Evaluación del procedimiento de declaración y pago del ISLR en Wood Group Amesa

REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
MINISTERIO DEL PODER POPULAR

PARA LA EDUCACIÓN UNIVERSITARIA
INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGÍA
DE ADMINISTRACIÓN INDUSTRIAL
IUTA-SEDE NACIONAL ANACO
EVALUACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARACIÓN Y

PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LLEVADO POR EL
DEPARTAMENTO DE ADMINISTRACIÓN DE LA EMPRESA
WOOD GROUP AMESA S.A., ANACO ESTADO ANZOÁTEGUI
Tutor: Autor (a):

Dra. Mariela Solórzano de Suárez. Centeno N., Nelsireth De los
A.
1
Anaco, noviembre de 2020.
ÍNDICE GENERAL
Pág.
Resumen…………………………………..…………………………………………………. iv
INTRODUCCIÓN…………………………………..……………………………………… 5
CAPÍTULO I EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

Planteamiento del problema…………………………………..……………………………... 7
Formulación del problema…………………………………..………………………………. 9
Objetivos de la investigación…………………………………..……………………………. 10
Objetivo general…………………………………..…………………………………………. 10
Objetivos específicos…………………………………..……………………………………. 10
Justificación de la investigación…………………………………..…………………………. 11
Alcance y delimitación de la investigación………………………………………………….. 13
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

Contexto donde se desarrolla la investigación……………………………………………..... 14
Antecedentes de la investigación……………………………………………………………. 16
Bases legales…………………………………..…………………………………………….. 19
Bases teóricas………………………………………………………….…………………….. 29
Definición de términos operativos y técnicos……………………………………………….. 43
CAPÍTULO III METODOLOGÍA

Diseño de la investigación…………………………………..………………………….…… 46
Tipo de Investigación…………………………………..…………………………………..... 46
Población y muestra…………………………………..……………………………………... 47
Técnicas de recolección de datos…………………………………..…………………….….. 48
Instrumentos de recolección de datos……………………………………………………….. 49
Técnicas y herramientas de procesamiento y análisis de datos……………………………... 50
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS…………………………………..……………….. 53
2
LISTA DE TABLAS
Pág.
Tabla 1. Población ……………………………………..………………………………….. 47
Tabla 2. Instrumentos de recolección de datos…………………….………………………. 49
3
LISTA DE FIGURAS
Pág.
Figura 1. Ubicación geográfica de la empresa……………….………..…………………... 13
Figura 2. Estructura Organizativa de la empresa……….………………..………………... 15
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INTRODUCCIÓN
El impuesto sobre la renta (ISLR) es un tributo establecido por el estado por el cual las
empresas deben regirse para cumplir con sus obligaciones. El mismo tiene como finalidad
gravar la totalidad de la renta o sus elementos, incluido el impuesto sobre las ganancias
derivadas de la enajenación de bienes muebles o inmuebles, sobre servicios y salarios. Esto
requiere su determinación, declaración y pago, para precisar en cada caso en particular si se
genera o no una deuda tributaria. En caso de nacer la obligación el sujeto pasivo está en el
deber de pagar el tributo, calculando lo que se adeude al fisco, ello se hace declarando los
enriquecimientos netos durante el año o ejercicio gravable para luego efectuar el pago,
cumpliendo así con la obligación tributaria.
El principal interés para realizar esta investigación, es la frecuencia con que han surgido
cambios que deben ser asumidos por todas las personas tanto naturales como jurídicas en las
leyes que componen los tributos, esto como consecuencia del entorno económico, político y
social en Venezuela. Para tal efecto la intención de este trabajo de investigación es evaluar el
procedimiento de declaración y pago del impuesto sobre la renta realizado por el departamento
de administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado Anzoátegui, con el
propósito de conocer alternativas que regulen y fortalezcan las actividades referentes a los
procesos que maneja esta organización, con el fin de obtener resultados positivos,
identificando las debilidades del mismo y de esta manera presentar una serie de sugerencias o
recomendaciones que permitan una mayor fluidez en la cancelación de sus impuestos.
Por consiguiente, la estructura del presente trabajo de investigación está organizado de la

siguiente manera:
Capítulo I. El Problema de la Investigación: Expone la situación objeto de estudio y la

relación causa – efecto que ello genera, seguidamente se formula una serie de interrogantes
derivadas de la situación, en función a ello se presentan los objetivos: general y específicos,
para luego dar a conocer a través de la justificación los beneficios de la misma. Finalmente el
alcance y la delimitación que se reflejan en el ámbito de la investigación.
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Capítulo II. Marco Teórico de la Investigación: En el desarrollo de éste capítulo se
encuentra el contexto histórico de la investigación, el cual consta de la reseña histórica de la
empresa, misión, visión y estructura organizativa. Adicionalmente, se explicarán a
continuación los antecedentes de la investigación, así como las bases legales y teóricas que
sustentan el estudio. Finalmente, está la definición de términos básicos, que permitirá
comprender conceptos técnicos que se manejan en la misma.
Capítulo III. Metodología: Presenta las modalidades adoptada por la investigadora, para a
través de ello lograr los resultados de los objetivos propuestos, empleando un diseño de
campo, aplicando un tipo de investigación descriptiva, todo ello se logró con técnicas de
recolección de datos e instrumentos que facilitaron el estudio. Los datos se procesaron con un
análisis de contenido haciendo uso de técnicas cualitativas de la información obtenida. Por
último las referencias bibliográficas.
6
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN
Planteamiento del Problema
Desde los tiempos remotos los países han buscado la forma de obtener recursos necesarios
para su subsistema; de allí que el origen de los impuestos y contribuciones del valor agregado
se remota al nacimiento de la sociedad humana la cual ha conocido diversidad de tributos a
nivel mundial, debido a que, para que exista un verdadero sistema tributario en una nación es
necesaria la existencia de un vínculo lógico entre los diferentes impuestos y una conciencia
clara de los objetivos fiscales y extrafiscales de los impuestos.
Es por ello que, desde hace décadas atrás, cada país posee en su legislación el cobro de
impuestos establecido en su código orgánico tributario, donde cada organización tiene que
declarar; y asegurar el uso efectivo de sus recursos. De allí que cada empresa busque
consolidar una planificación tributaria eficiente que traiga consigo la manera de poder cumplir
con el pago de los montos y plazos previstos de acuerdo a las leyes tributarias, optimizando el
pago de impuestos, evitando sanciones formales ocasionada por atrasos e incumplimientos en
la cancelación de los tributos correspondientes, conllevando a la organización a consolidarse
como cumplidora de sus obligaciones y así disminuir sus costos tributarios.
Dentro de este orden de ideas, en la República Bolivariana de Venezuela, el Estado intenta

realizar cambios que le permiten innovar el sistema tributario. Por consiguiente, existe toda
una normativa fiscal a la cual tienen que ceñirse todos los sujetos pasivos, estén de acuerdo o
no; lo que ha generado en los mismos la necesidad de prever todas las posibles erogaciones y
riesgos para actuar conforme a la ley, cumpliendo con los deberes e igualmente minimizando
el impacto que pudiesen tener la ocurrencia de situaciones no previstas. Es por ello que
actualmente se ha venido implementando distintos factores de recaudación y fiscalización,
generando sensibilización en los contribuyentes para el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias, debido a las constantes fiscalizaciones, confiscaciones y sanciones, que por ende,
obliga a todas las organizaciones a estar preparadas para cumplir de forma oportuna con sus
obligaciones.
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En lo que se refiere al Estado Anzoátegui, posee un gran auge económico en el cual se
destaca la gran diversidad de actividades económicas. Tales operaciones comerciales se
convierten en obligaciones de declarar y pagar el impuesto sobre la renta, como consecuencia
de los ingresos netos obtenidos por la prestación de servicios. De tal modo, requieren de una
planificación tributaria en general que les permita estudiar la incidencia de la diversidad de
tributos presentes en la legislación, en los gastos y costos, con el propósito de establecer el
margen de utilidad, previniendo perdidas económicas en las diferentes operaciones que
realizan, cumpliendo con sus responsabilidades de contribuyentes.
Es difícil que una empresa no confronte problemas administrativos y operativos respecto a

sus procedimientos para el pago de tributos. Tal es el caso de la empresa Wood Group Amesa,
S.A, ubicada en el Municipio Anaco del Estado Anzoátegui; la cual es una organización
fabricante de cabezales de pozos, válvulas de compuerta, control de flujo y productos de
perforación para la industria petrolera. Incluye manufactura y servicios de alta tecnología
en cabezales de pozos, control de flujo, actuadores de línea completa. No obstante el
departamento de Administración es el responsable del manejo y control de las operaciones
económico-financieras de la misma, donde se debe evaluar y cumplir con los procedimientos
administrativos de pago de los impuestos.
Debe señalarse que dicho departamento se encarga de llevar registros físicos y

digitalizados de sus obligaciones tributarias (pago, retención y declaración de ISLR) que
deben presentarse ante organismo fiscales pertinentes. Donde se ha verificado, por medio de
entrevistas informales sostenidas con su personal que a medida que ha transcurrido el tiempo,
esta organización ha incrementado sus actividades, debido al crecimiento de la demanda de
sus servicios, lo cual conlleva a una mayor complejidad en sus operaciones, sin embargo este
crecimiento no se ha profundizado en el área tributaria, por lo tanto el cumplimiento de las
regulaciones vigentes en esa materia se ve afectado, sobre todo en cuanto a Impuesto sobre la
Renta se refiere.
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Ya que, el mismo no cumple con las exigencias del fisco en materia de deberes formales,
puesto que, no lleva en forma oportuna y correlativa los libros y registros tributarios conforme
a las normas legales , referente a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación; de
igual manera, se hizo notoria que la declaración y pago del impuesto sobre la renta no se
efectúa según los parámetros establecidos en la ley, la emisión de documentos, facturas y
comprobantes no cumplen con las formalidades establecidas en la legislación y en los mismos
no se coloca el número de identificación fiscal de la empresa.
Esta situación es causada debido a la falta de control al momento de contabilizar las

operaciones, el manejo del sistema de manera abusiva y el desconocimiento de los empleados
del departamento sobre los estatus legales en materia tributaria específicamente sobre el
Impuesto Sobre la Renta. Cabe considerar que, ésta situación ha generado a la empresa:
Incremento en los índices de morosidad en sus pagos. Así como también sanciones por parte
de la Administración Tributaria Municipal, además de retardo en la emisión y recepción de
facturas y comprobantes de impuesto. Igualmente pérdidas monetarias al cancelar intereses de
mora sobre los montos de facturas y disminución del prestigio de la empresa ante órganos
tributarios y clientes; debido a que la misma corre riesgo de ser multada por altas sumas de
dinero, el establecimiento puede ser clausurado por cierto número de días y peor aún los
socios pueden enfrentar cargos que se traduzcan en penas restrictivas de libertad.
En base a lo anterior expuesto se hace necesario evaluar los procedimientos llevados en el

departamento administrativo de la empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco estado
Anzoátegui., para el pago del impuesto sobre la renta (ISLR), para detectar las debilidades que
presenta y sugerir estrategias basadas en lineamientos tributarios, que permitan a la
organización optimizar sus operaciones, en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias en
materia del mencionado impuesto.
Formulación del Problema
Por todo lo antes mencionado, surgen las siguientes interrogantes, las cuáles orientan el
objetivo primordial de la presente investigación:
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¿Cuál es el procedimiento empleado para la declaración y pago del impuesto sobre la renta
(ISLR) llevado por el departamento de administración de la empresa Wood Group Amesa,
S.A, Anaco Estado Anzoátegui?
¿Cuáles son las debilidades que presenta el procedimiento en relación al cumplimiento de
los deberes formales en materia de impuesto sobre la renta llevado por el departamento de
administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado Anzoátegui?
¿Qué estrategias se deberían implementar para mejorar el procedimiento en relación al

cumplimiento de la declaración y pago del impuesto sobre la renta (ISLR) llevado por el
departamento de administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado
Anzoátegui?
Objetivos de la Investigación
Objetivo General
Evaluar el procedimiento de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta realizado en

el Departamento de Administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado
Anzoátegui, con la finalidad de sugerir estrategias que permitan optimizar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias en la organización.
Objetivos Específicos
 Describir el procedimiento de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta

realizado en el Departamento de Administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A,
Anaco Estado Anzoátegui.
 Identificar las fallas que se presentan en el procedimiento de declaración y pago del

Impuesto Sobre la Renta realizado en el Departamento de Administración de la empresa
Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado Anzoátegui.
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 Sugerir estrategias que permitan optimizar la declaración y pago del Impuesto Sobre la
Renta realizado en el Departamento de Administración de la empresa Wood Group Amesa,
S.A, Anaco Estado Anzoátegui.
Justificación de la Investigación
El impuesto sobre la renta es un impuesto directo que se cancela al Estado venezolano a

través de su organismo recaudador el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT), este impuesto grava las ganancias obtenidas en un periodo
fiscal correspondiente a 12 meses, es decir un año. Por lo tanto se puede definir como un
impuesto que grava los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en
especie. Por tal razón cada empresa debe contar con una planificación tributaria que le permita
el pago oportuno de estos impuestos.
De esta manera, la investigación que se presenta, busca recopilar información sobre la

situación actual de la empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado Anzoátegui, objeto de
estudio, para poder emitir conclusiones y dar recomendaciones que permitan a la organización
actuar de manera correcta y así orientar a la misma en la toma de decisiones en materia de
Impuesto Sobre La Renta, optimizando el control y la gestión fiscal de la gerencia.
Cabe destacar que esta investigación será de gran utilidad a la organización ya que la
problemática planteada anteriormente incurre directamente en el desempeño de la misma y
puede generar situaciones que coloquen en peligro la continuidad de sus operaciones. Cumplir
con los deberes formales y materiales de manera eficiente permitirá a la misma contribuir con
la formación de una cultura tributaria dentro de la empresa, lo que producirá una correcta
determinación del impuesto a cancelar en cada periodo sin incurrir en faltas que pueden
generan multas y demás sanciones, además la corporación estará contribuyendo mediante el
pago razonable del Impuesto Sobre la Renta con el Estado, quien mediante el sistema
tributario recauda los ingresos necesarios para satisfacer las necesidades de todos los
ciudadanos.
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La importancia de la presente investigación es que mediante su realización se evaluará el
procedimiento llevado por el departamento administrativo de la empresa para el cumplimiento
de los deberes fiscales, con el cual se detectaran las debilidades presentadas en el mismo y se
darán sugerencias o alternativas que regulen y fortalezcan las actividades referentes a la
cancelación de este impuesto. Además, se permitirá por medio del presente estudio, tener una
visión objetiva que posibilite conocer las sanciones que genera el no cumplimiento de los
deberes formales en materia de ISLR, logrando así aportar mediante un diagnóstico las
soluciones a la situación planteada, y esclarecer la preocupante situación que ante las
advertencias e informaciones suministradas por La Administración Tributaria, los
contribuyentes aún se muestran indiferentes e incumplen con las normas.
De igual forma los aportes de la presente investigación son los siguientes:
A la empresa Wood Group Amesa, S.A.: Contará con pautas que le permitan a su
personal ejecutar sus actividades siguiendo los lineamientos tributarios vigentes y así
mejoraran sus habilidades financieras para que puedan realizar mejor su trabajo y aumentar el
nivel de satisfacción de los trabajadores y clientes.
A los Trabajadores del Departamento de Administración: Permitirá realizar su trabajo

en forma secuencial y ordenada para tener un mejor desempeño laboral evitando la pérdida de
tiempo y, por consiguiente podrán optar por mecanismos establecidos en el presente estudio
para mejorar la gestión tributaria.
A la Investigadora: le permitió aplicar los conocimientos administrativos relacionados

con los deberes formales en materia tributaria, de esta manera mediante el desarrollo de este
estudio logro reforzar las habilidades y destrezas acerca del pago y declaración de impuestos,
Al IUTA Sede Nacional Anaco: ya que contará con un trabajo que servirá de apoyo a
futuros estudiantes que sigan esta línea de investigación. De igual manera el mismo vendría a
enriquecer los recursos de la biblioteca, sobre temas tan importantes como es el los deberes
12
formales, específicamente en materia de impuesto sobre la renta, sirviendo además de fuente
de consulta.
Alcance y Delimitación de la Investigación
La investigación que lleva por título: “Evaluación del procedimiento para la declaración y
pago del Impuesto Sobre la Renta realizado en el Departamento de Administración de la
empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco Estado Anzoátegui” se realiza en la mencionada
empresa, la cual está ubicada en la Avenida Troncal 16, Campo Lukiven, frente al Club Mil,
Anaco Estado Anzoátegui. Teléfonos: 0282-4249824-4249777. (Ver Figura Nº 1).
Este estudio representa un análisis-sintético de la problemática correspondiente a las

debilidades presentadas en el procedimiento de los deberes formales en materia de impuesto
sobre la renta, por parte de los contribuyentes jurídicos, con especial referencia a las causas
del mismo. El estudio se realizó en el departamento de administración de la mencionada
organización y va dirigido al personal que labora en dicho departamento. Se realizó en un
período comprendido desde el mes de octubre hasta diciembre 2020.
Figura 1: Ubicación de la empresa.

Fuente: https://www.google.co.ve/maps/.
13
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN
Contexto donde se Desarrolla la Investigación
Reseña Histórica.
Wood Group Amesa, S.A. es una empresa con más de 10 años de experiencia en la
industria petrolera, ofrece desde 1991 en Venezuela, su línea de productos orientada hacia el
diseño, manufactura, reparación, remanufactura, instalación y servicio post-venta de cabezales
de pozos con rango de trabajo desde 2.000 psi hasta 20.000 psi (baja y alta presión),
preventores de reventón (BOP) de todos los tamaños y servicio a válvulas de compuerta con
rango de trabajo desde 2.000 psi hasta 20.000 psi (Baja y alta presión).
Wood Group Amesa, S.A., en Venezuela igualmente provee servicios y suministros de

equipos al sector petrolero internacional. Es un fabricante de equipos en Venezuela que cuenta
con las certificaciones API 16ª, API 6ª e ISO 9001, muestra de nuestro énfasis en el control de
calidad, seguridad y cuidado del ambiente. Adicionalmente, somos líderes reconocidos en la
gerencia de inventarios de nuestros clientes y en remanufactura. Estos servicios reducen
significativamente los costos operativos de nuestros clientes permitiéndoles enfocar sus
esfuerzos a la exploración y producción.
Misión de la Empresa
Se lograra su misión reclutando, desarrollando y reteniendo un equipo de profesionales

de alto calibre, capaces de diseñar productos, establecer relaciones y brindar soluciones que
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excedan en forma constante las expectativas de nuestros clientes, para que se nos reconozca
como el principal proveedor d equipos y servicios.
15
Visión de la Empresa
Liderizar el mercado siendo el empleador y proveedor preferido de la industria.
Organigrama
Presidente
Vicepresidente Gerencia de
Operaciones
Departamento Departamento Departamento de Departamento

Asesoria Legal
de Compras de Finanzas Administración de RRHH
Análisis de Análisis de
Cuentas por Cuentas por
pagar Cobrar
Figura 2. Organigrama Estructural de Wood Group Amesa, S.A.

Fuente: Departamento de RRHH (2012)
16
Antecedentes de la Investigación
Con la finalidad de orientar el presente estudio y darle una mayor validez y soporte, se
hizo necesario realizar una revisión de antecedentes que de manera directa o indirecta guardan
relación con el propósito de la investigación. Los antecedentes de la investigación suelen ser
una base que reafirma el tema a desarrollar, sirve para aclararlo y complementarlo. En tal
sentido, el autor Arias, F. (2006) plantea con relación a los antecedentes: “Se refiere a los
estudios previos y trabajos de grado, relacionados con el problema planteado; es decir,
investigaciones realizadas anteriormente y que guardan relación con el problema en estudio”
(p.39). De esta manera a continuación se presentan como antecedentes para el estudio, trabajos
de grado relacionados con el tema, localizados en el Instituto Universitario de Tecnología de
Administración Industrial (IUTA), los cuales se mencionan a continuación:
Herrera, C. y Pérez, J. (2018). Presentó su trabajo especial de grado titulado: Evaluación

el procedimiento de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta realizado en el
Departamento de Administración del Centro Médico Anaco C.A, Anaco estado Anzoátegui.
Teniendo como objetivo general: Evaluar el procedimiento de declaración y pago del
Impuesto Sobre la Renta realizado en el Departamento de Administración del Centro Médico
Anaco C.A, Anaco estado Anzoátegui, con la finalidad de sugerir estrategias que permitan
optimizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias en la organización. La investigación
estuvo basada en una metodología de diseño de campo y de tipo descriptiva. Entre las técnicas
para la recolección de datos empleó la observación directa, entrevistas no estructuradas y la
revisión documental y los instrumentos fueron: lista de anotaciones, lista de cotejo, grabadora
y fichas bibliográficas. Concluyeron que unas de las debilidades presentadas en el
procedimiento fue que no se cumple con las exigencias del fisco en materia de deberes
formales, puesto que no se llevan en forma oportuna y correlativa los libros y registros
tributarios conforme a las normas legales. Recomendaron a los empleados del departamento
administrativo, registrar cada una de las actividades que se ejecutan en la organización y
establecer un orden según los soportes y comprobantes derivados de las mismas.
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Este antecedente se relacionada muy complejamente con el estudio realizado en cuanto, la
obligación de todo contribuyente, responsable y tercero de cumplir con los deberes formales
que establecen las distintas leyes tributarias y sus reglamentos, siguiendo cada uno de los
lineamientos que plantean que es fomentar una eficaz relación sujeto-estado de la obligación
tributaria.
Bastidas, M. y Romero, C. (2018) presentaron su trabajo especial de grado titulado:

Evaluación del Procedimiento de los Deberes Formales en Materia de Impuesto Sobre la
Renta realizado por el departamento de administración de la empresa Trackto Servicios
Echeverrya, C.A.”. Tuvo como objetivo general: Evaluar el procedimiento de los deberes
formales en materia de impuesto sobre la renta realizado por el departamento de
administración de la empresa Trackto Servicios Echeverrya, C.A., con el fin de establecer
medidas que permitan mejorar la gestión del procedimiento en la empresa.
La metodología empleada en la investigación se basó en un diseño de campo consolidado

con un tipo de estudio descriptivo, aplicando técnicas de recolección de datos como: la
observación directa, la entrevista no estructurada y la revisión documental, de ese modo los
instrumentos utilizados se centran en: cuaderno de notas, lista de cotejo y matriz del registro y
análisis de cada uno de los objetivos específicos. La investigadora concluyó que la empresa no
posee la planificación adecuada de un procedimiento que permita al personal conocer la
naturaleza de los deberes formales del impuesto sobre la renta. Recomendó tomar en
consideración las sugerencias de estrategias operativas realizadas en la investigación que
permitan mejorar el procedimiento de pago y declaración del impuesto en los lapsos
establecidos.
El aporte que brinda este antecedente radica en, el beneficio de crear a través de diversos
métodos una cultura tributaria en los contribuyentes, así como en el personal que labora en las
distintas empresas e instituciones económicas haciendo énfasis en que tanto los impuestos
como las tasas y contribuciones son ingresos que van dirigidos al bienestar social, atendiendo
las principales necesidades públicas de las personas que conviven dentro de cierto punto
geográfico en el país. Aunado a ello es notorio el deber constitucional de toda persona natural
18
y jurídica de contribuir a la sociedad a través del pago de sus tributos y así evitar posibles
sanciones, multas y penalizaciones establecidas en las distintas leyes fiscales que rigen las
operaciones económicas.
Otro antecedente es el trabajo especial de grado de la Br. Felice, G. (2018), el cual tuvo
como objetivo general: Evaluar el Procedimiento de los Deberes Formales del Impuesto Sobre
la Renta llevado por el departamento de administración de la cooperativa Brisas de Cantaura
R.L. Cantaura Estado Anzoátegui, con el fin de sugerir estrategias que permitan mejorar la
gestión del procedimiento en la misma. La investigadora empleó una metodología basada en
un diseño de campo reforzado con un tipo de estudio descriptivo, aplicando técnicas de
recolección de datos como: la observación directa, la entrevista no estructurada y la revisión
documental, entre los instrumentos utilizados se tienen: cuaderno de notas, lista de cotejo y
fichas bibliográficas. Concluyó que la cooperativa Brisas de Cantaura no posee la
planificación adecuada de un procedimiento que permita al personal conocer la naturaleza de
los deberes formales del impuesto sobre la renta, lo que induce a la consideración de sugerir
estrategias operativas que permitan mejorar el procedimiento de pago y declaración del
impuesto en los lapsos establecidos.
El aporte de esta investigación es que se debe evaluar con regularidad los procedimientos
aplicados para el pago de los impuestos, ya que así la empresa conocerá si se cumple con los
procedimientos adecuados para el cálculo y determinación del pago de los impuestos
establecidos por el estado.
En general cada uno de los antecedentes consultados muestra una metodología similar a la
aplicada en el estudio planteado, así mismo los trabajos anteriormente mencionados sirvieron
de sustento a ésta investigación, por la relación que guarda con el tema de estudio. Además es
importante resaltar que sirvieron de orientación para el desglose de los objetivos, las base
legales y teóricas de igual manera la metodología utilizada.
19
Bases Legales
El propósito de las bases legales es establecer los fundamentos jurídicos que sustentan una
investigación. Respecto a esto el autor Silva, J. (2010) expone que: “Tiene que ver con la
inclusión del referente legal inherente al problemática planteada, comprende la presentación
de un conjunto de leyes, reglamentos, decretos y resoluciones, entre otros” (p 46). Es de suma
importancia tomar en cuenta los aspectos legales relacionados con la investigación, por tal
motivo para la ejecución del presente trabajo fue necesario consultar varios artículos de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999), la Ley de Impuesto sobre la
Renta (ISLR), El Código Orgánico Tributario (COT), y la providencia con sus respectivos
reglamentos y artículos, que sustentan legalmente la presente investigación.
CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.908, del febrero de 2000
Conocida también como la Carta Magna, es el instrumento jurídico de mayor importancia

del país, por ser la máxima ley que sirve de base y sustento a las demás leyes. Siendo ésta el
conjunto de normas fundamentales que acuerda una nación como base de una convivencia
social. Esta normativa representa los estatutos con que se gobierna un Estado por la cual se
rigen los demás organismos de la nación.
Título III
De los derechos humanos y garantías, y de los deberes
Capítulo X
De los deberes
Artículo 133: Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos mediante el
pago de impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley.
No obstante, las obligaciones que tiene el Estado conforme a la Constitución y a la ley,
consagra el deber de toda persona de coadyuvar según su capacidad y aptitud económica, al
cumplimiento de los fines que impone el bienestar social general, con base en principios como
la solidaridad, responsabilidad social y asistencia humanitaria. Por ello, quienes aspiren al
ejercicio de cualquier profesión deberán prestar servicio a la comunidad durante el tiempo,
lugar y condiciones que determine la ley.
Título VI
20
Del Sistema Socioeconómico
Capítulo II
Del Régimen Fiscal y Monetario
Sección Segunda.- Del Sistema Tributario
Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la
elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema
eficiente para la recaudación de los tributos.
Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas ni contribuciones que no estén
establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas de incentivos
fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener efecto
confiscatorio.
En la carta magna se señala que toda persona que desarrolle actividades lucrativas dentro
del país, estado o municipio ya sea como persona natural o jurídica, tiene que cumplir con el
deber de cancelar los impuestos que les sean fijados por la Administración Tributaria, a través
de Dirección de Hacienda, Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) o a cualquier ente público recaudador de tributos. Es competencia de la
administración pública velar por el desarrollo y sustento de la economía nacional así como
también fijar cada impuesto de forma que no afecte la capacidad económica de cada
contribuyente.
LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Gaceta Oficial N° 6.210 Extraordinario
Del Miércoles 30 de diciembre de 2015
Título VI
De la declaración, liquidación y recaudación del impuesto
Capítulo I
De la Declaración Definitiva
Artículo 79. Las personas naturales residentes en el país y las herencias yacentes
que obtengan un enriquecimiento global neto anual superior a mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) o ingresos brutos mayores de mil quinientas unidades
tributarias (1.500 U.T.) deberán declararlos bajo juramento ante un
funcionario, oficina o por ante la institución que la Administración Tributaria
señale en los plazos y formas que prescriba el Reglamento.
Capítulo II
21
De la Declaración Estimada
Artículo 82. El Ejecutivo Nacional podrá ordenar que ciertas categorías de contribuyentes,
que dentro del año inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido
enriquecimientos netos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 U.T.), presenten
declaración estimada de sus enriquecimientos correspondientes al año gravable en curso, a los
fines de la determinación y pago de anticipo de impuestos, todo de conformidad con las
normas, condiciones, plazos y formas que establezca el Reglamento.
Capítulo III
De la Liquidación y Recaudación del Impuesto y de las Medidas
Que Aseguren su Pago
Artículo 83. El impuesto establecido en la presente ley será liquidado sobre los
enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el año gravable
Artículo 86. Los deudores de los enriquecimientos netos o ingresos brutos, están
obligados a hacer la retención del impuesto en el momento del pago o del abono en
cuenta y a enterar tales cantidades en una Oficina Receptora de Fondos Nacionales,
dentro de los plazos y formas que establezcan las disposiciones de esta Ley y su
Reglamento. Igual obligación de retener y enterar el impuesto en la forma señalada,
tendrán los deudores de los enriquecimientos netos, ingresos brutos o renta bruta a
que se refiere el parágrafo cuarto de este artículo. Con tales propósitos, el
Reglamento fijará normas que regulen lo relativo a esta materia.
Parágrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá designar como

agentes de retención de los profesionales que actúen por cuenta propia, a las clínicas,
hospitales y otros centros de salud; a los bufetes; escritorios, oficinas; colegios profesionales y
a las demás instituciones profesionales donde estos se desempeñen o sean objeto de control.
Igualmente podrá designar como agente de retención a las personas naturales o jurídicas que
actúen como administradoras de bienes inmuebles arrendados o subarrendados, así como a
cualesquiera otras personas que por sus funciones públicas o privadas intervengan en actos u
operaciones en los cuales deban efectuar pagos directos o indirectos.
Artículo 87. Los contribuyentes deberán determinar sus enriquecimientos, calcular los
impuestos correspondientes y proceder a su pago de una sola vez ante las Oficinas Receptoras
de Fondos Nacionales, en la forma y oportunidad que establezca el Reglamento.
22
CÓDIGO ORGÁNICO TRIBUTARIO
Gaceta Oficial Nº 6152. Del 18 de Noviembre de 2014
TÍTULO I
Disposiciones Preliminares
CAPITULO III
DEL SUJETO PASIVO
Sección Primera
Disposiciones Generales
Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

sea en calidad de contribuyente o de responsable.
Artículo 20. Están solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho imponible. En los demás casos, la solidaridad debe estar
expresamente establecida en este Código o en la ley.
Artículo 21. Los efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Código Civil,
salvo lo dispuesto en los numerales siguientes:
1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados no libera a los demás,
en los casos en que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada uno de los
obligados.
2. La remisión o exoneración de la obligación libera a todos los deudores, salvo que el
beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este último caso, el sujeto activo
podrá exigir el cumplimiento de los demás, con deducción de la parte proporcional del
beneficiado.
3. No es válida la renuncia a la solidaridad.
23
Sección Segunda
De los Contribuyentes
Artículo 22. Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se verifica el
hecho imponible.
Dicha condición puede recaer:

1. En las personas naturales, prescindiendo de su capacidad según el derecho privado.
2. En las personas jurídicas y en los demás entes colectivos a los cuales otras ramas jurídicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad económica, dispongan de
patrimonio y tengan autonomía funcional.
Artículo 23. Los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al cumplimiento
de los deberes formales impuestos por este Código o por normas tributarias.
Artículo 24. Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido serán ejercidos o, en
su caso, cumplidos por el sucesor a título universal, sin perjuicio del beneficio de inventario.
Los derechos del contribuyente fallecido transmitidos al legatario serán ejercidos por éste.
En los casos de fusión, la sociedad que subsista o resulte de la misma asumirá cualquier
beneficio o responsabilidad de carácter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
TÍTULO III
De los Ilícitos Tributarios y de las Sanciones
Capítulo I
Parte General
Sección Primera
Disposiciones Generales
Artículo 79. Las disposiciones de este Código se aplicarán a todos los ilícitos tributarios,
con excepción a los previstos en la normativa aduanera, los cuales se tipificarán y aplicarán de
conformidad con las leyes respectivas.
24
Artículo 80. A falta de disposiciones especiales de este Título, se aplicarán supletoriamente
los principios y normas de Derecho Penal, compatibles con la naturaleza y fines del Derecho
Tributario..
Artículo 81. Constituye ilícito tributario toda acción u omisión violatoria de las normas
tributarias.
Los ilícitos tributarios se clasifican:

1. Formales;
2. Materiales
3. Penales.
Las leyes especiales tributarias podrán establecer ilícitos y sanciones adicionales a los
establecidos en este código
Sección Cuarta
De las Sanciones
Artículo 89. Las sanciones, salvo las penas restrictivas de libertad, serán aplicadas por la
Administración Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitación para el
ejercicio de oficios y profesiones, sólo podrán ser aplicadas por los órganos judiciales
competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal.
Artículo 90. Las sanciones aplicables son:

1. Prisión;
2. Multa;
3. Comiso y destrucción de los efectos materiales objeto del ilícito o utilizados para cometerlo;
4. Clausura temporal del establecimiento o áreas del mismo;
5. Inhabilitación para el ejercicio de oficios y profesiones y
6. Suspensión o revocación de la autorización de industrias y expendios.
25
Artículo 91. Cuando las multas establecidas en este Código estén expresadas en unidades
tributarias (U.T.), se utilizará el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el
momento del pago.
Capítulo II
Parte Especial
Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los

deberes siguientes:
1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas;
2. Emitir, entregar o exigir comprobantes;
3. Llevar libros o registros contables o especiales;
4. Presentar declaraciones y comunicaciones;
5. Permitir el control de la Administración Tributaria;
6. Informar y comparecer ante Administración Tributaria;
7. Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales,
8. Obtener la respectiva autorización de la Administración tributaria para ejercer la industria
comercio e importación de especies gravadas, cuando así lo establezcan las normas que
regulan la materia
9. Cualquier otro deber contenido en las normas de carácter tributario.
Artículo 100. Constituyen ilícitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la
Administración Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administración Tributaria.
2. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria fuera del plazo establecido.
3. Proporcionar o comunicar la información relativa a los antecedentes o datos para la
inscripción o actualización en los registros, en forma parcial, insuficiente o errónea.
4. No proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria, dentro de los plazos
establecidos, las informaciones relativas a los datos para la actualización en los registros,
Quien incurra el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de cinco (05)
días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de ciento
cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
26
Quien incurra en el ilícito descrito en los numerales 2 y 3 será sancionado con clausura de
cinco (05) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 4 será sancionado con clausura de cinco
(05) días continuos de la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, y multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o

sucursales que tenga el sujeto pasivo.
Artículo 101. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de emitir,
entregar o exigir facturas u otros documentos:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado

por las normas tributarias.
2. Emitir facturas u otros documentos cuyos datos no coincidan con el correspondiente a la
operación real o sean ilegibles.
3. No conservar las copias de las facturas u otros documentos obligatorios, por el lapso
establecido en las normas tributarias.
4. alterar las características de las maquinas fiscales
5. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los
requisitos exigidos por las normas tributarias.
6. utilizar simultáneamente más de un medio de emisión de facturas y otros documentos, salvo
los casos establecidos en las normas tributarias.
7. utilizar un medio de facturación distinto al indicado como obligatorio por las normas
tributarias.
8. no entregar las facturas u otros documentos cuya entrega sea obligatorio
9. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes
de las operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos.
10. aceptar facturas u otros documentos cuyo monto no coincida con el correspondiente a la
operación real.
27
11. emitir cualquier otro tipo de documento distinto a facturas, que sean informados para
informar el monto parcial o total de las operaciones efectuadas, tales como: estados de cuenta,
reportes gerenciales, notas de consumo, estados demostrativos y sus similares, aun cuando el
medio de emisión lo permita.
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales del 1 al 4, serán
sancionados con clausura de diez (10) días continuos de la oficina, local o establecimiento en
que se hubiera cometido el ilícito, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 5 al 8 y 11, serán
sancionados con clausura de cinco (05) días de la oficina, local o establecimiento en que se
hubiera cometido el ilícito, y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 9 será sancionado con multa de cinco
unidades tributarias. (5 U.T.).
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 10 será sancionado con multa de diez
unidades tributarias. (10 U.T.).
La sanción de clausura prevista para los ilícitos establecidos en los numerales 1, 4,5,6 y 7, se
extenderá hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique
a la administración tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivo la aplicación de la sanción la administración tributaria

procederá de forma inmediata a levantar la medida de clausura.
La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara solo en el lugar de la comisión

del ilícito, aun en los casos de que el sujeto pasivo tenga varios establecimientos o sucursales.
Artículo 102. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de llevar
libros y registros contables y todos los demás libros y registros especiales:
1. No llevar los libros y registros exigidos por las normas respectivas.
2. No mantener los libros y registros en el domicilio tributario cuando ello fuere obligatorio o no
exhibirlos cuando la administración tributaria lo solicite.
3. Destruir, alterar o no conservar las memorias de las maquinas fiscales contentivas del registro
de las operaciones efectuadas.
28
4. No mantener los medios que contengan los libros y registros de las operaciones efectuadas, en
condiciones de operación o accesibilidad
5. Llevar los libros y registros con atraso superior a un mes
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales del 1 y 3, serán
sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de diez (10) días
continuos, y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2 y del 4 al 8,
serán sancionados con clausura de la oficina, local o establecimiento por un lapso de cinco
(05) días continuos, y multa de cien unidades tributarias (100 U.T.).

La sanción de clausura prevista para los ilícitos establecidos en este artículo, se extenderá
hasta tanto el sujeto pasivo cumpla con los respectivos deberes formales y notifique a la
administración tributaria la regularización de la situación que dio origen al ilícito.
Corregida la situación que motivo la aplicación de la sanción la administración tributaria

procederá de forma inmediata a levantar la medida de clausura.
Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

presentar declaraciones y comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (01) año.

2. No presentar las comunicaciones que establezcan las leyes, reglamentos u otros actos
administrativos de carácter general.
3. Presentar las declaraciones en forma incompleta o con un retraso inferior o igual a un (01)
año.
4. Presentar comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo.
5. Presentar más de una declaración sustitutiva, o la primera declaración sustitutiva con
posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva.
6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por
la Administración Tributaria.
29
7. No presentar o presentar con retardo la declaración informativa de las inversiones en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de la

oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un plazo de diez (10) días continuos,
y multa de ciento cincuenta unidades tributarias (150 U.T.).
Quienes incurran en el ilícito descrito en el numeral 3 serán sancionados con multa de cien
unidades tributarias (100 U.T.).
Quienes incurran en cualquiera de los ilícitos descritos en los numerales 2,4,5 y 6 serán
sancionados con multa de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
Quien no presente la declaración prevista en el numeral 7 será sancionado con clausura de
la oficina, local o establecimiento, en caso de poseerlo, por un lapso de diez (10) días
continuos, y multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.). Quien la presente con retardo
será sancionado únicamente con multa de un mil unidades tributarias (1.000 U.T.).

Bases Teóricas
El autor Arias, F. (2006) define que las bases teóricas: “Implican un desarrollo amplio de
los conceptos y proporciones que conforman el punto de vista o enfoque adoptado, para
sustentar o explicar el problema planteado” (p. 107). Son los aportes teóricos en una
investigación, ayudan al esclarecimiento del tema planteado y por lo tanto permiten que la
información requerida sea materializada para entender o explicar el fenómeno o problema
planteado.
El Gasto Público y sus Variaciones como Origen y Justificación de los Tributos.
El gasto público es la causa principal que requieren los gobiernos para implementar las
medidas necesarias de recaudación de ingresos, bien sea por medio de la producción
nacional o por la vía de los impuestos. Es por esta razón, que se hace necesario
30
conceptualizar al gasto público, su importancia y algunas generalidades que lo caracterizan.
De igual forma, los gastos públicos según Villegas (1990) son: “Las erogaciones
generalmente dinerarias que realiza el Estado en virtud de ley para cumplir sus fines
consistentes en la satisfacción de necesidades públicas.” (p.54).
Se tiene que el gasto público tiene su origen en las necesidades públicas y en la

forma de satisfacción de dichas necesidades; por consiguiente, el Estado se ve obligado a
evaluar aquellos servicios de carácter público demandados por la población, los cuales
darán origen al gasto público. En definitiva, con dichas erogaciones se pretende la
cobertura absoluta de las necesidades públicas, asegurando de esta forma el progreso y el
bienestar social.
Política Fiscal.
En cuanto a esto el autor Galarraga (2002) expone que:
La política fiscal o financiera se sustenta en la determinación de la elección de

los gastos públicos a realizarse y de los ingresos a obtenerse; para de esta
forma, poder cumplir con los fines del Estado, que no son otros que satisfacer las
necesidades del colectivo. Todas las decisiones tomadas por el Estado, para
lograr sus fines, traen consigo repercusiones en la actividad económica y en la
obtención de los ingresos y en las erogaciones. El gobierno debe depender en
mucho de la recaudación fiscal y el gasto, según los partidarios de la política
fiscal, donde el gasto suele adoptar la forma de pagos de transferencia que no
proporcionan bienes ni servicios, pero sí proyectos de desarrollo de la infraestructura
como la construcción de carreteras y hospitales o inversiones en otros programas
(p.96).
En fin, la política fiscal se fundamenta en la obtención de los ingresos por medio de la

recaudación de los impuestos, considerándolos como una de las principales fuentes de
satisfacción de las necesidades de la colectividad en complemento con una buena
planificación para la redistribución de los mismos.
Sistema Tributario. Generalidades
31
González, J. (2002) establece que: “El sistema tributario está constituido por un
conjunto de tributos que conforman la estructura tributaria de un país”. (p.53). Conforme a
esto, los tributos no deben ser tratados aisladamente, sino como un todo, un conjunto,
buscando que los efectos producidos al aplicarlos, puedan inclinarse al mayor beneficio de la
nación y el equilibrio perfecto.
El conjunto de tributos que conforman el sistema tributario de un país es el resultante de

la conjunción de los requerimientos de las instituciones jurídicas y políticas de un país, de
su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma de distribución de los
ingresos, y por supuesto, de su estructura económica, lo que quiere decir que los sistemas
tributarios pueden ser semejantes entre las naciones, pero cada uno de ellos dependerá de las
particularidades de cada país.
El sistema tributario, entonces, adoptará el género y los lineamientos que lo

caracterizan de acuerdo a las necesidades, tradiciones, política, producción e incluso
valores morales inherentes a cada país. De igual forma debe estar siempre inclinado a ceñirse
al ordenamiento legal vigente de cada país, aun cuando no siempre el conjunto de impuestos
vigentes en el mismo, convierte al sistema tributario en el sistema más razonable y
eficaz. En definitiva, el sistema tributario indica en sí, la existencia de una armonía entre
los impuestos que lo conforman, con los objetivos y los efectos que se esperan en la
colectividad por la imposición fiscal o extra-fiscal. Sin embargo, se puede afirmar, que el
sistema tributario, resultará de los procesos evolutivos históricos, a los cuales se sumarán los
teóricos como aporte de las instituciones tributarias, tratando de esta forma de otorgarle al
sistema tributario la máxima racionalidad posible.
En los sistemas tributarios en general, en todos los países, han adoptado el impuesto
progresivo a la renta de personas naturales, que a su vez, asocia gravámenes al
patrimonio y a la herencia, además de mantenerse como un complemento los
impuestos a los consumos en general. Es notorio que en la actualidad, el impuesto directo
a la renta, se ha constituido en la base de los sistemas tributarios y el avance de estos,
32
se encuentra dirigido hacia la imposición de los beneficios de las compañías, sociedades
y el impuesto al valor agregado.
Sistema Tributario Venezolano

La importancia del conocimiento de la evolución del sistema tributario venezolano estriba
en el hecho de que podría ayudar a determinar las causas arraigadas en la educación del
venezolano o en su costumbre, la forma en que ésta afecta de alguna manera la
conciencia del mismo, produciéndole una actitud de incumplimiento con los deberes
formales establecidos en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
Evolución Histórica del Sistema Tributario Venezolano

En Venezuela, la conciencia tributaria realmente carecía de importancia, ya que la mayor
de las fuentes de los ingresos producidos en el país se debía a la renta petrolera, lo que se
traducía en el país en menor esfuerzo de parte de los ciudadanos para sobrellevar las
cargas y en consecuencia, un escaso nivel de madurez tributaria.
Esta situación ha cambiado paulatinamente, al no ser suficientes los ingresos por la

renta petrolera, se creó la necesidad de buscar otra fuente de financiamiento por medio de la
imposición sobre los enriquecimientos o bienes que perciben los ciudadanos. Se inició
entonces, un esfuerzo para la modernización del Estado, donde principalmente se
procuraba solucionar la grave crisis del sistema de las finanzas públicas, y reemplazar
el sistema rentista, por supuesto con la ayuda de organismos multilaterales y
analizando las experiencias en otros países.
Todo cambio trae consigo procesos de transformación, en donde, se persigue buscar

estrategias que nos conduzcan al logro de los objetivos; una de las primeras estrategias
adoptadas en Venezuela, comenzó en el año 1989, cuando la Administración Tributaria
propuso el Impuesto al Valor Agregado (IVA). Paulatinamente, el resto de los tributos que
conformaban el sistema, fue asumiendo el control.
33
Para el año 1996, la importancia del sistema tributario venezolano radicaba en la
creación de políticas impositivas y de administración tributaria, en donde el primer
superintendente nacional tributario explicaba que la finalidad de la administración
tributaria era reducir drásticamente la evasión fiscal, para consolidar el sistema de
finanzas públicas basado en impuestos derivados de la actividad productiva. La
transformación que se presentaba en el país en materia tributaria estuvo respaldada por
la creación del Servicio Nacional Integrado de Administración Tributaria (SENIAT),
el cual está provisto de autonomía financiera y funcional, siendo la principal Ley
rectora de sus funciones, el Código Orgánico Tributario.
Planificación Tributaria.
Cusgüen (1998) plantea que la planificación tributaria “Es un instrumento que le permite a
las organizaciones disminuir el monto a incurrir por concepto de impuestos sin interferir en el
desenvolvimiento cotidiano de sus actividades y sin cometer ningún tipo de infracción”. (p.
87). Por su parte el autor Barry (1992) opina: “Es un proceso que consiste en tomar en
consideración todos los factores fiscales relevantes” (p.17). Vale decir, aquellos que inciden y
determinan el monto de la declaración fiscal, en tal sentido, cabe resaltar que a través de la
planificación tributaria se pueden establecer relaciones y realizar transacciones y operaciones
con el fin de mantener lo más bajo posible la carga fiscal que recae sobre los hechos y las
personas, al mismo tiempo que se realizan los negocios y se alcanzan objetivos personales.
Los Tributos.
El Glosario De Tributos Internos (2010) define como tributos:
La prestación pecuniaria que el Estado u otro ente público exigen en ejercicio de

su poder de imperio a los contribuyentes con el fin de obtener recursos para
financiar el gasto público. Se clasifican en impuestos, tasas, precios públicos,
contribuciones especiales y exacciones parafiscales (p.31).
Por su parte el autor Villegas (1990) expone que son entendidos como: “Las prestaciones
en dinero, que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para
34
cubrir los gastos que le demandan el cumplimiento de sus fines”. (p.36). De ahí, que son
considerados como una de las fuentes de ingresos públicos que poseen los Estados adicional a
otras actividades financieras relacionadas directamente con las ventajas naturales, tecnológicas
o culturales que le son propias. En tal sentido se puede decir que los principales elementos
caracterizadores de los tributos, la extinción de la obligación tributaria mediante erogaciones
monetarias, considerando que actualmente las transacciones comerciales se realizan a través
del dinero, el cual ha pasado a ser el medio utilizado por excelencia para efectuar intercambios
comerciales.
Tipos de Tributos
En la mayoría de los sistemas impositivos estatales se distinguen al menos tres figuras

tributarias: el impuesto, la tasa y la contribución especial.
 Impuestos.
El Glosario de Tributos Internos (op.cit) define como impuestos ‘‘La obligación

pecuniaria que el Estado, en virtud de su poder de imperio, exige a los ciudadanos para la
satisfacción de sus necesidades. A diferencia de las tasas, el impuesto no implica una
contraprestación directa de servicios’’ (p.19).
Los impuestos son tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está
constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de
manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia de la posesión de un
patrimonio, la circulación de bienes o la adquisición o gasto de la renta. Es decir, que los
impuestos son pagos que se realizan porque se demuestra la capacidad de hacer frente al pago
para financiar con ello la administración pública. En cuanto a los impuestos existentes en el
ámbito venezolano se pueden enumerar de la siguiente manera:
Impuesto sobre la Renta (Glosario de Términos del SENIAT pág. 15);

Impuesto aplicado sobre los enriquecimientos anuales netos y disponibles
obtenidos en dinero o en especie. Salvo disposición legal, toda persona
35
natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará este impuesto
sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingreso
esté situada dentro del país o fuera de él. Las personas naturales o jurídicas no
residentes o no domiciliadas en Venezuela, estarán sujetas a este impuesto siempre
que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del
país, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en
Venezuela, y en caso de poseerlos, tributarán exclusivamente por los ingresos de
fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base
fija
Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Glosario de Términos del SENIAT pág. 19);
Impuesto indirecto que grava según se especifica en su Ley de creación, la
enajenación de bienes muebles, la prestación de servicios y la importación de bienes,
que deberán pagar las personas naturales o jurídicas, las comunidades, las
sociedades irregulares o de hecho, los consorcios y demás entes jurídicos o
económicos, públicos o privados, que en su condición de importadores de bienes,
habituales o no, de fabricantes, productores, ensambladores, comerciantes y
prestadores de servicios independientes, realicen las actividades definidas como
hechos imponibles en su ley de creación.
Impuesto sobre alcohol y especies alcohólicas (Glosario de Términos del SENIAT pág. 24);
“Impuesto aplicado al alcohol etílico y a las especies alcohólicas de producción nacional

o importadas, destinadas al consumo en el país; así como al ejercicio de la industria y
del comercio del alcohol etílico y especies alcohólicas.”
Estos impuestos son los principales generadores de ingresos tributarios en el país; sin
embargo, uno de los más importantes lo constituye el Impuesto sobre la Renta (ISLR), él
cual no solo es aplicado en Venezuela, sino también en la mayoría de los países del
mundo, por ser un impuesto que grava directamente la renta o el enriquecimiento del
contribuyente.
 Tasas.
El Glosario de Tributos Internos (op.cit) define como Tasas: “Aquel tributo cuyo hecho
imponible consiste en la utilización de un bien del dominio público, la prestación de un
36
servicio público o la realización por parte de la Administración de una actividad que se refiera,
afecte o beneficie de forma especial, a determinado sujeto pasivo’’ (p.30).
Generalmente se denominan tasas a los tributos que gravan la realización de alguno de los
siguientes hechos imponibles:
 La utilización privativa o el aprovechamiento especial del dominio público.
 La prestación de servicios públicos.
 La realización de actividades en régimen de Derecho Público.
Contribuciones Especiales.
El Glosario de Tributos Internos (op.cit) establece como contribuciones especiales:
“Aquellos Tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realización de obras o gastos públicos o de actividades especiales del Estado’’
(p.8).
Las contribuciones especiales o contribuciones de mejora son tributos cuyo hecho

imponible consiste en la obtención por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento
de valor de sus bienes como consecuencia de la realización de obras públicas o del
establecimiento o ampliación de servicios públicos.
Efectos Económicos de los Impuestos

Respecto a esto González (op.cit) establece que:
El establecimiento de un impuesto supone siempre para quien lo paga una

disminución de su renta y por tanto un deterioro de su poder adquisitivo. Esto
puede provocar variaciones en la conducta del sujeto que afectan a la distribución
de la renta y de los factores. Por otro lado, algunos impuestos al incidir sobre el
precio de los productos que gravan, es posible que los productores deseen pasar la
cuenta del pago del impuesto a los consumidores, a través de una elevación en los
precios. (p.1).
37
El pago del impuesto es un hecho que produce, dentro del campo económico una serie de
efectos, que en muchos casos no se puede prever. Los principales efectos son:
La Repercusión: Es un fenómeno que se desarrolla en tres etapas:
 La percusión: Es la caída del impuesto sobre el sujeto pasivo, es decir, sobre la persona
que tiene la obligación legal de pagarlo
 La traslación: Es el hecho de pasar la carga del impuesto a otra u otras personas.
 La incidencia: Es la caída del impuesto sobre la persona realmente lo paga, es decir,
que ve afectada su economía por el impacto del impuesto.
Derecho Tributario.
El Glosario de Tributos Internos (op.cit) define al derecho tributario como: “La rama del
derecho administrativo que estudia todo lo relativo a los tributos, y como consecuencia de ello,
las relaciones jurídicas entre el Estado y los contribuyentes” (p.10).
El Derecho Tributario, también denominado como concepto de Derecho Fiscal, es parte

integrante del Derecho Público, el cual a su vez está inserto dentro del Derecho Financiero, y
se ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza
tributaria con la misión de conseguir a través del mismo ingresos económicos por parte de los
ciudadanos y empresas, y que son los que le permitirán cubrir el gasto público de todas las
áreas del estado.
Obligación Tributaria
El Código Orgánico Tributario (op.cit) define la obligación tributaria como
La obligación que surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Público y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en
la ley. La obligación constituye un vínculo de carácter personal aunque su
cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales (p.4).
La obligación tributaria reconoce una fuente que es la ley la cual se traduce en el acto en
virtud del cual se retiene el impuesto a pagar de la renta gravada antes de efectuarse el pago de
38
las obligaciones contraídas con terceros. Las personas físicas o jurídicas que realizan esta
retención son los agentes de retención, las personas jurídicas y los negocios de único dueño
deberán actuar como agente de retención cuando paguen o acrediten su cuenta a personas
naturales y sucesiones indivisa, así como a otros entes no exentos del gravamen, excepto a las
personas jurídicas, los importes por conceptos y formas que establezca la ley y el reglamento.
Elementos de la Obligación Tributaria

El artículo 13 del Código Orgánico Tributario, regula aspectos esenciales como los sujetos,
el hecho imponible y la base imponible. A continuación se detallan cada uno de ellos:
 Hecho Imponible: Este elemento se puede definir como el presupuesto de

naturaleza jurídica o económica fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya
realización origina el nacimiento de la obligación tributaria. En el artículo 36 de la
ley de ISLR se define de la siguiente manera: “El Hecho imponible es el
presupuesto establecido por la Ley para tipificar el tributo, y cuya realización
origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
 Sujetos: Los sujetos que intervienen en la relación jurídica tributaria son regulados por
la ley in comento, en los artículos 18 y 19 respectivamente, a continuación se presenta la
definición de cada uno de estos sujetos de acuerdo a las disposiciones de este texto legal:
Sujeto Activo: El artículo 18 de la ley de ISLR establece que “Es sujeto activo de la
obligación tributaria el ente público acreedor del tributo”. Es el ente público que tiene la
capacidad de crear normas jurídicas tributarias, bien sea la Asamblea Nacional, Asambleas
Legislativas o Cámaras Municipales, las cuales operan como órganos legisladores en los
ámbitos territoriales que le competen.
Sujetos Pasivos: El artículo 19 de la ley de ISLR, establece que “Es sujeto pasivo el
obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de
responsable”.
Como se ha podido apreciar en el artículo anterior los sujetos pasivos se dividen en dos
categorías: la primera categoría son los contribuyentes conocidos como los sujetos pasivos por
39
deuda propia, y la segunda categoría son los responsables entendiéndose que son los sujetos
pasivos por deuda ajena.
 Base Imponible: De acuerdo con el Glosario de Tributos Internos del SENIAT, la base
imponible es aquella magnitud susceptible de una expresión cuantitativa, definida por la ley
que mide alguna dimensión económica del hecho imponible y que debe aplicarse a cada caso
concreto a los efectos de la liquidación del impuesto. Valor numérico sobre el cual se aplica la
alícuota del impuesto.
 Materia Imponible: Según Moya, C. (2003), la materia imponible: “se refiere al

aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio jurídico, una actividad personal o una
titularidad jurídica” (p.159).
Impuesto Sobre La Renta

El impuesto sobre la renta (ISLR), grava toda ganancia o incremento de patrimonio,
producido por una inversión o la rentabilidad de un capital, por el trabajo bajo relación de
dependencia o el ejercicio libre de la profesión y en general, los enriquecimientos derivados de
la realización de cualquier actividad económica o de la obtención de un privilegio.
El ISLR ha sufrido diversas modificaciones a partir de la primera publicación de Ley

hecha en el año 1942, quizás en busca de un adecuado sistema de imposición a la renta del
contribuyente y a fin de abarcar los distintos tipos impositivos objeto de este impuesto. El
17 de Julio de 1942, se promulgó la primera Ley de Impuesto sobre la Renta, la cual entró en
vigencia el primero de enero de 1943, con el fin de que fuese conocida por los futuros objetos
pasivos del impuesto. En esta Ley se destacaban aspectos como los mecanismos que permitían
al Estado una mayor participación en la explotación petrolera, por medio de las
concesiones y las regalías y gravaba a la renta petrolera con el fin que aportara
recursos.
Las principales modificaciones que ha sufrido la Ley de Impuesto sobre la Renta

han sido en materia de sistemas de determinación, en el principio de territorialidad, en
40
los beneficios fiscales como las exenciones, exoneraciones, desgravámenes, las rebajas
por inversión, las tarifas, el principio de la extraterritorialidad renta mundial, las
retenciones, la aplicación de tarifas proporcionales a determinadas actividades, la
inclusión del ajuste inicial y el principio de transparencia fiscal, entre otras.
Objetivos de ISLR:
1) Evitar la doble tributación o múltiple imposición.

2) Estimular el flujo de capitales.
3) Evitar maniobras para evadir cargas tributarias.
En líneas generales, Venezuela aplica el principio fiscal de la territorialidad, es decir, que

las actividades económicas que se desarrollan en su espacio generan impuestos, sin que por
ello estas operaciones den lugar a doble tributación. En esta línea, Venezuela tiene firmados
convenios para evitar la doble tributación con la mayoría de los países con los que mantiene
buenas relaciones económicas (Italia, Francia, Holanda, Bélgica y Suecia; en negociación con
Estados Unidos, Polonia, España, Barbados, Canadá y Portugal). Además, no existen
restricciones en cuanto a la repatriación de las utilidades o ganancias netas producto de la
inversión ni hay obligación de reinvertir las mismas en el territorio nacional.
Ventajas del I.S.L.R.

1.- Es un impuesto que produce un alto rendimiento.
2.- El aumento de su alícuota puede aumentar sus ingresos sin la necesidad de crear nuevos
gravámenes
3.- Adaptación a los objetivos de justicia social: deducciones personales, progresividad,
discriminación de la fuente de ingreso.
Desventajas del ISLR:
1.- Obstaculiza el ahorro y la capitalización
2.- Inflación: funciona adecuadamente cuando la moneda está estable, funciona de manera
adversa cuando existe inflación, debido a que las ganancias obtenidas se deben principalmente
a la depreciación de la moneda.
41
4.- Exageración de la progresividad
5.- Complejidad del impuesto: a medida que se perfecciona el impuesto y se trata de volverse
lo más equitativa posible, sus normas se vuelven más complejas.
6.- Costo excesivo en la recaudación: aunque con la modernización de los órganos encargados
de los tributos, se ha logrado reducir significativamente los costos de recaudación, control y
fiscalización.
Declaración Del Impuesto Sobre La Renta
La Administración Tributaria ha dispuesto en la Providencia Administrativa N° 0103

(Gaceta Oficial N° 39.296 del 30/10/2009), la obligatoriedad de la presentación de la
declaración definitiva del ISLR y las declaraciones que las sustituyan, a través del
procedimiento electrónico, disponible en el portal fiscal www.seniat.gob.ve de:
1. Las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica.

2. Las personas naturales cuya determinación del ISLR no arroje impuesto a pagar, es decir
pago cero.
Deberes Formales Establecidos en la Ley de Impuesto Sobre la Renta
Al ser la Ley de Impuesto sobre la Renta una de las más complejas y técnicas de nuestro
sistema tributario, es necesario definir con amplitud todas las obligaciones que la misma
impone a los contribuyentes, tengan el carácter de personas naturales o jurídicas. Así,
dichas obligaciones se pueden agrupar en seis categorías, a saber:
 Inscripción ante los servicios de administración tributaria: Una vez que el

contribuyente comience sus actividades mercantiles debe acudir a solicitar su número
de Registro de Información Fiscal (RIF), por medio de un formulario que obtendrá vía
Internet y luego formalizara ante las oficinas del SENIAT. Éste número es
imprescindible, ya que debe ir reflejado en toda la papelería que emita el
contribuyente, es decir, en sus facturas, notas de entrega, correspondencia, entre otras.
42
 Foliar y registrar sus libros de contabilidad: Esto es una disposición establecida en el
Código de Comercio, lo cual debe ser de obligatorio cumplimiento para el
contribuyente, ya que es el medio de registrar y soportar las operaciones realizadas.
 Aplicar las retenciones de ISLR correspondientes: El contribuyente deberá efectuar las

retenciones establecidas en el decreto 1808 sobre los pagos realizados a personas
naturales y jurídicas que devenguen remuneraciones calificadas como sujetas a
retención según el decreto mencionado; además de efectuar las respectivas retenciones,
deberá cumplir con la obligación de enterarlas al fisco nacional en el momento oportuno.
 Presentar la declaración anual de rentas: El contribuyente deberá presentar su

declaración de ISLR en el transcurso de los tres meses siguientes a la culminación
de su ejercicio económico, siendo una obligación para las personas naturales que
excedan su enriquecimiento anual de 1000 unidades tributarias y para las personas
jurídicas, independientemente de los enriquecimientos obtenidos.
 Realizar el ajuste inicial y el reajuste regular por inflación: Los contribuyentes están
obligados a efectuar el ajuste inicial por inflación al cierre de su primer ejercicio
económico y presentar la declaración de este ajuste; además, cada año deberá elaborar
los reajustes por inflación correspondientes, reflejándolos en la planilla de la declaración
definitiva de rentas.
 Presentar la declaración estimada de rentas: El Contribuyente deberá “pagar un

anticipo de impuesto con base en un enriquecimiento equivalente al 80% del
obtenido en el año inmediatamente anterior”
Es importante resaltar que estos deberes formales están establecidos en el Código

Orgánico Tributario como Ilícitos Formales y se expresan de la siguiente manera en el artículo
99:
 Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas.
 Emitir o exigir comprobantes.
43
 Llevar libros o registros contables o especiales.
 Presentar declaraciones y comunicaciones.
 Permitir el control de la Administración Tributaria.
 Informar y comparecer ante la misma.
 Acatar las órdenes de la Administración Tributaria, dictadas en uso de sus facultades
legales.
 Cualquier otro deber contenido en este Código, en las leyes especiales, sus
reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes
Evasión Fiscal
Consiste en no pagar total o parcialmente el tributo, pero violando la ley; es decir la

evasión fiscal es ilícita y por ello conlleva a sanciones. También se puede decir que la evasión
fiscal es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito
de un país por parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
Sanciones Por Evasión Fiscal:
Imposición de multas.
Cierre de establecimientos.
Decomiso de mercancía.
Privación de libertad regida por la ley (la Constitución, ley de impuesto sobre la renta y el
código orgánico tributario).
Definición de Términos Operativos o Técnicos.
La utilización del significado de diferentes términos y palabras relevantes, se hace con la

intención de brindarle al lector la comprensión del trabajo especial de grado.
44
Acta de reparo: Acta que se elabora al culminar la fiscalización en caso de que no se
estimare correcta la situación tributaria del contribuyente o responsable, respecto a los
tributos, períodos, elementos de la base imponible fiscalizados o conceptos objeto de
comprobación; indicando los elementos fiscalizados de la base imponible, hechos u omisiones
constatados y métodos aplicados en la fiscalización, entre otros.
(http://glosario.tributos.com.ve)
Alícuota: Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la
aplicación de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que determina el
impuesto a pagar. (http://glosario.tributos.com.ve)
Agente de retención: Toda persona designada por la Ley, que por su función pública o en
razón de su actividad privada, intervenga en actos, negocios jurídicos u operaciones en los
cuales deba efectuar una retención, para luego enterarla al Fisco Nacional.
Autoliquidación: Modalidad de declaración tributaria a cumplir por el sujeto pasivo o por su

representante, que contiene el reconocimiento de la realización del hecho imponible, y los
datos necesarios para la liquidación, cuantificación y señalamiento de la deuda. (Diccionario
de Términos Contables y Administrativos. 1993, p. 93).
Base Imponible: Valor numérico sobre el cual se aplica la alícuota del impuesto. Cantidad
neta en relación con la cual se aplican las tasas de impuesto. (http://glosario.tributos.com.ve)
Beneficios fiscales: Toda actividad desarrollada por el Estado para estimular o mejorar las
condiciones económicas de personas o grupos en particular con el fin de favorecer algún
sector productivo de intercambio de bienes o servicios. (http://glosario.tributos.com.ve)
Comprobante de retención: Comprobante que están obligados a emitir los agentes de

retención a los contribuyentes, por cada retención de impuesto que le practican, en la cual se
indica, entre otros, el monto de lo pagado o abonado en cuenta y la cantidad retenida.
45
Control fiscal: Conjunto de mecanismos legales, técnicos y administrativos que utiliza el
Estado para evitar la evasión y prescripción de los tributos. (Glosario de Tributos Internos
1995, p. 27)
Evaluar: Monitorear los indicadores de medición de actividades y procesos y verificarlos con

los clientes. (Lepeley, Maria.2004, p.4).
Gravar: Cargar tributariamente sobre alguien o algo. (Diccionario Pequeño Larousse

Ilustrado, 1984, p.509)
Ingreso bruto: a los fines de Impuesto sobre la Renta, ingreso constituido por el monto de las
ventas de bienes y servicios en general y de los arrendamientos y de cualesquiera otros
proventos, regulares o accidentales, tales como los producidos por el trabajo bajo relación
de dependencia o por el libre ejercicio de profesiones no mercantiles y los
provenientes de regalías o participaciones análogas, salvo disposiciones expresas de la ley
correspondiente. (http://glosario.tributos.com.ve)
Número de Identificación Tributaria (N.I.T.): registro de contribuyentes de la

Administración Tributaria. (http://glosario.tributos.com.ve)
Pago: Medio de extinción de la obligación tributaria. Entrega de un dinero o especie que se

debe. (http://glosario.tributos.com.ve)
Potestad tributaria: facultad que tiene el Estado en virtud de su poder de imperio, de

crear tributos y exigirlo a todas aquellas personas sometidas a su ámbito espacial.
Retención del Impuesto sobre la Renta: obligación de los deudores o pagadores

de ciertos enriquecimientos brutos, que surge en el momento del pago o del abono en
46
cuenta, de acuerdo con lo establecido en la normativa que regula el Impuesto sobre la Renta.
El monto retenido debe ser enterado por el agente de retención, en las oficinas receptoras
de fondos nacionales, dentro de los plazos, condiciones y formas reglamentarias.
Sanción: Es la consecuencia o efecto de una conducta que constituye a la infracción de una

norma. Dependiendo del tipo de norma incumplida o violada, puede haber sanciones penales o
penas; sanciones civiles y sanciones administrativas. (Moya Emilio, 2003, p. 57)
Unidad tributaria: Medida de valor expresada en moneda de curso legal, creada por el
Código Orgánico Tributario y modificable anualmente por la Administración Tributaria.
(Moya Emilio, 2003, p. 57).
CAPÍTULO III
METODOLOGÍA
Se entiende por metodología el estudio de los modos o maneras de llevar a cabo una
actividad determinada, en el campo de la investigación, es el área de conocimiento que estudia
los métodos generales del proceso científico, incluye el estudio de los métodos, las teorías,
técnicas, estrategias y los procedimientos que utiliza el investigador para lograr los objetivos
de su trabajo. Los autores Hernández, Fernández y Baptista (2013) exponen que: “La
metodología constituye una herramienta fundamental para todo trabajo de investigación”. (p.
152)
47
A lo largo de este capítulo se describe el diseño y tipo de la investigación, así como las
técnicas y los instrumentos para la recolección de datos la cual permitió detallar de forma
precisa la técnica de análisis aplicada a la situación que se plantea, tal como se presenta a
continuación:
Diseño de la Investigación
Según las consideraciones metodológicas de la Universidad Nacional Abierta UNA

(2014): “Señala que la investigación de campo consiste en la recolección de datos
directamente de la realidad donde ocurren los hechos sin manipular o controlar variable
alguna” (p. 36).
Para dar cumplimiento a los objetivos previstos, el diseño que se utilizó fue de campo, ya
que la información fue recopilada directamente en el departamento de administración de la
empresa Wood Group Amesa, S.A, Anaco estado Anzoátegui. Ésta investigación se limitó al
uso de la observación, por medio de la cual se recolectó la información para su posterior
análisis e interpretación; además se realizaron entrevistas informales con el personal del
mencionado departamento.
Tipo de Investigación
El tipo de investigación se refiere a la clase de estudio que se va a realizar. Este orienta

sobre la finalidad general del estudio y sobre la manera de recoger las informaciones o datos
necesarios. El autor Arias, F. (2006), establece que: “Desde el punto de vista científico
describir es medir, en un estudio descriptivo se selecciona una serie de cuestiones y se mide
cada una de ella independiente para así describir lo que se investiga” (p.121).
Esta investigación, fue de tipo descriptiva ya que se dieron a detallar o se describió el

procedimiento empleado para dar cumplimiento a los deberes formales en materia de Impuesto
Sobre la Renta realizado por el departamento administrativo de la empresa Wood Group
Amesa, S.A. Además permitió conocer las debilidades presentadas en el mismo y así poder
sugerir medidas correctivas que mejoren el proceso de pago del mismo.
48
Población y Muestra
Población
La población está representada por un conjunto de elementos finitos o infinitos los cuales
tienen características comunes tomándose como objetos de estudio en una investigación. Así
mismo la población finita la define Arias, F. (op.cit) como “Es una agrupación en la que se
conoce la cantidad de unidades que la integran”. (p.82). A los efectos de esta investigación la
población es el personal existente en departamento de administración constituido por cinco (5)
personas que laboran en diferentes actividades. (Ver Tabla Nº 1)
Tabla 1. Población
Cargo Nº
Administradora. 1
Asistente Administrativo 2
Contratos y Facturación 2
Total 5
Fuente: La Investigadora (2018)
Muestra:
La muestra según el autor Sabino, C. (2006) plantea que: “Una muestra no es más que una
parte del todo que llamamos universo y que sirve para representarlo”. (p. 122). Debido a que
esta investigación está conformada por una población finita que es el personal que labora en el
departamento de administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A, la muestra estuvo
representada por los cinco (5) integrantes de la población que son la Administradora, las dos
asistentes y las dos encargadas de facturación.
Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos

Técnicas de Recolección de Datos.
49
La autora Hurtado, J. (2008), manifiesta que las técnicas de recolección de datos:
“Comprenden procedimientos y actividades que le permiten al investigador obtener la
información necesaria para dar respuesta a su pregunta de investigación” (p. 427). De esta
manera, de las técnicas aplicadas en la investigación se presentan a continuación:
 Observación Directa:
Según Hurtado (op.cit) señala que: “La observación requiere que el investigador tenga
acceso directo al evento de estudio”. (p.428). Esta técnica permitió reunir datos utilizados por
las investigadoras partiendo de la observación directa de la realidad del procedimiento de los
deberes formales en los procesos de registros de libros así como pago y declaración de
Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R) empleado por el Departamento de Administración de la
empresa Wood Group Amesa, S.A, en la cual se obtuvo mayor número de datos y un gran
elemento fundamental que apoya el contenido de la investigación.
 Entrevistas no estructuradas
El autor Silva, J. (2010) define la entrevista no estructurada como: “Una situación de
conversación, de dos o más personas en la cual ocurre un intercambio de opiniones, actitudes
y conversaciones” (p.74). Esta técnica permitió realizar conversaciones informales y directas
con personal del departamento de administración de la empresa Wood Group Amesa, S.A, que
actuaron como fuentes de información ya que mediante la misma, se permitió conocer datos
relevantes sobre el procedimiento empleado para el pago de los deberes formales en cuanto al
impuesto sobre la renta. Además, por medio de ella, se logró conocer la carencia de
lineamientos y conocimientos tributarios por parte de las personas que allí laboran.
 Revisión Documental:
El autor Arias (op.cit) expresa que la Revisión Documental: “Es un proceso basado en la
búsqueda, recuperación, análisis, critica e interpretación de datos secundarios, es decir, los
obtenidos y registrados por otros investigadores en fuentes documentales, impresas,
audiovisuales o electrónicas” (p. 25). Se utilizó como fuentes documentales: la revisión de
leyes, normas e informes de gestión obteniendo la mayor utilidad para la investigación. Ésta
técnica permitió extraer la mayoría de la información teórica y de respaldo contenido en el
50
presente estudio, como lo fue: los antecedentes, las bases legales y teóricas, la definición de
términos básicos. Cabe considerar que también se logró ampliar los conocimientos
relacionados con el tema estudiado.
Instrumentos de Recolección de Datos

En este orden de ideas, cabe destacar que los instrumentos según los autores Tamayo y
Tamayo (2006) exponen que: “Son dispositivos o formatos que se utiliza para obtener,
registrar y almacenar información” (p.128). Los instrumentos utilizados para la recolección de
datos fueron los siguientes: (Ver Tabla Nº 2)
Tabla 2. Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos.
TÉCNICAS INSTRUMENTOS
Observación directa Libreta de anotaciones: Se empleó para anotar las observaciones de
las inspecciones visuales con el objeto de percibir y examinar la
realidad estudiada, lo que permitió describir los pasos del
procedimiento aplicado para el pago del ISLR.
Lista de Cotejo: Consiste en un listado de aspecto a evaluar
(contenidos, capacidades, habilidades, conductas, entre otros). Es
entendido básicamente como un instrumento de verificación.
Entrevista no estructuradas Libreta de anotaciones: Donde se apuntaron las opiniones del

personal entrevistado, con lo cual se ayudó a tener una mejor idea
sobre las debilidades presentadas en el procedimiento del pago del
ISLR.
Grabadoras: Este dispositivo, logró recabar información valiosa
aportada por el personal encargado de realizar la declaración del
impuesto sobre la renta.
Revisión Documental Fichas Bibliográficas, se utilizaron para llevar un registro organizado
y detallado de los libros, trabajos de grado, manuales y leyes
consultado con relación a las normas y procedimientos para la
declaración del pago del impuesto sobre la renta.
Fuente: La Investigadora (2020)
Técnicas y Herramientas de Procesamiento y Análisis de Datos
El Análisis de datos es el precedente para la actividad de interpretación. La cual se realiza

en términos de los resultados de la investigación. Esta actividad consiste en establecer
inferencias sobre las relaciones entre las variables estudiadas para extraer conclusiones y
recomendaciones. Además, constituyen las técnicas lógicas o estadísticas empleadas para la
clasificar lo que revelan los datos obtenidos, a fin de caracterizar la población en estudio. El
51
Análisis e interpretación de los datos obtenidos, se llevó a cabo a través de la representación
visual en Cuadros, Tablas, Figuras y Formatos, en el desarrollo de los objetivos específicos de
la investigación.
Estas técnica representan la forma de cómo será procesada la información recolectada,

esta se puede procesar de dos maneras cualitativa o cuantitativa. En la siguiente investigación
se utilizó la técnica de análisis de datos cualitativos, que según Hernández, S y otros (2006), lo
define como: “Un método que busca obtener información de sujetos, comunidades, contextos,
variables o situaciones en profundidad, asumiendo una postura reflexiva y evitando a toda
costa no involucrar sus creencias o experiencias”. (p.51)
Consiste en reducir, categorizar, clasificar, sistematizar y comparar información con el fin

de obtener una visión lo más completa posible de la realidad objeto de estudio, los datos de
tipos cualitativos pueden obtenerse de formas diversas a través de técnicas de observaciones,
entrevistas, revisión documental, fichaje entre otras.
El análisis crítico, es la evaluación interna del desarrollo lógico de las ideas, planteamientos
o propuestas de un autor. Puede decirse también que es la interpretación personal respecto a la
posición de un autor, a partir de los datos principales, extraídos de un texto escrito por el autor.
La técnica implica la realización de inferencias, razonamientos, argumentaciones y
explicaciones entre otras.
Para el Procesamiento de los datos la información obtenida mediante la observación

directa, en las entrevistas no estructurada y de la revisión documental fue clasificada y
organizada con la ayuda del programa Microsoft Office Word de Windows su análisis se
realizó a través de técnicas de análisis crítico y documental, cualitativo. A continuación el
paso a paso para el logro de los objetivos del estudio:
Describir el procedimiento de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta

realizado en el Departamento de Administración de la empresa Wood Group Amesa,
S.A, Anaco estado Anzoátegui.
52
Para el lograr este objetivo, se usó primeramente la técnica de la observación directa, dado
que se acudió a al departamento de administración de la mencionada organización, ubicada en
el municipio Anaco estado Anzoátegui, en donde se aplicó la revisión bibliográfica, para
consultar en varios manuales de procedimiento de recaudación de impuesto, cuya información
fue plasmada ordenadamente en una lista de anotaciones, para luego desglosar lo recolectado
mediante la aplicación del análisis crítico.
Identificar las fallas que se presentan en el procedimiento de declaración y pago del

Impuesto Sobre la Renta realizado en el Departamento de Administración de la empresa
Wood Group Amesa, S.A, Anaco estado Anzoátegui.
Seguidamente, para el logro de este objetivo, se necesitó emplear la técnica de entrevista no

estructurada, realizada al personal del departamento de administración encargado de dar
cumplimiento del pago de impuestos, así como también se aplicó una lista de cotejo con el
objeto de determinar las debilidades presentadas en el procedimiento de declaración y pago
del impuesto sobre la renta; para su posterior interpretación mediante el análisis crítico y
redacción en el trabajo de grado aplicando la herramienta del Microsoft Word.
Sugerir estrategias que permitan optimizar el cumplimiento de los deberes formales

en materia de impuesto sobre la renta llevado por el departamento de administración de
la empresa Wood Group Amesa, S.A., Anaco Estado Anzoátegui.
Finalmente para lograr este último objetivo se implementó la técnica de revisón
documental a través de la cual se obtuvó la información de las normas y procedmientos
pertinentes, en cuanto a la declaración y pago de Impuesto sobre la Renta (ISLR), necesitando
los instrumentos de fichas bibliográficas para llevar un registro organizado y de toda la
bibliografía consultada, para su transcripción en el trabajo de grado empleando el Microsofot
Word.
53
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VILLEGAS (1990). La Defensa del Contribuyente Frente a la Administración Tributaria.

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56

Evaluación del procedimiento de declaración y pago del ISLR en Wood Group Amesa

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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

MINISTERIO DEL PODER POPULAR

EVALUACIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE DECLARACIÓN Y

Tutor: Autor (a):

CAPÍTULO I EL PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO DE LA INVESTIGACIÓN

CAPÍTULO III METODOLOGÍA

Por consiguiente, la estructura del presente trabajo de investigación está organizado de la

Capítulo I. El Problema de la Investigación: Expone la situación objeto de estudio y la

Dentro de este orden de ideas, en la República Bolivariana de Venezuela, el Estado intenta

Es difícil que una empresa no confronte problemas administrativos y operativos respecto a

Debe señalarse que dicho departamento se encarga de llevar registros físicos y

Esta situación es causada debido a la falta de control al momento de contabilizar las

En base a lo anterior expuesto se hace necesario evaluar los procedimientos llevados en el

Formulación del Problema

¿Qué estrategias se deberían implementar para mejorar el procedimiento en relación al

Evaluar el procedimiento de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta realizado en

 Describir el procedimiento de declaración y pago del Impuesto Sobre la Renta

 Identificar las fallas que se presentan en el procedimiento de declaración y pago del

El impuesto sobre la renta es un impuesto directo que se cancela al Estado venezolano a

De esta manera, la investigación que se presenta, busca recopilar información sobre la

De igual forma los aportes de la presente investigación son los siguientes:

A los Trabajadores del Departamento de Administración: Permitirá realizar su trabajo

A la Investigadora: le permitió aplicar los conocimientos administrativos relacionados

Este estudio representa un análisis-sintético de la problemática correspondiente a las

Figura 1: Ubicación de la empresa.

Contexto donde se Desarrolla la Investigación

Wood Group Amesa, S.A., en Venezuela igualmente provee servicios y suministros de

Se lograra su misión reclutando, desarrollando y reteniendo un equipo de profesionales

Liderizar el mercado siendo el empleador y proveedor preferido de la industria.

Departamento Departamento Departamento de Departamento

Figura 2. Organigrama Estructural de Wood Group Amesa, S.A.

Herrera, C. y Pérez, J. (2018). Presentó su trabajo especial de grado titulado: Evaluación

Bastidas, M. y Romero, C. (2018) presentaron su trabajo especial de grado titulado:

La metodología empleada en la investigación se basó en un diseño de campo consolidado

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Conocida también como la Carta Magna, es el instrumento jurídico de mayor importancia

Artículo 316: El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas

LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Parágrafo Cuarto: El Ejecutivo Nacional, mediante Decreto, podrá designar como

Artículo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,

Dicha condición puede recaer:

Los ilícitos tributarios se clasifican:

Artículo 90. Las sanciones aplicables son:

Artículo 99. Los ilícitos tributarios formales se originan por el incumplimiento de los

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o

1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios o emitirlos en un medio no autorizado

Corregida la situación que motivo la aplicación de la sanción la administración tributaria

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara solo en el lugar de la comisión

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o

Corregida la situación que motivo la aplicación de la sanción la administración tributaria

Artículo 103. Constituyen ilícitos tributarios formales relacionados con el deber de

1. No presentar las declaraciones o presentarlas con un retraso superior a un (01) año.

Quien incurra en el ilícito descrito en el numeral 1 será sancionado con clausura de la

La sanción de clausura prevista en este artículo se aplicara en todos los establecimientos o

El Gasto Público y sus Variaciones como Origen y Justificación de los Tributos.

Se tiene que el gasto público tiene su origen en las necesidades públicas y en la

La política fiscal o financiera se sustenta en la determinación de la elección de

En fin, la política fiscal se fundamenta en la obtención de los ingresos por medio de la

Sistema Tributario. Generalidades

El conjunto de tributos que conforman el sistema tributario de un país es el resultante de

El sistema tributario, entonces, adoptará el género y los lineamientos que lo