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Concepto
Utilidad Contable Antes de Impuestos
Más Diferencias Permanentes que Aumentan la Renta Líquida Gravable
Menos Diferencias Permanentes que Reducen la Renta Líquida Gravable
Más o Menos Diferencias Temporarias por ESTIMACIONES NIIF (que generan Impuestos Diferidos)
Renta Líquida Gravable
Deben revisarse cada uno de los límites establecidos en las normas tributarias. Ver hojas siguientes
te a los Tratamientos del Impuesto a las Ganancias"
Enlace
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Total de Diferencias Temporarias que Aumentan la Renta Líquida Gravable (se suman a la Utilidad Contable Antes de Impue
Más Costos y Gastos registrados en la contabilidad, que NO son deducibles (Que aumentan la Renta Líquida)
Intereses pagados por encima de la tasa de usura, los intereses de mora en obligaciones tributarias y los intereses q
sucursales y agencias en Colombia paguen a sus casas matrices y filiales ubicadas en el exterior.
Intereses pagados y/o causados sobre deudas cuyo monto promedio esté por encima del nivel de endeudamiento m
permitido.
Multas, sanciones, penalidades, intereses moratorios de carácter sancionatorio y las condenas provenientes de proc
administrativos, judiciales o arbitrales.
Multas o sanciones pagadas y/o causadas a favor de entidades oficiales como la Dian, el ICBF, Sena, cajas de compen
familiar y entidades de seguridad social.
Salarios y honorarios sin prestaciones sociales pagadas antes de la fecha de la presentación de la Declaración de Ren
deducible la del año gravable, si se presenta antes de la declaración de ese mismo año).
Retenciones asumidas en renta, IVA, ICA y otros.
Donaciones que incumplan el total de los requisitos para ser deducibles.
Salarios sobre los cuales no se hayan pagado los aportes obligatorios a seguridad social y parafiscales antes de la pre
la declaración de renta.
Gastos por contratos celebrados con trabajadores independientes que no cotizan a seguridad social.
Pagos sin retención efectuados a la casa matriz en el exterior por parte de las filiales, sucursales, subsidiarias o agen
Colombia.
Gastos pagados a empresas instaladas en jurisdicciones no cooperantes o de nula imposición (paraísos fiscales) y so
no se haya practicado retención en la fuente.
Pérdidas en venta de ciertos activos fijos o movibles que están expresamente señaladas como no deducibles.
Pérdidas en bienes no utilizados en el negocio.
IVA tomado como costo o gasto en renta y que se debía haber tomado como descontable en las declaraciones de IV
Sanciones fiscales.
Exceso del 1% de gastos de atenciones.
Costos y gastos períodos anteriores (Reservado, pues tampoco están contable/ en el EdeR, sino en patrimonio)
Costos y gastos sin retención en la fuente.
Pérdidas por método de participación (reservado, pues está repetido en la sección de Diferencias Temporarias)
50% del gravamen a los movimientos financieros.
Gastos que constituyan remuneración laboral y que no hayan formado parte de la base para aplicar la retención en
Gastos por fotocopias de documentos para ser suministrados a autoridades judiciales o entidades oficiales.
Gastos de administración ni las cantidades pagadas o reconocidas a las casas matrices u oficinas si no se hace retenc
fuente.
Costo devengado por inventarios faltantes en exceso del 3% de la suma del inventario inicial más las compras, estab
artículo 64 del ET.
Costo por mano de obra el 40% del valor del ingreso gravado en cabeza del productor de café si no se cumplen las o
laborales y de seguridad social.
Depreciación o amortización adicional por activos valorados en el ESFA (Reservado porque hace parte de las ESTIMA
Ajustes contables de costos y gastos por cambios en políticas contables (reservado: no afecta este periodo)
Valor por concepto de depreciación que exceda las tasas máximas establecidas por el gobierno nacional.
Impuestos, regalías y contribuciones pagados por los organismos descentralizados.
Valores pagados por concepto del impuesto al patrimonio.
Valores pagados por concepto del impuesto de normalización tributaria.
50% del valor pagado en el 2019 por concepto del impuesto de industria y comercio, con su complementario de avis
que sea tomado como descuento tributario para dicho período.
Gastos No bancarizados
Más Ingresos Fiscales NO Contables
Interés presuntivo por préstamos en dinero que efectúen las sociedades a sus socios o accionistas y viceversa.
Recuperación de deducciones por depreciación u otros gastos NO contabilizados (Numeral 1 del artículo 195 del ET)
Recuepración de la Deducción o descuento de activos fijos reales productivos vendidos en periodos anteriores, vendidos en es
ejemplo del art. 258-1 por venta de activos fijos reales productivos) u otras recuepraciones no contabilizdas
Recuperación de deducciones en bienes depreciados.
Recuperación de amortización en venta de bienes tangibles o intangibles, o de devoluciones o rebajas de pagos constitutivos d
Recuperación por pérdidas compensadas modificadas por la liquidación de revisión (Reservado art. 289.5 y 6)
Ajustes originados por aplicación del régimen de precios de transferencia
Más Ganancias Ocasionales Gravables NO Contables
Premios ganados por cualquier contribuyente en loterías, rifas, apuestas y similares.
Utilidad en la venta de inmuebles o activos fijos poseídos durante 2 años o más.
Valor que exceda el capital social en la liquidación de sociedades que tenían 2 años o más de existencia
Ganancias de fideicomitentes
Más límite especial por pagos al Exterior
Costos y gastos causados y pagados a favor de beneficiarios del exterior y que excedieron cierto límite
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Referencia normativa Valor
Inciso 2 artículo 11, artículo 117 y 124-1 del ET
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Artículo 118-1 del ET - Subcapitalización
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Total de Diferencias Temporarias que Disminuyen la Renta Líquida Gravable (se suman a la Utilidad Contable Antes de
Menos Ingresos Contables NO fiscales
Correcciones de Ingresos de Periodos anteriores, no gravados en este (Reservado: realmente el patrimonio)
Ganancia por método de participación (reservado, pues está repetido en la sección de Diferencias
Temporarias)
Ingreso x Ajustes por en arrendamientos financieros si no ejerce la opción de compra (si fue gravado en
periodo anterior)
Menos Ingresos No Constitutivos de Renta ni Ganancia Ocasional
la utilidad obtenida por venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia.
la distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social, así como también el traslado de la utilidad a la cuenta
de capital.
la indemnización recibida en dinero o especie por seguro de daño.
la indemnización recibida por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
las participaciones o dividendos no gravados que se distribuyan con cargo a utilidades generadas antes del 1 de enero de
2017.
el valor recibido por encima del capital social en la liquidación de sociedades limitadas o asimiladas con duración inferior
a 2 años.
el incentivo a la capitalización rural –ICR–.
los aportes de entidades estatales, los ingresos por sobretasas, y los impuestos destinados al financiamiento de sistemas
públicos de transporte masivo de pasajeros.
los subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno en el programa Agro Ingreso Seguro –AIS–
los valores recibidos por el contribuyente, destinados a desarrollar proyectos de investigación científica y tecnológica
aprobados por Colciencias.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional los premios obtenidos en la realización del concurso Premio
Fiscal.
los que perciben las organizaciones regionales de televisión provenientes de la Comisión Nacional de Televisión.
los ingresos por certificado de incentivos forestales.
los pasivos asumidos por la nación en entidades públicas que entren en liquidación.
los apoyos económicos no reembolsables entregados por el Estado como capital semilla para el emprendimiento y como
capital para el fortalecimiento de la empresa.
los apoyos económicos no rembolsables para financiar programas educativos.
los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema General de Seguridad Social en
Salud.
los dividendos, beneficios y remanentes distribuidos por las Entidades Controladas del Exterior –ECE– al momento de la
liquidación, originados en utilidades que ya estuvieron sometidas a impuesto.
la utilidad que se libere de la reserva que contemplaba el artículo 130 del ET.
las utilidades provenientes de la negociación de derivados.
los provenientes de los recursos que administran el Fogafín y Fogacoop.
Son ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional los obtenidos por la enajenación de los bienes inmuebles
señalados en la Ley 3 de 1991.
la contraprestación para las empresas productoras de obras cinematográficas establecida en el artículo 9 de la Ley 1556
de 2012.
Menos Costos y Gastos Especiales
Son deducibles los aportes obligatorios realizados por el empleador al sistema general de pensiones.
Son deducibles las contribuciones voluntarias a los fondos de pensiones de jubilación, invalidez y cesantías efectuadas
por patrocinadores o empleadores.
Es deducible el costo o gasto registrado en la contabilidad por concepto de donaciones e inversiones en investigación,
desarrollo tecnológico e innovación.
Es deducible el 65% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad por concepto de inversión en proyectos de
cine nacional.
Es deducible hasta el 15% de la renta líquida antes de detraer tal deducción por concepto de inversiones nuevas para el
transporte aéreo en zonas apartadas del país.
Es deducible hasta el 15% de la renta líquida, antes de detraer tal deducción, por concepto de las inversiones en centros
de reclusión.
Es deducible el 100% adicional del costo o gasto registrado en contabilidad del valor de los salarios y prestaciones
sociales pagados a viudas del personal de la fuerza pública o a sus hijos, si es certificado por el Ministerio de Defensa.
Es deducible solo el 75% del costo estimado y presunto en la enajenación de activos de los cuales no se logra definir el
costo de enajenación.
Es deducible el 50% del valor efectivamente pagado durante el año gravable por concepto del gravamen a los
movimientos financieros.
Son deducibles los pagos realizados por los empleadores (personas jurídicas), por concepto de becas de estudio o
créditos condonables otorgados a sus trabajadores, así como los pagos para atención o estímulo de niños menores de 7
años, hijos de los empleados, o para escuelas y colegios de la zona en donde opera la empresa.
Menos compensación de Pérdidas Fiscales y de Exceso de Presuntiva sobre Ordinaria
Compensación de pérdidas fiscales en el impuesto de renta del año gravable 2019.
Compensación de pérdidas fiscales en empresas fusionadas o escindidas permitidas en el año gravable 2019.
Son rentas exentas las provenientes de inversiones que incrementen la productividad en el sector agropecuario.
Son rentas exentas las provenientes de la venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica, biomasa o
residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, según las definiciones de la Ley 1715 de 2014 y el Decreto 2755 de
2003.
Son rentas exentas las asociadas a la vivienda de interés social y a la
vivienda de interés prioritario.
Son rentas exentas las provenientes del aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua, el
caucho y el marañón.
Son rentas exentas las provenientes de la prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones
de bajo calado.
Son rentas exentas las establecidas en los artículos 4 del Decreto 841 de 1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.
Son rentas exentas las creaciones literarias de la economía naranja contenidas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
Son rentas exentas los rendimientos generados por la reserva de estabilización que constituyen las entidades
administradoras de fondos de pensiones y cesantías.
Son exentas las rentas que perciban en Colombia las personas y entidades domiciliadas en países con los cuales existan
convenios para evitar la doble tributación.
Son rentas exentas los intereses, comisiones y pagos por deuda pública externa.
Es renta exenta el beneficio neto o excedente para las entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario
especial.
Menos Descuentos Tributarios
Es descuento tributario el 50% del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros.
Son descuento tributario los impuestos pagados en el exterior.
Es descuento tributario el 25% de las inversiones realizadas en pro del medio ambiente.
Es descuento tributario el 25% del valor invertido en investigación, desarrollo tecnológico e innovación.
Es descuento tributario el 25% del valor de las donaciones realizadas a universidades, con destino a la financiación de
programas de becas que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3.
Será crédito fiscal el 50% del valor de las inversiones en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación o
vinculación del capital humano de alto nivel.
Son descuento tributario el 25% de las donaciones realizadas a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al régimen
tributario especial o a las entidades no contribuyentes del impuesto de renta de los artículos 22 y 23 del ET.
Son descuento tributario a manera de títulos negociables para el pago del impuesto sobre la renta los convenios que se
celebren con Coldeportes para la asignación de becas de estudio y manutención de deportistas talento o reserva
deportiva
Descuento del IVA en la adquisición o importación de bienes de capital.
Descuentos tributarios para empresas de servicios públicos domiciliarios que presten servicios de acueducto y
alcantarillado.
Descuentos tributarios relacionados con las zonas más afectadas por el conflicto armado – Zomac.
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Referencia normativa
Numerales 6 y 7 del artículo 28 del ET
Numeral 4 del artículo 28 del ET
Referencia normativa
Artículo 36- 1 del ET
Artículos 36-2 y 36-3 del ET
Artículo 45 del ET
Artículo 46-1 del ET
Artículos 49, 240, 242-1, 245 y 246-1 del ET
Artículo 52 del ET
Artículo 53 del ET
Artículo 82 del ET
Referencia normativa
Inciso 1 del artículo 147 del ET y artículo 714 del ET
Incisos 2, 3, 4 y 5 del artículo 147 del ET
Referencia normativa
Artículo 115 del ET
Artículo 254 del ET
Artículo 255 del ET
Artículo 256 del ET
Parágrafo 2 del artículo 256 del ET
Valor
Valor
Valor
Valor
Valor
Evidencia de Auditoria Renglón Form. 2516
L1 Transacciones que generan intereses implícitos de conformidad con los marcos técnicos
normativos contables.
L2 Medición de activos al valor razonable con cambios en resultados, tales como propiedades
de inversión.
L3 Gastos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los
costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación.
L4 Gastos originados por actualización de pasivos estimados o provisiones.
L5
Deducción por deterioro de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables.
L6 Deducciones que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral –ORI–.
L7
Costos devengados por deterioro de inventarios por ajustes al valor neto de realización.
L8 Adquisiciones que generen costos por intereses implícitos de conformidad con los marcos
técnicos normativos contables.
L9 Pérdidas generadas por la medición a valor razonable con cambios en resultados.
L10 Costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o fecha inciertos, incluidos los
costos por desmantelamiento, restauración y rehabilitación.
L11 Depreciación de activos o bienes usados en negocios o actividades generadoras de renta
producidos a partir del 1 de enero de 2017.
L12 Costos que se originen por la actualización de pasivos estimados o provisiones.
L13 Deterioro en el valor de los activos, salvo en el caso de los activos depreciables.
L14 Costos que de conformidad con los marcos técnicos normativos contables deban ser
presentados dentro del otro resultado integral –ORI–.
L15 Costos y gastos por concepto de activos y pasivos en moneda extranjera.
L16 Costo fiscal de los inventarios autoconsumidos.
L17 Valor devengado por prestaciones sociales y aportes parafiscales.
L18 Depreciación acelerada y las condiciones para su deducibilidad aplicable a partir del 1 de
enero de 2017.
L19 Obsolescencia o pérdida por deterioro del valor de activos depreciables.
L20 Pérdida fiscal de inventarios cuando se encuentren asegurados o que el valor de la pérdida
sea asumido por un tercero.
L21 Pagos salariales y prestacionales cuando provengan de litigios laborales.
L22 Desembolsos de establecimiento que se capitalicen, tales como inicio de actividades,
costos previos de operación y otros.
L23 Investigación, desarrollo e innovación.
L24 Desarrollo de software y activos para el uso interno o para explotación.
Artículos 128, 131, 134, 135, 136, 137, 139 y 140 del ET
Numeral 1 del artículo 286 y literal d numeral 1 del artículo 105 del ET
Literal d numeral 1 del artículo 105 del ET; artículos 109, 110, 111, 112 y 113 del ET
Numeral 1 del artículo 64 y numeral 2 del artículo 59 del ET
Artículo 32 del ET
Parágrafo 3 del artículo 32 del ET
Numeral 3 del artículo 33 del ET
Numeral 1 del artículo 290 del ET e inciso 1 del artículo 143 del ET
Numeral 2 del artículo 290 del ET y artículo 1.2.1.18.4 del Decreto 1625 de 2016
Artículo 29 del ET
Numerales 3 y 4 del artículo 32 del ET
Numeral 1 del artículo 33 del ET