método científico con el fin de evaluar la efi-
Por sobre las discrepancias entre las corrien- ciencia y eficacia de la administración y el pro-
tes, la latina (enraizada en la norma como geso de la contabilidad social. Por su parte, la
patrón previo definido a partir de una for- corriente anglosajona se destaca por no tener
mulación principista de cómo debería ser la en cuenta el método científico ni la aplicación
realidad de la gestión pública, condicionan- de la investigación, es decir, predomina la ex-
do al mínimo de detalle la ejecución de cada perimentación y el empirismo; la esencia del
evento fiscal) “versus” su polo opuesto: la conocimiento contable en dicha corriente no es
escuela anglosajona (con una interpretación necesario identificarla.
laxa de la norma ante cada evento), en am-
bas está siempre presente el vínculo existen- Elementos posibles para la construcción
te entre dos elementos: uno iniciático y el de los modelos contables
otro finalista. Por un lado, los insumos o me- Hasta este momento se ha tratado de hacer
dios o recursos y, por otro, los resultados o una construcción teórica con relación: a) Co-
productos u objetivos. Es cierto que cuando rrientes de pensamiento científico contable y
nos referimos a la eficiencia –ya preocupa- la configuración de los modelos en contabili-
ción, aunque difusa, de los anglosajones– dad; b) Modelos más preponderantes para la
estamos hablando de un término relativo representación en contabilidad; c) Principales
entre insumos y resultados; sin embargo, corrientes que han configurado los modelos
esto no es óbice para señalar que en las dos de información financiera, y d) Recordar que
la preocupación por los resultados no era se han evidenciando algunas limitantes que se
cuestión preponderante en esos escenarios encuentran alrededor de la concepción de los
estatales con escasas funciones (Las Heras, modelos de contabilidad e información finan-
2006, p. 101). ciera para el caso de Colombia. En este aparta-
do se intenta proponer algunos elementos que
Recapitulando, se observa que en las dos co- deben ser pensados en la construcción de los
rrientes el objetivo primordial es el control de mismos, para ello se tendrá como referente que
los insumos aplicando mecanismos legales, o con la lógica que subsiste dentro de las formas
mediante las normas vigentes, sin prestar mu- de hacer los negocios hoy se da prelación a los
cha importancia al control de los resultados. modelos centrados en la generación de la rique-
Sin embargo, se presentan marcadas diferen- za y no en el bienestar y en la promoción de las
cias en estas corrientes; la latina encierra la formas comunitarias, no permitiendo priorizar
esencia del conocimiento contable en el desa- el espacio y los recursos naturales del entorno
rrollo de la actividad económica-social, inte- contrario a la racionalidad del homo economi-
grando tres unidades fundamentales: el Estado, cus, que posicionan la competitividad.
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Bajo el horizonte de sentido, planteado en - Información de derecho privado: este parte del
el párrafo anterior, se considera que los mode- paradigma contractual, con gran incidencia
los de contabilidad deben ser observantes de la hoy en el ámbito político, que implica la ela-
inclusión de variables sociales, para lo cual se boración de acuerdos sin que ello sea obligan-
propone, sin que constituyan verdades acaba- te desde el campo moral, precisando que en él
das, algunos elementos para integrarlos2: se comprende la justicia y obliga moralmente
a los que están implicados directamente con
- Información axioarteológica: tendiente a dar la afectación y el cumplimiento jurídico3. Es
a conocer la situación de los bienes requeri- importante tener presente que este eje de in-
dos para el proceso productivo y al devenir formación no debe leerse desde las visiones
del ente económico; lo anterior, sistemática- de la gran empresa, ni mucho menos relegar-
mente entendido, da cuenta de los logros de lo a los modelos de la contabilidad financiera
la organización desde su realidad misma, es convencional, se aspira encontrar informa-
decir, toma lo comparativo como variable de ción de la incidencia en las regulaciones en
competitividad. Dentro de esta información la mejora de los productos, la innovación y el
deberán evidenciarse el mejoramiento del ni- enganche de la inclusión de nuevos grupos
vel de vida de los integrantes de la organiza- poblacionales a la economía.
ción y la forma como este hecho da respuesta - Información de lo colectivo: es de corte socio-
al desarrollo de una región en concreto y, histórico en la cual las organizaciones logran
desde allí, a los aspectos sociodemográficos, identificar y enmarcar su desarrollo misio-
los anhelos, necesidades, carencias y satisfac- nal alrededor de un pensamiento comunita-
ciones de una sociedad cada vez más globali- rio, la lógica de su ethos (Nussbaun, 1999),
zada. por lo que deberá encontrarse información
Dentro de este eje de información se de- relacionada con el trabajador y su círculo
berán dar a conocer otros aspectos por los familiar, el aporte en la educación de los hi-
cuales las organizaciones dan respuesta a la jos de los empleados, el suministro de útiles
mejora de la calidad de vida de sus miem- escolares, la accesibilidad y accequibilidad al
bros: vivienda, educación, salud ocupacio- sistema de educación y los convenio empre-
nal, bienestar personal y familiar, rotación sariales que le garantizan lograrla.
de cargos, jornadas laborales, salarios, gene-
ración de espacios internos para producción,
transporte, entre otros similares.

3 En términos de responsabilidad social ha obtenido su


mayor representación desde la década de los setenta, tras
la crisis de representación del Estado y las demandas a las
2 Esta información puede complementarse en Curvelo grandes empresas vinculadas con los daños y consecuencias
(2008; 2009). que sus actividades productivas generan.
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También llama la atención incluir informa- permiten identificar nuevas rutas y senderos de
ción relacionada con los canales de distribu- desarrollo; estas experiencias deben ser siste-
ción, el consumidor final, las competencias matizadas e incluidas dentro de los modelos de
(como está posicionado el producto frente a información financiera. Se resaltan dentro de la
la competencia), los proveedores y los están- información existencial, tres aspectos que, para
dares socioambientales. Deberán ser inclui- juicio de los autores de este artículo, deben ser
das las relaciones con el contexto local en imprescindibles en un modelo de información
términos de medición del impacto que tie- financiera para las organizaciones:
nen las organizaciones sobre la comunidad
en la cual están inmersas las formas asociati- • La sustentabilidad económica, relacionada
vas y culturales haciendo alusión al impacto con la manera como se genera riqueza y si la
que genera el desarrollo de su objeto misio- misma puede ser proyectada en el tiempo de
nal y, con relación a lo público, incluyendo forma segura y transparente.
el reconocimiento de sus responsabilidades. • La sustentabilidad ambiental, orientada a
- Información con fines de acción existencial: dar cuenta sobre las actividades que se desa-
consiste en pensar desde la hermenéutica rrollan con respecto al uso y la explotación
crítica accediendo a las exigencias racionales de los recursos naturales; se acompañan de
con un carácter vinculante, demandando ac- políticas y acciones estratégicas concretas de
ciones comunicativas coordinadas y la actua- las organizaciones para reducir el daño am-
ción de los agentes morales en los contextos biental, reutilizar insumos y materias primas
donde desarrollan su objeto social. Aquí de- y, por último, lo que tiene que ver con la cul-
berá encontrarse información acerca de las tura de la eco-eficiencia y el reciclaje.
relaciones con otras instituciones, y las res- • La responsabilidad social como reflexión crí-
puestas que estos dan frente a las entidades tica de las prácticas misionales, se trata de
de gobierno, gremios, universidades, medios ese equilibrio de estas para con la sociedad,
de comunicación social y otros entes aliados. los derechos de los asentamientos humanos,
Se trata de su articulación a las institucio- y con ese otro/lo otro que es fuente de vida y
nes, a las redes y a lo otro en general. representa una garantía de posibilidad para
construir mundos realizables e irrealizables.
Se resaltan dentro de la acción existencial
la identificación, en el proceso productivo, de Estos elementos deben complementar los
la contaminación al medio ambiente (agua, modelos contables y financieros con el fin de
aire, tierra y hombre); las actividades especí- garantizar información con una mirada más
ficas sobre las medidas de prevención, control holista referente a la emisión de información
y mitigación del daño ambiental. Debe resca- que las haga más competitivas en contextos glo-
tarse que algunas organizaciones en muchas balizados; no deben ser leídos como una lista
ocasiones generan acciones estratégicas que le de mercado, valga la analogía, o como una car-
Teorías y praxis de los modelos contables / j. curvelo / 409

ga que no lograran cumplir las organizaciones, sanas que propendan por el control y cuidado
deben ser leídos y entendidos desde la comple- de las finanzas del mundo.
mentariedad y la necesidad integradora de los En cuanto a los modelos de contabilidad
diferentes sectores de la economía. en Latinoamérica, se requieren acciones que
posibiliten la comprensión de las manifesta-
Conclusiones ciones fundamentales que ellos han tenido en
el Colombia, tanto desde la perspectiva histó-
Se pudo corroborar que las principales corrien- rica como de las determinantes de su devenir;
tes que han dado origen a los modelos de infor- este es un aspecto álgido si se tiene en cuenta
mación financiera vienen presentándose, desde que en las últimas décadas las organizaciones
tiempos remotos, con la aparición de los pri- han avanzado en sus relaciones comerciales
meros modelos de producción como el primiti- internacionales.
vismo, el esclavismo, y se han consolidado con El estudio de los modelos contables en
el feudalismo y el capitalismo, los cuales apor- América Latina, y particularmente en el caso
taron sus formas básicas de organización tanto colombiano, presenta hoy un abandono y, más
social como económica para constituir los ac- que ello, es posible afirmar que existe un inge-
tuales modelos de información financiera. nuo desconocimiento sobre la importancia de
Asimismo, se evidencó que los estándares su estudio, es un tema casi que ignorado por
instituidos para un marco único de informa- la investigación y la teoría contable. Inquie-
ción financiera constituyen el incio de la arqui- ta sobremanera el menosprecio al que el tema
tectura financiera internacional, sin que ello de modelos de contabilidad, como una plurali-
implique instaurar una apuesta real alrededor dad, se ha sometido por la instauración de una
del desarrollo de nuevos modelos contables, escuela de pensamiento jurídico personalista,
como tampoco una garantía en la prevención que pretende el establecimiento de un marco
de nuevas crisis financieras y de credibilidad en único para el comercio y, por consiguiente, el
el ámbito mundial como las que se han presen- establecimiento de un solo modelo de conta-
tado en tiempos no muy lejanos. bilidad para una sola necesidad con múltiples
Con el surgimiento de la crisis financiera expresiones. Lo que se ve en la propuesta de
internacional, los mercados y las finanzas in- un solo marco de información financiera no
ternacionales tuvieron consecuencias funestas, es solo una manera de colonización del poder,
por lo que los órganos de regulación contable sino una presión cultural respecto de las formas
tomaron medidas, algunas a largo plazo y otras de explotación del objeto social de las pequeñas
de aplicación inmediata; estas normas constitu- formas organizativas y la masificación de las ri-
yen la arquitectura financiera internacional que quezas por parte de las grandes corporaciones.
debe ser reconocida como un mecanismo para Son de especial cuidado tanto la coloniza-
evitar nuevas dificultades mundiales. Por otra ción del poder como las presiones culturales
parte, es de vital importancia adoptar prácticas mediante los sistemas de información en un
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marco único, el primero de ellos, por su lógica tinidad, la responabilidad social y el desarrollo
de comunidad, en contraposición al homo eco- armónico con el entorno.
nomicus, haciendo que las operaciones comer-
ciales tengan un fuerte componente político
que vincula la familia y la asociación, un senti- Referencias
miento de grupo a partir del cual legitiman un
discurso político en el escenario cultural y para Ander-Egg, E. (1978). Técnicas de investigación
lo cual la contabilidad ha jugado un papel prio- social (19ª ed.). Buenos Aires: Humanitas.
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que se refiere al aporte de la contabilidad en la Bases metodológicas de la investigación educa-
comprensión las nuevas formas relaciones so- tiva. Barcelona: Grup92.
ciales a partir del lucro. Cañibano, L. y Gonzalo, J. (1996). Los progra-
En el recorrido realizado en esta investi- mas de investigación en contabilidad. Con-
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pueden construirse a partir de una realidad que Carvajal, A. (2002). Teorías y modelos: formas
se fundamenta por el interés del hombre en de representación de la realidad. Comunica-
comprender y explicar el entorno en el que se ción, 12 (001), 1-14.
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modelos que representen esa realidad de los diferenciación social en la transición al ca-
cuales se valen los entes económicos para pre- pitalismo. Mundo Agrario 5 (9), 1-21
decir la situación financiera y no financiera. Congreso de la República de Colombia. Ley 905
Esto les permite establecer medidas que favo- de 2004 Por medio de la cual se modifica la
recen en la empresa el mantenimiento de unas Ley 590 de 2000 sobre promoción del desarro-
finanzas sanas, libres de posibles quiebras, lo llo de la micro, pequeña y mediana empresa
mismo que la operación del principio de con- colombiana y se dictan otras disposiciones.
Teorías y praxis de los modelos contables / j. curvelo / 411

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