Base Imponible

Eugenio González

1
Introducción

La ley N°21.210 modifico el art. 14 de la Ley de Impuestos a la Renta

creando nuevos regímenes tributarios.

Estos nuevos regímenes tributarios establecen sus propias bases

imponibles para efectos para efectos de la determinación del IDPC

Por lo anterior, los regímenes tributarios vigentes al 1 de enero de 2020

son:

a) Régimen de Renta presunta

b) Régimen General
c) Régimen Mipyme
d) Régimen Mipyme opcional de transparencia tributaria

2
A) Régimen de Renta Presunta

El régimen de renta presunta es aquel régimen tributario que permite a

ciertos contribuyentes la posibilidad de pagar sus impuestos ya no sobre
renta efectiva declarada en contabilidad completa sobre un balance
general sino sobre una base tributaria que se determina en base a ciertos
parámetros que sirven para presumir una base imponible sobre la cual
aplicar la tasa de impuesto.

Nuestra ley de la renta establece la posibilidad de acogerse al régimen de

renta presunta a las siguientes:

a) La explotación de bienes raíces agrícolas.

b) La actividad de la mediana minería.
c) La actividad de transporte terrestre de carga ajena y pasajeros.

3
A) Régimen de Renta Presunta

1.- Actividad agrícola.

• Requisitos de ingreso: Se pueden acoger al régimen de renta presunta los

contribuyentes con ventas o ingresos netos anuales sujetos a IDPC no excedan
las 9.000 UF.

• Computo de los ingresos: Para determinar el las ventas o ingresos se

consideran la totalidad de los ingresos obtenidos sea que provengan de renta
efectiva o presunta, sin considerar las ventas ocasionales de bienes muebles o
inmuebles del activo inmovilizado.

• Quienes se pueden acoger: Solo se pueden acoger a este régimen

a) Las personas naturales que actúen como empresarios individuales,
b) Las EIRL,
c) Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por
acciones, conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este
régimen y mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.

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A) Régimen de Renta Presunta

1.- Actividad agrícola.

• Base imponible: Se presume de derecho que la renta líquida imponible

de los contribuyentes que exploten a cualquier título bienes raíces
agrícolas, es igual al 10% del avalúo fiscal del predio, vigente al 1°de
enero del año en que debe declararse el impuesto.

• Contribuciones pagadas: Tienen derecho a rebajar el impuesto

territorial pagado en el periodo en los términos señalados en el art. 20
N°1 letra a) inc. 2. El impuesto territorial que puede ser deducido, debe
ser reajustado por la variación del IPC.

5
A) Régimen de Renta Presunta

2.- Transporte terrestre de carga o pasajeros.

• Requisitos de ingreso: Se pueden acoger al régimen de renta presunta los

contribuyentes con ventas o ingresos netos anuales sujetos a IDPC no excedan
las 5.000 UF.

• Computo de los ingresos: Para determinar las ventas o ingresos se consideran

la totalidad de los ingresos obtenidos sea que provengan de renta efectiva o
presunta, sin considerar las ventas ocasionales de viene muebles o inmuebles
del activo inmovilizado.

• Quienes se pueden acoger: Solo se pueden acoger a este régimen

a) Las personas naturales que actúen como empresarios individuales,
b) Las EIRL,
c) Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por
acciones, conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este
régimen y mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros,
cooperados, socios o accionistas personas naturales.

6
A) Régimen de Renta Presunta

2.- Transporte terrestre de carga o pasajeros.

• Base imponible: Se presume de derecho que la renta líquida imponible

de los contribuyentes que exploten a cualquier título vehículos de
transporte terrestre de carga o pasajeros, es igual al 10% del valor
corriente en plaza del vehículo, incluido su remolque, acoplado o carro
similar, respectivamente.

• Determinación del valor corriente en plaza del vehículo: Se utiliza el

que determina el Servicio al 1°de enero de cada año en que deba
declararse el impuesto

7
A) Régimen de Renta Presunta

3.- Minería.

• Requisitos de ingreso: Se pueden acoger al régimen de renta presunta los

contribuyentes con ventas o ingresos netos anuales sujetos a IDPC no excedan las
17.000 UF.

• Computo de los ingresos: Para determinar el las ventas o ingresos se consideran la

totalidad de los ingresos obtenidos sea que provengan de renta efectiva o presunta, sin
considerar las ventas ocasionales de bienes muebles o inmuebles del activo
inmovilizado.

• Quienes se pueden acoger: Solo se pueden acoger a este régimen

a) Las personas naturales que actúen como empresarios individuales,
b) Las EIRL,
c) Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas y sociedades por
acciones, conformadas en todo momento, desde que se incorporan a este régimen
y mientras se mantengan acogidos a él, sólo por comuneros, cooperados, socios o
accionistas personas naturales.

8
A) Régimen de Renta Presunta

3.- Minería.

• Base imponible: Se presume de derecho que la renta líquida imponible de la actividad minera,
incluyendo en ella la actividad de explotación de plantas de beneficio de minerales, siempre que el
volumen de los minerales tratados provenga en más de un 50% de la pertenencia explotada por el
mismo contribuyente, a cualquier título, será la que resulte de aplicar sobre las ventas netas anuales
de productos mineros, la siguiente escala:

 4% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, no excede de

305,29 centavos de dólar;

 6% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de 305,29

centavos de dólar y no sobrepasa de 323,85 centavos de dólar;

 10% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de

323,85 centavos de dólar y no sobrepasa de 370,09 centavos de dólar;

 15% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de

370,09 centavos de dólar y no sobrepasa de 416,42 centavos de dólar; y

 20% si el precio promedio de la libra de cobre en el año o ejercicio respectivo, excede de

416,42 centavos de dólar.

9
A) Régimen de Renta Presunta

3.- Minería.

El Servicio de Impuestos Internos, previo informe del Ministerio de Minería,

determinará la equivalencia que corresponda respecto del precio promedio del
oro y la plata, a fin de hacer aplicable la escala anterior a las ventas de dichos
minerales y a las combinaciones de esos minerales con cobre.

Si se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se

presume de derecho que la renta líquida imponible es del 6% del valor neto de la
venta de ellos.

10
B) Régimen General de Tributación Art. 14 letra A (semi integrado)

El Régimen General Semi integrado está enfocado en las grandes empresas que
determinan su renta líquida imponible según las normas generales contenidas en los
artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta y que están obligados a llevar
contabilidad completa.

Este régimen esta dirigido a los contribuyentes cuyos ingresos del giro y capital, no les
permita ser clasificados en el régimen Mipyme.

Tributación con IDPC: Están afectos a IDPC con tasa del 27% sobre una renta liquida
imponible determinada en conformidad a los artículos 20 al 33 de la LIR

Tributación de Los dueños o propietarios; Tributarán con IGC o IA en base a retiros,

remesas o distribuciones efectivas, con imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto
de Primera Categoría en los impuestos finales que les afecten.

11
B) Régimen General de Tributación Art. 14 letra A (semi integrado)

(+) Ingresos brutos art 29

(-) Costos directos art 30
(=) Renta bruta

(-) Gastos necesario para producir la renta art 31

Base Imponible IDPC conforme normas art 29 al 33
(=) Renta liquida
de la LIR
(+/-) Reajuste por Corrección monetaria art 32
(=) Renta liquida ajustada
(+) Agregados art 33 N° 1
(-) Deducciones art 33 N° 2
Base imponible del IDPC

Tributación de la empresa IDPC con tasa de 27% Art. 20

Tributan con IGC o IA sobre la base de retiros,

remesas o distribuciones.

Tienen derecho a imputar como crédito el IDPC

pagado por la empresa.
Socios o accionistas

Están obligados a reintegrar el 35% del IDPC.

12
C) Régimen Mipyme General Art. 14 letra D

Este régimen tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes (Pyme), que determinan
su resultado tributario, como norma general, en base a ingresos percibidos y gastos pagados, estando
obligados a llevar contabilidad completa con la posibilidad de optar a una simplificada.

• Requisitos

i) Respecto del capital: Capital efectivo inicial no debe exceder de 85.000 UF

ii) Respecto de los ingresos:

a) Que promedio anual de ingresos brutos (percibidos o devengados), últimos tres años no supere
75.000 UF y mantenga este promedio.

b) El promedio de 75.000 UF podrá excederse por una sola vez, no pudiendo superar en el año en
85.000 UF

c) Solo se considerarán ingresos del giro. Se consideran los que aparecen en el registro
electrónico de compra y venta de la LIVS.

d) Los créditos incobrables asociado a los ingresos, se descontarán para el promedio de los
ingresos brutos

e) Para el cálculo del promedio se debe sumar los ingresos proporcionales de empresas
relacionadas (Nº 17 del articulo 8 del CT) y además, los capitales mobiliares que posean estas
sociedades relacionadas

f) Las empresas relacionadas deberán informar los ingresos (Resolución Nº 84 de 22 de julio

2020 13
C) Régimen Mipyme General Art. 14 letra D

iii) Actividades relacionadas con los ingresos: no deben exceder en un 35% de los ingresos brutos
del giro los siguientes:

1. Rentas del los números 1 y 2 del artículo 20 LIR

2. No se consideran las rentas que provengan de la posesión o explotación de bienes raíces

agrícolas

3. Participaciones en contratos de asociación o cuentas en participación

4. Rentas de derechos sociales y acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión. No se

considerarán las enajenaciones esporádica o la cesión a título oneroso de los derechos reales
constituidos sobre dichos bienes

14
C) Régimen Mipyme General Art. 14 letra D

• Tributación con IDPC: Los contribuyentes sujetos a IPDC en este régimen tributan con tasa de 25%.
La ley N°21.256 publicada el 2/09/2020 que establece medidas tributarias que forman parte del plan
de emergencia para la reactivación económica y del empleo rebaja la tasa de IDPC a 10% por los
años comerciales 2020 2021 y 2022 (Años Tributarios 2021 2022 y 2023)

• Tributación de Los dueños o propietarios; Tributarán con IGC o IA en base a retiros, remesas o
distribuciones efectivas, con imputación total (100%) del crédito por Impuesto de Primera Categoría
en los impuestos finales que les afecten.

• Base imponible: La base imponible afecta a impuesto o la pérdida tributaria que se obtenga en el
año comercial respectivo, se determina por la diferencia positiva o negativa que resulte entre los
ingresos menos los egresos en la forma que establece la ley.

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C) Régimen Mipyme General Art. 14 letra D

• Reglas especiales del régimen:

• El Servicio de Impuestos Internos pondrá a disposición, en el sitio personal del contribuyente, entre el
15 y el 30 de abril del año tributario respectivo, la información digital con la que cuente, en especial
aquella contenida en el registro electrónico de compras y ventas para que la Pyme realice su
declaración y el pago de los impuestos anuales a la renta, complementando o ajustando, en su caso,
la información que corresponda. Lo anterior no liberará a la empresa de realizar una rectificación de
su declaración en caso que dicha empresa o terceros hayan entregado información inexacta o fuera
de plazo al Servicio,

• Estará liberada de aplicar la corrección monetaria.

• Depreciará sus activos físicos del activo inmovilizado de manera instantánea e íntegra en el mismo
ejercicio comercial en que sean adquiridos o fabricados.

• Reconocerá como gasto o egreso, las existencias e insumos del negocio adquiridos o fabricados en
el año y no enajenados o utilizados dentro del mismo, según corresponda.

• Determinará la base imponible, sumando los ingresos del giro percibidos en el ejercicio y deduciendo
los gastos o egresos pagados en el mismo, salvo en operaciones de la Pyme con entidades
relacionadas que estén sujetas al régimen de tributación de la letra A) de este artículo, en cuyo caso
la Pyme deberá determinar la base imponible y los pagos provisionales computando los ingresos
percibidos o devengados y los gastos pagados o adeudados, conforme con las normas generales.

16
C) Régimen Mipyme General Art. 14 letra D

• Reglas especiales del régimen:

• La situación de los retiros, remesas o distribuciones y los créditos que correspondan se determina al
término del ejercicio sin perjuicio de las retenciones que correspondan conforme al artículo 74 N°4

• Tiene reglas especiales para determinar un capital propio tributario simplificado.

• Tiene reglas especiales para determinar los pagos provisionales mensuales PPM.

• Están afectas a lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR

17
C) Régimen Mipyme General Art. 14 letra D

• Requisitos para mantenerse en este régimen

a) El promedio anual de sus ingresos percibidos o devengados en los tres últimos ejercicios
comerciales móviles no deberá superar el límite de 75.000 UF.

b) Se permite que el contribuyente, por una sola vez, exceda el límite promedio 75.000 UF sin
abandonar obligatoriamente el régimen.

c) En ningún caso los ingresos de un ejercicio pueden exceder las 85.000 UF.

c) En caso de exceder el límite de ingresos promedio, deberán abandonar el régimen Mipyme a

contar del 1 de enero del año comercial siguiente a aquel en que ocurra, comunicando al SII.

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D) Régimen Mipyme Transparente Art. 14 letra D N°8

No obstante la existencia del Régimen Mipyme del art. 14 letra D, las Mipymes también podrán optar al
nuevo régimen denominado “Régimen Mipyme Transparente” contenido en el art. 14 letra D numero 8 de
la LIR

• Requisitos

a) Cumplir los requisitos para ser calificado de Mipyme

b) Sus propietarios deben ser contribuyentes de impuestos IGC o IA durante el ejercicio respectivo,
incluyendo a los contribuyentes que se encuentren exentos del IGC, por estar comprendidos en el
primer tramo de la escala de dicho impuesto.

c) El empresario individual deberá igualmente tributar con impuestos finales.

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D) Régimen Mipyme Transparente Art. 14 letra D N°8

• Tributación con IDPC: Quedará liberada del IDPC. Si bien determina una base imponible, no paga
IDPC

• Base imponible: Los contribuyentes acogidos a este régimen para determinar la base imponible,
incluirán todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas por la LIR, relacionado o no con el giro o actividad del contribuyente que se
perciba durante el ejercicio comercial correspondiente.

Al igual que en el régimen Mipyme, el resultado tributario anual se determinará considerando la

diferencia positiva o negativa que resulte entre los ingresos que la ley señala, y los egresos
efectivamente pagados del ejercicio, ambos de acuerdo con su valor nominal, sin aplicar reajuste o
actualización alguna.

• La empresa determinará una base imponible, aplicando las siguientes reglas

• i. Se aplica depreciación instantánea

• ii. Reconocerá como gasto las existencias
• iii. Los gastos deben ser pagados e los ingresos percibidos
• iv. Se deben incluirán todos los ingresos y egresos, sin considerar su fuente u origen
• v. Se deben considerara las participaciones de otras empresas, incorporando el CPIDPC
• vi. El crédito por IDPC se imputará en contra los impuestos finales

20
D) Régimen Mipyme Transparente Art. 14 letra D N°8

Tributación de los propietarios: Los propietarios de la Mipyme acogida a la transparencia

tributaria

i. Quedarán afectos a los impuestos finales La tributación de los propietarios sobre la

base imponible que determine la Mipyme corresponderá según la forma que ellos
hayan acordado repartir sus utilidades de acuerdo a lo estipulado en el pacto social, los
estatutos o, si no son procedentes dichos instrumentos por el tipo de empresa de que
se trata, en una escritura pública

ii. En caso que no resulte aplicable la letra i) anterior, la proporción que corresponderá a
cada propietario se determinará de acuerdo a la participación en el capital enterado o
pagado, y en su defecto, el capital aportado o suscrito

iii. Para el caso de comuneros que no hayan acordado una forma distinta mediante una
escritura pública, la proporción se determinará según su cuota en el bien de que se
trate.

21
D) Régimen Mipyme Transparente Art. 14 letra D N°8

Reglas especiales

• Estará liberada de llevar contabilidad completa. No obstante ello, la Pyme podrá también llevar
contabilidad completa, sin que por ello se altere la forma de determinación de sus resultados
tributarios conforme al régimen de transparencia tributaria.

• Realizará el control de los ingresos y egresos de acuerdo al registro electrónico de compras y ventas
establecido en el artículo 59 de la LIVS, salvo que no se encuentre obligada a llevar dicho registro, en
cuyo caso llevará un libro de ingresos y egresos en el que se registrará el resumen diario, tanto de los
ingresos percibidos como devengados que obtenga, así como los egresos pagados o adeudados,
según se instruirá mediante una resolución. Adicionalmente deberán llevar un libro caja.

• El Servicio pondrá a disposición, en el sitio personal del contribuyente, entre el 15 y el 30 de abril del
año tributario respectivo, la información digital con la que cuente, en especial aquella contenida en el
registro electrónico de compras y ventas para que la Pyme realice su declaración y el pago de los
impuestos anuales a la renta, complementando o ajustando, en su caso, la información que
corresponda.

22
Actuaciones ante el SII.

23
1.- Concepto de comparecencia administrativa

Es el acto por medio del cual una persona se presenta ante una autoridad
pública, con el propósito de:

a.- formular cualquier pretensión;

b.- hacerse parte en un negocio;
c.- contestar o desvirtuar un cargo; o
d.- cumplir un llamamiento.

2.- Formas en que el contribuyente puede comparecer

a.- Personalmente Es cuando el compareciente actúa a nombre propio sin

necesidad de valerse de los servicios o representación de un tercero.

b. Representado: Cuando el contribuyente comparece a través de otra

persona, que puede ser su representante legal o convencional. En la
representación, los efectos se radican en el representado.
3.- Comparecencia administrativa
Se encuentra regulada en el artículo 9 del Código Tributario.

• Toda persona natural o jurídica que actúe por cuenta de un contribuyente, deberá acreditar
su representación.

• El mandato no tendrá otra formalidad que la de constar por escrito.

• El Servicio puede aceptar la representación sin mandato escrito, pero puede exigir la
ratificación del representado o la prueba del vínculo dentro del plazo de 10 días, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la actuación
correspondiente.

• La persona que actúe como administrador, representante o mandatario del contribuyente, se

entenderá autorizada para ser notificada a nombre de éste mientras no haya constancia de la
extinción del título de la representación mediante aviso dado conforme con el artículo 68.

• El representante o mandatario podrá comunicar al Servicio, por escrito al SII, que se ha

extinguido el mandato o sus facultades de representación, lo que deberá ser registrado por
el SII de manera tal que no se entenderá válida la notificación efectuada a dicho mandatario
o representante. Se deben acompañar los documentos que acrediten el término del
mandato si los hubiere, o bien, una declaración simple del mandatario dando cuenta del
término del mandato.
Actuaciones del SII

26
 ACTUACIONES DEL SERVICIO ART.10 C.T.

Constituyen actuaciones del Servicio, todos los actos o gestiones que sus
funcionarios competentes efectúan en ejercicio de las facultades que el Código
Tributario y demás leyes impositivas les confieren para la aplicación y fiscalización de
los impuestos.

Algunas de las mas comunes son:

• Practicar notificaciones.

• Practicar liquidaciones de impuestos.

• Practicar giros de impuestos.

• Efectuar verificaciones de domicilio.

• Efectuar clausura de establecimientos.

27
 ACTUACIONES DEL SERVICIO ART.10 C.T.

Oportunidad en que se deben realizar estas actuaciones.

Articulo 10 inciso 1º Código Tributario

Deben practicarse en días y horas hábiles

Días Hábiles: Los no feriados

Horas Hábiles: Las que median entre las 08:00 y las 20:00 horas

Excepción: Que por la naturaleza de los actos fiscalizados deban realizarse en días u
horas inhábiles.

28
 ACTUACIONES DEL SERVICIO ART.10 C.T.

Los plazos administrativos Articulo 10 inc 2º CT

Los plazos administrativos de días establecidos en el CT y demás leyes tributarias son de

días hábiles Son inhábiles los días sábado, domingo y festivos.

Computo de plazos administrativos (Articulo 10 inc 2º CT)

Se computan desde el día siguiente a aquél en que se notifique o publique el acto de

que se trate o se produzca su estimación o su desestimación en virtud del silencio
administrativo.

Plazos de meses: Si comienza en días 31 se entenderá que el plazo expira el último día
del mes siguiente si tiene menos de 31 dias.

Vencimiento de plazo de mes o año en día inhábil: éste se entenderá prorrogado al

primer día hábil siguiente.

Las presentaciones que pendan de un plazo fatal, podrán ser entregadas hasta las 24
horas del último día del plazo respectivo en el domicilio de un funcionario habilitado
especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se encontrarán expuestos al
público en un sitio destacado de cada oficina institucional.
29
 NOTIFICACIONES

Concepto

Acto mediante el cual se pone en conocimiento de una persona,

contribuyente o no, una determinada actuación o resolución del Servicio.

Importancia

a) Cualquier actuación del Servicio, que requiera ser puesta en

conocimiento del interesado, sólo produce efecto en virtud de la
notificación hecha con arreglo a la ley.

b) Los términos comienzan a correr para cada parte desde el día de la

notificación.

30
 NOTIFICACIONES ART.11 C.T.

NORMAS COMUNES A LAS NOTIFICACIONES

1.- Deben practicarse en días y horas hábiles.

2.- Deben ser realizadas por funcionario competente. Aquellos que

tienen la calidad de Ministro de fe.
a) Los funcionarios expresa y nominativamente autorizados por el
Director Art.86 C.T. “Los funcionarios del servicio, nominativa y
expresamente autorizados por el director, tendrán el carácter de
ministros de fe, para todos los efectos de este código y las leyes
tributarias y en los procesos por delitos que digan relación con el
cumplimiento de obligaciones tributarias.“

b) Fiscalizadores Art. 51 DFL N°7. "Los funcionarios

pertenecientes a la planta de fiscalizadores, tendrán de pleno
derecho el carácter de ministro de fe, para todos los efectos que
señala el articulo 86º del código tributario."
31
 NOTIFICACIONES ART.11 C.T.
NORMAS COMUNES A LAS NOTIFICACIONES

3.- Se deben practicar en lugar hábil.

• Dependerá según el tipo de notificación.

• Domicilio hábil para notificaciones Art. 13.

a.- El que indique en su declaración de iniciación de
actividades;
b.- El que indique en la presentación o actuación;
c.- El que conste en la declaración de impuesto
respectiva.
d.- Se puede fijar un domicilio postal para ser
notificado por carta certificada. Es obligatorio si se
32
fijó.
 NOTIFICACIONES ART.11 C.T.
NORMAS COMUNES A LAS NOTIFICACIONES

4.- Se deben practicar en lugar hábil.

• A falta de los anteriores:

a) Habitación del contribuyente o de su

representante.

b) Lugar en que el contribuyente ejerza su actividad

33
 NOTIFICACIONES ART.11 C.T.

NORMAS COMUNES A LAS NOTIFICACIONES

5.- Consentimiento del Notificado

Para que la notificación quede perfecta no se requiere que el notificado

consienta en ella ni que estampe su firma ni ejecute acto alguno
durante la diligencia.

34
 NOTIFICACIONES ART.11 C.T.
5.- Orden de prelación de notificaciones

La ley establece un orden de prelación en las formas de notificación que puede practicar el Servicio. Así, se debe recurrir de la
siguiente forma

1.- Si existe una norma que establece una forma expresa de notificación para una actuación determinada, debe estarse a ella.
Por ejemplo:
a) las actas de denuncia por infracciones a la ley tributaria que se tramitan en conformidad a lo dispuesto en el
artículo 161 del Código Tributario, las que deben notificarse al interesado personalmente o por cédula;
b) las infracciones que se especifican en el N° 2 del artículo 165 del Código Tributario, las que deben notificarse
personalmente o por cédula;
c) las citaciones que se impone efectuar al Servicio cuando proceda solicitar la aplicación de la medida de apremio
contemplada en los artículos 93 y siguientes del Código Tributario, las que deben efectuarse por carta certificada
según dispone el inciso segundo del artículo 95 del mismo cuerpo normativo.
d) la notificación mediante una publicación de la actuación en el sitio personal del contribuyente, regulada en el
inciso cuarto del artículo 13 del Código Tributario

2.- Frente a la inexistencia de una norma que ordene una forma de notificación específica, se debe verificar si existe la solicitud
o aceptación expresa por parte del contribuyente para ser notificado por correo electrónico u otro medio electrónico que
establezca la ley, caso en el cual regirá esta forma de notificación respecto de todas las notificaciones que en lo sucesivo deba
practicarle el Servicio, salvo las indicadas anteriormente, conforme a lo dispuesto por el artículo 11 bis del Código Tributario.

3.- Si no aplican los numero 1 y 2 anteriores el SII puede elegir alternativamente cualquier método señalado en el art. 11 del
CT.

35
 CLASES DE NOTIFICACIONES ART 11 C.T.

• Personal
• Por Cédula
Art.11
• Por Carta Certificada
• Correo Electrónico
• Página Web SII
• Aviso postal simple
• Por aviso en los diarios (Art. 43)
• Por aviso en el Diario Oficial (Art. 15)
• Tácita.(Art. 55 C.P.C.)

36
 NOTIFICACION PERSONAL ART 12 C.T.

Consiste en entregar copia integra de la resolución o actuación

que se desea poner en conocimiento de un contribuyente,
directamente al notificado, en cualquier lugar donde éste se
encuentre habido.

• Debe dejarse constancia o certificación por escrito con las

especificaciones legales (lugar, día y hora en que se hace),
bajo firma y timbre del funcionario encargado de la
diligencia.

• Es la forma de notificación mas perfecta porque se tiene

certeza que el notificado ha tomado conocimiento de la
actuación que se pretende notificar.

37
 NOTIFICACION POR CÉDULA ART. 12 C.T.

Consiste en entregar en el domicilio del notificado una cédula que contenga la

copia integra de la resolución o actuación de la que se trata con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.

• Debe constar por escrito.

• Se practica en el domicilio del notificado según el art. 13 del CT
• Se entrega a cualquier persona adulta o se deja la cedula en el domicilio. (varón
mayor de 14 años de edad y mujer mayor de 12 años según art. 26 del Código
Civil)
• La cedula debe contener copia integra de actuación o resolución y los datos
necesarios para su acertada inteligencia.
• Se debe enviar un aviso por carta certificada del hecho de haber practicado la
notificación. La omisión o el extravió del aviso no anula esta notificación
• Se debe levantar acta de lo obrado indicando día, hora, lugar y persona a quien
se entrega la cedula o documento.

38
 NOTIFICACION PÁGINA WEB ART. 11 TER C.T.

La ley 21.210 incorpora un nuevo artículo 11 ter mediante el cual se establecen normas
sobre la facultad del SII para poder notificar al contribuyente a través de su página
web.

La nueva ley permite que, en los casos expresamente establecidos en la ley o cuando
se trate de resoluciones o disposiciones de cualquier clase y de carácter general, el SII
realice determinadas notificaciones mediante su publicación en el sitio web personal del
contribuyente.

• Para que proceda esta notificación se requerirá autorización expresa del

contribuyente, salvo en el caso del inciso 3 del art. 13 del CT.
• El contribuyente podrá dejarla sin efecto en cualquier momento, indicando un
domicilio o dirección válida de correo electrónico para posteriores notificaciones
• Esta notificación se practicará mediante la publicación de una transcripción íntegra
de la resolución, diligencia o actuación del Servicio, incluyendo los datos necesarios
para su acertada inteligencia en el sitio personal del contribuyente, donde quedará
registrada cronológicamente por año, día y hora.
• La mera falta de ingreso del contribuyente a su sitio personal no afectará la validez
de la notificación efectuada de conformidad con lo dispuesto en este artículo.

39
NOTIFICACION PÁGINA WEB ART. 11 TER C.T.

Casos de notificación por pagina web:

• En los casos expresamente establecidos en la ley tales como

a) El artículo 8 quater del Código Tributario, respecto de la notificaciones de

resoluciones que difieren, restrinjan o revoquen la autorización de
documentos tributario.
b) En el caso de reclasificación en el régimen Pro Pyme del N° 5 de la letra D)
del artículo 14 de la LIR, entre otros.

• En los casos que se trate de resoluciones o disposiciones de cualquier clase y de

carácter general, tales como aquella que establece la tasación de bienes raíces del
artículo 3 de la Ley Nº 17.235, entre otras.

• En el caso del Art 13 inc. 3° del CT

En dicho precepto, se establece que tal medio de notificación procede cuando un

contribuyente no concurre a las dependencias del Servicio o no es habido, en el
contexto de un mismo proceso de fiscalización, habiéndose efectuado al menos dos
intentos de notificación sin resultado.
40
NOTIFICACION POR CARTA CERTIFICADA ART. 11 C.T.

Es la que se practica dirigiendo al domicilio del interesado una carta certificada que el funcionario de
Correos que corresponda debe entregar a cualquiera persona adulta que encuentre en él, debiendo
esta firmar el recibo respectivo.

• El nuevo artículo 50 bis del DFL 7 permite las cartas por Correo de Chile u otra empresa de
correos privada.

• Se entrega a cualquier persona adulta (ídem notificación por cedula)

• Si existe domicilio postal, la carta certificada debe remitirse a la casilla postal o la oficina que el
contribuyente haya designado.

• Si no existe domicilio postal la notificación debe hacerse en el domicilio que indique en el art 13
inc. 1 CT
a) El que indique en declaración de inicio de actividades
b) El que indiquen su presentación o actuación
c) El que conste en su ultima declaración de impuestos.

• A falta de cualquiera de los domicilio indicados, la notificación por carta certificada puede hacerse
a) En la habitación del contribuyente o de su representante
41
b) En os lugares donde estos ejerzan su actividad.
NOTIFICACION POR CARTA CERTIFICADA ART. 11 C.T.
• Computo de plazos para el contribuyente.

La notificación se entiende practicada al tercer día del envío (hábiles

completos).

Ej. Carta certificada enviada el lunes 5 de octubre de 2020. El plazo

comienza a computarse el día viernes 8 de octubre de 2020.

• Devolución de la Carta Certificada

Si el funcionario de correos no encuentra en el domicilio al notificado o a

otra persona adulta o éstos se niegan a recibir la carta certificada o a firmar
el recibo, o no retiran la remitida al domicilio postal dentro del plazo de 15
días, contados desde su envío, se dejará constancia en la carta y se
devolverá al Servicio.

Devuelta la carta, se aumentaran o renovarán los plazos de prescripción del

del artículo 200 en tres meses contados desde la recepción de la carta
devuelta.
42
NOTIFICACION POR AVISO POSTAL SIMPLE ART. 11 C.T.

Las resoluciones que modifiquen los avalúos y/o contribuciones de bienes raíces
podrán ser notificadas mediante el envío de un aviso postal simple

Se dirige a la propiedad afectada o al domicilio que para estos efectos el

propietario haya registrado en el Servicio y, a falta de éste, al domicilio del
propietario que figure registrado en el Servicio.

Estos avisos podrán ser confeccionados por medios mecánicos y carecer de

timbres y firmas.Se

43
 NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO
ART. 11 BIS C.T.

El art. 11 inc. 1° del CT faculta a los contribuyentes para solicitar

expresamente ser notificados por correo electrónico u otro medio electrónico
establecido por la ley.

• El Servicio debe informar al contribuyente los efectos de su aceptación,

indicándole que es voluntario aceptarlo y de los efectos de proceder de esa
forma.
• Las notificaciones por correo electrónico podrán efectuarse en días y horas
inhábiles.
• Se entienden efectuadas para estos efectos en la fecha del envío del correo
electrónico certificada por un ministro de fe.
• El correo debe contener una trascripción de la actuación del Servicio,
incluyendo los datos necesarios para su acertada inteligencia
• El correo debe será remitido a la dirección electrónica que indique el
contribuyente, quien deberá mantenerla actualizada, informando sus
modificaciones al SII conforme al artículo 68
44
 NOTIFICACIÓN POR CORREO ELECTRÓNICO
ART. 11 BIS C.T.

• Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no

reciba el correo electrónico, no anulará la notificación salvo que el
contribuyente acredite que no recibió la notificación por caso fortuito o
fuerza mayor.
• Exceptuando las normas especiales sobre notificaciones contenidas en este
Código, o en otras disposiciones legales, la solicitud o aceptación del
contribuyente para ser notificado por correo electrónico regirá para todas
las notificaciones que en lo sucesivo deba practicarle el Servicio.
• En cualquier momento el contribuyente podrá dejar sin efecto esta solicitud
o su aceptación, siempre que en dicho acto individualice un domicilio válido
para efectos de posteriores notificaciones.
• El Servicio, además, mantendrá a disposición del contribuyente en su sitio
personal, una imagen digital de la notificación y actuación realizadas.

45
NOTIFICACION POR AVISO EN EL DIARIO OFICIAL
ART 15 C.T.

Es la que se práctica haciendo publicar un aviso por una vez en el diario

oficial.

Las actuaciones del servicio que deben ser publicadas en el diario

oficial son las que cumplen con dos condiciones

a.- Que sean de carácter general.

b.- Que tengan por objeto que los contribuyentes ajusten su conducta
tributaria a los preceptos o instrucciones contenidos en las resoluciones,
oficios o actuaciones publicadas.

46
 Facultades de fiscalización del SII:

Citación Artículo 63 del CT:

Es una actuación del S.I.I.. que consiste en una comunicación escrita notificada al contribuyente y
emanada del jefe de la oficina respectiva por la cual se le emplaza para que dentro del plazo de 1
mes contado desde la notificación de la Citación, presente una declaración o corrija, aclare, amplíe
o confirme su declaración anterior.

Facultad de citar: La citación es facultativa para el Servicio. Sin embargo, existen casos en que la ley
la establezca como trámite previo obligatorio.

Prorroga del plazo: El contribuyente puede solicitar la ampliación del plazo por una sola vez y hasta
por 1 mes.

Solicitudes adicionales: El servicio puede solicitar la contribuyente que dentro del plazo de 1 mes
adicional aclare o complemente su respuesta y/o presente antecedentes adicionales respecto de los
impuestos, períodos y partidas citadas. Este solicitud adicional no constituya una nueva citación.

Sanción por no cumplimiento: Los antecedentes requeridos durante el proceso de Citación y que
no sean acompañados dentro de plazo, serán inadmisibles como prueba en el juicio, en los términos
regulados en el inciso duodécimo del artículo 132 de este mismo Código.

47
 Facultades de fiscalización del SII:
Citación Artículo 63 del CT:

Contenido de la citación: La citación debe especificar las materias sobre las cuales el contribuyente
tiene obligación de declarar o rectificar, aclarar, ampliar o confirmar lo declarado anteriormente.
Esta especificación es de vital importancia pues delimitara el ámbito de aplicación del aumento de
los plazos de prescripción.

Art. 63 inc 4º del CT: Aumento del plazo prescripción de la operaciones que se indiquen
determinadamente en los términos del art. 200 inc. 4° del CT

Art 200 inc. 4º del CT: Los plazos de prescripción se aumenta en 3 meses desde que se
cite al contribuyente

48
 Facultades de fiscalización del SII:

Casos en que la Citación es obligatoria:

Art. 21 inc. 2 del CT:
El Servicio no podrá prescindir de las declaraciones y antecedentes presentados o producidos por el
contribuyente y liquidar otro impuesto que el que de ellos resulte, a menos que esas declaraciones,
documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos. En tal caso, el Servicio, previos los trámites
establecidos en los artículos 63 y 64 practicará las liquidaciones o reliquidaciones que procedan,
tasando la base imponible con los antecedentes que obren en su poder.

Art. 22 del CT
Si un contribuyente no presentare declaración, estando obligado a hacerlo, el Servicio, previos los
trámites establecidos en los artículos 63 y 64, podrá fijar los impuestos que adeude con el Solo
mérito de los antecedentes de que disponga.

Art. 27 inc.2 del CT

Cuando para otros efectos tributarios sea necesario separar o prorratear diversos tipos de ingresos
o de gastos y el contribuyente no esté obligado a llevar una contabilidad separada, el Servicio pedirá
a éste los antecedentes que correspondan, haciendo uso del procedimiento contemplado en el
artículo 63° . A falta de antecedentes o si ellos fueren incompletos, el Servicio hará directamente la
separación o prorrateo pertinente.

49
Facultades de fiscalización del SII:

Efectos de la omisión de la citación cuando ella es obligatoria

La omisión del tramite de la citación en aquellos casos en que la ley la ha

establecido como un tramite obligatorio previo a la liquidación acarrea por
consiguiente la nulidad de la liquidación de impuesto.

50
 Facultades de fiscalización del SII:
Liquidación de Impuesto

Es la facultad que tiene el Servicio para determinar diferencias de impuesto en el caso

que los contribuyentes:

a) No presenten declaraciones de impuesto

b) Se les determine una diferencia de impuesto en un proceso de fiscalización

La liquidación se refiere a un determinado impuesto y período tributario, aún cuando en

la práctica la liquidación vaya comprendida en un cuerpo o legajo de liquidaciones
correspondientes a diversos impuestos y a distintos períodos tributarios.

Con la liquidación culmina el proceso de determinación de diferencias de impuesto, y en

ella se fija la posición de la administración respecto del cumplimiento tributario,
compeliendo al contribuyente a aceptar la obligación señalada, o en su defecto, a
impugnarla mediante la deducción del reclamo respectivo.

51
 Facultades de fiscalización del SII:

Liquidación de Impuesto

Los artículos 24 y siguientes del Código Tributario señalan los requisitos

formales que debe contener toda Liquidación

1.- Individualización completa del contribuyente, su domicilio, representante

legal, y giro de la empresa

2.- Lugar y fecha en que se practica

3.- Número correlativo

4.- Antecedentes completos que constituyen la base de los cargos

formulados.

5.- La liquidación propiamente tal, incluyendo la clase de impuesto, año

tributario, base imponible, cálculo de impuesto con intereses, multas y
recargos si procede.

6.- Firma del fiscalizador revisor y el visto bueno de su Jefe de Grupo.

 Facultades de fiscalización del SII:

Liquidación de Impuesto

La Liquidación se pone en conocimiento del contribuyente a

través de una notificación que puede ser personal, por cédula o
por carta certificada, siendo la más usada esta última de acuerdo
a las instrucciones de la Dirección Nacional.

Una vez notificada la Liquidación, comienzan a correr los

siguientes plazos:

a) plazo de 30 días para interponer una RAV.

b) plazo de 90 días para reclamar de la liquidación ante el TTA,
aplicándose el Procedimiento General de Reclamación.

La liquidación válidamente notificada produce la interrupción de

los plazos de prescripción de la acción del Fisco para obtener el
pago de los impuestos, intereses y recargos.
 Facultades de fiscalización del SII:

Giro de impuestos

En los casos en que la determinación de la obligación tributaria

se efectúe conjuntamente entre los contribuyentes y el Fisco, o
bien, lo determina sólo el Fisco, con posterioridad viene un
trámite que se denomina Giro de Impuestos.

El Giro es “la orden competente en que se impone al

contribuyente el deber de enterar en arcas fiscales un
determinado valor, ya sea en virtud de una liquidación de
impuestos que preceda, o bien, en virtud de la aplicación de
normas legales y reglamentarias”.
Facultades de fiscalización del SII:
Giro de impuestos

Oportunidad en que se deben emitir giros (Artículo 24 CT):

Los giros que se emiten como consecuencia de la emisión de una liquidación se girarán transcurrido el
plazo de 90 contados desde su notificación de la liquidación.

Si el contribuyente dedujo un reclamo tributario en contra de liquidación, hay que distinguir:

a) los impuestos y multas correspondientes a la parte no reclamada de la liquidación se girarán con

prescindencia de las partidas o elementos de la liquidación reclamados.

b) los impuestos y multas correspondientes a la parte reclamada de la liquidación se girarán, una

vez que se notifique el fallo del Tribunal Tributario y Aduanero. En este caso, el giro se emite
prescindiendo de las partidas o elementos de la liquidación que hubieren sido acogidas por el
Tribunal Tributario y Aduanero.

En el caso de liquidaciones o partidas reclamadas y acogidas por Tribunal Tributario y Aduanero

competente, el giro que corresponda se emitirá sólo en caso que se dicte una sentencia revocatoria en
una instancia superior y una vez que dicho fallo se encuentre firme o ejecutoriado.

El contribuyente siempre puede solicitar el giro de los impuestos con anterioridad a las oportunidades
señaladas. 55
Facultades de fiscalización del SII:

Giro de Impuestos

Casos en que el giro puede emitirse sin trámite previo (Artículo 24 CT):

a) En los casos de impuestos de recargo, retención o traslación, que no hayan sido

declarados oportunamente, el Servicio podrá girar de inmediato y sin otro trámite
previo, los impuestos correspondientes sobre las sumas contabilizadas.

b) Las cantidades que hubieren sido devueltas al contribuyente o imputadas por

este y en las cuales el Servicio haya interpuesto acción penal por delito tributario.

c) En caso que un contribuyente se encuentre en un procedimiento concursal de

liquidación en calidad de deudor, el Servicio podrá girar de inmediato y sin otro
trámite previo, todos los impuestos adeudados por el deudor, sin perjuicio de la
verificación que deberá efectuar el Fisco en conformidad con las normas generales.

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