CONTABILIDAD BANCARIA

Licenciatura en Contabilidad
LECCIÓN No.2
PROCESO DE ANÁLISIS, CLASIFICACIÓN Y REGISTRO DE
TRANSACCIONES CONTABLES BANCARIAS

Las operaciones financieras básicamente corresponden al cálculo de un monto

capital dado en cierto período de tiempo transformándolo a un monto que a pesar de

ser distinto en cuanto a cifra es su equivalente en otro periodo de tiempo, mediante

la aplicación de expresiones de matemáticas financieras. Esto significa que las

operaciones financieras constituyen de flujos de dinero que ingresan y egresan de la

institución financiera, por lo que deben considerarse en su signo (positivo para los

ingresos de dinero y negativo para las salidas de dinero o egresos) y el tiempo en

que estos ocurren.

Como ejemplo podemos considerar a una persona que desea realizar un depósito de

dinero en una entidad bancaria el cual puede retirar luego de un cierto tiempo. Para

la entidad bancaria, este capital es un ingreso (por tanto, se registra en la operación

con signo positivo) y la operación implica una devolución por el total de dicho

monto ingresado al cabo del tiempo pactado en la operación agregándose el premio

al inversionista por realizar esa operación financiera, lo cual en total es un egreso

para la institución bancaria (Con lo cual se registra en la operación con signo

negativo).

Para que se pueda configurar la operación financiera requiere que se cumplan tres

etapas:

a) Que se constituya un intercambio de dinero (capital) por otro capital. Esto recibe

el nombre de sustitución.
b) Los montos de dinero intercambiados deben tener la misma equivalencia (los

montos son diferentes pero su poder adquisitivo debe ser el mismo). Esto recibe el

nombre de equivalencia.

c) Debe existir un acuerdo entre las dos partes que participan de la operación

(inversionista o deudor según sea el caso e institución financiera) respecto de las

condiciones de tiempo y equivalencia de los capitales equivalentes intercambiados.

Esto significa que deben verse reflejados en las condiciones pactadas el tiempo de

duración de la operación y los montos de retorno de dicha operación representada

por el interés o la rentabilidad de la operación. Esto se conoce como la ley

financiera.

Clasificación de las operaciones financieras.

Hoy en día, las operaciones bancarias son muy complejas y requieren de múltiples

etapas y procesos para llevarse a cabo y además dependiendo del instrumento y

objetivo de este hay un sinfín de categorizaciones para dichas operaciones.

Sin embargo, en cuanto al flujo de los capitales asociados a los instrumentos y a su

objetivo los servicios bancarios se pueden clasificar en tres grandes grupos de

operaciones financieras:

a) Operaciones pasivas: Son aquellas operaciones en las cuales la institución

financiera es receptora de capital o de activos financieros (valores),

estableciéndose el acuerdo que en el tiempo pactado de la operación financiera la

institución pagará un retorno a sus inversionistas o clientes mediante una tasa de

interés. El registro de este capital.

b) Operaciones Activas: Son aquellas operaciones en las cuales la institución

financiera aporta recursos de capital a sus clientes, con los cuales pacta

condiciones de pago y un retorno monetario dado por un interés.

c) Operaciones de intermediación: Son aquellas en las cuales la institución

financiera actúa como intermediario financiero en actividades tales como custodia

de valores, giros, transferencias, remesas, etc., contando para ello con su

infraestructura y logística financiera, con lo cual renta una comisión por la

operación en función de la cuantía del capital y por la complejidad de la misma.

Cabe destacar que el retorno de las operaciones pasivas se refleja en una tasa de

interés, la cual recibe el nombre de tasa pasiva de interés, mientras que, para las

operaciones activas, la tasa recibe el nombre de tasa activa de interés.

Por otro lado, desde el punto de vista del registro contable de estas operaciones en la

entidad financiera, las de pasivos reciben este nombre debido a que al momento de

efectuarse la operación este ingreso de dinero aumenta el monto de la obligación de

la entidad financiera, es decir, incrementa la cuenta de pasivos financieros. En

consecuencia, en las operaciones activas financieras, al prestar recursos de capital a

un cliente, la institución financiera adquiere un derecho por ese recurso de capital,

por lo que se registra como un activo de tipo financiero.

En el caso de las operaciones de intermediación los recursos involucrados no

corresponden ni a derechos ni a obligaciones por parte de la institución financiera.

La única participación de esta corresponde a la generación del servicio de

intermediación, por lo que solo registra el cobro de la comisión, el cual corresponde

a un ingreso, por lo
 que su registro corresponde a una cuenta de resultado.

A. Contabilización del efectivo y efectos en caja

El efectivo de un Banco está compuesto de:

 Efectivo en poder de los cajeros

 Reserva de efectivo

 Dineros extranjeros

En algunos casos:

 Fondos de caja menuda

Decimos en algunos casos ya que también se acostumbra mantener este fondo en

una cuenta separada de las cuentas de efectivo. Los efectos de caja de un banco

están compuestos de:

 Cheques enviados para su compensación

  Cheques de otros Bancos pagados por caja, devueltos por la Cámara de

Compensación y cuyo beneficiario, no tiene cuenta con el Banco.

 Cheques que el Banco mantiene a cambio de efectivo y que por alguna

circunstancia no pueden ser procesados. Normalmente se mantiene hasta el

siguiente día. Algunos ejemplos de estas partidas son:

 Cheques pagados o procesados por los cajeros después de horas laborables

y mantenerlo pendiente de procesamiento hasta el próximo día laborable.

 Cheques u otros efectos depositados o pagados y que están en proceso de

cobro en el extranjero, de los que se tiene que esperar un tiempo prudencia.

Estos son los casos más típicos existentes. Obsérvese que la naturaleza de estos

efectos es que están en proceso de cobro.

También pueden existir efectos que no se encuentren en proceso de cobro como

cheques u otros efectos de caja sin recurso de cobro o que deben ser cargados a

pérdidas y se encuentran pendientes de autorización por parte de la Gerencia para

ser cargados a pérdidas.

Contabilización

La contabilización del efectivo usualmente se hace de la siguiente forma:

Estableciendo diariamente los nuevos saldos del efectivo y contabilizando los

tiquetes y documentos que reemplazan el efectivo. Siempre la suma del efectivo en

poder del cajero, los tiquetes o comprobantes contables que reemplazan el efectivo,

debe ser igual al saldo inicial del fondo del efectivo con que inició operaciones.

La contabilización de los efectos de caja siempre se hace a cuentas transitorias.

Presentamos para su consideración alternativas de contabilización de la cuenta de

efectivo y efectos de caja.

Cuenta de Efectivo

Esta cuenta de debita por todo efectivo recibido a través de caja.

Situaciones de Ejemplo

Débito-----Efectivo recibido en caja

Crédito--->Capital--->Aporte de Dueños o Accionistas

---Cuenta Corriente--->Depósito de Clientes

---Cuenta de Ahorro--->Depósito de Clientes

---Depósito a Plazo Fijo--->Depósito de Clientes

---Préstamos--->Abono o Cancelación de Préstamos

---Intereses Acumulados por Cobrar--->Intereses cobrados

---Ingresos otros--->Comisiones Otras, etc.

---Timbres, Papel Sellado, Giros--->Ventas.

Dependiendo del procedimiento de contabilización de las operaciones, el cajero o

departamento de caja procederá a preparar un débito interno a cada departamento

que ha sido afectado y los enviará para su respectivo registro y control.

Esta cuenta se acredita por todos los pagos que se efectúan a través de caja.

Situaciones de Ejemplo

Débito--->Cuenta Corriente--->Pago de Cheque a Cuenta-Abierta

--->Cuenta de Ahorro--->Retiro de Efectivo de Cuenta-Abierta

--->Depósito a Plazo Fijo--->Pago de Depósito de Clientes

--->Préstamos--->Préstamos Concedidos a Clientes

--->Gastos Generales y Administrativos--->Los que se susciten

--->Cheques de Gerencia--->Pago de Cheque de Gerencia

Crédito--->Efectivo Pagado

Dependiendo del procedimiento de contabilización de las operaciones, el cajero o

departamento de caja procederá a preparar un crédito interno a cada departamento

afectado y los enviará para su registro y control.

Cuenta de Efectos en Caja

Esta cuenta se debita por los cheques que serán enviados a la Cámara de

Compensación.

También se debita por los cheques recibidos para ser enviados al cobro, en Bancos

extranjeros.

Débito--->Efectos en Caja (Cheques para Compensación)

(Cheques enviados al cobro)

Crédito--->Caja o cualquier otro departamento

Esta cuenta se acredita cuando se realiza el canje posteriormente en la Cámara de

Compensación.

También se acredita, cuando nos confirma el Banco corresponsal del extranjero

donde enviamos el cheque al cobro, que el cheque tenía fondos.

Débito--->Depósito a la Vista (Banco Nacional cuenta de compensación)

Depósito a la Vista (Banco Corresponsal en el Extranjero)

Crédito--->Efectos en Caja (Cheques para Compensación)

(Cheques enviados al Cobro)

Ejemplo:

El Banco General registra las siguientes operaciones en la sección caja que funciona

con 2 cajeros:

Caja 1

1) Recibe depósitos en efectivo para depósitos en caja de ahorros $ 3000.

2) Recibe depósitos en efectivo para cuentas corrientes $ 5000.

3) Recibe depósitos en efectivo para depósitos a plazo fijo$ 2000.

4) Recibe depósitos en efectivo para giros al interior $ 3000.

5) Recibe depósitos de cheques propios para abono en Cta. Cte. $ 5000.

6) Recibe depósitos de cheques propios para abono en caja de ahorro $ 2000.

7) Cancela el cajero su falla del día anterior$ 400.

Operaciones de Caja 2

1) Paga retiro de caja de ahorro $ 2.000

2) Paga depósitos a Plazo Fijo $ 3.000

3) Cancela giros del interior $ 1.600

4) Registra un faltante de caja $ 400

 ASIENTOS DE DIARIO GENERAL
Ref
Nombre de la cuenta . Débito Crédito
Caja 1
(1) Efectivo recibido en caja 3,000.00
Depósitos en cta. De ahorro de clientes 3,000.00
Para registro de depósitos hechos por los clientes
a las cuentas de ahorro

(2) Efectivo recibido en caja 5,000.00

Depósitos en cuenta corriente de clientes 5,000.00
Para el registro de depósitos hechos por los
clientes a las cuentas corrientes

(3) Efectivo recibido en caja 2,000.00

Depósito a Plazo Fijo 2,000.00
Para el registro de depósitos hechos por los
clientes a plazos fijos

(4) Efectivo recibido en caja 3,000.00

Depósitos en cuenta corriente de clientes 3,000.00
Para el registro de depósitos hechos por los
clientes a las cuentas corrientes para transferencia

(5) Depósito a la vista 5,000.00

Depósitos en cuenta corriente de clientes 5,000.00
Para el registro de la transferencia de pago a
cuentas corrientes

(6) Depósito a la vista 2,000.00

Depósitos en cta. De ahorro de clientes 2,000.00
Para el registro de la transferencia de pago a
cuentas de ahorro

(7) Faltante en Caja 400.00

Efectivo recibido en caja 400.00
Para el registro del pago por faltante en caja a
cargo del custodio
 ASIENTOS DE DIARIO GENERAL
Ref
Nombre de la cuenta . Débito Crédito
Caja 2
(1) Retiro de efectivo de cta. De ahorro 2,000.00
Efectivo Pagado 2,000.00
Para el registro de retiro de efectivo de la cuenta
de ahorros de clientes

(2) Depósito a Plazo Fijo 3,000.00

Efectivo Pagado 3,000.00
Para registrar el pago en concepto de depósito a
plazos fijos

(3) Transferencias 1,600.00

Efectivo Pagado 1,600.00
Para el registro del pago de transferencias entre
cuentas

(4) Faltante de caja 400.00

Efectivo recibido en caja 400.00
Para el registro del faltante en caja

B. Depósito a la vista

Estas son las cuentas corrientes que un Banco abre con otros Bancos con el

propósito de agilizar sus pagos y facilitar el servicio a sus clientes.

Estas cuentas se abren tanto con Bancos Locales, como con Bancos Extranjeros.

Entre las que abren con Bancos Locales por lo general se mantienen una con el

Banco Nacional, es obligatorio para los bancos que pertenecen a la Cámara de

Compensación, para facilitar sus operaciones relacionadas con el proceso de

compensación, aun cuando existen otros Bancos que rindan como intermediarios

este servicio a otros bancos más pequeños. En cuanto a las que se abren con otros

bancos extranjeros, existe un detalle importante y es el hecho de que se acostumbra

abrirlas con Bancos Corresponsales y además se abren en ciudades geográficamente

ubicadas que favorecen al comercio internacional, como Nueva York, Los Ángeles,

Miami, Londres, Tokio. Si el Banco es una sucursal de un banco extranjero, es

lógico suponer que utilizará los servicios de sus sucursales y abrirá sus cuentas con

ellas.

Este procedimiento requerirá el intercambio de firmas autorizadas, y claves,

medidas indispensables de control.

Contabilización

La contabilización de los depósitos a la vista surge al emitir un cheque de gerencia o

una transferencia a favor del Banco en el cual se requiere abrir la cuenta respectiva.

A medida que se efectúen depósitos en esta cuenta, ésta será debitada y se acreditará

por el retiro o transferencia de fondos.

En este tipo de cuenta, la conciliación periódica de la cuenta entre los libros del

banco depositante y el banco corresponsal, es un procedimiento inherente a la

correcta contabilización de las partidas que afectan la cuenta.

Es de vital importancia que las autorizaciones y claves sean revisadas para poder

realizar las contabilizaciones de la gran cantidad de movimientos que se suscitan en

estas cuentas. Otro aspecto importante en el caso de cuentas en moneda extranjera,

es que, al momento de registrarse, éstas deben expresarse al valor de cambio que

predomine en ese momento.