Teoría y Técnica Impositiva I

Guía de Trabajos Prácticos Unificada

CASO DE APLICACIÓN N° 11
SEGUNDA CATEGORÍA - IMPUESTO DE IGUALACIÓN

Se pide:
Indicar el tratamiento previsto para los dividendos distribuidos por Pitón Sociedad Anóni-
ma correspondientes al período fiscal 2017, de acuerdo con la siguiente información.

SITUACIÓN IMPOSITIVA

Período fiscal 1998-2014 2015 2016 2017

Resultado impositivo del ejercicio -12.000,00 9.000,00 17.000,00 25.000,00
Quebrantos impositivos años anteriores 0,00 -12.000,00 -3.000,00 0,00
Utilidad sujeta a impuesto -12.000,00 -3.000,00 14.000,00 25.000,00
Impuesto del ejercicio 0,00 0,00 4.900,00 8.750,00

SITUACIÓN CONTABLE

Período fiscal 1998-2014 2015 2016 2017

Utilidad exenta por régimen
de promoción industrial 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
Dividendos cobrados por
la empresa (no computables) 1.000,00 2.000,00 3.500,00 0,00
Resultado contable del ejercicio -6.000,00 16.000,00 25.500,00 30.000,00
Utilidades acumuladas antes
de la vigencia del impuesto 20.000,00 4.000,00 0,00 0,00
de
Dividendos distribuidos en el ejercicio 16.000,00 10.000,00 20.000,00 36.000,00
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SOLUCIÓN CASO N° 11
Cuando las sociedades distribuyan utilidades, que superen la ganancia determinada en
base a la aplicación de las normas generales de esta ley acumuladas al cierre del ejercicio
inmediato anterior a la fecha de dicho pago, deberá retener con carácter de pago único y
definitivo, el 35% sobre el excedente (art. s/n incorporado a continuación del art. 69 de la ley).

Ganancia según normas impositivas

Menos: Impuesto a las Ganancias
Más : Dividendos no computables
GANANCIA A COMPARAR

Si los dividendos distribuidos NO Si los dividendos distribuidos

superan la ganancia a comparar superan la ganancia a comparar

No corresponde retención en el Por el excedente, la sociedad

momento del pago debe retener el 35% en concepto
de pago único y definitivo

La vigencia del artículo incorporado a continuación del artículo 69 por la ley 25.063 (B.O.
30/12/98) fue fijada para los ejercicios que cierren con posterioridad al 31/12/1998 (día siguien-
te al de la publicación de la ley 25.063). La AFIP considera que quedarían alcanzados por esta
modificación los ejercicios cerrados al 31/12/1998, inclusive, como consecuencia del dictado
de la R.G. (AFIP) 328/99 que adecuó el régimen de anticipos a la variación de la tasa del
impuesto.

Por aplicación del art 83 de la Ley 27.430 esta figura ya no regirá para los dividendos o
utilidades de los ejercicios fiscales que se inicien a partir del 1-1-2018. Sin embargo,
continuará vigente para los dividendos o utilidades devengados en los ejercicios fiscales
iniciados hasta el 31-12-2017 y hasta que las mismas sean distribuidas completamente.

Período fiscal 1998-2014 2015 2016 2017

Dividendos distribuidos del ejercicio 16.000,00 10.000,00 20.000,00 36.000,00
Utilidades acumuladas antes
de la vigencia del impuesto 20.000,00 4.000,00 0,00 0,00
Dividendos sujetos a comparación 0,00 6.000,00 20.000,00 36.000,00

Utilidades s/normas grales.

Ley Imp. a las Ganancias
Utilidad impositiva del ejercicio (*) -12.000,00 9.000,00 17.000,00 25.000,00
más: dividendos cobrados 1.000,00 2.000,00 3.500,00 0,00
más: exenciones leyes especiales 5.000,00 5.000,00 5.000,00 5.000,00
menos: impuesto del ejercicio 0,00 0,00 -4.900,00 -8.750,00
Utilidad del ejercicio sujeta a comparación -6.000,00 16.000,00 20.600,00 21.250,00
Utilidad impositiva no distribuida
del ejercicio anterior 0,00 -6.000,00 4.000,00 4.600,00
Utilidad impositiva sujeta a comparación 10.000,00 24.600,00 25.850,00
Dividendos excedentes de cada ejercicio 0,00 0,00 10.150,00
Retención 35% 0,00 0,00 3.552,50
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(*) Existen distintas interpretaciones sobre el tratamiento que merecen los quebrantos impo-
sitivos (sean éstos anteriores y posteriores a la vigencia del Impuesto del Igualación) para
determinar la utilidad impositiva comparable. En la causa “Cerro Vanguardia S.A.” de abril de
2006, la Cámara Nacional de Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal, Sala V,
habría interpretado que los quebrantos impositivos se restan de la utilidad impositiva.

Posteriormente, la C.S.J.N., en la causa “H.S.B.C. New York Life Seguros de Vida S.A.” del
11/11/2014, concluyó que no corresponde computar los quebrantos acumulados anteriores a
la entrada en vigencia de la figura.